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Gastos Deducibles
Gastos Deducibles
Deducciones Prohibidas
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS
DEDUCIBLES
4.1 Gastos Personales
4.2 Impuesto a la Renta y otros Tributos
I. REQUISITOS PARA LA DEDUCCION DEL GASTO
4.3 Multas y Sanciones. ¿Solo del sector público?
4.4 Intangibles
1. 1 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
4.5 Lugares de Baja o Nula Imposición: Paraísos fiscales
4.6 Comprobantes de pago que no cumplan requisitos
Renta Bruta Generación de
rentas gravadas
Gastos causales Necesarios
Mantenimiento
Renta Neta de la fuente
[C]omo fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, teniendo
un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como es el caso de
las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las actividades.
[L]a entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como un acto
de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44º de la LIR, con lo cual es posible
aceptar su deducción. Así, este egreso no califica como un acto de desprendimiento ya
que tiene como origen y motivación la labor que aquellos realizan a favor de la empresa y
Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan
deducibles por el Principio de Causalidad
embotellador como a la recurrente, resulta lógico y razonable que los gastos de Razonabilidad y proporcionalidad debe ser aplicada en los gastos por transporte de
marketing, publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas partes, personal
[S]e declara nula e insubsistente la apelada tanto para IGV como IR por el reparo por RTF Nº 11358-2-2007 (28.11.07)
ventas omitidas de petróleo por diferencia de precios, toda vez que cuando el artículo 42º
del IGV, establece que las operaciones entre "empresas vinculadas" que se aparten [E]l hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones tributarias o que en la
notoriamente del patrón de normalidad, se considerarán realizadas al valor de dicho verificación o cruce de información no cumplan con presentar alguna información o
patrón, por lo que resulta necesario previamente acreditar, cuáles fueron las empresas demostrar la fehaciencia de la operación, no puede ser imputable al usuario o comprador,
vinculadas, siguiendo los criterios de vinculación establecidos en la norma por lo que la Administración no podría concluir válidamente que las adquisiciones no son
reales tomando como sustento para ello exclusivamente incumplimientos de los
Es nulo el pronunciamiento de la Administración que no toma el principio de proveedores
razonabilidad del gasto
Corresponde a la Administración la probanza de las operaciones no fehacientes
RTF Nº 00571-5-2000 (11.08.00)
RTF Nº 05874-2-2005 (27.09.05)
[E]l Tribunal considera que la SUNAT no ha verificado la necesidad y razonabilidad del
viaje, por lo que se ordena emitir un nuevo pronunciamiento, y en el extremo referido a [S]e revoca la apelada en cuanto a los demás valores, referidos al reparo por operaciones
facturas de compra que no habrían sido tomadas en cuenta por la Administración no reales, al establecerse que a fin de determinar la realidad de las operaciones, la
Administración no ha acreditado haber realizado cruces de información con los
1.3 FEHACIENCIA DE LA OPERACIÓN proveedores cuyas facturas fueron reparadas, apreciándose tan sólo que la recurrente
incumplió con lo solicitado respecto a sustentar la fehaciencia de las operaciones, por lo
que a fin de tener certeza sobre la fehaciencia de las citadas operaciones corresponde
GASTOS CAUSALES que la Administración efectúe los citados cruces de información, evalúe la documentación
presentada en la instancia de reclamación y, de ser el caso, emita nuevo pronunciamiento
OPERACIÓN
FEHACIENTE
CAPACIDAD OPERATIVA
[C]uando se cuestiona su fehaciencia no basta la presentación del comprobante que la
DESTINO DE LA ADQUISICION respalda sino que se requiere una sustentación adicional por parte del recurrente, siendo
que en este caso, el recurrente, a pesar que la SUNAT le requirió expresamente para ello,
CAPACIDA ECONOMICA no ha explicado ni sustentado, entre otros, el destino de dichos servicios que al parecer se
prestaban periódicamente, es decir, si se trataban de gastos de oficina o para terceros
Es nulo el pronunciamiento de la Administración cuando no ha solicitado la clientes del recurrente, el detalle de tales servicios y/o los asientos contables que reflejen
información sustentatoria de operaciones no fehacientes. los pagos efectuados como contraprestación, indicios que permitirían evaluar no sólo la
fehaciencia
RTF Nº 02843-2-2009 (01.02.09)
La falta de capacidad operativa del proveedor no es sustento suficiente para
[E]n el cruce de información efectuada a la empresa Venta de Abarrotes S.A.C. calificar una operación como no fehaciente
(proveedor del recurrente), en el que formula observaciones referidas a la no fehaciencia
sobre la disponibilidad de la mercadería objeto de venta y no fehaciencia del transporte de RTF Nº 2230-2-2003 (25.04.03)
la mercadería (por la falta de disponibilidad), las que de acuerdo con lo expuesto en los
considerandos precedentes no resultan imputables al recurrente, y además no son [E]l hecho que los proveedores no demuestren su capacidad operativa, no implica que las
suficientes para acreditar la no fehaciencia de las operaciones observadas, siendo operaciones con sus clientes no se hayan realizado; asimismo la no exhibición o
presentación de pruebas por parte del proveedor que acrediten su capacidad operativa, [L]os pagos observados por la Administración fueron efectuados a una empresa del
es una omisión imputable a éste, mas no a terceros, debiendo tenerse en cuenta que una sistema financiero (redescuento de letras de cambio), por lo que la recurrente no se
empresa no sólo puede realizar operaciones directamente, sino a través de diversos encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N° 28194
medios como la intermediación o subcontratación, entre otros, por lo que cuando el respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar el reparo impugnado
proveedor no cuente con capacidad operativa, ello no es sustento para desconocer la
1.4 BANCARIZACIÓN Y USO DE LOS MEDIOS DE PAGO [R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N° 28194 se
indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques con cargo
a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultaría razonable suponer que
1.Depósitos en cuenta dichas transacciones corresponderían a pagos realizados a favor de sus proveedores,
2.Giros también lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los estados de cuenta
3.Transferencias de fondos
OPERACIÓN MAYOR S/. 4.Órdenes de pago
bancarios han sido emitidos por la cancelación de las facturas observadas
FEHACIENTE PAGO 3,500 o $ 5.Tarjetas de débito
1,000 6.Tarjetas de crédito La obligación de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser
7.Cheques con la claúsula no necesariamente emitidos por el mismo adquirente
negociable
RTF Nº 11862-2-2009 (10.11.09)
La Bancarización debe ser evaluada en el resultado del requerimiento
[P]ara la cancelación de las facturas reparadas, la recurrente tenía derecho a deducir el
RTF Nº 05563-8-2009 (11.05.09) gasto o costo y a utilizar el crédito fiscal sustentados con ellas, siendo que las normas que
regulan la utilización de medios de pago no señalan que los cheques u otros medios de
[L]as operaciones que son materia del presente análisis, han sido pactadas por importes pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deducción del gasto o
que superan el límite establecido por la Ley Nº 28194, por lo que la recurrente se costo o de la utilización del crédito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el
encontraba obligada a efectuar su cancelación mediante cualquiera de los medios de mismo adquirente
pago establecidos por ley; no obstante conforme se ha dejado constancia en el resultado
del requerimiento, la recurrente no cumplió con acreditar la totalidad del pago relacionado El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
a los documentos materia de análisis emitidas por los proveedores se hubiera efectuado personales no impide la bancarización con otros medios
[D]e la revisión de las copias del Libro Mayor se aprecia que la recurrente anotó Ser beneficiario de una exoneración no exime la obligación de emitir comprobantes
operaciones los cuales no sustentó con los comprobantes de pago respectivos, pese a de pago
que la Administración le requirió ello, por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
j) del artículo 44º de la ley del Impuesto a la Renta, tales importes no eran deducibles para
RTF Nº 8552-2-2001 (22.01.01)
la determinación de la renta imponible de tercera categoría del ejercicio 2001, y en
[P]rocede la Resolución de Determinación emitida por el reparo efectuado a los gastos no
sustentados por el recurrente por la compra de frutas efectuadas a vendedores que han
La cancelación parcial obliga a la emisión de comprobante de pago omitido entregar el comprobante de pago por encontrarse exoneradas del IGV. Se precisa
que el estar exonerado del impuesto no exime de la obligación de otorgar comprobantes
RTF Nº 02653-3-2008 (26.02.08) de pago por las operaciones efectuadas debiendo exigir la emisión del respectivo
comprobante.
