Elementos del coste de producción

El coste de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra
directa y costes indirectos de fabricación.

Materiales
Los materiales constituyen el primer elemento de los costes. Este elemento se encuentra
conformado por el coste de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en la
elaboración de un producto; se clasifican en:

 Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada
unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costes de material directo son
cargados directamente al coste del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una
fábrica de sillas de madera.
 Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el
producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en
cada unidad de producción, como por ejemplo la pega utilizada en la elaboración de sillas
de madera. También se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente
conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del
producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que
cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costes de material indirecto se
incluyen como parte de los costes indirectos de fabricación.

Mano de obra
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del
material directo en productos terminados. Se clasifica en:

 Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente
intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o
mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse
fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva,
está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto.
 Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan
labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o
mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no se
consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces,
inspectores, supervisores de fábrica, empleados del almacén, entre otras. Los costes de
mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costes indirectos de fabricación.

Costes indirectos de fabricación

También llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos incurridos
en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden
ser asignados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro
de costes, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr
el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los
costes indirectos de fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano
de obra indirecta y otros costes indirectos de fabricación.
Ejemplos de otros costes indirectos o de carga fabril son los costes incurridos por mantenimiento
(maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos,
alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costes de departamento de servicios especiales
(departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costes, cafetería); costes varios de
carga fabril (costes adicionales por productos defectuosos, desechos de producción, entre otros).

Clasificación de los costes

Se establece que existen costes diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y
naturaleza define su aplicación, en este sentido los costes de producción se pueden clasificar en
diferentes tipos, a continuación, se mencionan los principales.
Los costes de una empresa se pueden clasificar en función de diversos criterios.

1. Según su modalidad

Materias primas, otros aprovisionamientos, costes de personal, servicios exteriores, amortizaciones,

costes financieros, provisiones, etc.

2. Según se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado

Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un departamento, una

orden específica o una actividad, los costes se clasifican en costes directos y costes indirectos.
Coste directo: aquél que se puede repartir objetivamente entre los distintos productos, ya
que se sabe con total precisión en qué medida cada uno de ellos es responsable de haber incurrido
en este coste, por ejemplo, la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de
producción de la empresa es un coste directo para el área de producción.
Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el coste de las botellas es un coste directo
de los refrescos (las galletas no se suelen embotellar).
Si esta empresa tiene una máquina dedicada exclusivamente a empaquetar galletas, el coste de
esta máquina (su amortización) es un coste directo imputable a las galletas.
Coste indirecto: aquél que no se puede repartir objetivamente entre los diversos productos,
ya que no se conoce en qué medida cada uno de ellos es responsable del mismo.
Para poder distribuirlo habrá que establecer previamente algún criterio de reparto, más o menos
lógico, por ejemplo, la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de
producción de la empresa es un coste directo para el área de producción.
Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo eléctrico se debe tanto a la fabricación de refrescos
como a la de galletas. Para poder distribuir este coste entre dichos productos habrá que establecer
algún criterio de reparto (por ejemplo, horas de funcionamiento de cada línea de producción).
El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos) también es un coste
indirecto. También habrá que establecer algún criterio de reparto (por ejemplo, porcentaje de la
superficie de la nave dedicada a cada actividad).
Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto, el alquiler de cada una
de ellas sería en este caso un coste directo (se asignaría al producto que en ella se fabrique).
La empresa es libre de establecer los criterios de distribución que considere oportuno, con el
único requisito de que sean criterios lógicos (guarden relación con la generación del coste que se va
a distribuir).
Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos productos,
parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de superficie dedicada a cada
actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de la empresa representa
cada producto.
La empresa podrá establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costes
indirectos: Por ejemplo, el coste del alquiler en función de la superficie ocupada; el coste de
electricidad en función del número de horas de funcionamiento de cada línea de producción; el
salario de los vendedores en función del volumen de ventas de cada producto o del número de
clientes, etc.
Los costes serán directos o indirectos dependiendo del tipo de compañía, de la actividad que
realice, de cómo esté organizada. Puede ocurrir que un coste sea directo para una empresa e
indirecto para otra, y viceversa:
Ya hemos señalado en el ejemplo anterior que, si la empresa utiliza naves industriales diferentes
para cada producto, este coste deja de ser indirecto y pasa a ser un coste directo.
También, el que un coste sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de medición
y control que tenga la empresa:
En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo eléctrico como un coste indirecto. Sin
embargo, si cada línea de producción dispusiese de un contador de consumo eléctrico se podría
saber con exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricación de refrescos y que parte a
la de galletas, en cuyo pasaría a ser un coste directo.

