Principales Gastos

Deducibles del Impuesto a la

Renta
Mag. Pamela Torres Huaynate

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Esquema de determinación del IR

Resultados obtenidos bajo

Normas Contables

Conciliación Tributaria

Resultado Tributario

Sistema A y B - Art. 50° LIR

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Principios y criterios tributarios fundamentales
Principio de Causalidad
Generación de Criterios:
Rentas Gravadas Normalidad
Relación
GASTO Razonabilidad
Causa-Efecto Mantenimiento Generalidad
De la fuente
Artículo 37° LIR / RTF Nº 2470-10-2011

Normalidad Los gastos deben guardar relación con el giro normal de las operaciones.

Proporcionalidad El desembolso realizado debe ser proporcional al volumen de sus operaciones.

Razonabilidad Debe existir una relación razonable entre el importe desembolsado y finalidad.

Generalidad Vinculado a beneficios a los trabajadores.

Pronunciamiento del Tribunal Fiscal

Los intereses por préstamos obtenidos para financiar la distribución de utilidades no se consideran gastos deducibles. "En tal orden de ideas, y siendo que en
el presente caso los gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente proceden de préstamos obtenidos para la distribución de dividendos, los que
constituyen obligaciones con terceros (cuenta por pagar - accionistas) originadas con posterioridad a la generación y determinación de la renta gravada (resultados del
negocio), y no de operaciones que ocasionan la generación de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como lo prescribe el precitado artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, procede que el reparo se mantenga". (TF, RTF 06619-4-2002

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Principios y criterios tributarios fundamentales
Principio de Fehaciencia
RTF N° 783-3-2016
Para sustentar la deducción de gastos o costos en forma fehaciente, no basta acreditar que se
cuente con los comprobantes de pago, ni con su registro contable, sino que
fundamentalmente es necesario acreditar que dichos comprobantes corresponden a
operaciones reales o existentes, es decir que se produjeron en la realidad.

Libros de Actas y Constancia de pago Orden de Compra y

Directorio (Bancarización) Servicios

Contratos Informes Presentaciones

Actas de Reuniones Guías de Remisión Correos

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Devengado Tributario

No existía uniformidad Decreto Legislativo N° 1425

Art.1 Objetivo: Establecer una definición de
devengo para efectos del IR a fin de otorgar
Contable Jurídico seguridad jurídica.
Ambos
Desde el 2019
Hasta el 2018
Contrato
Trasferencia de Riesgo y
Beneficio Trasferencia de Control

Hecho sustancial,no Hechos sustanciales para su

condicionado generación
RTF N° 1652-5-2004 Obligación de Desempeño

Condición Suspensiva

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Devengado Tributario
Participación adicional de los trabajadores
Informe No. 032-2020-SUNAT
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las
empresas establecido unilateralmente por el empleador por un determinado ejercicio:
1.Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que
correspondan las utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como requisito
que el trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado del
ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una
condición suspensiva para efectos del tercer párrafo del artículo 57 de LIR.

Bono de productividad
Informe No. 034-2020-SUNAT
Tratándose del bono de productividad que otorgan las empresas
a sus trabajadores por cumplimiento de objetivos en un
determinado ejercicio, cuya entrega está condicionada a que el
trabajador se encuentre en planilla a la fecha de pago, lo que
ocurre en el siguiente ejercicio, el gasto por tal concepto se
considera devengado en este último ejercicio.

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Devengado Tributario

¿Consideras que para que un gasto sea deducible es necesario que se encuentre
contabilizado?

No es exigible que los gastos devengados en el ejercicio deben

encontrarse contabilizados para que sea deducible. P
Si es necesario que que este contabilizado un gasto devengado
en el ejercicio para que sea deducible.

¿Hay alguna excepción?

Depreciación / Provisión Cobranza Dudosa

Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera

INFORME 004-2017/SUNAT
categoría no es exigible que los gastos devengados en el ejercicio
deban encontrarse contabilizados en este para reconocer su
deducción en la declaración jurada anual del impuesto a la renta,
salvo los casos en que así se haya dispuesto en la normativa de
dicho impuesto.

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Devengado Tributario

¿Qué debo hacer si conozco un gasto y este devengo, pero aún no tengo el comprobante de
pago hasta la DJ Anual?

A) Adiciono el gasto devengado porque aún no me llego el

comprobante de pago hasta la DJ Anual.

