PC0321 – CÁTEDRA DE AUDITORÍA FINANCIERA II

II CICLO 2022
PRACTICA No. 1

El hotel y club vacacional Rumba del Caribe (en adelante El Hotel) ha contratado los servicios de
la firma Méndez & Arias Contadores Públicos, para realizar un examen de sus estados financieros
con corte al 31 de diciembre del 2021. El Hotel utiliza como su marco de información financiera
las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.

El Hotel (todo incluido) ubicado en la zona Caribe del país cuenta con 150 habitaciones las cuales
fueron renovadas en el año 2010. Dichas habitaciones están equipadas con todas las facilidades
necesarias para disfrutar de la estancia durante un viaje de negocios, placer o vacaciones en familia.

Los tipos de habitaciones y costos que mantiene el Hotel son las siguientes:

Habitación Cantidad Costo Costo Temporada

Regular Alta
(a) (b)
Superior Junior doble 40 US $110 US $130
Superior Junior vista al mar doble 20 US $120 US $140
Suite doble 40 US $125 US $160
Suite doble vista al mar doble 20 US $135 US $175
Máster Suite doble 20 US $150 US $200
Máster Suite doble balcón 10 US $160 US $220
Total 150

Los precios son por persona:

a) Temporada regular marzo-junio y setiembre-noviembre.
b) Temporada alta: diciembre-marzo y julio-agosto.

Seguidamente se aporta la información financiera al 31 de diciembre de 2021:

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 El Hotel y Club Vacacional Rumba del Caribe
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2021
(en dólares estadounidenses)
2021 2020 2021 2020
Activos Pasivos y patrimonio
Activos Corrientes: Activos corrientes Pasivos circulantes:
Efectivo y equivalentes de efectivo 692,107 3,595,239 Préstamos por pagar 27,228,832 23,791,009
Cuentas por cobrar netas 3,866,713 1,540,715 Obligaciones bajo arrendamiento financiero 143,391 168,217
Cuentas por cobrar otras 561,667 438,762 Valores comerciales negociables 17,250,000 17,250,000
Inventarios de consumibles hoteles, neto 6,546,456 8,886,821 Cuentas por pagar - proveedores 2,218,742 2,012,456
Total, de activos corrientes 11,666,943 14,461,536 Otras cuentas por pagar 2,811,624 2,504,545
Adelantos recibidos de hospedaje 2,923,990 1,383,810
Activos no corrientes: Total, de pasivos circulantes 52,576,579 47,110,038
Inventario de apartamentos disponibles 20,710,925 21,017,400
Cuentas por cobrar -partes relacionadas 11,402,049 9,185,108 Pasivos no circulantes:
Construcciones inmobiliarias 6,962,973 5,323,736 Cuentas por pagar - relacionadas 6,868,993 4,988,000
Propiedades hoteleras adquiridas 12,323,946 12,323,946 Préstamos por pagar - largo plazo -- 8,220,716
Propiedad, planta y equipo neto 23,868,279 23,945,462 Bonos corporativos por pagar 17,250,000 17,016,550
Terrenos para desarrollo inmobiliario hotelero 23,082,639 23,082,639 Ventas por transferir de apartamentos vendidos -- 14,055,439
Otros activos 95,639 2,126,050 Cuotas por devengar planes vacacionales -- 2,604,121
Activos disponibles para la venta 1,209,992 11,731,518 Total, pasivos no corrientes 24,118,993 46,884,826
Cuotas plan vacacional 1,047,216 2,604,121 Total, pasivos 76,695,571 93,994,864
Total, activos no corrientes 100,703,658 111,339,980
Patrimonio:
Capital 11,460,465 11,460,465
Déficit acumulado (2,334,932) 4,105,241
(Pérdida) utilidad neta 3,868,376 (6,440,173)
Revaluaciones de propiedades 22,681,120 22,681,120
Total, de patrimonio 35,675,029 31,806,653
Total, de activos 112,370,600 125,801,516 Total, de pasivos y patrimonio 112,370,600 125,801,516