Componentes del coste de

producción
“La contabilidad de costes es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la
han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante.”
Recomendación leer: 

 Evolución de la contabilidad de costes

 Naturaleza de la contabilidad de costes 
 Coste y gasto en empresas comerciales, manufactureras y de servicio  
 Elementos del coste de producción

3. Según su comportamiento con el nivel de actividad de la empresa

Los costes varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro
de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo
de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los costes fijos
y variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costes
unitarios variables y los costes totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con
respecto a estos cambios, los costes se dividen en costes variables, fijos y mixtos.
Coste fijo: aquél que no varía con el nivel de actividad de la empresa. Constituyen los costes
que en total permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los
cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con
los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango
relevante. Los costes fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta
Por ejemplo el alquiler de la oficina (fabrique la empresa una cantidad u otra, tendrá que pagar el
mismo alquiler).
La amortización de la maquinaria será también un coste fijo, ya que no depende del volumen de
actividad.
Coste variable: aquél que sí varía con el nivel de actividad. Son aquellos costes que se
modifican, cambian o fluctúan en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de
producción dentro del rango relevante. El coste unitario se mantiene igual independientemente de
que aumente o disminuya el volumen de la producción. El ejemplo más representativo corresponde
al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el coste de material directo cambia de
acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en este coste.
Por ejemplo, el coste de los envases de vidrio dependerá del volumen de actividad: si la empresa
fabrica más refrescos tendrá que comprar más botellas.
También hay costes que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o semivariables.
Coste semifijo: aquél que evoluciona escalonadamente. En principio se comporta como un
coste fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel, momento en el que se produce un
incremento brusco del mismo. A partir de ahí se vuelve a comportar como un coste fijo hasta que
nuevamente la actividad alcanza otro nivel determinado. De igual forma los costes escalonados, se
puede definir como un coste fijo dentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte fija de
los costes cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son adquiridos en
partes indivisibles, el coste fijo permanece constante dentro de ciertos límites de modificación en el
volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden aquellos límites,
dentro del rango relevante. Las variaciones de los costes escalonados no son proporcionales con
las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas
Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camión para la distribución de su producción. El
coste de este camión (su amortización) se comporta como un coste fijo.
No obstante, si esta empresa crece, llegará un momento en el que un solo camión no le resultará
suficiente y tendrá que comprar un segundo camión. En este momento el coste de amortización se
duplicará.
Coste semivariable: aquél que tiene una parte fija y otra variable. Los costes semivariables son
aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el coste fijo, el cual se causa
independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al
uso o consumo del servicio, un coste semivariable está representado por ejemplo en los servicios
públicos de fábrica como energía eléctrica, teléfono, entre otros.
Por ejemplo, en la factura del teléfono hay un importe fijo (conexión) y una parte variable (en función
del consumo).

4. Según ya se haya incurrido en los mismos o estén todavía pendientes:

Coste potencial: aquél en el que la empresa todavía no ha incurrido, y va a depender de la decisión

que tome la empresa.
Coste incurrido: aquél que ya se ha producido.
Veamos un ejemplo:
Una empresa estudia la posibilidad de lanzar una nueva línea de productos y para ello encarga un
estudio de mercado. Una vez que tenga este informe tendrá que tomar la decisión de seguir o no
adelante. Si decide seguir, tendrá que alquilar una nueva nave industrial para elaborar este
producto.
El alquiler de esta nave es un coste potencial: se incurrirá o no en el mismo dependiendo de la
decisión que tome la empresa.
El coste del estudio de mercado es un coste ya incurrido (ya se ha producido).
Una vez que haya recibido este informe, si la empresa quiere analizar la rentabilidad que puede
obtener de este proyecto, tendrá que comparar los ingresos estimados con los costes potenciales.
En este análisis ya no hay que incluir los costes incurridos (estos ya se han producido, con
independencia de que el proyecto siga adelante o no).
En relación con la producción
Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costes se clasifican en costes primos
(primario) y costes de conversión.
Costes Primarios. Son los costes constituidos por la sumatoria de los costes materiales directos y
los costes de mano de obra directa, son los primeros costes que requiere un bien.
Costes primarios = Costes material directo + Costes mano de obra directa Costes de
Conversión.
Son los costes necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados, es
decir, representan la sumatoria de los costes de mano de obra directa y los costes indirectos de
fabricación.
Costes de conversión = Costes mano de obra directa + Costes indirectos de fabricación
Nivel de promedio
Desde este punto de vista, los costes se clasifican en costes totales y costes unitarios.
Costes Totales. Son los costes acumulados atribuibles a un producto o servicio, departamento o
actividad.
Costes Unitarios. Son los costes que se obtienen dividiendo los costes totales entre el número de
unidades producidas. Los costes unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el coste de los
artículos vendidos. El coste unitario se calcula de la siguiente manera:

Los costes unitarios pueden expresarse en unidades monetarias por: tonelada, litro, kilo, metro,
unidad, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción se
escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un
mismo tiempo.
El departamento donde se incurren
De acuerdo al lugar donde se incurren, los costes se dividen en costes de los departamentos de
producción y costes de los departamentos de servicios.
Costes de los departamentos de producción. Son los costes que se incurren en los
departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación real de un producto, es decir
en aquellas unidades operativas compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se transforman
los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costes causados en los
departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.
Costes de los departamentos de servicios. Comprenden los costes que se originan en las
unidades o departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante,
sus actividades de asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las
operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como también de otros departamentos
de servicios. Ejemplos de estos costes son aquellos que se incurren en los departamentos de
mantenimiento, servicios médicos, control de calidad, contabilidad de costes, comedor, entre otros.
Fecha o momento del cálculo del coste unitario
Los costes también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el coste
unitario en costes históricos o reales y costes predeterminados.
Costes Históricos, Reales o Post morten. Son aquellos costes que se causaron o se incurrieron
en un determinado período y sólo se conocen después que se incurrieron en ellos, son los costes
de los productos vendidos cuya cuantía es conocida al final de las operaciones de producción del
período.
Costes Predeterminados. Son los costes calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costes
reales. Representan aquellos costes determinados por anticipado a la operación en la cual se
incurren. Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para
elaborar los presupuestos. Un ejemplo de éstos lo representan los costes estándares.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un coste
Costes Controlables: Los costes controlables son aquellos que pueden estar directamente
influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo, aquellas erogaciones donde los
gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar el
sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad, ejemplo número de personas a contratar por
un departamento.
Costes no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene
autoridad o influencia directa para realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costes son controlables en uno u otro nivel de la organización, a
medida que se asciende en la estructura de la organización los costes son más controlables,
mientras que en los niveles inferiores los costes son menos controlables.
Ejemplo de un coste no controlable es la depreciación de equipos de producción, no es un coste
controlable por el jefe de producción sino por el contralor de la organización de acuerdo al método
de depreciación que seleccione.
De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones
Costes Relevantes: Los costes relevantes son costes esperados que se modifican de acuerdo al
curso de acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica,
ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el coste de material y mano de obra que
se incurrirán si se acepta el pedido representan costes relevantes.
Costes Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que
seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costes fijos de alquiler y de depreciación
(línea recta) representan costes irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido especial, debido a
que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.
De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido
Costes Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que
puedan ser registrados en la contabilidad.
Coste de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al tomar
determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa de acción. Este coste se incluye a
veces como un coste imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las utilidades.
Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le
propone alquilar dicha capacidad por 1.000.000€; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de
utilizarlo para ampliar su negocio. Se necesita analizar si conviene expandirse, en este análisis
debe considerar el millón de euros que dejará de ganar si decide finalmente no alquilar al
comerciante.
De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminución de la actividad
Costes Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el coste total, generado por
una variación en los cursos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el coste
aumenta de una alternativa a otra, se denomina coste incremental; si el coste disminuye de una
alternativa a otra, se denomina coste decremental. Por ejemplo, supongamos que para fabricar 100
unidades se requieren 100.000 € de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren
150.000 € el coste diferencial estará representado por la diferencia en coste de una acción a otra,
es decir, en este ejemplo el coste diferencial es de 50.000 € representando un coste diferencial
incremental.
Costes Sumergidos o hundidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que
se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los activos fijos.