[S]i bien la recurrente señala que la cancelación parcial del monto de la operación
(alojamiento) no hacía necesaria la emisión de comprobante de pago alguno, sino que 1.6 PRINCIPIO DEL DEVENGO. NIC 1 Y NIC18
éste debió emitirse con la culminación del servicio, según lo previsto en el acápite ii) del
numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de
GASTOS CAUSALES
pago deben ser entregados, en la prestación de servicios con la percepción de la
No se puede sustentar gastos que excedan el limite del Art. 37º de la LIR y otros OPERACIÓN
documentos de carácter contable FEHACIENTE
VENDEDOR O PRESTADOR COMPRADOR O USUARIO
RTF Nº 04431-5-2005 (15.07.05)
[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el límite establecido en TIENE DERECHO AL COBRO
el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados TIENE LA OBLIGACION DE PAGO
y , que son documentos de carácter
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales No procede la deducción de gastos devengados, si sus comprobantes han sido
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición alguna, emitidos en el ejercicio posterior
no siendo relevante que el pago se haya hecho e
RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)
Devengado en el gasto de la provisión por devolución de los cobros indebidos por
canon de agua E]n el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado en el
mismo, no procede su deducción si los comprobantes que sustentan los mismos han sido
RTF Nº 02812-2-2006 (15.09.06) emitid
[S]e revoca la apelada en cuanto al reparo a la deducción como gasto de la provisión por La obligación de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se
devolución de los cobros indebidos por canon de agua, debido a que en virtud del hayan devengado
principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al haberse
determinado la certeza de la obligación de devolución, procedía que se reconociera dicho RTF Nº 08534-5-2001 (19.10.01)
gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya efectuado la devolución
de los cobros indebidos a los respectivos clientes, disponiéndose que la Administración [L]a controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la fecha
Tributaria verifique el importe de los cobros materia de devolución del balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago,
requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artículo 44°
Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente ] [entonces] la
regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en
RTF Nº 2198-5-2005 (08.04.05)
[E]l reembolso de gastos no contemplados inicialmente en un contrato de locación de II. DEDUCCIONES LIMITADAS
servicios, no debe considerarse como ingreso devengado en el ejercicio que se pagó, sino
cuando el cliente aprobó 2.1 INTERESES
Procede reconocer como gasto los intereses devengados cuando surge INTERESES DE DEUDAS
incertidumbre respecto a su cobrabilidad
Para la sustentación de los Gastos Financieros no es suficiente el Libro Caja y RTF Nº 8534-5-2001 (19.10.01)
Bancos
[E]l gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso del
RTF Nº 01317-1-2005 (01.03.05) tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisión del comprobante de pago
correspondiente cuando no existe la obligación de emitirlo, esto es, cuando no se ha
[L]a sustentación de gastos financieros, no resulta suficiente el registro contable del abono
del préstamo en el Libro Caja y Bancos, sino que para la sustentación del gasto financiero
resultaba necesaria la presentación de la información que acreditara el destino del mismo, 2.2 TRIBUTOS
por ejemplo, a través de una flujo de caja que demostrara el movimiento del dinero y la
utilización del mismo en adquisiciones, pagos a terceros, pago de planillas, así como la TRIBUTOS
documentación sustentaría de dicha utilizaciones y/o análisis que permitieran examinar la
vinculación de los prestamos con
BIENES ACTIVIDADES
Los intereses presuntos no son Gastos Financieros
[E]n los servicios de impresión de tarjetas [de] baile, parrilladas, [debe figurar] el detalle
2.3 GASTOS DE REPRESENTACIÓN de la actividad, nombre del contribuyente y el logo del producto que se distribuye
(cerverza), lo que confiere publicidad del negocio, constituyendo un gasto deducible de
acuerdo con el principio de causalidad
GASTOS DE REPRESENTACION
Son deducibles los gastos de promoción y propaganda siempre que beneficien
exclusivamente al contribuyente
Para que sea representada fuera de Para presentar una imagen para mantener
sus oficinas o mejorar su posición en el mercado RTF Nº 702-1-2001 (15.06.01)
[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta también incluyen Los gastos por seguro médico que no cumplan con generalidad serán deducibles
las erogaciones realizadas por las empresas con la finalidad de subvencionar los eventos como quinta categoría
organizados con ocasión de fiestas conmemorativas, ya que existe un consenso
generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente RTF Nº 6671-3-2004 (08.09.04)
propicio para la productividad del pe [A]unque el gasto por seguro médico incurrido a favor de un trabajador no cumpla con la
característica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del articulo 37º de la LIR
No constituyen gastos en trabajadores los pagos por concepto de membresias seria deducible si incrementa la renta d
RTF Nº 3964-1-2006 (21.07.06) El pago por vacaciones útiles es deducibles como gastos en trabajadores siempre
que exista convenio colectivo o norma
[L]os pagos por concepto de membresías de los trabajadores de la empresa no
constituyen condiciones de trabajo ya que estas constituyen un beneficio personal directo RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)
hacia los mismos en tanto que dichos pagos le alivia de un gasto que de alguna u otra
forma, ellos tendrían que asumir, mas aun si la cuota de ingreso o inscripción ha sido [E]l pago por vacaciones útiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa no
asumida por ellos y no existe documento alguno que conste el compromiso de la empresa son deducibles para ésta si no existe una obligación legal u originada en el convenio
colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo que
constituyen una liberalidad.
Los gastos por seguro médico deben cumplir con el principio de generalidad
Las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del
RTF Nº 523-4-2006 (27.01.06) empleador que serán deducibles en la medida que se hayan originado por el vínculo
laboral existente
ara determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerarse
situaciones comunes del personal, tales como la jerarquía, antigüedad o cualquier otra RTF Nº 1014-3-2004 (24.02.04)
condición que demuestre que los trabajadores se encu
[S]i bien las gratificaciones extraordinarias responde a un acto de liberalidad del
Los gastos por agasajos al personal deben estar debidamente sustentados empleador, que puede o no producirse, estas son deducibles de la renta neta en la
medida que se hayan originado por el vinculo laboral existente, puesto que al tratarse de
RTF Nº 1687-1-2005 (15.03.05) un acto de liberalidad, es indiferente la intención de quien lo otorga por lo que no debe
tener una motivación determinada .
