IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LAS CRIPTOMONEDAS, EN PAÍSES

RELACIONADOS CON LA OCDE (MÉXICO, COLOMBIA, BRASIL Y CHILE)

Gloria Stella Melo Gámez

Jhonatan Alexander Cruz Naranjo

Carlos Antonio Muñoz Rubio

DANIEL FELIPE GOMEZ CEBALLOS

PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

BOGOTÁ, D.C. 2018

1
Tabla de contenido

1. Resumen........................................................................................................................ 4

2. Introducción................................................................................................................... 5

3. Justificación................................................................................................................... 7

4. Problema de Investigación...............................................................................................9

5. Pregunta de Investigación..............................................................................................13

7. Objetivos..................................................................................................................... 14

Objetivo General:............................................................................................................. 14

8. Hipótesis..................................................................................................................... 14

9. Metodología................................................................................................................. 14

10. Marco Referencial........................................................................................................ 16

11. Diseño, Propuesta o Ejecución del Proyecto.....................................................................23

12. Conclusiones (En este apartado debe ir la solución al objetivo general del trabajo de grado
dando cumplimiento al objetivo general y la solución al problema de investigación)...................45

13. Recomendaciones......................................................................................................... 45

14. Referencias.................................................................................................................. 46

2
 Lista de Figuras

Grafica No 1 Mercado del Bitcoin en Colombia..................................................................27

Grafica No 2 Negocio de Bitcoin en Cúcuta.........................................................................28

Grafica No 3 Primer Cajero de Bitcoin en Colombia...........................................................29

Lista de Tablas
Tabla No 1 Crecimiento del volumen transaccional en Colombia.......................................24

Lista de Anexos

Anexo No 1 Proyecto de Ley 028 de 2018............................................................................X

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1. Resumen

Palabras Clave: Criptomonedas, legislación, impuestos, impuesto de renta,

ganancias ocasionales, regulación, OCDE, bitcoin, tributación, moneda virtual.

Abstract

Keywords: Cryptocurrencies, legislation, taxes, income tax, capital gains,

regulation, OECD, bitcoin, taxation, virtual currency.

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 2. Introducción

El creciente avance tecnológico en el mundo ha mejorado la forma en la que se

desarrollan muchas actividades, permitiendo que estas sean más fáciles y rápidas de

realizar. Dentro de este mundo de avances tecnológicos existe un fuerte interés por la

creación de nuevas formas de pago para la adquisición de bienes y servicios, de ahí surgen

lo que hoy conocemos como las criptomonedas o monedas virtuales, las cuales están

desarrolladas bajo una tecnología de criptografía, conocida como blockchain que en

español traduce “cadena de bloques”.

Estas criptomonedas son amadas por unos y odiadas por otros; ya que por un lado

generan rendimientos muy altos lo que favorece al cliente, y por otra parte no están

reguladas legalmente lo que desfavorece al gobierno, generando en los países escepticismo

porque no saben cuántas criptomonedas hay en circulación en sus territorios ni cuanto

dinero esta entrando y saliendo del país. Sin embargo, al pasar los años y ver cómo crece la

demanda de estas monedas virtuales, los países han tomado diferentes posiciones frente a la

legalidad y manejo de las criptomonedas. Podemos hablar principalmente de tres tipos de

posturas adoptadas por los países respecto de las criptomonedas, en primer lugar están los

países que han prohibido explícitamente cualquier transacción en las que estén involucradas

las criptomonedas, argumentando que a través de estas se pueden generar lavado de activos

o financiación del terrorismo, en un segundo lugar tenemos a los países que han adoptado

las criptomonedas como una forma de pago e incluso algunos países han generado sus

propias criptomonedas, y finalmente, encontramos los países en los que no se ha producido

una norma jurídica restringiendo o permitiendo el uso de las criptomonedas, simplemente

5
se han generado conceptos de entidades gubernamentales respecto de la definición y el

tratamiento fiscal de estas.

Situando al país en una de estas tres posiciones, encontramos que Colombia es del

grupo en el que no se ha prohibido su uso, ni se ha permitido, simplemente se han generado

conceptos de entidades gubernamentales donde se definen las criptomonedas, así como

conceptos de la entidad recaudadora de impuestos, unidad administrativa especial

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales por su sigla DIAN, en el que afirma que se

debería gravar con impuesto a la renta las operaciones de minería de criptomonedas. Sin

duda en el país no existe regulación en materia tributaria para las criptomonedas, lo cual

conlleva a que las personas que posean este tipo de monedas virtuales no sepan si deben o

no pagar algún tributo por poseerlas o transar con ellas.

Por lo anterior, se ha tomado como referente a tres países relacionados con la OCDE

(Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico) a nivel regional para poder

revisar cómo ha sido el tratamiento de las criptomonedas en materia del impuesto de renta,

la región a tratar se fija en Hispanoamérica incluyendo a Brasil dada la ubicación y

relevancia económica en América del Sur, buscando una relación con el idioma y la cultura

social, facilitando la investigación de las normas que se hayan emitido en estos países. Los

países que se tomaron como referentes son México, Chile y Brasil.

Este trabajo se desarrolla para identificar que tratamientos existen en materia del

impuesto de renta sobre las criptomonedas en estos países, pretendiendo desarrollar un

paralelo en donde se puedan esquematizar las diferentes posiciones de los países

relacionados con la OCDE.

6
 3. Justificación

Esta investigación cobra gran importancia, ya que puede ser un eje fundamental de

análisis e implementación, de lo que se pretende en materia de regulación tributaria de las

criptomonedas en Colombia. Además, sirve como punto de partida para futuras

investigaciones sobre el tema, sin dejar de lado los beneficios de una oportuna legislación

por medio de la cual se daría apertura a los nuevos mercados en Colombia.

La tributación de las criptomonedas en nuestro país es un tema relevante ya que

pretende mostrar una nueva visión de los impuestos aplicados a las criptomonedas, al ser un

tema nuevo es necesario que los contadores y demás profesionales afines conozcan el

estado actual de la regulación tributaria de las criptomonedas en diferentes países del

mundo para poder entender cómo sería el tratamiento en Colombia. De acuerdo con

(Candelario , 2016):

Un régimen regulatorio que esté marcadamente fuera de sintonía con los demás es
muy probable que cree ineficiencia en los mercados nacionales y mundiales, que
limite la competencia, que obstaculice la entrega de beneficios a los consumidores y
que frustre a los consumidores. (Pág. 128)

Esto permite observar que dependiendo del sistema regulatorio será la aceptación o

no de las criptomonedas y, a partir de esto, su tratamiento fiscal. Por ejemplo, en Brasil las

criptomonedas son tratadas como activos financieros y deben tributar el 15% al momento

de la venta por concepto de ganancia ocasional, el cual es un impuesto sobre el beneficio o

utilidad en la venta de activos de capital (Activos financieros) como son bonos, acciones,

entre otros (Candelario, 2016).

7
 Es claro que la interpretación de los países anteriormente mencionados es diferente,

por ende, su regulación tributaria también. Para los profesionales de la contaduría, este

nuevo enfoque tecnológico puede suscitar muchas dudas, sin embargo, es necesario que las

autoridades tributarias colombianas se pronuncien. Cabe resaltar que los contadores deben

conocer los diferentes tratamientos para estar actualizados y que las disposiciones que tome

el gobierno nacional, en la materia, no los tomen por sorpresa y que empiecen a quedar

rezagados por falta de conocimiento.

Es fundamental el conocimiento de distintas áreas para poder abordar la tributación

de las criptomonedas, principalmente las asignaturas de núcleo enfocadas al área tributaria

como es tributaria básica y los énfasis en impuesto sobre la renta, IVA, retención en la

fuente e ICA y el énfasis de procedimiento tributario que es crucial para entender el

pensamiento de la autoridad tributaria y el régimen procedimental, regulatorio y

sancionatorio. Adicionalmente, las asignaturas de finanzas y contabilidad financiera

permiten ampliar el entendimiento sobre el uso y el reconocimiento de las criptomonedas.

Sin una regulación tributaria de las criptomonedas en Colombia se podrían presentar

casos de evasión fiscal y lavado de activos debido al rápido aumento de sus transacciones y

movimientos.

