Universidad de El Salvador

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Contaduría Pública

Contabilidad Financiera III Grupos Teóricos 01 & 08

Unidad I – Propiedades, Planta y Equipo

A. Baja en Cuentas

Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo:

a) En la disposición; o
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta
y equipo en el resultado del periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la Sección
20 Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior, es necesario tener
claridad de lo que se establece en la Sección 29 Impuesto a las Ganancias). La entidad no clasificará estas
ganancias como ingresos de actividades ordinarias.

Para determinar la fecha de la disposición de un elemento, una entidad aplicará los criterios de la Sección 23
Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de
bienes. La Sección 20 se aplicará a la disposición por venta con arrendamiento posterior.

Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas de un elemento de

propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el
importe en libros del elemento.

Además, es necesario tener en cuenta lo establecido en los arts. 14 y 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
– Ganancia o Pérdida de Capital.

B. Propiedades, Planta y Equipo – Sustituciones, Reparaciones y Mantenimiento

Aplicación de los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para determinar si reconocer o no una partida
de Propiedades, Planta y Equipo.

Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la
definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
a. Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad;
y
b. Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Se reconocerá el costo de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo si, y solo si:

• Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento, y
• El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir su reemplazo a
intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad añadirá el costo de reemplazar
componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando
se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros
adicionales a la entidad. El importe en libros de estos componentes sustituidos se dará de baja en cuentas de
acuerdo con los párrafos 17.27 a 17.30, independientemente de si los elementos sustituidos han sido
depreciados por separado o no. Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del
elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento
sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido. El párrafo 17.16 establece que si los principales
componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes
de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes
principales y depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.

Ejemplo:

La Sociedad Debo Leer, S.A. de C.V., adquirió un edificio el 01 de febrero de 2017 por un monto de $350,000.00,
considerando lo establecido en la normativa técnica contable, el techo fue contabilizado por separado y se le
asignó un costo de $9,850.00; valor residual de $1,500.00 y una vida útil de 15 años, según recomendación de
proveedor de techos.

Al 31 de diciembre de 2019, las inspecciones realizadas por la gerencia se determinó un deterioro en los techos
del edificio El Que Lee, por un monto de $751.11.

El día 01 de febrero de 2020, se sustituye el techo de todo el edificio El Que Lee, por un monto de $15,500.00
más IVA, se contrató a la empresa Amo Las NIIF, S.A. de C.V., para que realizara el cambio del techo, por el que
cobrara la suma de $2,000.00 más IVA.
El día 10 de febrero se realiza la venta de parte del techo que se pudo recuperar por un monto de $2,950.00,
mismo que fue pagado en efectivo por el comprador.

Con la información anterior se pide:

I. Determine la depreciación acumulada del techo a la fecha de sustitución;
II. Determine la ganancia o pérdida de capital, por la venta del techo que fue sustituido; y
III. Elabore los registros contables que considere necesarios.

Desarrollo:

Políticas contables aplicables:

» Las mejoras y adiciones que aun adhiriéndose al activo tengan una vida útil diferente, presente un
comportamiento de consumo diferente y su valor sea mayor al fijado dentro de las políticas de la empresa
para poder reconocerlo; se registraran de manera separada de éstos y se le asignará el método de
depreciación que mejor exprese el consumo de beneficios futuros.
» Las sustituciones de determinados componentes de un activo darán como consecuencia la baja en cuentas
del componente a sustituir y la activación del nuevo componente. En caso de que el valor del componente
no tenga importancia relativa se reconocerá en resultados como gasto del periodo.

Datos Generales:
 Adquisición de Edificio

Costo $ 350,000.00
Fecha de Adquisición 01/02/2017
Costo de Techos $ 9,850.00
Vida Útil del Techo 15 años
Valor Residual $ 1,500.00
Deterioro al 31/12/2019 $ 751.11
Fecha de Sustitución 01/02/2020
Costo de Techo Nuevo $ 15,500.00
IVA $ 2,015.00
Mano de Obra $ 2,000.00
IVA $ 260.00

