Análisis del proceso administrativo tributario

Proceso Administrativo Tributario guatemalteco

Es la etapa por medio de la cual, la SAT nombra a funcionarios y empleados, para
que inicien el proceso de fiscalización, para que inicien el procedimiento de
fiscalización, inspección, comprobación, verificación e investigación, de la correcta
determinación de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en su calidad de
obligados tributarios, notificando por medios legales establecidos, los resultados de la
misma, para que el sujeto objeto de la fiscalización o inspección, desarrolle sus
fundamentos de hecho y de derecho sobre los cuales descansa su aceptación o
defensa, y que se obtenga como resultado la resolución del procedimiento para su
archivo o prosecución correspondiente.
Este proceso se caracteriza por ser sencillo, rápido, informal, por escrito y es público
para los interesados.
Tienen acceso a este proceso los contribuyentes, los responsables o sus representantes
legales acreditados ante la administración tributaria y las profesiones universitarias
que funjan como asesores de estos.

Análisis de acatas tributarias

Actas
Este tema se encuentra regulado en el artículo 151 del decreto 6-91 correspondiente al
código tributario, donde nos indica:
“De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones o
infracciones en materia tributaria, deberá dejarse constancia documentada y se
ordenará la instrucción del procedimiento que corresponda.
El contribuyente presunto infractor, deberá estar presente y podrá pedir que se
haga constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podrá
ejercerlo su representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la
empresa, local o establecimiento correspondiente, a quién se advertirá que
deberá informar al contribuyente de manera inmediata.
En caso de negativa a cualquier acto de fiscalización o comparecencia, se
suscribirá acta, haciendo constar tal hecho.
 Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la
Administración Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre
su inexactitud o falsedad.”

En el campo tributario es conocida como acta de cierre, como se menciona

anteriormente, este proceso lo regula el artículo 151 del decreto 6-91.
Las actas son los documentos públicos que extiende la inspección de los tributos con
el fin de recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e
investigación. Proponiendo la regularización que estime procedente de la situación
tributaria del obligado o declarando correcta la misma.
El uso correcto del acta consiste en que se debe plasmar la propuesta de liquidación
correspondiente.
Hay tres tipos de actas de inspección mediante las cuales la administración tributaria
refleja su valoración sobre la forma en que la empresa lleva su contabilidad y el pago
de impuestos. Se trata de un documento público mediante el cual la SAT, después de
realizar las comprobaciones e investigaciones oportunas, propone al obligado
tributario las regulaciones que estime necesarias.
Tipos de actas:
1. Actas con acuerdo: En este tipo de actas la Agencia Tributaria, después de
llevar a cabo la correspondiente inspección, llega a la conclusión de que puede
cerrar el proceso con un acuerdo con la empresa inspeccionada. Esto se pone
en conocimiento del obligado al pago quien tiene la posibilidad de proponer
las condiciones de dicho acuerdo.
2. Actas de conformidad: Son las actas que la inspección extiende cuando el
obligado tributario o su representante manifiesta su conformidad con la
propuesta de regularización que formula la inspección de los tributos. Esta
circunstancia se hace constar en el acta. Los hechos aceptados por los
obligados tributarios en las actas se presumen ciertos y sólo podrán
rectificarse mediante prueba de haber incurrido en error de hecho.
3. Actas de disconformidad: Estas actas se extienden por la inspección cuando el
obligado tributario o su representante no suscriba el acta, no comparezca en la
fecha señalada para firmar el acta o manifiesta su disconformidad con la
propuesta de regularización.
Cada una de ellas tiene sus semejanzas, diferencias y consecuencias sobre el sujeto
pasivo. En el acata no puede prevalecer el deseo del fisco.
 El procedimiento de inspección no se termina propiamente con el acta de inspección
que contiene una propuesta de liquidación, sino con la notificación del acto de
liquidación. Por ello, las actas no pueden ser objeto de recurso o reclamación
económico-administrativo, sin perjuicio del que proceda contra las liquidaciones
tributarias resultantes de las mismas.

Análisis del informe de auditoría tributaria

Informe de auditoria
Es la última etapa en la cual el auditor comunicará al supervisor los resultados de la
auditoría.
Se regula en el artículo 151 del decreto 6-91 en el tercer párrafo donde indica:
“Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la
Administración Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre
su inexactitud o falsedad.”
La entrega del informe de auditoría es responsabilidad del auditor encargado del
trabajo. Cuando el borrador de la opinión y los papeles de trabajo le son enviados al
supervisor para su revisión, debe determinar que todos los puntos del programa de
auditoría han sido completados y debidamente firmados por el personal que lo
realizó. El supervisor después de efectuar una revisión general de los papeles de
trabajo, determina si contemplan las conclusiones y evidencias sobre las cuales se
fundamenta su opinión.
Por otro lado el Manual de Procedimientos Generales de Fiscalización y Auditoría
Tributaria de la Superintendencia de Administración Tributaria, define a la auditoría
tributaria como el proceso sistemático que consiste en una secuencia lógica de pasos
que debe seguir el auditor para enfocar, realizar e informar una auditoría tributaria.
Las etapas del proceso en mención constituyen los procedimientos de auditoría
tributaria.