8
 4. Problema de Investigación

El tema de las criptomonedas abarca una gran cantidad de términos poco comunes,

por lo cual es indispensable saber, en primer lugar, que las criptomonedas hacen parte del

desarrollo tecnológico, comercial y financiero actual, se trata de monedas virtuales que no

son emitidas por ninguna autoridad central y, por lo tanto, no tienen respaldo legal, de

acuerdo con el Banco de la República de Colombia (2017), con estas monedas se puede

cambiar la manera en que se adquieren bienes y servicios en la economía, sin necesidad de

un intermediario, ya que este es reemplazado por la tecnología Blockchain.

Otra definición acerca de las criptomonedas es dada por Yvonne Kam (2017), socia

en NIIF de la firma de auditoría PricewaterhouseCoopers, quien menciona que:

Una criptomoneda es un modo de intercambio que no existe en forma física, sino sólo
digitalmente. No está vinculada a ninguna moneda física, ni cuenta con el respaldo de
ningún gobierno, banco central, entidad legal, materia prima o activo subyacente. Puede
cotizar en bolsa frente a otras monedas. El ejemplo más conocido de criptomonedas es el
Bitcoin (Kam, 2017, p.3).
Como se menciona en las anteriores definiciones, las criptomonedas no tienen

respaldo legal, por lo tanto, no actúan como monedas legales, pero aun así representan un

medio de intercambio y comercio digital.

Otra definición contempla que: Cryptocurrency is a form of currency based on

mathematics alone. Instead of fiat currency, which is printed, cryptocurrency is produced by

solving mathematical problems based on cryptography (Homeland Security Enterprise, 2014)

No solo se tiene que enunciar el concepto de criptomonedas, ya que como se

menciona en los anteriores conceptos, esta nueva forma de comercio no tiene

9
intermediarios, que para este caso la tecnologia Blockchain es el soporte de esta innovacion

definiendose asi:

La tecnología Blockchain, de acuerdo con Bettín, (2017), consiste en un gran libro

de cuentas que va trasladando dinero según las instrucciones del usuario, estas

transacciones son cifradas y enlazadas para hacerlas más seguras, el control sobre estas

transacciones lo va teniendo cada usuario que interviene en la transacción y así se forma

una cadena de supervisión y seguridad, además se describe como una base de datos

distribuida y segura que se forma entre usuarios, por medio de enlaces.

Cuando se habla de seguridad a través del cifrado, se hace referencia a la

criptografía que:

Básicamente consiste en que un dato, concepto, hecho o cualquier cosa de la que pueda
dejarse un registro legible, pueda ser registrado de modo que no sea legible para cualquier
individuo, sino solamente para aquellos que cuentan con algo en particular (un mecanismo
o clave para descifrarlo, por ejemplo,). (IEEM Revista de Negocios, 2014, p. 2)

En la actualidad, existe una gran variedad de criptomonedas, la primera moneda

virtual fue el Bitcoin en el año 2009, puesta en la red por un seudónimo que se hizo llamar

Satochi Nakamoto en la que se desconoce si este nombre obedece a una persona o grupo de

personas (Historia, 2017).

El Bitcoin es la primera moneda virtual conocida y se compone de tan solo 21

millones de Bitcoin, lo que cumple con la premisa de que si algo es escaso de forma

natural es más probable que tenga valor. Hoy por hoy se han extraído (minado) unos 16

millones de Bitcoin, lo que es un 75% del valor final. Se estima que para 2032 se habrá

minado un 99% de los Bitcoin, pero como el ritmo de producción será más bajo no será

hasta aproximadamente 2140 cuando se mine el último Bitcoin (Nieto, 2017 ).

10
 Otra criptomoneda de gran tendencia es el Ether, que consiste en una plataforma

denominada Ethereum descentralizada, desprendida desde la red de Bitcoin y que permite

la ejecución de contratos inteligentes, Ether es una de las más populares y de mayor

capitalización del mercado (Criptonoticias, 2018).

Por otra parte, es importante mencionar el concepto de Exchange que en español es

(intercambiar o intercambio), hace referencia a casas de cambio en las que es posible

comprar criptomonedas, la mayoría de los Exchanges, admiten euros o dólares para

comprar, pero en algunos de ellos, sólo se admite el pago con Bitcoins (Brokerdeforex10,

2018).

Una vez definida la terminología relevante del tema, es importante resaltar que

países como Japón, Estados Unidos y China han decidido legalizar esta moneda para las

diferentes transacciones comerciales existentes y han realizado esfuerzos para emitir

legislaciones que permitan controlar su uso para evitar así el lavado de activos,

narcotráfico, financiación del terrorismo, entre otras actividades (Sandoval, 2015).

Por ejemplo, a partir de octubre del 2017, las casas de cambio de Bitcoin y de

criptomonedas japonesas son supervisadas e investigadas por las autoridades locales como

parte de una iniciativa más amplia para crear en Japón un mercado de intercambio Bitcoin

más regulado y robusto (Cointelegraph, 2017).

Mientras tanto en países de Hispanoamérica como México y Chile, se construye una

legislación tributaria para el manejo de las criptomonedas, así mismo en Brasil el banco

central comienza a pronunciarse sobre los riesgos de la inversión en criptomonedas, y

planea su regulación.

Dado el gran auge de las Criptomonedas, grandes y medianas empresas las han

comenzado a adquirir y es aquí donde entra en discusión el rol y las herramientas con las

11
que cuenta el contador en Colombia para darle un manejo tributario adecuado y encontrar

un soporte legal y técnico para dicho reconocimiento. Este fenómeno de las criptomonedas

en Colombia, y en el resto del mundo, ha surgido por la facilidad de realizar transacciones

económicas y transacciones peer to peer (transacción persona a persona) en las cuales los

costos de transacción son nulos. El hecho de que este tipo de transacción no tenga costo

evidencia los altos costos que las entidades financieras cobran por sus productos (Bettín,

2017).

Lo anterior, ha llevado a los inversionistas a ganar y así mismo a tener pérdidas, he

aquí la importancia del tema tributario, ya que tanto las ganancias como las pérdidas

deberían ser declaradas. Además, se deben sumar las diferentes interpretaciones que se le

ha dado al tema y a la omisión de los rendimientos y pérdidas generadas en la interacción

con las criptomonedas. Si se mantienen las diferentes interpretaciones, puede suceder que

se cometan imprecisiones en la contabilidad, hecho que genera errores en la información

fiscal que se presente a las autoridades tributarias, a partir de lo cual se puede generar un

vacío fiscal, entendido como un recaudo de impuestos menor en relación con las

actividades sujetas a tributación que se realizan en el país. Este vacío fiscal puede llegar a

convertirse en un espacio para que la corrupción crezca y se comience a manejar como un

negocio para el lavado de activos.

Por otra parte, es importante mencionar el contexto en el que se encuentra

Colombia, con respecto a la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico

(OCDE) ya que, en los últimos años, ha buscado realizar políticas que vayan de acuerdo

con las directrices de esta organización y poder así, sumarse a la lista de los 35 países

miembros que hoy la conforman. Estos países, cuentan con políticas tributarias que van

alineadas a la inversión extranjera y al aumento de los ingresos del país. Adicionalmente, es

12
importante tener en cuenta que Colombia es el país con el mayor crecimiento del mercado

de bitcoin según Dinero (2018), que para el año 2017, las transacciones hechas con pesos

colombianos crecieron 1.200% se evidencia así una vez más, la necesidad de realizar

intervenciones legislativas que permitan el buen desarrollo tributario del tema y estar

alineados con las prácticas de los países relacionados con la ODCE (México, Brasil y

Chile).

5. Pregunta de Investigación

¿Cuál es la legislación tributaria del impuesto de renta para las criptomonedas en

países relacionados con la OCDE (México, Colombia, Brasil, Chile)?

6. Sistematización de la pregunta de Investigación

¿Qué pronunciamientos tributarios se han dado en Colombia sobre el impuesto de

renta para las criptomonedas?

¿Qué pronunciamientos tributarios en materia de impuesto de renta sobre las

criptomonedas, se han emitido en México, Brasil y Chile?