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 El Hotel y Club Vacacional Rumba del Caribe
Estado de Resultados Integrales
Al 31 de diciembre de 2021
En dólares
2021 2020
Ventas y otros ingresos 49,777,730 12,453,505
Costos de venta y operación hotelera 36,249,642 4,092,496
Utilidad bruta 13,528,088 8,361,009
Gastos generales y administrativos 4,206,514 6,100,744
Alquiler 530,163 161,780
Depreciación y amortización 199,089 711,408
Publicidad y mercadeo 306,082 307,050
Honorarios 1,016,194 1,016,194
Electricidad y teléfono 1,364,409 1,349,882
Servicios legales 1,016,194 784,981
Mantenimiento y gastos de oficina 718,971 1,011,628
Provisión para cuentas incobrables - accionista -- 1,015,630
Otros 8,817 --
Total, de gastos administrativos 9,366,432 12,459,297
(Pérdida) ganancia en operaciones 4,161,656 (4,098,288)
Gastos financieros 88,418 2,341,885
(Pérdida) utilidad antes del impuesto sobre la renta 4,073,238 (6,440,173)
Impuesto sobre la renta 204,862 --
(Pérdida) utilidad neta 3,868,376 (6,440,173)

I Parte:
Información relevante:
1. La firma auditora ha establecido: a) como umbral de error trivial la suma de US $111.750 y b)
como umbral de error tolerable la suma de US $3.725.000.

2. Los niveles de confianza que la firma auditora ha definido para el uso del muestreo en el
contexto de esta auditoría de estados financieros son los siguientes:

Nivel de confianza Porcentaje

Alto 95%
Medio 90%
Bajo 80%

Tomando como base los resultados del proceso de identificación y valoración de riesgos de
incorrección material, la firma auditora ha planificado la ejecución de los siguientes
procedimientos de auditoría cuyo objetivo es descartar la existencia de incorrecciones materiales
en los estados financieros de la entidad auditada:
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Efectivo y equivalentes de efectivo:
La partida de efectivo y equivalentes de efectivos está compuesta por cuatro cuentas bancarias (que
equivalente al 60% del valor monetario de esta partida contable), tres cajas chicas (que equivalen
al 10% del valor monetario de esta partida contable) y equivalentes de efectivo (que equivalen al
30% del valor monetario de esta partida contable). El riesgo de incorreción material asignado a la
cuenta es alto y se justifica por los argumentos que a continuación se detallan: a) el nivel evaluado
de riesgo inherente es alto debido a que los tratamientos contables son complejos, a que la
contabilización de esta partida requiere un importante uso de juicio profesional por parte de
Dirección del Hotel, a que el efectivo y los equivalentes de efectivo presentan una alta propensión
a fraude y en menor medida a que esta partida contable presenta un alto volumen transaccional y
b) los controles identificados y valorador cumplen medianamente con el objetivo de mitigar
incorrecciones materiales en esta partida contable. Es importante considerar que en el pasado se ha
observado que la operación de los controles ha presentado un incremento considerable de
desviaciones, mismas que han sido informadas a la gerencia en informes de auditoría anteriores.

La firma auditora utilizó los siguientes aspectos a efectos de definir el tamaño de muestra a utilizar
para la selección de sus unidades de muestreo:

1. Se realizó una estratificación de cada una de las cuentas bancarias separándoles por mes, así de
esta forma, se podrá seleccionar varios elementos para cada uno de los meses.

2. Se definió que la desviación máxima tolerable para la revisión de la eficacia operativa de los
controles es de un 5%.

3. Se pretende validar que se cumplan las afirmaciones de: a) corte de operaciones (fecha en el
mes correspondiente) y b) existencia (documentación soporte).

4. Para cada estrato se utilizó un nivel de confianza de un 80% y el resultado del estrato se
extrapolará a la población completa de la partida de efectivo y equivalentes de efectivo.

El resultado del muestreo de los estratos es el siguiente:

Desviacion
Mes Desviaciones Errores Mes Errores
es
Enero 100(150) $2.500 Julio 110/(110) -
Febrero 25(130) $1.125.600 Agosto 60/(130) -
Marzo 58(90) - Setiembre 43/(74) US $2.355
Abril 0(50) $753.850 Octubre 35/(56) 2.180.520
Mayo 2(60) $1.250 Noviembre 14/(45) 9.874
Junio 80(100) $300 Diciembre 90/(111) -
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1. La tabla presenta para cada mes, la cantidad de elementos seleccionados ( ) y el resultado de
desviaciones identificadas.
2. Los errores se presentan en dólares estadounidenses y son acumulados por cada mes.