[D]ado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, día de la secretaria, día
del trabajo, día de la madre y festividades religiosas o navideñas son actividades que
contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal, Son deducibles la entrega de uniformes a trabajadores siempre que se acredite el
procede su deducción, siempre que haya debido sustento, no sólo con los comprobantes destino de las mismas
sino también con toda aquella otra documentación que acredite la realización de los
RTF Nº 6749-3-2003 (20.11.03)
El artículo 37 inciso ll) de la LIR es aplicable al titular de una empresa unipersonal. [S]i bien en principio es deducible la entrega de uniformes para los trabajadores, es
necesario para este efecto que se acredite el destino de las prendas con la relación de los
RTF Nº 05732-1-2005 (20.09.05) trabajadores que las han re
[C]on relación a los gastos por concepto de adquisición de medicinas para el recurrente, Es deducible como gastos en trabajadores el arreglo floral para el fallecimiento de
la [LIR] admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente generadora de un familiar
renta, los vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto por el inciso ll) del
artículo 37º de la [LIR], que establece que son deducibles de la renta bruta los gastos y RTF Nº 6072-5-2003 (24.10.03)
contribuciones destinados a prestar a personal servicios de salud, recreativos, culturales y
[P]ara que la empresa pueda aceptar la deducibilidad del gasto incurrido en la compra de
una corona por el fallecimiento de un familiar de un trabajador de la empresa, éste debe
estar claramente identificado y estar claramente demostrada la existencia de alguna
vinculación e INFORME TÉCNICO NOTARIO PÚBLICO O JUEZ DE PAZ Comunicaci
destrucción
RTF Nº 523-4-2000 (20.06.00) Las mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas
en un Informe Técnico
[P]ara determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerar situaciones
comunes del personal, tales como la cuantía, antigüedad o cualquier otra condición que RTF Nº 397-1-2006 (24.01.06)
demuestre que los trabajadores se encuentran en una situación similar . [L]as mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un
Informe Técnico emitido por un profesional u organismo técnico competente, que en tal
medida no tiene un carácter referencial sino el carácter de prueba del porcentaje que en él
se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administración Tributaria deduzca los
2.5 DEPRECIACIONES, MERMAS Y DESMEDROS porcentajes de merma acreditados en el informe técnico presentado por ella misma,
máximo si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debió presentar uno nuevo que
DEPRECIACIONES MERMAS DESMEDROS
desvirtuara el primero precisando las razones técnicas en que se fundaba para ello, lo que
no ha ocurrido en el presente caso.
DESGASTE U OBSOLESCENCIA PERDIDA CUANTITATIVA PERDIDA CUALITATIVA
La pérdida por mortandad de aves de granja constituye una merma RTF Nº 8859-2-2007 (20.09.2007)
RTF Nº 9579-4-2004 (07.12.04) No procede la deducción por desmedro cuando no se consigue el procedimiento de
comunicar a SUNAT con anticipación a la destrucción de los bienes dañados.
[L]as pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, toda vez que implican una pérdida de orden cuantitativo del número 2.6 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados),
inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el
proceso de producción constituyen desmedros. También se considera desmedros a los INTANGIBLES
pollitos bebé de segunda y de descarte dado que no garantizan una crianza eficiente y
rentable como si lo hacen los pollitos bebé de primera. DURACION ILIMITADA DURACION LIMITADA
Las mermas y desmedros pueden devenir de productos terminados o en proceso [L]a amortización de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento
señalado en el articulo 74º de la Ley General de Minería, el mismo que prima sobre el
regulado en el articulo 44º de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas
RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04)
Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican RTF Nº 8331-3-2004 (26.10.04)
como merma [A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortización
conllevaría la reducción de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica además
RTF Nº 199-4-2000 (07.03.00)
una reducción del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta
balance. Sin embargo,
[L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, puesto
contablemente este intangible aún debe ser amortizado durante la vida útil esperada y de
que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se
acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica, lo que trae como
encuentran como productos en proceso o productos terminados. Los bienes que fueron
consecuencia que el balance general muestre al final del ejercicio gravable, el valor en
destruidos por no pasar el control de
libros de dicho activo, cuenta que por ser no monetaria estará sujeta a ajuste por inflación
RTF Nº 3124-1-2003 (04.06.03) os servicios de guardianía de vehículos exhibidos en lugares públicos (calles,
a adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuenta avenidas y otros) son deducibles de la renta bruta cuando debido a las características del
corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por lo que procede domicilio fiscal del contribuyente no se puedan almacenar los vehículos referidos en ellos
deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez años conforme
a lo dispuesto en el incis
Fehaciencia de gastos en vehículos automotores
2.7 GASTOS EN VEHÍCULOS AUTOMOTORES
RTF Nº 1989-4-2002 (12.04.02)
GASTOS EN VEHICULOS
[E]l hecho que un vehículo no figure en el libro de inventarios y balances no conlleva
A2, A3 , necesariamente a que los gastos incurridos en el mismo (gasolina y lubricantes) no sean
A1, B Y OTROS
deducibles; sin embargo, debe acreditarse que el vehículo haya sido utilizado en las
INDISPENSABLE Y PERMANENTE operaciones de la empresa, lo cual no se cumple si sólo se adjunta un contrato de
CAUSALIDAD Y FEHACIENCIA
FUNCIONAMIENTO
Gastos por Límite: 6% de la Exceso no
DEPRECIACION remuneración utilidad comercial deducible.
del ejercicio antes Calificará como
a Directores
Gasto por compra de combustibles del IR. renta de 4ta
categoría para el
RTF Nº 6426-4-2007 (11.07.07) director.
Deducible
[E]n el caso de gasto por compra de combustibles, el contribuyente debe acreditar e
vinculo causal respectivo, maxime cuando los vehículos en los que se argumenta fue No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una
usado ese combustible no figuran como parte del activo de la empresa pese a que habían pérdida, puesto que no hay utilidad comercial
sido inscritos como de su propiedad en el Registro de Propiedad correspondiente.
RTF Nº 6887-4-2005 (11.11.05)
Gastos por seguro y mantenimiento de vehículos
Serán deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.05)
plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual
[E]n el marco de la actividad Empresarial del estado, el representante del Estado tiene
RTF Nº 2867-3-2005 (05.05.05) derecho a percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa
donde ejerce representación, desembolso que cumple con el principio de causalidad, e
[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado tanto resulta necesaria para la toma de decisiones de la empresa y por lo tanto deducible
antes del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual del
ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, extraordinarias por existir un vínculo laboral
cuarta y quinta categorías .
RTF Nº 10030-5-2001 (19.12.01)
La contraprestación por la labor desempeñada por las personas que también
desempeñaban el cargo de directores constituye remuneraciones al directorio [S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
(rentas de cuarta categoría). extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente
registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros
RTF Nº 00344-2-2004 contables y recibos correspondientes .