¿Cómo se encuentran los países relacionados con la OCDE (México, Brasil y Chile)

en materia de regulación del impuesto de renta para las criptomonedas respecto a

Colombia?

13
 7. Objetivos

Objetivo General:

Identificar la legislación tributaria del impuesto de renta para las criptomonedas en

países relacionados con la OCDE (México, Colombia, Brasil, Chile).

Objetivos Específicos:

1. Describir los pronunciamientos tributarios que se han dado en Colombia sobre el

impuesto de renta para las criptomonedas.

2. Detallar los pronunciamientos tributarios en materia de impuesto de renta sobre

las criptomonedas que se han emitido en los países México, Brasil y Chile.

3. Esquematizar los pronunciamientos en materia de impuesto de renta para las

criptomonedas en los países relacionados con la OCDE (México, Brasil, y Chile) y en

Colombia.

8. Hipótesis

Los pronunciamientos legales existentes en materia del impuesto de renta para las

criptomonedas en los países relacionados con la OCDE (México, Brasil, Colombia y Chile)

son más visibles y regulados en México, Brasil y Chile que en Colombia.

9. Metodología

Esta investigación es cualitativa debido a que se pretende identificar la legislación

en materia de impuesto de renta de los países relacionados con la OCDE (México,

14
Colombia, Brasil y Chile) respecto a las criptomonedas y por medio de un paralelo,

esquematizar la regulación existente en materia de impuesto de renta en estos países.

Adicionalmente, el enfoque de la investigación será descriptivo ya que se pretende

describir la legislación tributaria del impuesto sobre la renta para las criptomonedas en los

países relacionados con la OCDE (México, Colombia, Brasil y Chile). De esta manera, se

establecerán las posiciones que tuvieron los países para esta implementación y la

interpretación que se le dio al tema tributario de las criptomonedas, a nivel

macroeconómico. Es importante mencionar que estos países fueron seleccionados por su

fuerte representación económica en Hispanoamérica y Brasil, y su nombramiento como

países miembros o relacionados con la OCDE.

El instrumento que se utilizará para el desarrollo de los objetivos será el análisis de

contenido, ya que a través de la información encontrada en donde se describen las normas

tributarias respecto del impuesto de renta, se podrá llegar a resolver cada uno de los

objetivos. El contenido que se va a analizar será únicamente el que trate las legislaciones

tributarias en materia de impuesto de renta sobre las criptomonedas de los países miembros

o relacionados con la OCDE.

Se hará uso de la técnica de análisis documental, con la cual se espera recolectar la

información de artículos con carácter científico, revistas indexadas e información sobre

regulación tributaria referente al tema, esquematizándolo en un paralelo y obteniendo así el

desarrollo de los objetivos y las conclusiones con un sustento teórico y científico.

15
 10. Marco Referencial

Marco teórico

Dado que uno de los dos grandes enfoques de este paralelo está en el tema de

impuestos, en este sentido es preciso conocer las cinco teorías más importantes sobre la

naturaleza del impuesto.

Pufendorf (s/f) mencionaba que el impuesto es: “El precio de la protección de vidas

y haciendas por lo que debe de existir una capitación moderada” (Espinosa, Anaya,

Gómez, Martínez, & Mercado, p.x 16) lo cual se conoce como teoría de equivalencia que

en la actualidad se puede describir como el precio de los servicios prestados por el Estado a

los particulares, por su parte Madame Clemence (1862) afirma que: “ El impuesto es parte

del poder productivo bajo la forma de servicios personales que cada ciudadano debe a la

comunidad a cambio de los servicios que recibe y recibirá por el solo hecho de su

participación social” (Teoría del impuesto o el diezmo social, párr. 3).

Esta teoría denota la necesidad social de una regulación tributaria sobre las

criptomonedas para retribuir de alguna forma y beneficiar a la sociedad por medio de los

recursos que generaría para el estado un impuesto, sobre las ganancias que se obtienen de

las criptomonedas, lo cual le brinda sustento a la presente investigación.

La teoría del seguro considera a los impuestos como una prima por la protección de

la vida y hacienda de los individuos por parte de la comunidad pública, el representante de

esta teoría fue Emili de Girardin (1836), quien aseguraba que las primas de seguro se

pagaban para no ser perturbados, es decir aquellos que pagan este seguro están protegidos

contra todo riesgo, y pueden disfrutar y tener posesión de todos sus bienes. Se toma como

ejemplo la fuerza pública que se cancela con los recursos de los impuestos, que son

16
pagados por los ciudadanos, que al mismo tiempo son protegidos por la fuerza pública,

también hace parte de esto la salud pública, los programas sociales, etc.

La anterior teoría refleja otro punto de la presente investigación, ya que se considera

que se está corriendo un riesgo al no tener dicha protección del estado hacia las

criptomonedas, pero recordemos que estas transacciones, aunque manejan un cierto grado

de riesgo, este también es limitado por la tecnología con la que funcionan.

Una de las teorías más aceptadas es la teoría del sacrificio dada por John Stuart Mill

(1863), quien consideraba que: “el impuesto es un sacrificio para lograr una distribución

equitativa de los impuestos”, este sacrificio debe ser el menor posible y está en función de

dos variables: la igualdad de repartición entre los ciudadanos y el obstáculo puesto a la

producción.

Esta teoría aplica a esta investigación, dado a que la regulación tributaria sobre las

criptomonedas que se busca crear, representaría un sacrificio para quienes se lucran con las

transacciones con criptomonedas y al mismo tiempo representa una distribución equitativa

para la sociedad.

Finalmente, está la teoría del Eheberg (s/f) que rechaza la anterior teoría del

sacrificio y argumenta que: “que el impuesto es solo un deber que no necesita un

fundamento jurídico especial” Karl Theodor von Eheberg fue el mecanístico individualista

que estableció esta teoría, significa que para el que lo paga es un sacrificio que no tiene

compensación.

Si se toma esta teoría para hacer ver a la sociedad la necesidad de un impuesto sobre

las criptomonedas para que se cumpla un deber, no se tendría el efecto deseado, ya que esta

teoría requiere de una cultura diferente a la de los países subdesarrollados, si se ve el

17
impuesto como un sacrificio sin compensación este nunca tendrá los resultados económicos

y sociales esperados.

No se puede dejar de lado la teoría de la economía moderna de Adam Smith, quien

dedico una buena parte de su libro La riqueza de las naciones a los tributos, resaltando los

siguientes principios:

 Principio de proporcionalidad: se refiere al ajuste de la obligación a la

capacidad contributiva del pueblo, a fin de no caer en la desigualdad.

 Principio de certeza: para evitar la aplicación injusta de un impuesto,

primero de debe conocer las condiciones económicas de mano del tributante,

las fechas y la forma en la que cancelara su obligación.

 Principio de comodidad: se trata de establecer fechas, plazos o términos de

la cancelación de la obligación a fin de facilitar el cumplimiento de esta.

 Principio de economía: se debe planear todo impuesto para evitar el uso

ineficiente del mismo. (Smith, 1776)

Esta teoría es fácil de asociar a la actual legislación económica en Colombia, aunque

en pocas ocasiones se pueda evidenciar la aplicación del principio de economía, estos

principios son totalmente adaptables a las criptomonedas y reflejan la necesidad de una

regulación en la misma.

Todas estas teorías muestran a la sociedad como la principal beneficiada, ya que se

espera que los recursos que el gobierno recaude de impuestos sean invertidos en programas

y calidad de vida para la sociedad, lo cual tal vez se esté viendo afectado a causa de una

falta de regulación tributaria del impuesto de renta sobre las criptomonedas.

18
Marco conceptual

Dentro de la estructura del anteproyecto, se han podido evidenciar los diferentes

conceptos que se tratan en la investigación. En primer lugar, las criptomonedas son

“unidades digitales que pueden ser usadas como medio de pago en el intercambio de bienes

y servicios, como depósito de valor y como unidad de cuenta” (FATF, 2015, p.26). Es

importante mencionar que estas criptomonedas están basadas en una tecnología

denominada Blockchain que le permite a “cada socio comercial poseer una copia del libro

mayor distribuido, conocido como un nodo, y todas las transacciones están registradas en

cada libro mayor” (Mori, 2016, p.2).