3. Para los meses de febrero y octubre se presentaron 2 anomalías por un monto de $1.120.000 y
$960.000 respectivamente.

Inventarios:
Las existencias de la compañía incluyen: a) alimentos y bebidas que son contabilizados
inicialmente al costo y posteriormente son medidos al costo o su valor neto de realización, el menor.
La fórmula utilizada para el costeo del inventario es promedio ponderado y b) suministros y
consumibles (habitación) los cuales se reconoce a su costo de adquisición, dicho costo incluye
fletes e impuestos no recuperables. El deterioro de esta partida se estima sobre la base de un análisis
especifico que realiza la administración con la contratación de un experto.

El riesgo de incorreción material asignado a la cuenta es bajo y se justifica por los argumentos que
a continuación se detallan: a) un riesgo inherente medio debido a que se requiere la aplicación de
importantes juicios por parte de la administración y debido a que la interpretación de la normativa
contable asociada con esa partida es relativamente compleja y b) el riesgo preliminar de control es
bajo producto del adecuado diseño de los controles relevantes identificados.

Las estructura contable y ponderada de la cuenta es la siguiente:

Cuenta Monto Porcentaje

Inventario de alimentos y bebidas 4.346.531 66%
Inventarios de suministros y consumibles 3.345.777 51%
Estimación por deterioro de inventario (1.145.852) 18%
Total 6.546.456

La firma auditora utilizó los procedimientos de auditoría para obtener evidencia suficiente y
adecuada de la cuenta:

1. La revisión de inventario de alimentos, bebidas, consumibles y suministros se realizó al cierre

del período contable. La firma auditora participo en la toma física de inventario al 31 de
diciembre del 2021. En el caso del inventario la firma auditora utilizó como técnica de muestreo
la selección ponderada por el valor.

2. Los resultados de la muestra determinaron que el saldo teórico del inventario concilia con el
saldo físico del mismo y que los errores identificados no superar en umbral de error tolerable.

3. Respecto al experto de la Dirección, la Administración del Hotel aportó, a solicitud de la firma

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auditora, la siguiente información:

 a. El detalle de las bases de medición por medio de las cuales el experto determinó el
deterioro del inventario en bodega (merma generada en la modalidad todo incluido
en los diferentes tiempos de comida).

b. La hoja de vida del experto.

c. La factura de pago y el copia contrato (sin firmar) que fue suscrito con el experto.

Además, se le solicito una reunión con el profesional y se procederá a investigar con otros hoteles
sobre su labor, pericia e independencia.

Habitaciones disponibles:
Las habitaciones están divididas según sus tipos, cada habitación cuenta con inventario consumible
y menaje propio. En respuesta a las indagaciones realizadas, Dirección del Hotel ha manifestado a
la firma auditora que la habitación “Superior Junior doble” y la “Superior Junior vista al mar doble”
son las que generan un mayor faltante de menaje, siendo ambas las habitaciones más utilizadas en
el año. Tomando como base los incidentes acontecidos y la evidencia de auditoría de períodos
pasados el riesgo de incorreción material asignado a la cuenta es medio y se justifica por los
argumentos que a continuación se detallan: a) un riesgo inherente alto y b) riesgo preliminar de
control bajo.

La firma auditora utilizó los siguientes procedimientos de auditoría para obtener evidencia
suficiente y adecuada que permita descarta la existencia de incorrecciones materiales en esta
partida contable:

1. La partida contable fue estratificada tomando como base los diferentes tipos de habitaciones y
se realizó un muestreo aleatorio estadístico. Para cada estrato se utilizó un nivel de confianza
de un 90% y el resultado se extrapolará a cada estrato.

2. Para la revisión de los controles se estableció una desviación tolerable máxima del 5%. Cada
estrato se validó mediante pruebas de controles (indagación y observación) que el
procedimiento para la entrega de habitaciones, limpieza y abastecimientos de consumibles se
cumpla razonablemente por parte de los colaboradores.

3. Se realizaron pruebas sustantivas de detalle para cada uno de los estratos, realizando una
validación de existencias según el menaje y consumibles existentes en cada habitación.
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El resultado del muestreo de los estratos es el siguiente:

Habitación (estrato) Muestreo Desviaciones Errores

Superior Junior doble 10/(40) 0 US $1.314.500,00
Superior Junior vista al mar doble 12/(20) 0 101.136,00
Suite doble 10/(40) 1 1.453.785,00
Suite doble vista al mar doble 16/(20) 2 90.456,00
Máster Suite doble 16/(20) 0 741.580,00
Máster Suite doble balcón 8/(10) 0 106.856,00
Total 150 $ 3.808.313,00

4. En la tabla demuestra para cada desviación, la cantidad de elementos seleccionados () y el

resultado de desviaciones.

