Maestría en Derecho Tributario-Financiero

M.A. Mariela Alejandra Alvarez Flores

Derecho Tributario Comparado
Alumno: Saúl Emanuel Herrera García
Carnet: 503-08-4392

Actividad 26/05/2022

Análisis conclusivo en cuanto a la comparación graficada de las fuentes del derecho

tributario en Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua y Costa Rica.
Las fuentes del derecho tributario, establecen lineamientos para el ejercicio de la
potestad impositiva que despliega el Estado sobre la colectividad, señalando cuáles son
aquellos cuerpos normativos que instituirán los parámetros para el desarrollo de lo que es el
derecho tributario.
En varios países las fuentes del derecho tributario son expresamente tipificadas
dentro de su ordenamiento tributario (Guatemala, El Salvador, Nicaragua y Costa Rica),
siendo las principales las Constitución, la ley juntamente con los tratados internacionales, y
los reglamentos (Guatemala, El Salvador, Honduras y Costa Rica), sin embargo, existen
otros países que tipifican a la Jurisprudencia como un cuarto elemento (El Salvador y
Nicaragua), debido a que esta al cumplir los lineamientos para su validez, puede crear
repercusiones directas en el mundo del derecho fiscal, así mismo ciertos cuerpos
normativos señalan un quinto elemento dentro de sus fuentes (Nicaragua y Costa Rica) el
cual alude a las disposiciones reglamentarias emitidas por las autoridades administrativas,
las cuales no podrán tener la misma eficacia que las leyes o los reglamentos en el mundo
del derecho tributario, pero si podrán crear derechos y obligaciones fiscales, siempre y
cuando se cumpla con todas las normativas para su emisión y validez.
Lo anterior denota, que dentro de las normativas analizadas existen dos tendencias
respecto de la forma para clasificar las fuentes del derecho tributario, la primera de ellas
señala únicamente como fuentes de su ordenamiento a la Constitución, los tratados
internacionales, las leyes y los reglamentos (Guatemala, El Salvador, Honduras), siendo así
este una tendencia más conservadora respecto de los elementos que podrán tener una
repercusión directa en el mundo del derecho fiscal, ya que solo podrán ser fuentes directas
las disposiciones normativas válidamente emanadas del Poder Ejecutivo y Legislativo, no
aceptando injerencias de otras fuentes adicionales; por otra parte existe otra tendencia que
incorpora a la jurisprudencia, y/o a las disposiciones administrativas (Nicaragua y Costa
Rica), como elementos que podrán tener una influencia directa en temas tributarios, siendo
para el efecto estos sistemas normativos más amplios, no solo al limitar sus fuentes a la ley,
sino que se incorporan elementos como los criterios judiciales, los cuales podrán ampliar o
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M.A. Mariela Alejandra Alvarez Flores
Derecho Tributario Comparado
Alumno: Saúl Emanuel Herrera García
Carnet: 503-08-4392

sentar criterios certeros sobre la aplicación de determinadas normas, o bien los reglamentos
administrativos, los cuales podrán implementar medidas que hayan sido omitidas por la
normativa superior (Reglamentos o leyes), siempre ambos encontrándose supeditados a lo
que manda la ley, los principios generales del derecho fiscal, y los parámetros
Constitucionales, y al concurrir estos de forma simultánea, tales disposiciones cobran
validez.
Por otra parte, el tema de las fuentes del derecho tributario no es un elemento que
haya sido desarrollado de manera uniforme en la mayoría de Códigos, es así pues, que en
aquellos países con un sistema de Estado Unitario (Guatemala, El Salvador, Honduras,
Nicaragua y Costa Rica), se regulan de una forma expresa dentro de su legislación cuáles
son sus fuentes, su forma de clasificación y ejecución.
Las disposiciones normativas que cada uno de los Códigos analizados tipifica,
denota que la ley es la norma por excelencia del derecho fiscal, ya que a través de ella se
desarrollará cada uno de los parámetros normativos que conforman el derecho tributario,
siguiendo el mismo orden los tratados internacionales y por último los reglamentos. Es
necesario resaltar también, que aunque la mayoría de los países clasifican de forma
jerárquica sus fuentes, muchas veces esta forma de organización varía de un país a otro
(Guatemala, El Salvador, Honduras, y Nicaragua), existiendo preminencia de una fuente
para con otra, pero el resultado es el mismo, es decir, únicamente serán fuentes directas
todas aquellas disposiciones escritas que por mandato legal puedan crear una repercusión
al mundo del derecho fiscal, siendo las fuentes por excelencia la Constitución, la ley
juntamente con los tratados y los reglamentos, sin embargo, todas las demás fuentes como
la jurisprudencia y las disposiciones normativas con carácter administrativo (El Salvador y
Honduras), constituyen disposiciones accesorias que se encontrarán supeditas a las fuentes
primarias, y no pudiendo contradecir o tergiversar sus disposiciones.
Por lo tanto, las fuentes del derecho expuestas en cada ordenamiento legal, ya sea desde
una disposición específica como acontece con Guatemala, El Salvador, Honduras,
Nicaragua y Costa Rica, son disposiciones de gran relevancia para el mundo del derecho
fiscal, ya que a través de ellas se otorgan una serie de lineamientos para la aplicación y
creación de normas jurídicas tributarias , que tanto el legislador, como los órganos de
justicia, y la colectividad deberán observar de manera estricta, al momento de realizar
actividades que puedan tener injerencia en el mundo del derecho tributario.