[S]e reparó los servicios contratados por una empresa al verificar que eran realmente
prestados por dos miembros del directorio y no por las empresas que emitieron La sola anotación de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye
comprobantes. Las actividades comprendían los servicios de asesoría, planeamientos, sustento de que las personas trabajan en el negocio
dirección empresarial, servicios inherentes a los directores (los directores de dicha
empresa son comunes con los de las empresas vinculadas). No se ha desconocido la RTF Nº 611-5-2001 (20.06.01)
fehaciencia de los servicios facturados. La contraprestación por la labor desempeñada
por las personas que también desempeñaban el cargo de directores constituyen [L]a sola anotación de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento
remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categoría para su perceptor) No de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar además que se efectuaron
constituyen retribuciones por servicios y no procede el derecho al crédito fiscal . las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría y/o aportaciones sociales
para que el gasto sea deducible .
2.9 REMUNERACIÓN A LOS ACCIONISTAS Y TITULARES
2.10 REMUNERACIÓN A PARIENTES DEL PROPIETARIO
REMUNERACIÓN DEL
ARTÍCULO 37 INCISO N LIR Sin vinculación del
pariente del propietario
TITULAR EIRL VINCULO ACCIONISTAS con la empresa
Relación laboral
LABORAL
GASTOS POR
Deducible Con vinculación del
REMUNERACIÓN
VALOR DE Vinculación Sin + pariente del propietario
DEL PARIENTE
Deducible
Si no excede el 10% de Cumpla con los Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus
DEDUCIBLE
la RN de 3ra categoría,
requisitos del Art. 21 trabajadores, dicho gasto es deducible por cumplir con el principio de causalidad
luego de efectuar la
compensación de +
pérdidas. RTF Nº 1090-2-2008 (28.01.08)
No se puede desconocer las gratificaciones extraordinarias otorgadas a El reconocimiento del importe por viáticos está supeditado a que se acredite que
trabajadores y debidamente registradas en Planillas los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada.
RTF Nº 10030-5-2001 (19.12.01)
RTF Nº 08523-1-2009 (28.08.09)
credite La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones
que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta comerciales de la recurrente, no siendo necesario sustentar cada actividad
gravada, lo que deberá acreditarse con la correspondencia y cualquier otra realizada en el mismo.
presentado documentación que sustente las razones por las que incurrió en el gasto de RTF Nº 1015-4-99 (03.12.99)
la renta gravada, y si bien aduce que dicho gasto habría sido devuelto por su apoderado, [L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de
no ha acreditado ni señalado en que cuenta habría sido contabilizado dicho gasto, más la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se
aun cuando de la revisión de su contabilidad, no se aprecia el registro de tal operación, sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la
existencia de una adecuada relación entre la documentación presentada y el lugar de
destino .
Aunque no resulta procedente condicionar la deducción de gastos de movilidad de
los trabajadores a la presentación de Comprobantes de pago, debe acreditarse la 2.14 REMUNERACIÓN Y GASTOS EN PERSONAL
entrega en efectivo.
VINCULO
GASTOS LABORAL Siempre que la retribución se
RTF Nº 11869-1-2008 (09.10.08)
AL pague en el plazo establecido para
CAUSALIDAD
[E]n aplicación [de] las [RTFs] N° 01215-5-2002 y 01460-1-2006, no resultaría procedente PERSON presentar la declaración jurada
condicionar la deducción de gastos de movilidad, telefonía o de viáticos de los AL anual del Impuesto a la Renta.
Deducible
[L]a copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior [Q]ue con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por la
por sí sola no constituyen prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el recurrente, mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 00162-1-2008 JOO] se ha
detalle de las facturas comerciales permite por sí mismo establecer la relación entre los establecido lo siguiente: pasajes, hospedaje y viáticos
productos que ellas contienen y los cargos practicados . asumidos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de un sujeto no
domiciliado constituyen renta gravable de este . [En ese sentido], los desembolsos
Si el Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los gastos
por viáticos con motivo de viaje al extranjero, la SUNAT no puede desconocerlos artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta de
Los incentivos o condiciones entregadas a los socios de una persona jurídica por
el aporte de clientes a la sociedad están dentro del marco de una relación civil, por No se puede condicionar la deducción de un gasto de movilidad a la presentación
lo que no resulta aplicable el inciso l) del artículo 37º de la LIR. de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditación de que dichos
montos hayan sido entregados
RTF Nº 259-1-2007 (16.01.07)
RTF Nº 013556-3-2009 (16.12.09)
[N]o resulta aplicable lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37º de la [LIR] en el caso de
pagos realizados por sociedades civiles a sus socios por la prestación de servicios no [N]o resultaría procedente condicionar la deducción de un gasto de movilidad de los
laborales, y por ende tampoco la exigencia del pago de tales conceptos dentro del plazo trabajadores a la presentación de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la
establecido para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta acreditación de que dichos montos hayan sido entregados a los trabajadores para tal fin,
para efecto de su deducción como gasto del ejercicio . ello mediante algún elemento de prueba idóneo como puede ser un registro o planilla, en
Dado que el otorgamiento de incentivos o condiciones entregado a los socios de una el cual se de cuenta de la fecha, nombre del trabajador, del monto entregado y de la firma
persona jurídica por el aporte de clientes a la sociedad se encuentra comprendido dentro de éste en señal de conformidad .
del marco de una relación civil, no resulta aplicable el inciso l) del artículo 37º de la [LIR]
Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de pago
que deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con el
Las gratificaciones extraordinarias deben corresponder a un vínculo laboral Reglamento de Comprobantes de Pago
existente para que sean deducibles.
RTF Nº 1090-2-2008 (28.01.08)
RTF Nº 504-2-2000 (16.06.00)
[L]os gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y hacía su centro de
[L]as gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones ordinarios, trabajo (planta de producción), fueron asumidos por la recurrente en virtud del convenio
dispuestas por el imperio de la Ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, es colectivo de trabajo suscrito , por el cual se obligó a proporcionar un servicio de
que si bien deben corresponder al vínculo laboral existente, responde a un acto de movilidad para cada uno de los turnos de trabajo existentes en las rutas detalladas en
liberalidad del empleador, en la medida que no existe obligación legal o contractual de dicho convenio, el cual fue prestado por empresas de transporte .
efectuarlas teniendo en cuenta esta característica, las gratificaciones reparadas por la Que en tal sentido, correspondía que la recurrente sustentara el gasto por tal servicio
Administración son perfectamente deducibles como gasto, siempre y cuando hubiesen mediante los comprobantes de pago que debían a tal efecto otorgar las empresas de
cumplido con los requisitos establecidos, en la legislación del Impuesto a la Renta, transporte, de acuerdo con el [RCP], obligación que no deja de ser exigible por la
asimismo, el hecho que estas gratificaciones hayan compensado los préstamos otorgados informalidad que según alega existe en dicha actividad .
a los trabajadores en el ejercicio 1993, no las descalifica como tales pues al obedecer a
un acto liberalidad, que puede o no producirse, es indiferente la intención de la persona El gasto de movilidad si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de
que las otorga . movilidad si es un gasto vinculado al personal indispensable para viabilizar el
desarrollo de la actividad laboral
2.15 GASTO DE MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES RTF Nº 8729-5-2001 (26.10.01)
GASTOS DE MOVILIDAD [E]l gasto de movilidad efectuado por el recurrente se encuentra sustentado en la
relación existente con los ejecutivos de venta y en la razonabilidad del mismo, por lo que
CONDICIÓN DE TRABAJO si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de movilidad si es un gasto
vinculado al personal indispensable para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral
NO PUEDE EXCEDER EL IMPORTE DIARIO EQUIVALENTE AL 4% DE LA RMV POR CADA cuya asunción por el personal sería irracional o excesivamente costosa.