5. Los errores se presentan en dólares estadounidenses y son acumulados por cada tipo de
habitación.

6. Las desviaciones producto de la ejecución de prueba de control se extrapolará al total de la

partida contable. De igual forma, los errores detectados por medio de la ejecución de pruebas
sustantivas de detalle serán extrapolados al total de la población al considerar que los mismos
sobrepasan el umbral de materialidad de ejecución.

Se solicita:
Tomando como base los criterios técnicos establecidos por NIA 500 Evidencia de Auditoría y NIA
530 Muestreo de Auditoría:

1. Indique ¿Si las decisiones tomadas por la firma auditora a efecto de elegir el tipo de muestreo
a utilizar para obtener evidencia de auditoría respecto de las partidas contables de efectivo y
equivalentes de efectivo y habitaciones disponibles son correctas y por consiguiente logran
disminuir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo? Justique su respuesta haciendo
uso de argumentos de carácter técnico. (20%)

2. Determine ¿Si los resultados alcanzados por la firma auditora aportan evidencia de auditoria
para concluir que las partidas de efectivo y equivalentes de efectivo, inventarios y habitaciones
disponibles están libres de incorrecciones materiales? Brinde repuesta a esta pregunta haciendo
uso únicamente de la información del enunciado y los resultados obtenidos por usted para dar
respuesta a la pregunta 1) anterior. Presente la evidencia de todos los cálculos realizados y
justifique su respuesta haciendo uso de argumentos de carácter técnico. (30%)
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3. Indique ¿Si los procedimientos de auditoría ejecutados por la firma auditora para validar el
trabajo realizado por el experto de la Dirección son todos los adecuados y requeridos a efecto
de obtener evidencia de auditoría respecto de la labor realizada por el citado experto de la
Dirección? Justifique su respuesta haciendo uso de argumentos de carácter técnico. (10%)

II Parte:
A continuación, se detalla la evidencia que la firma auditora ha obtenido producto del proceso de
identificación y valoración de riesgos de incorrección en lo referente a las partidas de ingresos y
gastos del Hotel con corte al 31 de diciembre de 2021:

Ingresos por hospedaje y otros ingresos

Los ingresos por hospedaje son registrados al momento en el que el Hotel recibe la cancelación
total de la habitación, el monto solicitado al huésped anticipadamente (reserva de habitación) se
registran en la cuenta de ingresos diferidos, los cuales son aplicados al monto total al momento de
la cancelación. Los otros ingresos son producto de la venta de bebidas o alimentación que no está
contemplada en el servicio del todo incluido.

1. La firma auditora ha definido que el nivel evaluado de riesgo de incorreción material asignado
a la partida de ingresos por hospedaje y otros ingresos es medio y se justifica por los argumentos
que a continuación se detallan: a) un riesgo inherente medio y b) riesgo preliminar de control
bajo.

2. Los resultados derivados de la ejecución de pruebas sustantivas analíticas determinaron que los
ingresos por hospedaje y otros ingresos correspondientes a los meses de agosto y setiembre del
2021 están fuera de los rangos de tolerancia establecidos por la firma auditora, en ambos casos
la desviación identificada superó el 5% definido como el nivel de error tolerable de esta prueba.

3. El total de documentación emitida para el cierre de diciembre del 2020 es el siguiente: 56.368
facturas, 350 notas de crédito, 120 notas de débito, se anularon un total de 142 facturas sin ser
aprobadas por el Ministerio de Hacienda (aprobación de factura electrónica). Para el periodo
2021 el total de documentación emitida incluyó: 100.586 facturas, 525 notas de crédito, 160
notas de débito y se anularon un total de 30 facturas sin ser aprobadas por el Ministerio de
Hacienda (aprobación de factura electrónica).

4. El porcentaje de desviaciones de control identificadas durante el periodo 2019 fue de un 6% y

durante el 2020 fue de 4%.

Gastos
A continuación, se presenta un detalle de los gastos generales de administración y de ventas por
los años terminados al 31 de diciembre 2021 y 2020:
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 Gastos de administración 2021 2020
Gastos de personal 651.245 175.611
Honorarios 131.682 379.936
Impuestos 794.346 599.031
Arrendamientos 458.770 802.881
Seguros 88.280 154.491
Servicios(a) 716.198 1.074.297
Gastos Legales 88.480 464.844
Mantenimiento e instalaciones 84.290 547.513
Adecuación e instalaciones 541.634 954.862
Gastos de viajes 651.589 947.281
Total 4.206.514 6.100.744

Seguidamente se presentan el detalle de los servicios contratados durante los años 2020 y 2021:

2021 2020
Asistencia técnica 55.443 83164,5
Acueductos y alcantarillado 78.255 117382,5
Energía Eléctrica 55.755 83632,5
Telefonía Fija 95.545 143317,5
Telefonía celular 80.006 120009
Gas 55.884 83826
Hosting páginas Web 154.455 231682,5
Internet 85.455 128182,5
Total 716.198 1.074.297

Descripción de los gastos:

1. Los gastos personales están compuestos por el salario de los 360 colaboradores e incluyen
también lo pagado por concepto de horas extras. El cálculo de la nómina es realizado utilizando
las funcionalidades de un sistema informático.

2. Los honorarios corresponden al pago realizado al experto contratado por la Dirección, así como
lo erogado a favor de varios Concierge que fueron contratados para prepara un servicio de élite
para que los huéspedes hagan sus reservaciones en restaurantes prestigiosos de la zona
(incluyen compras de entradas para eventos, tours o alguna actividad de la región). Los pagos
del experto de la Dirección se respaldan con una factura al mes y lo erogado a favor de los
Concierge se respalda por medio de una facturación por cada huésped atendido, en promedio
se emiten de 30 a 40 facturas mensuales.

3. Los gastos de servicio se cancelan una vez al mes, a excepción del gas que se solicita una vez
a la semana o cuando sea necesario y de la Hosting Web cuyo costo se cancela de acuerdo con
las promociones o eventos que se publiquen en las redes sociales.
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4. Para los servicios de mantenimiento y adecuación de instalaciones se tienes varios contratos
con 8 proveedores para los diferentes tipos de servicios. (zonas verdes, zona de golf,
mantenimiento de piscinas, mantenimiento de instalaciones, entre otros)

5. Los gastos legales se asocian con procesos judiciales referentes a reclamos laborales de algunos
excolaboradores del Hotel y con procesos en materia de tránsito. Estos gastos se erogan por
cada servicio prestado. El Hotel mantiene un total de 3 abogados externos que brinda dicho
servicio.

6. Los gastos de viaje corresponden a los viáticos que se cancelan por actividades de mercadeo y
ventas que se realizan fuera de las instalaciones, pero dentro del territorio nacional.
Mensualmente en promedio se tramitan alrededor de 60 a 70 facturas de 15 colaboradores por
conceptos tales como alimentación, kilometraje y hospedaje.

7. El resto de los gastos se cancelan de forma mensual.

Se solicita:
1. En el caso de la partida de ingresos por hospedaje y otros ingresos, indique ¿Cuál debe ser la
población o estrato de la población (según resulte apropiado en las circunstancias) del cual la
firma auditora debe tomar una muestra a efecto de ejecutar los procedimientos de auditoría
posteriores que son necesarios para descartar la existencia de incorrecciones materiales en esta
partida contable? Justifique su respuesta haciendo uso de argumentos de carácter técnico.
(10%)

2. En el caso de la partida de ingresos por hospedaje y otros ingresos, indique ¿Qué aspectos debe
considerar la firma auditora como relevantes a efecto de definir el tamaño de la muestra en las
pruebas de control y sustantivas de detalle? Justifique su respuesta haciendo uso de argumentos
de carácter técnico. (10%)

3. En el caso de la partida de gastos, indique:

a. ¿Cuáles es el tipo de muestreo (estadístico o no estadístico) que la firma auditora debe

utilizar a efecto de seleccionar las unidades de muestreo que son requeridas para obtener
la evidencia de auditoría necesaria para descartar la existencia de incorrecciones
materiales en esta partida contable? Justifique su respuesta haciendo uso de argumentos
de carácter técnico. (10%)

b. ¿Cuáles son los procedimientos de auditoría (indagación, inspección, observación, etc.)

que son necesarios para que la firma auditora pueda descartar la existencia de
incorrecciones materiales en esta partida contable? Justifique su respuesta haciendo uso
de argumentos de carácter técnico. (10%)
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