Caso Práctico NIIF 9 Instrumentos Financieros

Contaduría Pública y Auditoría

Curso: Normas Internacionales de Información Financiera II
Msc. Edwin Alexander Jiménez Guzmán

CASO 1 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

El 01/06/2017, la empresa ABC adquiere 11 participaciones de un Fondo de Inversión Monetario con la intención de obtener plusvalías a corto plazo ante la expectativa de una
caída de los tipos de interés. El valor de adquisición de las participaciones es Q 78,702 por participación. La entidad financiera que tramita la operación cobra una comisión de
1.85%.

Al 31/12/2017, la cotización se sitúa en Q 75,514 por participación, dado que los tipos se han elevado a pesar de las expectativas. La empresa decide mantener la inversión sine
die (sin plazo o fecha determinados) hasta que se recupere el valor de esta.

Al 31/12/2018, el valor de cotización ya se encuentra en Q82,125. Finalmente, el 18 de febrero de 2019, se venden las participaciones por Q83,712.

Datos
Participaciones: 11
Costo Unitario: Q 78,702
Comisión Operación: 1.85%

Valoración Inicial
Precio Pagado Q 865,722
Gastos Operación Q 16,016
Total Inicial Q 881,738

La inversion realizada se considera como un "Activo financiero mantenido para negociar"

dado que se trata de una inversion mantenida para negociar en el corto plazo.

1/06/2017
Cuenta Debe Haber
inversiones Financieras en inst. CP Q 881,738
Efectivo y Equivalente Q 881,738

Al 31/12/2017, el valor de mercado es de Q 75,514 por participación, por lo que se ha producido una pérdida de Q.51,084.
En relacion a la valoracion inicial. No se incluye en la valoracion los costos que se incurrirán en la venta pues no se pretende
determinar el valor de recuperacion, si no el valor del recurso.

Valor Razonable al Cierre 2017 Q 75,514

Precio Pagado 01-06-2017: Q 881,738

VR al 31-12-2017 Q 830,654
Variacion (pérdida) -Q 51,084

Cuenta Debe Haber

Pérdida por Valoración de Inst. Financieros a VR Q 51,084
Inversiones Financieras a CP en Inst. de Patrimonio Q 51,084

Al 31/12/2018, el valor de mercado es de Q82,125 cada participación, por lo que se procede a reconocer la ganancia
generada:

VR al 31-12-2017 Q 75,514
VR al 31-12-2018 Q 82,125
Variación Q 6,611

Cuenta Debe Haber

Inversiones Financieras a CP en Inst. de Patrimonio Q 72,721
Ganancia por Valoración de Inst. Financieros a VR Q 72,721
el 18 de febrero de 2019, se produce la venta de las participaciones, reconociendo el siguiente ajuste:

Precio de Venta: Q 83,712

Cuenta Debe Haber

Caja y Bancos Q 920,832
Inversiones Financieras a CP en Inst. de Patrimonio Q 903,375
Ganancia por Valoración de Inst. Financieros a VR Q 17,457
Q 920,832 Q 920,832

La empresa XYZ adquiere un préstamo para facilitar la construcción de su nueva planta de producción. El monto del préstamo
asciende a Q 785,000, la empresa debe pagar Q 35,000 para obtener el aval de un tercero. La tasa pactada es del 8% mientras que
el préstamo deberá pagarse en 5 cuotas anuales (principal + intereses).

Se pide:
Efectuar el cuadro de amortización utilizando la tasa efectiva.
Efectuar la medición posterior al modelo del costo amortizado.

TABLA DE AMORTIZACION ENVIADA POR EL BANCO:

Capital: Q 785,000.00
Cuota: Q 196,608.32 -Q196,608.32
Tasa: 8%

Cuota Saldo inicial Valor Cuota Intereses Abono Capital Saldo Final
1 Q 785,000.00 Q 196,608.32 Q 62,800.00 Q 133,808.32 Q 651,191.68
2 Q 651,191.68 Q 196,608.32 Q 52,095.33 Q 144,512.99 Q 506,678.69
3 Q 506,678.69 Q 196,608.32 Q 40,534.30 Q 156,074.02 Q 350,604.67
4 Q 350,604.67 Q 196,608.32 Q 28,048.37 Q 168,559.95 Q 182,044.72
5 Q 182,044.72 Q 196,608.32 Q 14,563.58 Q 182,044.74 Q 0.0

puesto que la empresa debió pagar Q.35,000.00 por concepto de aval, esta erogación constituya un
costo de transacción. Se requiere que en el reconocimiento inicial el instrumento se mida
precio de la transacción y se incluyan dichos costos. El pasivo debe medirse asi:

Cuenta Debe Haber

Caja y Bancos Q 750,000.00
Obligación Financiera (costo Transacción) Q 35,000.00
Obligación Financiera (Préstamo) Q 785,000.00
V/ Reconocimiento Inicial del Instrumento Fin. Q 785,000.00 Q 785,000.00

La entidad debe elaborar una tabla de amortización del prestamo, en la cual se considere
el aval como un mayor valor del costo del prestamo. Para esto se debe calcular el interés efectivo
TIR del instrumento, tomando en cuenta los flujos de efectivo de la operación.

Periodo Flujo
0 Q 750,000.00
1 -Q 196,608.32
2 -Q 196,608.32
3 -Q 196,608.32
4 -Q 196,608.32
5 -Q 196,608.32 TIR: 9.75%

una vez calculada la TIR, la empresa debe proceder a elaborar la tabla de amortización
utilizando el modelo del costo amortizado y el método TIR:

Cuota Saldo inicial Valor Cuota Costo Préstamo Abono Capital Saldo Final Interes Aval
1 Q 750,000.00 Q 196,608.32 Q 73,158.03 Q 123,450.29 Q 626,549.71 Q 62,800.00 Q 10,358.03
2 Q 626,549.71 Q 196,608.32 Q 61,116.19 Q 135,492.13 Q 491,057.58 Q 52,095.33 Q 9,020.86
3 Q 491,057.58 Q 196,608.32 Q 47,899.74 Q 148,708.58 Q 342,349.00 Q 40,534.30 Q 7,365.45
4 Q 342,349.00 Q 196,608.32 Q 33,394.11 Q 163,214.21 Q 179,134.79 Q 28,048.37 Q 5,345.73
5 Q 179,134.79 Q 196,608.32 Q 17,473.53 Q 179,134.79 Q 0.00 Q 14,563.58 Q 2,909.95
 AÑO No. 1 Debe Haber
Obligación Financiera (Valor Nominal) Q 133,808
Gastos Financieros (Aval) Q 10,358
Gastos Financieros (Intereses) Q 62,800
Caja y bancos Q 196,608
Obligación Financiera (Costo Transacción) Q 10,358
V/ Reconocimiento Inicial del Inst. fin. Q 206,966 Q 206,966

AÑO No. 2 Debe Haber

Obligación Financiera (Valor Nominal) Q 144,513
Gastos Financieros (Aval) Q 9,021
Gastos Financieros (Intereses) Q 52,095
Caja y bancos Q 196,608
Obligación Financiera (Costo Transacción) Q 9,021
V/ Reconocimiento Inicial del Inst. fin. Q 205,629 Q 205,629

AÑO No. 3 Debe Haber

Obligación Financiera (Valor Nominal) Q 156,074
Gastos Financieros (Aval) Q 7,365
Gastos Financieros (Intereses) Q 40,534
Caja y bancos Q 196,608
Obligación Financiera (Costo Transacción) Q 7,365
V/ Reconocimiento Inicial del Inst. fin. Q 203,974 Q 203,974

AÑO No. 4 Debe Haber

Obligación Financiera (Valor Nominal) Q 168,560
Gastos Financieros (Aval) Q 5,346
Gastos Financieros (Intereses) Q 28,048
Caja y bancos Q 196,608
Obligación Financiera (Costo Transacción) Q 5,346
V/ Reconocimiento Inicial del Inst. fin. Q 201,954 Q 201,954

AÑO No. 5 Debe Haber

Obligación Financiera (Valor Nominal) Q 182,045
Gastos Financieros (Aval) Q 2,910
Gastos Financieros (Intereses) Q 14,564
Caja y bancos Q 196,608
Obligación Financiera (Costo Transacción) Q 2,910
V/ Reconocimiento Inicial del Inst. fin. Q 199,518 Q 199,518