Cálculo de Depreciación de Techo

Para determinar la depreciación del techo al
Costo $ 9,850.00 costo reconocido cuando se adquirió el
Depreciación edificio se le debe restar el valor residual
Anual $ 556.67 determinado por la gerencia, la depreciación
Mensual $ 46.39 diaria es por los 365 días del año.
Diaria $ 1.53
Es necesario tener en cuenta los párrafos:
17.5, 17.6, 17.9, 17.10 y del 17.27 al 17.30 de
Ejercicio 2017 $ 510.28
la Sección 17 de las NIIF para las Pymes
Ejercicio 2018 $ 556.67
Ejercicio 2019 $ 556.67
Ejercicio 2020 $ 46.39
Depreciación Acumulada $ 1,670.00
De acuerdo a la Legislación Tributaria vigente el
Baja en cuenta del componente sustituido art. 71 de la Ley del IVA establece que cuando se
vendan bienes de capital (del activo fijo o
Precio de Venta de Techo $ 2,950.00 elementos de Propiedades, Planta y Equipo),
Fecha de Venta 10/2/2020 antes de los 4 años de posesión, estos estarán
sujetos a IVA y se deberá emitir el documento de
Determinación de Ganancia o Pérdida en la Venta control respectivo (Art. 107 Código Tributario),
Ganancia o Pérdida de Capital = $( 4,478.89) y para el caso el techo es parte de un bien de
G o P K = 2,950.00 - (9,850.00 - 1,670.00 -751.11) capital.

Registros Contables

Registro contable por la adquisición de techo a un costo de $15,500.00 más IVA y contratación de compañía
para remueva el techo anterior e instale el nuevo, por un costo de $2,000.00 más IVA:
 Partida X1 Parcial Debe Haber

Propiedades, Planta y Equipo $ 17,500.00

Bienes Inmuebles
Techo Edificio El Que Lee $ 17,500.00

IVA - Crédito Fiscal $ 2,275.00

Compras Locales $ 2,275.00

Efectivo y Equivalentes $ 19,775.00

Bancos - Cuenta Corriente
Banco Debo Leer, S.A. $ 19,775.00
$ 19,775.00 $ 19,775.00

V/ Para el reconocimiento del cambio de techo y el pago de mano de obra

por la instalación del mismo.

Es necesario aclarar lo establecido en el art. 65 numeral 2) de la Ley de IVA:

Artículo 65.- Únicamente será deducible el crédito fiscal trasladado en los comprobantes de crédito fiscal en la
forma indicada en el artículo 64 de esta ley, en los casos siguientes:
2.- Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo fijo, cuando en éste conserven su
individualidad y no se incorporen a un bien inmueble;

El techo es verdad que esta adherido al edificio pero conserva su individualidad y por ende el IVA generado en
la adquisición y la mano de obra pagada para el retiro e instalación, se puede deducir y no aplica lo establecido
en el art. 70 de la misma ley.

Registro contable para reconocer la baja en cuenta del techo, la enajenación del mismo y el reconocimiento
de la pérdida de capital:

Partida X2 Parcial Debe Haber

Efectivo y Equivalentes $ 3,333.50

Bancos - Cuenta Corriente
Banco Debo Leer, S.A. $ 3,333.50

Depreciación Acumulada $ 1,670.00

Techo Edificio El Que Lee $ 1,670.00

Deterioro de Valor Acumulado $ 751.11

Deterioro de Valor de Techo $ 751.11

Gastos de Administración $ 4,478.89

Pérdida en Venta de Activo Fijo $ 4,478.89
 Propiedades, Planta y Equipo $ 9,850.00
Bienes Inmuebles
Techo Edificio El Que Lee $ 9,850.00

IVA - Débito Fiscal $ 383.50

Ventas Locales $ 383.50
$ 10,233.50 $ 10,233.50

V/ Para reconocer la baja en cuentas del techo, la venta del techo retirado y además,
el reconocimiento de la pérdida de capital.

C. Adquisición de Propiedades, Planta y Equipo por Medio de Permuta

Permuta: Es un contrato por el cual cada una de las partes se obliga a dar el derecho de propiedad (dominio)
de una cosa para recibir el derecho de dominio sobre otra Permuta. En general, trueque o cambio de una cosa
por otra.

Permuta: es un contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por
otro…Art. 1687 y sig. CC R/ 1598 CC (CC = Código Civil)

Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo del
activo adquirido por su valor razonable, a menos que:
a) La transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o
b) Ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad.
En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros del activo entregado.

La permuta de activos forma parte de los hechos generadores de IVA (art. 7 literal c), Concepto Transferencia
y art. 48 literal e) ambos de la Ley de IVA).

En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que cada parte tiene el carácter de vendedor,
tomándose como base imponible de cada venta el valor de los bienes de cada parte.

El día 17 de febrero de 2020 se adquiere una maquinaria por medio de permuta, entregando un vehículo de
las siguientes características:
» Marca : Me Quedo en Casa
» Año : 2018
» No. de Chasis : 23R4EW56789H4
» No. de Motor : 3R4MQEC8742018
» Tipo : Sedan
» Color : Rojo
» Fecha de Adquisición : 18 de febrero 2017
El costo de adquisición fue de $17,500.00, la depreciación acumulada a la fecha es de $8,750.00, siendo su
valor en libros de $8,750.00; el valor razonable de la maquinaria a la fecha de la operación es de $11,500.00,
entregando el vehículo y el complemento en efectivo.

Supuestos:

» Se debe entender que la vida útil del vehículo según políticas de la entidad es para 4 años;
» El método de depreciación para los vehículos es el de línea recta;
» Se contabilizara la maquinaria a su valor razonable, y se dará de baja en cuentas al vehículo de los registros
de la entidad.

Se pide:

1. Determine el monto de IVA – Crédito Fiscal e IVA – Débito Fiscal que se genera en la operación;
2. Determine el monto de efectivo que se debe entregar para completar la permuta; y
3. Elabore el registro contable que considere.

Políticas aplicables a permutas:

» Si existe una permuta y ha sido adquirido a cambio de otros Bienes no monetarios (Inventarios o valores
negociables) los cuales, entre otros, de las misma naturaleza, o una combinación que resulte de activos
descritos anteriormente y efectivo o equivalentes del efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, los
cuales se consideran monetarios, se medirá el costo del activo adquirido por su valor razonable.
» En el caso de que la transacción no tenga como fin la obtención de ganancias por parte la entidad que
entrega el bien o no pueda medirse con fiabilidad el bien entregado o recibido, la permuta se contabilizara
por el valor en libros de los activos entregados

Datos de Permuta

Tal y como se menciona anteriormente, en el

Fecha de permuta: 17/2/2020
hecho generador transferencia, establecido
Bien entregado: Vehículo
en la Ley de IVA, en los arts. 4; 7 literal c) y
Costo histórico: $ 17,500.00
48 literal e); ambos bienes tanto el que se
Depreciación Acumulada: $ 8,750.00
entrega como el que se recibe son sujetos de
Valor en libros: $ 8,750.00
IVA y se deben emitir los respectivos
IVA - Débito Fiscal: $ 1,137.50
comprobantes de control (art. 107 del
Código Tributario).
Bien a adquirir: Maquinaria
Valor Razonable: $ 11,500.00 La maquinaria a recibir tiene un valor
IVA - Crédito Fiscal: $ 1,495.00 razonable mayor, y para completarlo se
Complemento a entregar: $ 3,107.50 entrega efectivo.

Se debe dar de baja en cuentas al vehículo y

dar de alta a la maquinaria.

Registro Contable Sugerido:

 Partida X1 Parcial Debe Haber

Propiedades, Planta y Equipo $ 11,500.00

Bienes Muebles
Maquinaria $ 11,500.00

Depreciación Acumulada $ 8,750.00

Vehículo $ 8,750.00

IVA - Crédito Fiscal $ 1,495.00

Compras Locales $ 1,495.00

Efectivo y Equivalentes $ 3,107.50

Bancos - Cuenta Corriente $ 3,107.50

Propiedades, Planta y Equipo $ 17,500.00

Bienes Muebles
Vehículos $ 17,500.00

IVA - Débito Fiscal $ 1,137.50

Ventas Locales $ 1,137.50
$ 21,745.00 $ 21,745.00

V/ Para registrar la permuta realizada, entregando vehículo y recibiendo

maquinaria con un valor razonable mayor, siendo necesario completar con
efectivo.

D. Traslado de Elementos de Propiedades, Planta y Equipo a Propiedades de Inversión (Leer Sección 16 –

Propiedades de Inversión)

Cuando una propiedad cumpla con los criterios que la NIIF para las PYMES establece para el reconocimiento
de un activo como propiedad de inversión y se pueda medir de forma fiable el valor razonable de dicho activo,
es decir sin un costo o esfuerzo excesivo, la administración de la entidad destinará que dicho activo sea dado
de bajas en la propiedades, planta y equipo y sea dado de alta como mantenido para la venta.

Al realizar esta transferencia, en el caso de los bienes inmuebles se dará de baja al activo en cuestión y se
reclasificará a la cuenta de propiedades de inversión. En el caso de los bienes muebles, se dará de baja tanto
el valor del activo como cualquier valor que resulte por deterioro del activo (por ejemplo la depreciación) y se
dará de alta en la cuenta de propiedades, de inversión al valor en libros a la fecha de la operación.