TRABAJADOR [Asimismo], del análisis del expediente se desprende que los gastos reparados se
encuentran sustentados en las planillas de recurrente y en las boletas de pago, [por lo
SUTENTACIÓN que] corresponde revocar la apelada en ese extremo .
[La] Décima Disposición Transitoria y Final [de la LIR] que los sujetos
comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario, aprobada por Decreto
Legislativo Nº 885 y normas modificatorias, podrán deducir como gasto o costo aquéllos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el límite
del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio
La deducción de gastos o costos sustentada en boletas de venta para efecto de la gravable las 140 [UITs] [el límite vigente a la fecha es 200 UITs]. [Entonces],
determinación del Impuesto a la Renta no se encuentre supeditada a su anotación constituye requisito a efecto de proceder a la deducción establecida en la [LIR], que las
en el Registro de Compras compras realizadas mediante boletas de venta, figuren en el registro respectivo, situación
que no se produce teniendo en consideración que el recurrente no posee Registros
RTF Nº 8064-1-2009 (18.08.09) de Compras del ejercicio 2002
[C]onstituye un requisito para que proceda la deducción de gastos sustentados en III. DEDUCCIONES CONDICIONADAS
boletas de venta que los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo [como] las facturas se encuentren anotados en el Registro de Compras, y no que 3.1 PRIMAS DE SEGURO
los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho [como] las boletas de venta,
también hayan sido anotadas en dicho registro. PRIMAS DE
Que de acuerdo con el artículo 37º de [la Ley del IGV], los contribuyentes de este SEGURO
impuesto se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro
de Compras, en los que deben anotar las operaciones realizadas que estén sustentadas en CUBRIR RIESGOS DE LA EMPRESA
con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los recibidos de sus
proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la [LIR] [siendo que] el
Operaciones, servicios y bienes productores de rentas
Registro de Ventas y el Registro de Compras tienen como finalidad controlar las En el caso de personas naturales
gravadas
operaciones que se encuentran directamente vinculadas con la determinación de la sólo se deducirá hasta el 30%
obligación tributaria correspondiente al [IGV] y no la correspondiente al [IR] . cuando la casa de propiedad del
Accidentes de trabajo de su personal
contribuyente sea utilizada
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de parcialmente como oficina o
venta o tickets, hasta el límite establecido en el penúltimo párrafo del artículo 37 de Lucro cesante establecimiento comercial
la LIR.
RTF Nº 5978-3-2008 (09.05.08) Las pólizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes
arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
[El] artículo 37° de la [LIR], establece que podrán ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta RTF Nº 11869-1-2008 (09.10.08)
el límite del 3% de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o costo y que se [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las primas
encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho límite no podrá de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el límite vigente a la fecha es de 200 [En ese sentido], las pólizas de seguros cuyo gasto se repara se
UITs]. evidencia que éstas cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes arrendados por
presentado por la recurrente, estableciendo finalmente un reparo por un importe total de la recurrente, por lo que éste como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia
ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus
rentas gravadas y por cuya pérdida debe responder de serle imputables las causas que la
Constituye requisito para proceder a la deducción establecida en la LIR, que las produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente se
compras realizadas mediante boletas de venta figuren en el registro respectivo, encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecución del referido
situación que no se produce, pues el recurrente no posee Registros de Compras del el
ejercicio 2002
Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca
hasta el ejercicio siguiente sólo podrán ser utilizados en el referido ejercicio En el caso de determinación de mermas resulta necesario que la Administración
debe motivar y sustentar su decisión.
RTF Nº 11001-3-2007 (19.11.07)
RTF Nº 5437-1-2009 (05.06.09)
[Se establece] [Q]ue en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en
un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente sólo [Q]ue al respecto cabe señalar que en Resoluciones tales como las N° 02488-4-2003,
podrán ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinación de
período comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en mermas no basta que la Administración deje de lado la información proporcionada por la
recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinación se encuentre
motivada y sustentada en documentación y/o información técnica correspondiente, lo que
Solo podrán deducirse los gastos por seguros contra incendio propios del giro del implicaría la verificación de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluación
negocio de la documentación y/o información técnica respectiva que le permita determinar el
porcentaje de merma aplicable .
RTF Nº 484-1-99 (08.06.99)
Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT está facultada
para establecer procedimientos diferentes a los expuestos en la LIR
la totalidad de dichos montos fueron deducidos como gasto de la recurrente, no obstante
cubrir el mencionado riesgo en diversas empresas vinculadas, por lo que es de aplicación RTF Nº 13565-3-2009 (16.12.09)
lo dispuesto en el inciso a) del artículo 40 de la Ley del Impuesto a la enta, conforme al
cual solo son deducibles de la renta de tercera categoría los gastos propios del giro del [En] [l]os desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de
negocio, resultando conforme el reparo y la deducción proporcional del gasto efectuada las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes,
3.2 MERMAS, DESMEDROS Y FALTANTES DE EXISTENCIAS indicando que dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto,
estando facultada además para establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad
GASTOS de la empresa .
PERDIDA CUANTITATIVA INFORME TÉCNICO
POR
MERMAS
MERMAS Y
Las mermas y desmedro consiste en que la primera constituye una pérdida
DESMEDROS
NOTARIO PÚBLICO cuantitativa y el segundo implica una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable
DESMEDRO PERDIDA CUALITATIVA de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
O JUEZ DE PAZ
Sustentación
destinadas.
RTF Nº 397-1-2006 (09.12.05) [D]ado que el recurrente comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio, que por
su naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipulo y/o comercialización, la pérdida
[L]as mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a la
Técnico emitido por un profesional u organismo técnico competente, que en tal medida no naturaleza de los envases que califica como una merma, acreditada mediante la
tiene un carácter referencial sino el carácter de prueba del porcentaje que en él se constancia notarial presentada, sin embargo, se indica que la administración deberá
establezca. Por ello, resulta conforme que la Administración Tributaria deduzca los verificar si los porcentajes de mermas presentados no exceden los que normalmente se
porcentajes de merma acreditados en el informe técnico presentado por ella misma, producen en la actividad y emitir pronunciamiento ].
máxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debió presentar uno nuevo que Perdidas de energía eléctrica califican como mermas
desvirtuaran el primero precisando las razones técnicas en que se fundaba para ello, lo
que no ha ocurrido en el presente caso . RTF Nº 1932-5-2004 (31.03.04)
No constituye mermas las pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al [E]n el caso de las pérdidas de energía eléctrica, aunque en general podrían calificarse
proceso de producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros. como mermas, lo que se pretende con el informe técnico es que se determine, entre otros,
su origen, su calificación como merma y si se encuentra dentro de los márgenes normales
RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.05) de la actividad realizada, precisando la metodología empleada y las pruebas realizadas,
elementos que serán evaluados por la Administración Tributaria a efecto de establecer si
[N]o constituye mermas las pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al se encuentra a
proceso de producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros, como sucede
con las pérdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y /o personas, Las pérdidas naturales de agua que califican como mermas en el proceso
aun cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidos y/o productivo serán consideradas como costo.
clandestinos .
RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo
[E]n el caso del agua, las pérdidas naturales (como la evaporación en los reservorios y
RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04) plantas de tratamiento) y técnicas o físicas por operación del sistema (como fugas visibles
y no visibles a lo largo de miles de kms. de tuberías en las líneas de conducción y redes
[L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda de distribución, [ ]) constituyen mermas que forman parte de su proceso productivo, por
vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales lo que corresponde considerarlas como costo.
existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados . Respecto a las pérdidas no técnicas o no físicas por subregistro de medición y consumos
clandestinos a lo largo de la red de distribución, estas no califican como mermas, pues no
Las pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca se originan ni en la naturaleza del bien ni en el proceso productivo sino más bien en la
constituyen mermas y los descartes de aves en las granjas durante el proceso de conducta de terceros, por lo que no puede considerárseles como parte del costo. En ese
producción constituyen desmedros caso, podrían calificar como pérdidas extraordinarias referidas en el inciso d) del artículo
37° de la LIR [ ].
RTF 9572-4-2004 (07.12.04)
3.3 RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA.
[L]as pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
REGLA GENERAL: DEDUCIBLES SIEMPRE QUE SEAN PAGADOS
constituyen mermas, toda vez que implican la pérdida de orden cuantitativo del número
DENTRO DEL PLAZO DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR LA DJA
GASTOS POR
DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE
SEGUNDA,
CUARTA Y
QUINTA
La deducción por el pago de las gratificaciones y remuneraciones ordinarias no
está sujeta a la limitación de pagarse dentro del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto a la renta
EXCEPCIÓN: DEDUCIBLE CUANDO LA EMPRESA HUBIERA CUMPLIDO CON
EFECTUAR LA RETENCIÓN Y PAGO DE ACUERDO AL SEGUNDO PÁRRAFO RTF Nº 958-2-1999 (20.12.99)
DEL ART. 71º DE LA LIR, AÚN CUANDO NO HAYAN SIDO PAGADOS A LOS
TRABAJADORES. [E]l inciso l) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se refieren a las
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse que
PERDIDA CITATIVA
comprende únicamente, a aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que
son otorgadas esporádicamente y, que en esa medida, constituyen una liberalidad del
No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación por el empleador; mas no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales tienen el
pago del IR en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones carácter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos originados en obligaciones ya
vacacionales determinadas, por la cual, la deducción de su condición no está sujetada a la limitación de
pagarse dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto
RTF Nº 4123-1-2006 JOO (06.08.06) a la renta .
[C]onforme a lo señalado por el numeral 1 del artículo 170º del Código Tributario, no 3.4 PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA Y CASTIGOS DEDUCIBLES
procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación por el pago del
impuesto a la renta que se hubiera generado por la interpretación equivocada de los GASTOS POR PROVISIONES DE DEUDAS INCOBRABLES
alcances el inciso j) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta
al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales .
REQUISITOS
El requisito del pago del inciso v del artículo 37º de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de Carácter incobrable de la Deuda vencida Provisión en el Libro de
segunda, cuarta y quinta categoría deuda Inventarios y Balances
El requisito de la discriminación de la provisión en el Libro de Inventarios y Es válido que el detalle de la discriminación de las provisiones por cobranza dudosa se
Balances permite a la Administración la verificación y seguimiento de la deuda encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso en la fecha
incobrable. de respuesta del requerimiento, pues ello no afecta la validez de la información en la
medida que se pueda demostrar, con documentación adicional, la fehaciencia de los
RTF Nº 9074-1-2009 (11.06.09) hechos detallados en el Anexo.
[S]e ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminación de la provisión A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los
de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisión trabajadores el empleador se encuentra facultado a ejercer el derecho de cobranza
se encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante aquélla figura en y computar el plazo de 12 meses
otros libros o registros en forma discriminada o esta información está consignada en hojas
sueltas anexas legalizadas. RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.05)
anexa permitiría a la Administración la verificación y seguimiento de la condición de
incobrables de las cuentas, así como de la proporcionalidad de la deducción, razón de ser A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajadores,
del registro discriminado de la provisión, y de esta forma entender cumplido este requisito. éstos se encuentran obligados a realizar dichos pagos y el empleador se encuentra
facultado a ejercer el derecho de cobranza; en ese sentido, carece de sustento afirmar
Aunque las normas de la LIR que regulan la deducción de provisiones no exijan que la deuda carecía de vencimiento de modo que no se podía computar los 12 meses a
como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la que se refiere el inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la LIR.
acreencia provisionada, es necesario que se cuente para sustentar la deuda
provisionada 3.5 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS Y DELITOS CONTRA EL CONTRIBUYENTE
Si bien es cierto que las normas de la LIR que regulan la deducción de provisiones no fortuito
Pérdidas No sean cubiertas por
exigen como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con
Extraordinarias indemnizaciones
la acreencia provisionada, es necesario que se cuente con ellos para acreditar el origen,
la existencia y la antigüedad de la deuda provisionada. Asimismo, el origen de dicha Delitos contra el
acreencia puede acreditarse mediante valores emitidos, cartas o acuerdos de crédito contribuyente Probanza judicial del hecho
otorgados a sus clientes mientras que la antigüedad de las mismas, mediante el Registro delictuoso o acreditar la inutilidad de
de Ventas. iniciar la acción judicial.