Impuesto sobre la renta

Según Fajardo y Suárez (2012), en Colombia el impuesto sobre la renta es un

impuesto de orden nacional directo que recae sobre los contribuyentes individualmente

considerados, el cual grava a quienes la ley considera como sujetos pasivos que hayan

percibido ingresos, lo que constituye un hecho generador del impuesto susceptible de

ocasionar aumento en el patrimonio.

Uno de los desarrollos tecnológicos que permite la protección de los datos es la

Criptografía lo cual Yran (2018) concluye que: “La Criptografía es una

disciplina/tecnología orientada a la solución de los problemas relacionados con la

autenticidad y la confidencialidad, y provee las herramientas idóneas para ello” (p.8).

Por otra parte, una de las actividades por las que la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales se ha pronunciado es la actividad de minería la cual se encuentra

19
gravada con el impuesto de renta como lo menciona en su Concepto 20436 de 2017. En

este concepto se define minero como:

Una persona o entidad que participa en una red de moneda virtual descentralizada

mediante la ejecución de un software especial para resolver complejos algoritmos en una

prueba de trabajo distribuida u otro sistema de prueba distribuido utilizado para validar las

transacciones en el sistema de moneda virtual (Dian, 2017, p.2).

Es importante mencionar que las empresas que hoy en día se están creando con el

fin de ser las intermediarias entre el intercambio de moneda que se da como, por ejemplo,

en Colombia con la moneda funcional el peso colombiano y el cambio de estos pesos a

alguna criptomoneda. Las transacciones se realizan y se ejecutan a través de un sistema

electrónico de negociación que permite a los usuarios interactuar de forma segura, ágil y

sencilla. (Dinero, 2017) son los encargados de soportar estas transacciones.

Lo que hace aún más interesante el adquirir criptomonedas es que están basadas en

código abierto Dennis Yu (2015) afirma que:

“El código abierto refiere a un grupo altruista de ingenieros que contribuyen con

software que todos podemos usar. La mayoría usamos software de código abierto no porque

sea gratuito (algunas soluciones de este tipo no lo son), sino porque es seguro, tiende a ser

de lo mejor disponible en el mercado y cuenta con el soporte de una comunidad. Dentro de

ese ecosistema encontramos a Linux, Apache, MySQL, PHP y a WordPress”

Marco de antecedentes

Para el análisis de la tributación de las criptomonedas fue necesario consultar

diferentes fuentes y o trabajos relacionados al tema de estudio.

Melissa Sophia Wicht de la universidad de Pretoria realizó su trabajo de grado

titulado “The tax implications of Bitcoin in South África”. El objetivo general de esta

20
investigación es explorar cómo deberían ser reconocidas las criptomonedas en Sudáfrica

para efectos impositivos. Este trabajo nos ayuda sustentar la forma en la que se debe

comenzar a tratar tributariamente las criptomonedas en un país teniendo como referentes

aquellos países que ya tienen establecidas normas tributarias referentes a las criptomonedas.

Katherine Dennisse Rosero Paredes, (2015) en la Universidad de Guayaquil,

presentó el trabajo de grado titulado: “Uso de las criptomonedas como medio de pago de

las PYMES exportadoras”. El objetivo general de la investigación es evaluar la factibilidad

del uso de monedas virtuales por parte de las pymes ecuatorianas, como medio de pago,

para potenciar el comercio nacional e internacional del Ecuador. Con el cual concluyó que

la propuesta sobre el uso de las criptomonedas como medio de pago no garantiza el éxito de

una empresa, a nivel internacional ni local, este es solo una herramienta más que la

globalización provee y que forma parte de la innovación tecnológica, la misma que es uno

de los tantos factores que una empresa requiere para no solo posesionarse sino también para

mantenerse y extenderse en los mercados.

Otra investigación relacionada a nuestro tema de investigación es: “Monedas

virtuales se suman al comercio electrónico”. El objetivo general de este trabajo es presentar

cómo las criptomonedas pueden llegar a ser el nuevo método de pago electrónico, lo cual

nos llevaría a un necesario cambio en las normas tributarias del país. Este trabajo aporta a

nuestra investigación un fundamento sólido del tratamiento de las criptomonedas para

poder ser tenidas en cuenta desde la perspectiva tributaria y, de este modo, poder

implementar nuevas normas fiscales que tengan en cuenta el uso de las criptomonedas

(Mora, 2016).

Luis Eduardo Olaya, presentó un escrito denominado “El efecto impositivo de las

criptomonedas”, en el cual se muestra una breve recopilación de los tratamientos tributarios

21
de las criptomonedas en diferentes sistemas tributarios, como los son Estados Unidos,

Australia, Japón y la Unión Europea. La conclusión que surge de la investigación es que

tarde o temprano las autoridades deberán regular el uso de las criptomonedas para efectos

de normalizar su uso transaccional como medio de pago, lo cual llevara a ajustar las reglas

tributarias para acomodar los tributos a esta nueva modalidad de comercio electrónico

(Olaya, 2017).

22
 11. Diseño, Propuesta o Ejecución del Proyecto.

La presente investigación, tiene como eje fundamental los países de México, Brasil,

Chile y Colombia, por ende, se hace importante conocer a profundidad el tema de

regulación tributaria sobre el impuesto de renta en cuanto a las criptomonedas en estos

países, sin dejar de lado la información que rodea el desarrollo de las criptomonedas y su

comportamiento en cada país, es así como se puede llegar a esquematizar la recopilación de

esta información en un paralelo. Los siguientes capítulos ampliarán los temas a desarrollar

en esta investigación:

Pronunciamientos tributarios que se han dado en Colombia sobre el impuesto

de renta para las criptomonedas.

A pesar de no ser reconocida como moneda legal en Colombia, y ser señalada con

un alto riesgo en lavado de activos, causante de una parte del financiamiento del terrorismo

y captación ilegal y masiva de recursos entre otros delitos, las criptomonedas en Colombia

han tenido un alto crecimiento y aceptación.

De acuerdo a una investigación sobre el crecimiento de las criptomonedas y su

impacto económico y social en Colombia, el volumen transaccional del bitcoin en el 2015

era nulo y desde hace aproximadamente 2 años el volumen de transacciones ha llegado a

valores de 120 mil millones de pesos.

23
 Fuente: Méndez, Beltrán, Lopez, D. E. S., Candamil, K. G. N., & Uribe, R. I. P. Las Criptomonedas y su Impacto en la
Economía Colombiana1.

Este crecimiento representa un riesgo para el país, ya que no existe el control ni la

tecnología requerida para hacer seguimiento a estas transacciones y el dinero que

representan, por ende, la evasión se convierte en un punto de alarma constante, un ejemplo

de esto es la investigación desarrollada por la unidad investigativa del periódico El Tiempo

titulada “Golpe a red de narcobitcoin que operaba en Colombia”, en la cual se menciona lo

siguiente:

Bajo la operación 'Tulipán Blanca', en la que también participó la Europol, se realizaron

allanamientos en 8 ciudades en donde tenían abiertas al menos 174 cuentas bancarias que

eran usadas para mover el dinero de la mafia y convertirlos bitcoin a través de un ejército de

testaferros que ya han venido siendo identificados. En esas transacciones se usaron varias

tarjetas de crédito que estaban asociadas a las cuentas corrientes y que eran enviadas a

Colombia para que desde aquí los dueños de la droga se pagaran el narcoenvío. Hay

documentados cientos de retiros en Cúcuta, Cali, Bogotá y Medellín. Pero también hay

movimientos en Ciudad de Panamá. (El Tiempo, 2018)

24
 Por su parte el Banco de la Republica en su oficio GG2105 del 29 de septiembre de

2016 aclara que la única moneda legal en Colombia es el peso y que el bitcoin no es una

moneda legal en Colombia, y por lo tanto no constituye un medio de pago, en el 2014 la

Superintendencia Financiera de Colombia emitió la Carta Circular 29 de marzo 26 de 2014,

en la cual señala lo siguiente:

Considera necesario que tanto las entidades vigiladas como el público en general, conozcan

y entiendan los riesgos a los que se exponen cuando adquieren y transan con estos

instrumentos los cuales no están regulados, ni respaldados por ninguna autoridad monetaria

o activos físicos, y cuya aceptación es muy limitada … Las transacciones en las plataformas

son anónimas, por lo que el uso de “monedas virtuales” se puede prestar para adelantar

actividades ilícitas o fraudulentas, incluso para captaciones no autorizadas de recursos,

lavado de dinero y financiación del terrorismo. De acuerdo con información pública

divulgada en los medios de comunicación, algunos administradores de plataformas

transaccionales y de portales de venta de mercancía que vienen utilizando “monedas

virtuales” como medio de pago de operaciones han sido acusados por conductas

relacionadas con el uso que se les ha dado a estos instrumentos. (Superfinanciera, 2014)

Y en el 2016 mediante la Carta Circular 78 de noviembre 16, reitera los

comunicados anteriores y señala los del Banco de la Republica así:

En consecuencia y teniendo en cuenta la expansión de las MV, esta Superintendencia

considera necesario reiterar las consideraciones señaladas en la Carta Circular 29 de 2014,

en particular recordando a las entidades vigiladas, que no se encuentran autorizadas para

custodiar, invertir, intermediar ni operar con estos instrumentos, así como tampoco permitir

el uso de sus plataformas para que se realicen operaciones con MV. De igual manera hace

de nuevo un llamado al público en general señalando que corresponde a cada persona

conocer y asumir los riesgos inherentes a las operaciones que realicen con este tipo de

25
 “monedas virtuales”, pues no se encuentran amparadas por ningún tipo de garantía privada

o estatal, ni sus operaciones son susceptibles de cobertura por parte del seguro de depósito.

(Superfinanciera, 2016)

Estos pronunciamiento aunque ponen en sobre aviso a la sociedad y las empresas,

no establecen una regulación tributaria sobre el tema, por lo tanto se sigue transando con

criptomonedas sin control tributaria sobre las mismas, en cambio, sobre el tema de minería

que va ligado a este mercado, si se ha pronunciado la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales DIAN, esta entidad concluyó que la actividad de “inspectores” que prestan los

mineros y por la cual son remunerados con bitcoin, se percibe como servicios y comisiones,

y corresponden a un ingreso, por lo tanto tiene que ser valorados y generar una renta para

quienes las obtienen, de acuerdo al Oficio No. 000364 del 07 de marzo de 2018.

Pese a los pronunciamientos del Banco de la Republica y de la Superintendencia

Financiera, bancos como BBVA y Grupo AVAL, apuestan al desarrollo de estos proyectos

de monedas virtuales y manifiestan su adaptación al nuevo camino de la banca, lo que

también significa generación de empleo, e impactos sociales y económicos.

26
 No solo estos bancos han decidido trabajar con criptomonedas, según Cigüenza en

Colombia se estima que existen entre 15 y 20 establecimientos que reciben pagos con

criptomonedas, entre ellos se destacan Bitmarket en Bogotá, el teatro Matacandela en

Medellín o la tienda de bisutería Origami+Art de Cali, el miedo es una de las causas por la

cuales este mercado no es más amplio, en comparación con otros países.

Fuente: Cigüenza, 2017.

En Cúcuta existe una organización de inversiones de bitcoin, que captan cada vez

mas usuarios con la promesa de una rentabilidad del 100% en dos meses, aunque se puede

llegar a considerar una pirámide no se ha establecido ninguna denuncia que conlleve a esta

confirmación, sin embargo, se estima que el público más vulnerable a un probable engaño

27
son los jóvenes universitarios, por el tema de la tecnología y la búsqueda de ingresos

rápidos. (Correa, 2017)

Fuente:
Correa, 2017.

En Pereira, han ido más allá, la compañía Compudemano, ha instalado el

considerado primer cajero de bitcoin en Colombia, como una oportunidad de ingresar al

mercado de las criptomonedas por medio de la venta de sus productos tecnológicos.

Actualmente esta compañía acepta 25 tipos distintos de criptomonedas para adquirir

productos de la marca Apple como teléfonos iPhone, computadoras Mac, entre otros.

En el cajero aceptan pesos colombianos para intercambiar por criptomonedas como:

bitcóin; bitcóin Cash; Etherum; Dash y Litecoin. Por ahora, y a diferencia del cajero que

anunció la firma estadounidense Athena Bitcoin en Bogotá, estos cajeros solo sirven para

comprar las criptomonedas. (Dinero 2018)

28
 Fuente: Dinero 2018

Este crecimiento alerta cada vez mas a las autoridades del país, ya que, al no tener

una regulación sobre este tema, crece el peligro de fenómenos como pirámides y lavado de

activos, por esta razón se encuentra en proceso un proyecto de Ley.

El proyecto de Ley 028 de 2018 por el cual se regula el uso de las monedas virtuales

o criptomonedas y las formas de transacción con estas en el territorio de Colombia y se

dictan otras disposiciones, propone la reglamentación de las operaciones con monedas

virtuales y asigna la supervisión de las mismas al Ministerio de Tecnologías de la

Información y de las Comunicaciones (Mintic) y a la Superintendencia de Industria y

Comercio (SIC).

En cuanto a regulación tributaria incluye un impuesto del 5 % sobre el valor de las

transacciones y destina de este el 1 % a un fondo que proteja a los usuarios de la pérdida de

sus inversiones.

29
 Entre las iniciativas más relevantes del proyecto de ley 028 de 2018 según Mónica

Reyes de la firma Reyes Abogados Asociados, se destacan:

1. La definición de criptomoneda: “Es un activo de carácter virtual, el cual se

representa en un valor que se registra de forma electrónica y que puede ser

utilizado por las personas como forma de pago para cualquier tipo de acto

jurídico y cuya transferencia únicamente puede llevarse a cabo a través de

medios electrónicos”.

2. Las entidades que transen con criptomonedas tienen el deber de informar que:

- No son monedas de curso legal y, por lo tanto, no tienen el respaldo del

Gobierno Nacional.

- Las operaciones realizadas no son reversibles después de ejecutadas.

- Las monedas virtuales y el mercado donde estas operan son volátiles.

- Existen riesgos tecnológicos, cibernéticos y de fraude inherentes a las

operaciones con criptomonedas.

3. La inspección, vigilancia y control sobre las entidades que adelanten

operaciones con criptomonedas estará a cargo del Mintic, en uso de las

atribuciones de que trata la Ley 1341 de 2009.

El Mintic deberá certificar a las personas naturales que se dediquen al trading de

criptomonedas. El ministerio deberá reglamentar la ley dentro de los seis meses

siguientes a su expedición.

(iv) La inspección de las entidades que se dediquen a la comercialización de

criptomonedas, en cuanto a las relaciones con los adquirentes, estará a cargo de

la SIC.

30
4. El valor de las criptomonedas puede ser tasado en moneda legal colombiana. Si

no se tasa, se entenderá que el valor corresponde al vigente en el momento del

cumplimiento del acto jurídico respectivo.

El Banrep deberá certificar el valor de las criptomonedas, ya sea en pesos

colombianos o en divisas.

5. Las entidades que se dediquen a la comercialización de las criptomonedas

deberán:

- Publicar por medios escritos o virtuales las características técnicas de la

comercialización con criptomonedas y los riesgos inherentes a su

comercialización.

- Entregar al adquirente la información sobre su inversión.

- Abstenerse transferir la propiedad sobre las criptomonedas, darlas en préstamo

o en garantía o de cualquier otro modo, afectar su circulación, excepto en cuanto

el adquirente les haya otorgado expresa facultad de disposición.

- Adoptar el Sistema de Administración de Riesgo de Lavado de Activos y

Financiación del Terrorismo (Sarlaft), el cual deberá ser aprobado por la Unidad

de Información y Análisis Financiero (Uiaf). La Uiaf podrá generar

recomendaciones para efectos de su aprobación.

6. Cualquier transacción que se realice con monedas virtuales estará sujeta a un

impuesto equivalente al 5 % del valor de la transacción final menos el fit

correspondiente.

31
 El pago del impuesto se hará trimestralmente. El Gobierno deberá regular el

calendario de pagos del impuesto, dentro de los cuatro meses siguientes a la

expedición de la ley.