Ejemplo:

La sociedad Me Encanta Leer, S.A. de C.V., posee un edificio de 2 niveles, con fecha 01 de marzo de 2020,
decide entregar en arrendamiento operativo a un tercero, pues la gerencia tiene claridad de que con un nivel
les basta para realizar sus operaciones y de esa forma obtener mayores beneficios económicos derivados del
inmueble. En la contabilidad de la entidad el elemento está reconocido como Propiedades, Planta y Equipo. El
nivel que se dará en arrendamiento es el primero.

El valor en libros a la fecha de la decisión de arrendar y firmar contrato son los siguientes:

Depreciación
Valor en Libros Valor en Libros al
Tipo de Elemento Enero y
al 31/12/2019 29/02/2020
Febrero 2020
Estructura $ 300,102.60 $ 7,871.25 $ 292,231.35
Pisos $ 73,506.75 $ 1,022.14 $ 72,484.61
Techos $ 63,496.48 $ 825.22 $ 62,671.26
Instalaciones $ 117,308.29 $ 5,630.54 $ 111,677.75

Para poder realizar el reconocimiento del traslado, se contrataron los servicios profesionales de un experto
(perito valuador), para que proporcionara un valor más exacto.

Como resultado del análisis y valoración del experto, el informe proporcionado arroja los siguientes valores:

Tipo de Elemento Monto

Estructura $ 152,156.58
Pisos $ 39,743.71
Instalaciones $ 60,540.39

Una política para el reconocimiento del traslado puede ser:

Cuando la gerencia determine que un elemento de Propiedades, Planta y Equipo ya no se utilizará en la
producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, y se destine para obtener rentas
bajo la forma de arrendamiento, se realizará la separación de este bien o la parte del bien a Propiedades de
Inversión.

La entidad (el arrendador) debe clasificar el primer nivel como una partida de propiedades de inversión, pues
es una propiedad que la gerencia ha determinado que mantendrá para obtener rentas (Sección 16 Propiedades
de Inversión – párrafo 16.2). Se contabilizará al valor razonable en cada fecha de presentación.

El nivel restante del edificio se mantendrá clasificado como Propiedades, Planta y Equipo, los cuales son los
que la entidad utilizará para sus operaciones normales. Se contabiliza al costo menos toda depreciación
acumulada y toda pérdida por deterioro acumulada (Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo – párrafo 17.15).

Las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son, en gran medida, independientes de los
procedentes de otros activos poseídos por la entidad. Esto distingue a las propiedades de inversión de las
ocupadas por el propietario.

Registro Contable Sugerido:

 Partida X1 Parcial Debe Haber

Propiedades de Inversión $ 252,440.68

Edificio - Primer Nivel $ 252,440.68

Propiedades, Planta y Equipo $ 252,440.68

Bienes Inmuebles
Edificio
Estructura $ 152,156.58
Pisos $ 39,743.71
Instalaciones $ 60,540.39
$ 252,440.68 $ 252,440.68

V/ Para reconocer el traslado a Propiedades de Inversión, el nivel que se dará

en arrendamiento

E. Información a Revelar

Una entidad revelará la siguiente información para cada clase de propiedades, planta y equipo determinada
de acuerdo con el párrafo 4.11(a) (según la clasificación de cada entidad), y de forma separada las propiedades
de inversión registradas al costo menos la depreciación y deterioro de valor acumulados:
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) Los métodos de depreciación utilizados;
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor
acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa; y
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que
muestre por separado:
i. Las adiciones;
ii. Las disposiciones;
iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios;
iv. Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los párrafos
17.15B a 17.15D, así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas en otro
resultado integral, en función de lo establecido en la Sección 27;
v. Transferencias a y desde propiedades de inversión registradas a valor razonable con cambios en
resultados (véase el párrafo 16.8);
vi. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la
Sección 27;
vii. Depreciación; y
viii. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

La entidad revelará también:

(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a que la entidad tiene alguna
restricción o que está pignorada como garantía de deudas;
(b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo; y
(c) Si una entidad tiene propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin
esfuerzo o costo desproporcionado revelará ese hecho y las razones por las que la medición del valor
razonable involucraría un esfuerzo o costo desproporcionado para los elementos de propiedades de
inversión.

Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus importes revaluados, se revelará
la siguiente información:
(a) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) los métodos y suposiciones significativas aplicadas al estimar los valores razonables de las partidas;
(d) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habría
reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
(e) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la
distribución de su saldo a los accionistas.