Las pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del
Ministerio Público por falta de identificación del autor del delito serán deducibles El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución
RTF Nº 05509-2-2002 (20.09.02)
[L]as pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio RTF Nº 00840-1-2009 (30.01.09)
Público por falta de identificación del autor del delito serán la
Resolución expedida por la Fiscalía Provincial que dispone el archivo provisional de la ontrarse acorde con las labores
investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor del delito acredita
que es inútil la citada acción en forma indefinida, mientras no se produzca tal sentido se indica que aún cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en
identificación, no siendo razonable supeditar la deducción del gasto al vencimiento del el Japón por un periodo de 45 días no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha
permanencia adicional a los 8 días reconocidos por la Administración, por lo que dicho
Las pérdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que
es inútil iniciar la acción judicial Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuencia de
la posesión de la oficina en el extranjero
RTF Nº 1272-4-2002 (08.03.02)
[L]as pérdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es RTF Nº 1086-1-2003 (27.02.03)
pérdida por robo, se establece que
sólo con el Parte Policial de junio de 1998 se acreditó que es inútil la acción judicial, [ ] [S]i bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina en
se
desprende que el contribuyente no acreditó que las transacciones que habría realizado en
el mencionado período se concretaron como consecuencia de la posesión de dicho Arrendamiento de bienes Condiciones para su deducción
inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el
Impuesto a la Renta en el p por lo tanto no es posible establecer con certeza que
durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba necesaria para la producción y el El predio debe de ser destinado a la
actividad gravada (Principio de
Causalidad)
No es suficiente sustentar gastos en el exterior con la presentación de
documentación cuyo contenido sea global
Es necesario sustentar el importe pagado por impuestos por estadía en el exterior a RTF Nº 535-3-2008 (15.01.08)
efectos de efectuar la deducción
[E]s reparable la deducción del gasto por arrendamiento de un inmueble, si no se acredita
RTF Nº 0182-1-2000 (28.03.00) el mismo mediante la presentación de los comprobantes de pago, emitidos por el
[L]a Administración a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la empresa, arrendador, que permitan sustentar costo o gasto para efectos tributarios (Recibo por
ha desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viáticos por carecer de Arrendamiento-Formularios Nºs 1082 ó 1083), según lo previsto por el Reglamento de
documentación sustentatoria . [P]or otro lado al no haber sustentado la recurrente el Comprobantes de pago, no siendo suficiente para sustentar el gasto la presentación del
importe pagado por impuestos por estadía en el exterior, debe mantenerse el reparo contrato de alquiler y la Declaración Anual del Impuesto a la Renta de Primera Categoría,
efectuado sobre el particular realizada por el arrendador .
Resulta indispensable la existencia de una adecuada relación entre la La Administración Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el reparo
documentación presentada y el lugar de destino de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles
[S]on deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de bienes, aun RTF Nº 01755-1-2006 (31.03.06)
cuando éstos no formen parte del activo fijo de la empresa, siempre y cuando ésta
acredite la utilización de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades y que las [E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto
deducible para efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de reparo,
consiste en consolidar la información económico financiera de la recurrente,
conjuntamente con la que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas que
conforman el mismo grupo económico para efecto de reportar a la casa matriz en
Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un deber de tipo
3.8 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generación de
rentas gravadas o permitan mantener su fuente .
RTF Nº 4971-1-2006 (12.09.06) [E]l precio pagado por activos intangibles de duración limitada a opción del contribuyente
puede ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
[L]a norma permite la deducción de gastos de investigación, desarrollo o preoperativos ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años ].
con la expansión de las actividades de las empresa, es decir, que tiene por objeto lograr
un nuevo producto o servicio, los cuales resultan necesarios para determinar si la 3.10 GASTOS DE EXPLORACIÓN, PREPARACIÓN Y DESARROLLO EN QUE
inversión será adecuada o favorable para sus intereses, pero no condiciona tal deducción INCURRAN LOS TITULARES DE ACTIVIDADES MINERAS
a la efectiva generación de ingreso, pues lo relevante es su potencialidad para generar
beneficios futuros en el entendido que la inversión pueda no ser exitosa
Condiciones para su deducción
La amortización deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera
iniciado la producción o explotación
Serán deducidas de la renta bruta del
RTF Nº 5349-3-05 (26.08.05) ejercicio en que incurran
[D]e acuerdo con una interpretación sistemática, la amortización a que se refiere el inciso o
g) del artículo 37 de la LIR deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera Se amortizarán en los plazos y condiciones que
iniciado la producción o explotación, es decir entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
cada año, y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los años del plazo que el señalen la Ley General de Minería y sus normas
contribuyente optó para efecto de dicha amortización complementarias
Los activos intangibles deben ser amortizados durante la vida útil esperada y de El valor de la concesión minera no es deducible como gasto
acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica
RTF Nº 5732-5-2003 (10.10.03)
RTF Nº 8331-3-2004 (26.10.04)
[D]e la revisión comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de Minería se
[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por desprende que el valor de la concesión minera no es deducible como gasto pero sí es
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortización amortizable, el período de amortización no es de diez años sino en un plazo calculado
conllevaría la reducción de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica además según la vida probable del depósito y tomando en cuenta las reservas probadas y
una reducción del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta probables así como la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley, el valor de la
adquisición de las concesiones se amortizará a partir del ejercicio en que corresponda
contablemente, este intangible aún debe ser amortizado durante la vida útil esperada y de cumplir con la obligación de producción mínima, el plazo de amortización es determinado
acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica por el titular de la actividad minera y puesto en conocimiento de la Administración
Tributaria, y el valor de la adquisición de las concesiones incluirá el precio pagado o los
[E]l pago por regalías corresponde a un período de tiempo en el que no se realizó ninguna
actividad de producción ni venta de los productos licenciados debe de ser reconocido en
Es necesario un análisis desde el punto de vista económico financiero a fin de el Estado de Ganancias y Pérdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de actividades
determinar si las pérdidas se originaron como consecuencia de la inversión y futuras, por cuanto no se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la
desarrollo de la actividad empresa .
RTF Nº 00877-2-2001 (26.07.01) Son deducibles las regalías pagadas al accionista de la empresa
[R]especto al fondo del asunto se señala que la Ley del Impuesto a la Renta prevé la RTF Nº 5895-1-2002 (11.10.02)
posibilidad de ampliación de plazo para el caso de actividades que por su propia
naturaleza requieren de montos significativos de inversión, sin distinguir el tipo de [P]rocede la deducción de las regalías a efecto de establecer la renta neta de tercera
inversión, no señalando que las pérdidas se deban haber obtenido en el mismo ejercicio categoría, aun cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente .
en el que se realizaron las inversiones , de autos se aprecia que la recurrente obtuvo
pérdidas como consecuencia de la baja de precio internacional de los minerales, no El hecho de no pagar al sujeto no domiciliado las regalías y al Fisco las retenciones
habiéndole alcanzado el plazo de 4 años previsto por la legislación para compensar las de Ley derivadas de éstas, no se constituye en fundamento para sustentar la
pérdidas, asimismo, se tiene que ha efectuado inversiones considerables en exploración y improcedencia del gasto
desarrollo cuyo resultado se vera en el futuro
RTF Nº 1499-1-2002 (19.03.02)
3.11 REGALÍAS
[E]l hecho de no pagar las regalías devengadas correspondientes a un sujeto no
Contraprestación en efectivo o en especie originada domiciliado ni pagar al fisco la retención correspondiente a dichas regalías, no es
Sí se admite fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, en tanto que el mismo sólo podría
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, desconocerse ante la inexistencia de relación de causalidad En tanto, el inciso p) del
deducción diseños o modelos, planos, procesos, fórmulas artículo 37º de la LIR, permite la deducción de las regalías sin establecer una limitación al
secretas y derechos de autor de trabajos literarios, monto de las mismas en función al costo de producción, o prohibirla cuando el beneficiario
artísticos o científicos, así como toda contraprestación sea accionista del contribuyente .
REGALÍAS
por la información relativa a la experiencia industrial,
3.12 GASTOS POR PREMIOS
No se admite deducción comercial o científica.