7. Se crea el Fondo de Reserva de Fluctuación de Criptomonedas adscrito al

Ministerio de Hacienda y Crédito Público, con el 1 % del valor pagado por el

impuesto. La destinación del fondo será subsidiar al adquirente que pierda las

criptomonedas de su propiedad.

Con este proyecto se espera regular el creciente mercado de criptomonedas en

Colombia, aunque quedan campos sin abarcar por dicho proyecto de ley, como lo son las

entidades financieras y su regulación para monedas virtuales, tasas cambiarias, y el más

relevante para la presente investigación que es la regulación sobre el impuesto de renta y

complementarios, para quienes transen con criptomonedas.

Aunque es de rescatar el esfuerzo del gobierno para regular este mercado, cada vez

son mas los usuarios que se involucran con las criptomonedas y el vacío tributario sigue

creciendo y dando pie desafortunadamente a actos de evasión y estafa, un ejemplo de esto

son las pirámides y el blanqueo de monedas virtuales.

Pronunciamientos tributarios en materia de impuesto de renta sobre las

criptomonedas que se han emitido en los países México, Brasil y Chile.

Es indispensable conocer el funcionamiento normativo y el sistema financiero de

cada país para poder entender mejor los pronunciamientos tributarios sobre impuesto de

renta para criptomonedas.

32
 México

En México el sistema bancario se encuentra conformado por el Banco de México

(Banxico), las instituciones de banca múltiple (IBM), las instituciones de banca de
desarrollo y los fideicomisos públicos constituidos por el Gobierno federal para el fomento
económico que realicen actividades financieras, y los organismos autorregulatorios
bancarios (Asociación Mexicana de Bancos), en su mayoría los bancos de mayor
concentración son extranjeros y lo canales de acceso financiero son limitados para la
población considerada como excluida o las zonas más pobres del país.

De acuerdo con Global Findex 2014 del Banco Mundial, que mide y compara
patrones de acceso y uso de servicios financieros “en 143 países del mundo (inclusión
financiera), se observa que México se encuentra por debajo de la línea de tendencia. Esto
indica que su nivel de inclusión financiera (medido a través del acceso a cuentas) está por
debajo de su valor esperado, de acuerdo con el ingreso por habitante. De igual forma, su
nivel de acceso a las cuentas es inferior para los grupos tradicionalmente excluidos
(mujeres, población de menores ingresos y habitantes de zonas rurales)”.

Con la llegada de nuevas tecnologías muchas de estas limitaciones se rompen, ya

que con las plataformas online el usuario puede tener un acceso fácil y rápido a las
entidades bancarias, traspasando barreras geográficas y conceptuales como lo afirma Fanjul
y Valdunciel:

“… la evolución en el uso de las tecnologías implica la desaparición de los límites

geográficos y conceptuales de la industria bancaria. Las nuevas tecnologías han conseguido
trasladar la misma naturaleza del sector desde lo que tradicionalmente se había considerado
estrictamente bancario, hasta la industria de distribución de la información relacionada con los
servicios financieros. Además, ha permitido difuminar los límites temporales (servicios de 24
horas, los 365 días del año) y geográficos (prácticamente en cualquier lugar del mundo
desarrollado) en su canalización hacia los clientes”.

Con lo anterior es preciso conocer más sobre el marco normativo de la banca digital
en México, la cual empieza en el año 2000 en donde se le otorgo el reconocimiento legal a
los documentos electrónicos, por medio de las reformaciones a los códigos civiles del

33
entonces Distrito Federal y el Federal, el Código de Procedimientos Civiles, el Código de
Comercio y la Ley Federal de Protección al Consumidor, entre otros ordenamientos.

El artículo 89 del Código de Comercio señala que no se negarán efectos jurídicos,

validez o fuerza obligatoria a cualquier tipo de información por la sola razón de que esté
contenida en un mensaje de datos. Por tanto, dichos mensajes podrán ser utilizados como
medio probatorio en cualquier diligencia ante autoridad legalmente reconocida, y surtirán
los mismos efectos jurídicos que la documentación impresa, siempre y cuando los mensajes
de datos se ajusten a las disposiciones de la legislación aplicable.

Mientras que el artículo 52 la Ley de Instituciones de Crédito señala que la

instalación y el uso de los equipos y medios antes señalados se sujetarán a las reglas de
carácter general que emita la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). Lo
anterior sin perjuicio de las facultades con que cuenta Banxico para regular las operaciones
que efectúen las instituciones de crédito relacionadas con los sistemas de pagos y las de
transferencias de fondos en términos de su ley.

Estos artículos son unas de las protecciones al consumidor que brinda el gobierno
mexicano a fin de evitar el fraude y el mal uso de las tecnologías en cuanto a los
movimientos financieros, es así como agrupan a las empresas que ofrecen servicios
financieros por medios tecnológicos en un grupo denominado Fintech con el fin de
implementar una regulación que proteja este mercado, la cual se encuentra lista en
borradores para su aprobación.

Desde 2004 las criptomonedas incursionaron en México y el incremento en las

operaciones de criptomonedas ha despertado una posibilidad para el lavado de activos y
fraude lo que llevo al gobierno mexicano a incluir estas monedas en la ley para regular las
instituciones de tecnología financiera.

Algunas tiendas en México como locales de pizza, consultorios dentales y tiendas

de comics aceptan las criptomonedas como medio de pago, alrededor de 238 empresas
dedicadas a la tecnología financiera.

34
 Por medio de la ley Fintech se tratará de regular el mercado de las criptomonedas
por medio de la definición de un activo virtual es decir no se les está dando el
reconocimiento como moneda sino como activo, en el artículo 30 de esta ley se define así:

“(…) se considera activo virtual la representación de valor registrada electrónicamente y

utilizada entre el público como medio de pago para todo tipo de actos jurídicos y cuya transferencia
únicamente puede llevarse a cabo a través de medios electrónicos”.

Es de aclarar que únicamente se regula el uso de los activos virtuales por parte de
las Instituciones de Tecnología Financiera, conocidas como las Fintech, y las instituciones
de crédito, que son los bancos, por lo tanto, no regula el uso de criptoactivos entre
particulares. Banxico ha sido establecido en la ley como el organismo tutelas de las casas
de cambio de criptoactivos quienes tendrán licencia para operar como tal, estas casas de
cambio contaran con los riesgos que implican las operaciones para trasmitirla a sus clientes
y por ende detectar fraudes y minimizar la volatilidad.

Según Beamonte 2018 “La Ley Fintech aprobada es muy general. Por tal razón, la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el Banco de México, la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores y la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios
de Servicios Financieros deberán trabajar en el diseño de las leyes secundarias donde se
especifique cuál será la operación, vigilancia y actuación de las empresas de tecnología
financiera”.

Se puede determinar que esta ley es un primer paso para regular las criptomonedas e

incluirlas en el pago de impuestos por ganancias que se obtienen al invertir en este tipo de

activos, se estima que una vez Banxico determine las regulaciones a aplicar será inevitable

no gravar este tipo de ganancias que en la actualidad no pagan impuestos.

Aunque esta ley fue publicada en marzo de este año, el servicio de administración

tributaria SAT, quien se encarga de aplicar la legislación fiscal y aduanera, para que las

personas físicas y morales contribuyan con el gasto público, y fiscalizar a los

contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, así mismo

35
proporciona la información para el diseño y evaluación de la política tributaria; aún no

cuenta con las directrices para aplicar alguna clase de legislación hacia las criptomonedas,

aun así son claros es mencionar que por todo aumento del patrimonio, se deben pagar

impuestos, y se enfatiza en recordar que también el SAT tiene informes y conocimiento de

los movimientos de las cuentas bancarias de los mexicanos.

Por otra parte, si no se está registrado en el SAT, pero se obtienen ingresos por

operaciones en criptomonedas, se recomienda dar alta al registro y presentar la declaración

ya que el movimiento de estas operaciones estará en conocimiento de SAT por medio del

sistema financiero y se incurriría en requerimientos y hasta multas.

Al no haber una directriz clara las personas que obtengan perdidas, estas no podrán

ser deducidas en sus declaraciones, lo cual no suena muy equitativo para el pueblo

mexicano que transa con estas criptomonedas. Aun así, se recomienda aplicar el tratamiento

para ganancias cambiarias, en cuanto a porcentajes si se basan en el impuesto de renta a

personas físicas que es progresiva iría desde el 35%, si es para sociedades es fija del 30%.

Finalmente se concluye en cuanto a México, que se está dando un acercamiento a la

tributación de las criptomonedas, en cierto sentido ya son declarables dada la denominación

de activo que se les ha dado, más sin embargo queda pendiente las definiciones trinitarias

para aplicar a la declaración de renta de los mexicanos, aclarando que no se considera

excusa para no declarar.

Brasil

Brasil es uno de los países más importantes relacionados con la OCDE, no es

precisamente un miembro de esta organización, pero si hace parte de sus aliados más

importantes al ser la economía más grande y fuerte en Suramérica. Sin embargo, en Brasil

no hay legislación específica sobre criptomonedas. Es decir, que no está regulada

36
legalmente ni tampoco prohibida, lo que ubicaría a Brasil en el grupo de países que no ha

emitido ninguna norma al respecto, por ende, cualquier persona en Brasil puede transar con

criptomonedas si así lo decidiera y sin tener ningún tipo de barrera para hacerlo.

Se presentó en el congreso nacional un proyecto de ley (PL 2.303/2015) el cual

busca incluir las monedas virtuales y las millas aéreas como métodos de pago bajo la

supervisión del banco central. El 3 de octubre de 2017 se instauro la comisión especial para

evaluar el proyecto de ley y emitir su opinión. En este proyecto se busca normalizar el uso

de las criptomonedas o monedas virtuales como una forma de pago valida en todo el

territorio nacional y que adicionalmente, al ser una forma legal de pago, sea controlada por

el banco central de Brasil, lo que ubicaría al país dentro del grupo que ha aceptado

legalmente el uso de las criptomonedas. Sin embargo, hasta el momento el proyecto de ley

sigue en curso, se definieron comités para su evaluación, pero no se ha sancionado la

norma, lo que deja al país a la espera para saber si las monedas virtuales van a formar parte

del sistema financiero o no. (Câmara dos Deputados., 2015)

Aún sin regulación sobre las criptomonedas, la Receita Federal en la guía sobre

declaración de renta de las personas naturales divulgo que las monedas virtuales, aunque no

sean consideradas como monedas en los términos del marco regulatorio, es decir que no

sean aceptadas como moneda legal, estas deben ser relacionadas como otros bienes en la

ficha de bienes y derechos en la declaración del impuesto de renta, esto porque ellas serian

comparadas como activos financieros. Lo cual significa que constituyen un incremento al

patrimonio bruto de los contribuyentes. (Secretaria da Receita Federal do Brasil, 2017)

37
 Adicionalmente, en esta guía, se menciona que las ganancias obtenidas en la

enajenación de las monedas virtuales deben ser tributadas. Cuando el total enajenado en el

mes sea superior a 35.000 reales se tributarán a título de ganancias de capital, a una alícuota

de 15%, el recaudo del impuesto sobre la renta a título de ganancias de capital se hará hasta

el último día hábil del mes siguiente al de la fecha de la transacción. Las operaciones deben

estar compradas con documentación hábil e idónea. (Secretaria da Receita Federal do

Brasil, 2017)

Lo anterior significa que la Receita Federal entiende que las criptomonedas a pesar

de no ser una moneda en sí, constituyen un bien y como tal debe ser declarado y debe ser

recogido un impuesto de renta siempre que hubiese ganancias de capital.

Al respecto de las ganancias de capital la instrucción normativa de la Secretaria da

Receita Federal N° 84 en su artículo 3° menciona:

Están sujetas al cálculo de ganancias de capital las operaciones que resulten de:

I- Venta, a cualquier título, de bienes o derechos o cesión o promesa de cesión de

derechos a su adquisición, tales como las realizadas por compra y venta, permuta,

adjudicación, dación en pago, apoderamiento en causa propia promesa de compra

venta, cesión de derechos o promesa de cesión de derechos y contratos a fin.

II- Trasferencia a herederos y legatarios en la sucesión por causa de muerte, a los

donatarios en las donaciones, incluso en el adelantamiento de la legación o atribución a

el ex cónyuge o ex conviviente, en la disolución de la sociedad conyugal o unión

estable, de bienes y derechos por valor superior al que constaba en la declaración de

ajuste anual del fallecido, donante, ex cónyuge o ex conviviente que los haya trasferido.

38
 III- La venta de o derechos y liquidación o rescate de aplicaciones financieras, de

propiedad de personas físicas, adquiridos, a cualquier título en moneda extranjera.

(Secretaria da Receita Federal Do Brasil, 2001)

Adicional a la norma anterior, se entiende que la Ley 13.259 de 2016 modificó las

tarifas del impuesto de renta en las ganancias de capital. A partir de esta norma se toma la

interpretación para que las criptomonedas sean gravadas con ganancias de capital. El

articulo primero modifico el artículo 21 de la Ley 8.981 de 1995 estableciendo que las

ganancias de capital percibidas por las personas físicas en el resultado de la venta de bienes

y derechos de cualquier naturaleza se sujetan a la incidencia del impuesto de renta.

(Presidência da República: Subchefia para Assuntos Jurídicos, 2016)

Cabe resaltar que en la norma anterior se menciona la venta de bienes y derechos de

cualquier naturaleza, lo cual permite interpretar que, si bien no importa la naturaleza, sea

tangible o intangible de los bienes y derechos, estos deben ser declarados y debe ser

liquidado el impuesto de ganancias de capital si hubiese.

Adicionalmente, la Receita Federal dispone que como ese tipo de moneda no posee

conteo oficial, una vez que no hay un organismo responsable por el control de su emisión,

no hay una regla legal de conversión de los valores para fines tributarios. De este modo,

esas operaciones deberán estar comprobadas con documentos hábiles e idóneos para fines

tributarios. (Secretaria da Receita Federal do Brasil, 2017)

Ahora bien, podemos decir que las personas que quieran declarar deben contar con los

documentos idóneos, lo que genera un poco de dificultad ya que como se menciona en

repetidas ocasiones, las criptomonedas no están reguladas por ningún mercado, de este

39
modo la idoneidad de los soportes o documentos para declarar puede verse viciada de tal

forma que las personas opten por no declarar, sin embargo, esto no está dentro de nuestro

estudio.

Si bien sabemos, todo el dinero reconocido en un país es creado por los bancos

centrales. Teniendo control sobre todas las transacciones realizadas, el banco logra

centralizar el sistema financiero. Las criptomonedas son monedas descentralizadas que no

pertenecen a ningún país, es universal.

En este sentido el banco central de Brasil se pronunció advirtiendo de los riesgos

resultantes de las operaciones de conservación y negociación de las denominadas monedas

virtuales por medio del comunicado N° 31.379 del 16 de noviembre de 2017.

Una de las principales advertencias del banco es que estas monedas virtuales no son

emitidas por ninguna autoridad monetaria del país, y por lo tanto el banco central no da

garantías de conversión a monedas soberanas, dejando así que el riesgo solo este en el

tenedor de estas monedas. También advierte que la compra para especulación de estas

monedas puede estar sujeta a riesgos imponderables como perder todo el capital invertido,

asimismo, advierte sobre el posible uso ilícito de estas monedas virtuales. (Banco Central

do Brasil, 2017)

Una advertencia importante que hace el Banco Central es respecto de la diferencia entre

las monedas virtuales, como lo son las criptomonedas, y las monedas electrónicas. El banco

advierte que no se puede confundir estos términos ya que las monedas electrónicas son

definidas por la ley 12.865 de 2013 como “ los recursos en reales almacenados en

dispositivos o sistemas electrónicos que permiten al usuario final efectuar transacciones de

40
pago” mientras que las monedas virtuales no están expresadas en reales ni en ninguna otra

moneda establecida por los gobiernos soberanos, y para efectos del gobierno no se puede

efectuar pagos con estas monedas ya que carecen de validez legal. (Banco Central do

Brasil, 2017)

Finalmente, el Banco central menciona que tiene el compromiso de apoyar los

avances del sistema financiero y ya que las monedas virtuales han suscitado un debate a

nivel internacional, el Banco apoya la decisión de regular esta materia para que no se

presenten riesgos en el sistema financiero del país.

Chile

Para Chile ha sido importante poder regular las operaciones de criptomonedas

debido al creciente nivel de transacciones que para el 2017 tuvo un aumento del 3.000%

alcanzando los $610.112 millones de dólares siendo así uno de los países con el mayor

aumento de este mercado en la zona. (https://www.latercera.com/negocios/noticia/sii-

define-tratamiento-tributario-las-criptomonedas-chile/87129/)

Aunque Chile no se ha caracterizado por utilizar las criptomonedas como medios de

pago en grandes comercios, el 70% de las personas que adquieren este tipo de monedas, lo

realizan con la finalidad de inversión o especulación por el aumento y disminución

desmedido que ha tenido en los últimos 2 años en donde teniendo como referencia el

Bitcoin, que para diciembre de 2017 llego a sobrepasar los 20.000 dólares y para el mes de

Agosto de 2018 se ha mantenido entre los 6.000 y 9.000 dolares por bitcoin según el

histórico de la empresa Coinmarketcap.CITAR (https://coinmarketcap.com/)

41
 Es importante mencionar que las criptomonedas para las autoridades fiscales

Chilenas son monedas que no están amparadas por alguna norma o regulación especial en

el País. Estas monedas no son consideradas como monedas de curso legal o como monedas

extranjeras o divisas. (Citar Documento SII) Para la autoridad fiscal de Chile: “…en

términos muy generales, el bitcoin es un activo digital o virtual, soportado en un registro

digital único denominado blockchain, desregulado, des intermediado y no controlado por

un emisor central, cuyo precio está determinado por la oferta y la demanda”. CITAR

Es importante señalar las implicaciones delictivas que ha tenido el ingreso de las

criptomonedas para Chile y otros países de la región. Para las autoridades Chilenas

representadas por la brigada del Cibercrimen manifestaron que los delincuentes están

utilizando las criptomonedas para legalizar los dineros obtenidos por sus actividades ilícitas

cayendo de esta manera en un lavado de activos y la deficiencia al momento de detectar la

procedencia de los dineros. CITAR(https://www.criptonoticias.com/regulacion/autoridades-

chile-alertan-uso-criptomonedas-lavado-dinero-delitos-informaticos/)

Dentro de los últimos años, las casas de cambio más conocidas como exchanges,

han sufrido una serie de arbitrariedades que han consistido en el cierre de las cuentas

bancarias, donde las empresas como CryptoMKT y SURBTC SpA (Buda) fueron las

primeras afectadas por las entidades bancarias como Banco Estado e Itaú. Aunque estas

entidades interpusieron actuaciones ante los tribunales, el 11 de mayo de 2018 el tribunal

de libre competencia de Chile, ratifica la obligatoriedad de reabrir las cuentas a estas casas

de cambio. (https://www.criptonoticias.com/regulacion/tribunal-libre-competencia-chile-

ratifica-decision-obliga-reabrir-cuentas-casas-cambio/)

Por otra parte, es importante mencionar que las casas de cambio incluyendo las ya

mencionadas, se han comprometido con la autoridad fiscal de Chile denominada Servicio

42
de Impuestos Internos-SII a ceder información de las diferentes transacciones de compra y

venta que para el 2017 se tuvieron en criptomonedas. Aunque en Chile es utilizado el

sistema de autodeterminación del impuesto dejando en libre escogencia del contribuyente la

declaración total de sus ingresos, patrimonio, deducciones, etc., la autoridad fiscal podrá

examinar los soportes de tal declaración según el artículo 60 del código tributario que dice:

Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones u obtener información, el

Servicio podrá́ examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad, documentos del

contribuyente y hojas sueltas o sistemas tecnológicos que se hayan autorizado o exigido, en

conformidad a los incisos cuarto y final del artículo 17, en todo lo que se relacione con los

elementos que deban servir de base para la determinación del impuesto o con otros puntos

que figuren o debieran figurar en la declaración. (

CITAR (https://www.criptonoticias.com/mercado-cambiario/casas-cambio-

chilenas-criptomonedas-cederan-informacion-fiscal-autoridad-tributaria/)

Teniendo en cuenta lo expuesto anteriormente la SII, se ha pronunciado en materia

impositiva por medio de un concepto emitido en el mes de mayo de 2018, donde, da

respuesta a un contribuyente y deja expuesta la posición de la autoridad fiscal hacia el tema

de las criptomonedas; lo que se menciona en un primer lugar es que: “el bitcoin es un

activo digital o virtual, soportado en un registro digital único denominado blockchain”

(Citar Documento SII), que con respecto al impuesto a las ventas dice que: “La venta de

bitcoins u otros activos virtuales o digitales, no se encuentra afecta a IVA, por recaer, en

este caso, sobre bienes incorporales” (Citar Documento SII).

Con respecto al impuesto de renta, concluye que:

“Las rentas que obtenga producto de la compra y venta de bitcoins, o de cualquier

otro activo virtual o digital, se clasifican en el N° 5, del artículo 20 de la LIR, las que

43
deberán declararse en el formulario N° 22, sobre Declaración Anual de Impuestos a la

Renta de acuerdo a las instrucciones de llenado que al efecto se publiquen en el respectivo

suplemento tributario y afectarse con los impuestos generales de dicha ley”. (Citar

Documento SII).

Es importante mencionar que el numeral 5 del artículo 20 de la Ley sobre el

impuesto de renta se refiere a: “Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza

o denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se

encuentren exentas. (87)” (Citar Documento SII). Esto deja en evidencia que para las

autoridades fiscales las rentas que se obtengan de la compra y venta de criptomonedas serán

clasificadas como otras rentas.

Cómo se encuentran los países relacionados con la OCDE (México, Brasil y

Chile) en materia de regulación del impuesto de renta para las criptomonedas

respecto a Colombia

Nota: este capitulo se encuentra en construcción.

44
 12. Conclusiones (En este apartado debe ir la solución al objetivo general del trabajo
de grado dando cumplimiento al objetivo general y la solución al problema de
investigación)

De acuerdo con el paralelo descriptivo de la legislación tributaria del impuesto

sobre la renta aplicado a las criptomonedas en países relacionados con la OCDE como los

son México, Brasil y Chile, generando una reflexión sobre el tratamiento en Colombia.

13. Recomendaciones

45
 14. Referencias

Alameda, T. (Julio de 2017). Se busca talento ‘blockchain’: mucho más que

programadores. Recuperado el Julio de 2017, de Banco BBVA:
https://www.bbva.com/es/busca-talento-blockchain-muchomas-programadores/

Antún Espinosa, J. C., Delgado Anaya, S., Hernández Gómez, A., López Martínez, J. A., &
Téllez Mercado, J. Efecto del impuesto al valor agregado en una empresa de
transporte terrestre de personas con transformación de sociedad anónima a una
sociedad cooperativa.

Banco Central do Brasil. (16 de Noviembre de 2017). Banco Central do Brasil: Legislação
e Normas. Recuperado el 15 de Agosto de 2018, de
https://www.bcb.gov.br/pre/normativos/busca/normativo.asp?
numero=31379&tipo=Comunicado&data=16/11/2017

Banco de la República de Colombia. (2017). Criptomonedas. Bogotá: Banco de la

República.

Bettín Díaz, R. (2017). Blockchain, una mirada a la descentralización de las transacciones y

de la información. ACIS, 52-53. Revista Sistemas. Recuperado de
http://acis.org.co/revista145/content/blockchain-una-mirada-la-descentralizaci
%C3%B3n-de-las-transacciones-y-de-la-informaci%C3%B3n

Beamonte, P. (2018). La ley fintech en méxico y las criptomonedas. Retrieved from

https://hipertextual.com/2018/04/ley-fintech-mexico-criptomonedas

Brokerdeforex10. (7 de febrero de 2018). Principales Exchange para Criptomonedas.

Brokerdeforex10.comRecuperado de
www.brokerdeforex10.com/criptomonedas/principales-exchanges/

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