B) Considero el gasto devengado como deducible, aun cuando no

me llego el comprobante de pago hasta la DJ Anual. P

Informe 005-2017/Sunat

Casación 2391-2015

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Devengado Tributario

¿Cuándo se devengan los gastos por servicios de auditoría?

A) Con la provisión del gasto.

B) Cuando se cuente con el informe del auditor. P

Tribunal Fiscal mantuvo el reparo al gasto por servicios de auditoría

RTF N° 06711-8-2014
por el ejercicio 2003, dado que este culminó en el ejercicio 2004
cuando se emitió el dictamen de la entidad auditora, por lo que recién
en dicho ejercicio la recurrente podía emplear el servicio prestado; en
efecto, la necesidad del gasto estaba supeditada a la culminación del
servicio cuyos resultados serían consumidos o utilizados en el
ejercicio en que se terminara de prestar.

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Bancarización
Ley de Bancarización establece la obligación de realizar pagos por importes iguales o superiores a
S/2 000 o US$ 500, utilizando necesariamente medios de pago bancarios.

Depósitos Transferencias

Efectos Tributarios
Renta, se pierde el gasto.
Tarjetas de
Giros
Débito / crédito
IGV, se pierde el crédito
fiscal.
Cheques Etc.

Ley 30730
A partir del 22/08/18 ya no resulta exigible que el cheque contenga la cláusula “no negociable” para calificar como un medio de pago.

CASACIÓN 02397-2019
El cheque sin la cláusula "no negociable" sustentaría la bancarización si se acredita con documentación adicional que lo cobró la persona para la cual se emitió

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Depreciación Tributaria

TASA FIJA TASA MAXIMA

Edificaciones y Demás activos fijos

construcción
5%
No tiene el requisito de la
contabilización de la depreciación.

La depreciación aceptada tributariamente será la

contabilizada.

Artículo 39° y 40° de la LIR Inciso a) y b) del artículo 22° Reglamento del LIR

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 Amortización Tributaria
Requisitos

Precio pagado Intangibles de duración

limitada
RTF 10942-3-2016: Establece que debe admitirse la
deducción de la amortización independientemente de
cuando se efectúe el pago.
RTF 02035-4-2017: Exige que el íntegro del precio del
intangible se encuentre pagado previamente a efecto de que 1 solo ejercicio
proceda la deducción de la amortización.
RTF 6575-10-2019: Los activos intangibles, serán Oportunidad de
deducibles en tanto sean adquirido a título oneroso, no
siendo exigible para su deducción que el intangible se
amortizar
encuentre cancelado. Proporcionalmente en el plazo de 10 años.

Artículo 44° de la LIR

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Gastos de personal

 Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones extraordinarias.

 Recreativos, salud, etc.

¿Qué criterio deben cumplir los gastos de personal?

Generalidad

¿Hay alguna excepción?

Capacitación

Inciso l) del artículo 37° de la LIR

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Gastos de personal

VACACIONES INDEMNIZACIÓN VACACIONAL

Percibido

Inciso v) del artículo 37° LIR

Devengado

Informe 051-2011/Sunat

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Mermas y desmedros
MERMAS DESMEDRO

Pérdida de
Cuantitativa Pérdida de Cualitativa

Ocasionado Para los fines a los que estaban destinados

Causas Inherentes a
Proceso Productivo Irrecuperable Inutilizables
su naturaleza
¿Cómo sustento el gasto?

Metodología Comunicación a Informe técnico

SUNAT
6 Días Hábiles Hasta 10
Condiciones Informe Evaluación UIT
2 Días Hábiles
técnico
> 10 UIT
Pruebas Oportunidad
Destrucción ante Notario Público o Juez de Paz

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Pérdida Extraordinaria (Robos)

 Se da por un caso fortuito o fuerza mayor o por delitos.

 No debe estar cubierto por un indemnizaciones o seguros

¿Pará que sea deducible un gasto por robo que debo tener?

IGV Denuncia Policial.

RENTA
Acción Judicial /
Probar que es inútil ejercerla

Inciso d) del artículo 37° LIR

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Impuesto Asumido

No podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya

asumido y que corresponda a un tercero.

¿Hay alguna excepción?

Cuando grave los intereses por operaciones de crédito.

Artículo 47° de la LIR

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No Domiciliado

¿Los servicios con No Domiciliados cuando es deducible?

A) Cuando provisiono el gasto

B) Cuando pago la renta de No Domiciliado

C) Cuando pago el servicio de No Domiciliado

P

Inciso a.4 Artículo 37° de la LIR

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 Muchas Gracias
Mag. Pamela Torres Huaynate

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