El sorteo debe tener por objeto la promoción de
ventas, productos o marcas de la empresa
Aquellas a favor de beneficiarios del exterior con el
contrato correspondiente y la documentación
Aquellas adeudadas por una empresa fehaciente.
El valor de los bienes sorteados debe ser razonable
extranjera a favor de su casa matriz o de en función a las ventas esperadas
Condiciones para su
una filial de la casa matriz, cuando dicha
deducción
empresa extranjera haya suscrito un
convenio de transformación de la Constatación notarial del sorteo
empresa.
Cumplimiento de normas sobre la materia
(Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas
con Fines Sociales-Decreto Supremo Nº 006-2000-
El pago por regalías correspondiente a un período de tiempo en el que no se realizó IN)
ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados se
constituye en un gasto
Para deducir el gasto es necesaria la constatación notarial del sorteo
RTF Nº 261-1-2007 (16.01.07)
RTF Nº 01804-1-2006 (04.04.06) [S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para
niños, trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc., por cuanto son gastos
[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relación de personales y no son deducibles para la determinación de la renta neta. e confirma
ganadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisición de camisetas,
no haberse sustentado que ello fue así, no es aceptable el gasto . licores, cigarros, etc .
Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condiciones Los gastos deben tener vinculación con la generación de la renta gravada
establecidas en las normas sobre la materia
RTF Nº 13423-2-2008 (25.11.08)
RTF Nº 01804-1-2006 (04.04.06)
[E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relación de causalidad, la
[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y gasto por operaciones recurrente no acreditó que los referidos gastos tengan vinculación con la generación de la
ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley .
sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categoría o que tuvieron
incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran
determinados bienes en presencia de notario público . vinculadas con la fuente productora y no se constituyen en gastos personales
La relación de causalidad entre los gastos y la producción de la renta y/o RTF Nº 04742-1-2006 (31.08.06)
mantenimiento de su fuente, debe estar sustentada
[S]e confirma la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación interpuesto
RTF Nº 2411-4-96 (15.11.96) contra las resoluciones de determinación giradas por IGV de enero a marzo y mayo a
diciembre de 2001, por reparos al crédito fiscal por adquisiciones de combustibles por ser
[L]a relación de causalidad entre los gastos y la producción de la renta y/o mantenimiento gastos personales al no encontrarse vinculados con la fuente productora
de su fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes de pago
debidamente emitidos, (2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos
gasto y, de ser el caso, su beneficiario, (3) si el monto del gasto corresponde al volumen personales
[E]l inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta disponía que "El Impuesto
4.2 IMPUESTO A LA RENTA Y OTROS TRIBUTOS General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o
P]or lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro
Tributos no deducibles de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye
Impuesto a IGV que grave IPM que grave ISC que grave
Gobierno Central
la Renta el retiro de el retiro de el retiro de
bienes bienes bienes
Gobiernos Regionales
El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto Gobiernos Locales
No son deducibles
RTF Nº 00541-3-2008 (15.01.08) multas y sanciones
emitidas por: Instituciones públicas
[E]s de aplicación el artículo 20° de la citada ley, que establece que el impuesto que grava sectorialmente agrupadas o no
el retiro de bienes, en ningún caso puede ser deducido como costo o gasto por el
adquirente, así como el numeral 6 del artículo 2° del reglamento, que señala que en
ningún caso el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los bienes . Sociedades de Beneficiencia
Pública
El impuesto a la Renta no es deducible para la determinación de la renta imponible
de tercera categoría Organismos Descentralizados
autónomos
RTF Nº 11376-4-2007 (28.11.07)
No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector
[N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado Público Nacional
en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de
conformidad con el inciso b) del artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del RTF Nº 04458-1-2009 (14.05.09)
Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinación de la renta
[S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son
deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, las
El derecho a usar como gasto el IGV por la utilización de servicios prestados por multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional
sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crédito fiscal, surge en el
momento en que se paga dicho tributo Las multas administrativas no son deducibles para la determinación de la renta neta
imponible de tercera categoría
RTF Nº 1860-5-2005 (23.03.05)
RTF Nº 00603-1-2005 (28.01.05)
[P]rocede que se mantengan los demás reparos detectados en la etapa de fiscalización,
referidos a gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, desembolsos que No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas
no cuentan con documentación sustentatoria y observaciones al REI tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo
No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a
otras entidades fiscales RTF Nº 8384-5-2001 (10.10.01)
RTF Nº 03329-1-2004 (25.05.04) [L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la
Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio
[Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artículo 44º de la citada Ley del
Impuesto a la Renta, no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas Impuesto
a municipalidades y a otras entidades fiscales
4.4 INTANGIBLES
Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles
Activos intangibles
No deducibles
RTF Nº 03263-3-2004 (21.05.04) de duración
ilimitada
[S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, así como el Intangibles
correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la
(De acuerdo a las normas del Impuesto a la
recurrent
Renta)
Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
no son deducibles Activos intangibles Sí son deducibles
de duración limitada
RTF Nº 06750-3-2003 (20.11.03)
[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artículo Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrán ser deducidos como
44° ya citado señala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
Código Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no podía considerar los
intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como RTF Nº 898-4-2008 (23.01.08)
gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio .
Las multas por infracciones de tránsito no son deducibles para efectos del [L]a regulación del IR prevé que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones
Impuesto a la Renta definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al número de ejercicios gravables
que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
RTF Nº 06273-4-2003 (31.10.03)
que se le confiere .
[S]e confirma la apelada respect
festividades patronales, etc, toda vez que la recurrente no presentó prueba que acredite La amortización de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el
su alegato respecto a que los mismos se referían a gastos de publicidad, también se tratamiento señalado en el artículo 74º de la Ley General de Minería
confirma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en comprobantes de pago
que no especifican el adquirente y reparaciones que no corresponden a activos de la RTF Nº 5759-4-2006 (25.10.06)
La adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuenta 4.6 COMPROBANTES DE PAGO QUE NO CUMPLAN REQUISITOS
corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por lo que
procede deducirlo como gasto Los gastos cuya documentación sustentatoria
no cumpla con los requisitos y características
RTF Nº 3124-1-2003 (04.06.03) No es deducible
mínimas establecidas por el Reglamento de
Comprobante Comprobantes de Pago.
[L]a adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuenta
corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por lo que procede de Pago
deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez años conforme Cuando se permita la sustentación del
Sí es deducible
a lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44º de la LIR . gasto con otros documentos.
4.5 LUGARES DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN: PARAÍSOS FISCALES
Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir
con los requisitos y características mínimas
Regla General
RTF Nº 11792-2-2008 (06.10.08)
[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en
No es deducible
un documentado que cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por
prestados a la
vehículos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que además el nombre del emisor
del comprobante de no coincide con el nombre de quien habría prestado el servicio, por lo
que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa .
[L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren
sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de
operaciones respecto de las cuales exista la obligación de emitir dichos documentos. En
caso contrario, el sustento del desembolso podrá efectuarse con otros documentos que
sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
[E]l artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta no estableció que para efectos del IR el
costo de adquisición, producción o valor de ingreso al patrimonio debía estar sustentado
en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de
ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que
contaban con número de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada.
Las notas de débito pueden sustentar gastos deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta