UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE CAMPECHE

FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN

“PROFR. LUIS FERNANDO GUERRERO RAMOS”

LICENCIATURA EN CONTADURÍA

TEMAS SELECTOS DE FISCAL

MTRA. C.P. M.I Ramírez Flores, Corazón Antonia de Jesús

TEMA:
CUFIN

Por:

EQUIPO #3

Cambranis San Miguel, Juan Leonardo Guadalupe

Guzmán Rodríguez Diego A.
Manzanero Suarez, Consuelo Isabel
Marfil Alpuche Jonathan del Jesús
Mézquita Rodríguez, Nilton
Montero Alcocer, Mariana
Nah Uicab, Alejandra
Queb Sánchez, Cristóbal Iván

8vo. Semestre Grupo: “A”

1
 San Francisco de Campeche, Campeche a 6 de febrero 2020
INTRODUCCIÓN

A partir de la finalidad que tiene cualquier entidad mercantil, que es la obtención de

ganancias económicas, y que se traduce en utilidades, se desprende que parte de los
beneficios que conllevan las entidades son los rendimientos que generan, mismos que reciben
las personas físicas que invierten en ellas denominadas accionistas/socio, que son parte a su
vez sujetos del gravamen del impuesto sobre la renta, como consecuencia de que los
dividendos entre personas morales dejaron de ser acumulables para quien los recibía y
deducibles para quien los entregaba, así como por la incorporación del pago del ISR por
aquellos dividendos que se pagaran, cuando éstos no proviniesen de la CUFIN. En efecto, el
cálculo de la CUFIN se incorporó como una medida de control para aquellas utilidades que,
al haber pagado el ISR correspondiente, pudieran ser susceptibles de ser distribuidas al
accionista, libres de dicho impuesto.
Para efectos de que una persona moral pueda llevar a cabo un decreto de dividendos o
utilidades, se deben observar de manera particular las implicaciones legales y fiscales que
estas conllevan así como también distinguir los escenarios específicos relacionados a
dividendos y utilidades que esta genera a fin de tomas decisiones preventivas que no afecten
a la empresa, al accionista y no conlleve a ser una práctica evasiva ante el fisco, en esta
investigación se abordara la trayectoria, los cambios más relevantes y la mecánica del
cálculo.

2
ÍNDICE

3
 CUFIN

1. ANTESCEDENTES.
La CUFIN se incorporó en la LISR, vigente desde el año de 1989, como consecuencia de que
los dividendos entre personas morales dejaron de ser acumulables para quien los recibía y
deducibles para quien los entregaba, así como por la incorporación del pago del ISR por
aquellos dividendos que se pagaran, cuando éstos no proviniesen de la CUFIN. El cálculo de
la CUFIN se incorporó como una medida de control para aquellas utilidades que al haber
pagado el ISR correspondiente, pudieran ser susceptibles de ser distribuidas al accionista,
libres de dicho impuesto.
En un inicio, para el cálculo de la CUFIN se consideraron las utilidades fiscales de 1975
hasta 1988, como saldo inicial de la cuenta que iniciaba en 1989. En este sentido,
considerando las diversas reformas fiscales, a continuación en listamos los periodos en que la
CUFIN ha tenido alguna modificación o cambio significativo sobres u determinación;
además comentamos, en síntesis, las modificaciones efectuadas:

1. CUFIN (1989-1998): nacimiento de la CUFIN, con saldos de utilidades fiscales y

movimientos de dividendos desde 1975.
2. CUFIN (1999-2001): en los ejercicios de 1999 a 2001 se permitió diferir el ISR para las
personas morales por aquellas utilidades que se reinvirtieran (3% para 1999; 5% para 2000 y
2001), con lo cual nació otra medida de control denominada Cuenta de Utilidades Fiscales
Reinvertidas (CUFINRE). Esta cuenta se volvió complementaria de la CUFIN, ya que las
utilidades reinvertidas se disminuían para la determinación de la misma.
3. CUFIN (2002-2013): en el año 2002 se publicó la nueva LISR. Se incorporó en la
determinación de la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) del ejercicio, la posibilidad de obtener en su
determinación una cantidad negativa o disminuirle en los casos que la suma de las partidas
del ISR, gastos no deducibles y participación de los trabajadores en las utilidades excedan
sobre el resultado fiscal del ejercicio de cálculo Además, nacela posibilidad de acreditar el
ISR pagado sobre dividendos y se establece que cuando esto suceda se disminuya la UFIN
del ejercicio.

4
4. CUFIN a partir de2014: en diciembre de 2013sepublica una nueva LISR vigente para
2014, mediante la cual se modifica el cálculo de la UFIN para que sea disminuida en el caso
de que se acredite algún ISR pagado en el extranjero. Esto permite adecuar la UFIN de cada
ejercicio conforme al ISR que efectivamente pague la persona moral en México.

2. ¿POR QUÉ SE LLEVA UN CONTROL DE LA CUFIN?

La CUFIN es una cuenta que se tiene que llevar con obligatoriedad en las organizaciones y
sirve de control en lo que se refiere al reparto de dividendos o utilidades entre los socios de
una persona moral. La CUFIN es la ganancia que por derecho pueden retirar los socios o
accionistas de una organización.

3. ¿QUIENES ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR LA CUFIN?

De conformidad con lo señalado por el primer párrafo del artículo 77 de la LISR, las personas
morales están obligadas a llevar la Cufin:
Artículo 77. Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se
adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, así como con los dividendos o
utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México y con los ingresos,
dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes en los términos del décimo
párrafo del artículo 177 de esta Ley, y se disminuirá con el importe de los dividendos o
utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 78 de esta Ley,
cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta.

4. ¿CÓMO SE CALCULA LA CUFIN?

Dentro de las obligaciones de una persona Moral, en el artículo 77 de la Ley de Impuesto

sobre la renta, se tiene que ésta debe llevar una cuenta de Utilidad Fiscal Neta, “CUFIN”
determinada de la siguiente manera, el Resultado Fiscal menos ISR pagado del ejercicio, lo
que incluye gastos no deducibles (Excepto provisiones para reservas complementarias de
activo o pasivo y reservas para indemnizaciones o antigüedad), lo que da como resultado la
Utilidad Fiscal Neta.
El saldo de la CUFIN representa las utilidades acumuladas generadas por las personas
morales por las cuales ya pagaron el ISR.

INCREMENTOS REDUCCIONES

5
 1. La UFIN de cada ejercicio.
2. Los dividendos o utilidades
percibidos de otras personas morales
residentes en México.
3. Los ingresos, dividendos o
utilidades sujetos a regímenes
fiscales preferentes.
1. El importe de los dividendos o
utilidades pagados.
2. Las utilidades distribuidas
señaladas en el artículo 78 de la
LISR.

5. Consecuencias de repartir dividendos o utilidades

Es importante que respectivas personas lleven los registros de estas cuentas, ya que son
utilizadas a efecto de determinar si deben pagar el ISR cuando distribuyan dividendos o
utilidades, o de tal forma, reconocer si existe distribución de dividendos o utilidades en una
reducción de capital o en la liquidación de sociedades.
Una vez analizado la obligación de la persona moral en cuanto a la creación de la cuenta de
utilidad fiscal neta, se tienen para el estudio y aplicación consecuente, lo siguiente, que es
acorde a la repartición de los dividendos o utilidades repartidas, que por ende es necesario
aclarar

Dividendos distribuidos provenientes de la CUFIN

Con respecto el punto anterior, en el que se hacía mención acerca del saldo de la CUFIN y
que ésta, representa las utilidades acumuladas generadas por las personas morales por las
cuales ya pagaron el ISR. Es por ello que cuando se distribuyen dividendos, no se causará el
impuesto hasta por el saldo actualizado de esta cuenta a la fecha de distribución.

Dividendos que no provienen de la CUFIN

De acuerdo al artículo 10 de la LISR, las personas morales que distribuyan dividendos o

utilidades a sus socios o accionistas están obligadas a pagar el impuesto que se obtenga de
aplicar la tasa del 30% al importe que resulte de multiplicar los dividendos o las utilidades
por el factor de 1.4286.
Para determinar el impuesto a pagar a la tasa del 30%, se procederá a comparar el importe a
distribuir por concepto de dividendos contra el saldo de la CUFIN, la diferencia, cuando el
importe de dichos dividendos sea mayor, será la cantidad sobre la cual se determinará el
impuesto.

6
6. MECÁNICA PARA CALCULAR LA CUFIN Y UFIN
Al cierre de cada ejercicio, las personas morales del Título II de la LISR están obligadas a
calcular la UFIN del mismo, en términos del artículo 77 de la LISR como sigue:
Resultado fiscal del ejercicio

Menos: ISR del ejercicio por el cual se determina

Menos: Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la
LISR, excepto:
•    PTU pagada en el ejercicio
•   provisiones para la creació n o el incremento de reservas
complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con
cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
•   reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para
pagos de antigü edad o cualquier otra de naturaleza aná loga
Menos: Proporció n del ISR acreditado por distribució n de dividendos
Menos: Monto a restar por acumulació n del ISR pagado en el extranjero
Igual: UFIN

Según el numeral 98 del RLISR, dentro de las partidas no deducibles solo se incluyen las
señaladas como tales en el artículo 28 de la LISR, por ejemplo:
Gastos no deducibles Se disminuye de la
UFIN
Gastos que exceden montos previstos en el artículo 28, Sí
fracció n V de la LISR
El 47 % o 53 % no deducible (segú n corresponda al Sí
contribuyente) de las prestaciones exentas pagadas al
personal
Consumos en restaurantes equivalentes al 91.5 % de los Sí
consumos efectivos
Gastos relacionados con automó viles no deducibles (tenencia, Sí
seguro, mantenimiento, etc.)
Vales de despensa en papel No
Gastos no soportados con un CFDI No
Provisió n para indemnizació n al personal No
PTU pagada en el ejercicio No

Para efectos de la PTU, el criterio “36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su
determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los
trabajadores en las utilidades de la empresa.”, publicado en el Anexo 7, de la RMISC 2018,
del DOF del 29 de diciembre de 2017, se indica que debido a que en el resultado fiscal del
ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de
conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la LISR, no debe restarse nuevamente
dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio, en razón de que es una
de las excepciones referidas en el mencionado párrafo.

La proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos que se disminuye es el que
la persona moral hubiera acreditado en el ejercicio en términos de la fracción II del artículo
10 de la LISR

7
Cuando los contribuyentes perciban dividendos o utilidades distribuidos por sociedades
residentes en el extranjero y los acumulen y acrediten el ISR correspondiente en términos de
los párrafos segundo y cuarto del artículo 5o. de la LISR, debe obtenerse el monto a restar de
la UFIN por acumulación del ISR pagado en el extranjero conforme a la siguiente fórmula:

MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC 

CUFIN
Así, la UFIN del ejercicio se integrará al siguiente cálculo de la CUFIN con que cuente el
contribuyente (art. 77, LISR):
Utilidad fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)
Má s: Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales
residentes en México
Má s: Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales
preferentes (art. 177, LISR)
Menos: Dividendos o utilidades pagados (1)
Menos: Utilidades distribuidas por reducció n de capital
Igual: CUFIN

El saldo de la CUFIN se actualiza al cierre de cada ejercicio desde el mes en que se efectuó la
última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.

Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a dicha

actualización, el saldo de la cuenta se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en
el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban
los dividendos o utilidades.

7. JUANNNNNNNNNNNNNNN

8. CUFIN NUEVA Y CUFIN VIEJA.

CUFIN (2002-2013): en el año 2002 se publicó la nueva LISR. Se incorporó en la

determinación de la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) del ejercicio, la posibilidad de obtener en su
determinación una cantidad negativa o disminuirle en los casos que la suma de las partidas
del ISR, gastos no deducibles y participación de los trabajadores en las utilidades excedan
sobre el resultado fiscal del ejercicio de cálculo.
Además, nace la posibilidad de acreditar el ISR pagado sobre dividendos y se establece que
cuando esto suceda se disminuya la UFIN del ejercicio. Con la entrada en vigor de esta nueva
Ley, no se estableció en alguna disposición transitoria la continuidad del saldo de CUFIN
determinado hasta diciembre de 2001. Posteriormente, las autoridades fiscales permitieron a
través de una regla miscelánea volver a determinar el saldo de CUFIN desde 1975,
incluyendo las cantidades negativas señaladas en el párrafo anterior, que en su caso
procedieran; lo cual implicó para algunos contribuyentes la disminución de los saldos de
CUFIN que habían determinado hasta el ejercicio de 2001. Lo anterior generó que se
interpusieran algunos juicios de amparo ante la autoridad correspondiente, los cuales, en
algunos casos, implicaron resoluciones por parte de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación que posteriormente se comentarán. 4. CUFIN a partir de 2014: en diciembre de 2013

8
se publica una nueva LISR vigente para 2014, mediante la cual se modifica el cálculo de la
UFIN para que sea disminuida en el caso de que se acredite algún ISR pagado en el
extranjero. Esto permite adecuar la UFIN de cada ejercicio conforme al ISR que
efectivamente pague la persona moral en México.

9. CUFINRE.

Las consecuencias fiscales que trae consigo el reparto de dividendos o utilidades cuando se
tiene CUFINRE, es el pago de un ISR diferido de los ejercicios 1999, 2000 y 2001, por las
utilidades generadas en dichos años. El pago sería de un 3% para las utilidades de 1999 y del
5% para las utilidades de 2000 y 2001. Por lo anterior, toda empresa que se constituyó antes
del año 2002 y que optó por diferir el ISR del ejercicio por dichos años, deberá llevar el
control de CUFINRE, a menos que ya la haya agotado.
De conformidad con el artículo 10 de la LISR vigente en 1999, 2000 y 2001, las PM tenían
posibilidad de diferir el pago de una parte del ISR del ejercicio, hasta el momento en que se
distribuyeran las utilidades. Así, las PM que optaran por diferir parte del ISR de los ejercicios
mencionados, tenían la obligación de llevar una CUFINRE, en los términos del artículo 124-
A de la misma ley; esta cuenta se adicionaría con la UFINRE del ejercicio y se disminuiría
con el importe de los dividendos o las utilidades distribuidos en bienes o efectivo.
Por lo que correspondía al tratamiento que ameritaban los dividendos o las utilidades
distribuidas provenientes de CUFINRE, el artículo 10-A de LISR disponía el procedimiento a
seguir para el pago del ISR, que en su caso se hubiera diferido y que debería enterarse al
fisco, una vez que se repartieran los dividendos.
La LISR vigente a partir del 1o. de enero de 2002 no considera la posibilidad del diferimiento
del ISR del ejercicio, por lo que tampoco hace referencia al tratamiento que debe darse al
saldo de la CUFINRE que se haya tenido al 31 de diciembre de 2001; no obstante, la F-XLV
del Artículo Segundo de las DT 2002, de la ley de la materia indica que el saldo de CUFIN
sólo podrá disminuirse una vez que se hubiera agotado la CUFINRE que se haya constituido
conforme al artículo 124-A de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2001; asimismo dicha
fracción, indica el procedimiento que se deberá aplicar para determinar el ISR de los
dividendos o de las utilidades que distribuyan las PM provenientes del saldo de la CUFINRE,
y del que hablaremos más adelante.
Mencionar que dicha disposición transitoria no prevé que el saldo que se tenga de dicha
cuenta al 31 de diciembre de 2001, deba actualizarse, sin embargo el Artículo Quinto
Transitorio 2003 del RISR, establece la posibilidad de hacerlo.

10. ¿Qué es la CUFINRE?

 La cuenta de utilidad fiscal reinvertida representa el importe de las utilidades reinvertidas por
la persona moral de los ejercicios de 1999 a 2001, sobre las cuales existe un impuesto
diferido por pagar al momento en que se distribuyan dividendos o utilidades provenientes del
saldo de dicha cuenta.
11. ¿Por qué se lleva a cabo la CUFINRE?
De conformidad con el artículo 10 de la LISR vigente en 1999, 2000 y 2001, las PM tenían
posibilidad de diferir el pago de una parte del ISR del ejercicio, hasta el momento en que se
distribuyeran las utilidades. Así, las PM que optaran por diferir parte del ISR de los ejercicios
9
mencionados, tenían la obligación de llevar una CUFINRE, en los términos del artículo 124-
A de la misma ley; esta cuenta se adicionaría con la UFINRE del ejercicio y se disminuiría
con el importe de los dividendos o las utilidades distribuidos en bienes o efectivo.
12. ¿Quiénes están obligados a llevar la CUFINRE?
De acuerdo con el artículo 124-A de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, las
personas morales que hubieran optado por diferir parte del impuesto en los ejercicios de 1999
a 2001, debieron llevar una Cufinre durante los ejercicios de 1999 a 2001.

11. Fundamentos jurídicos

De conformidad con el artículo 10 de la LISR vigente en 1999, 2000 y 2001, las PM tenían
posibilidad de diferir el pago de una parte del ISR del ejercicio, hasta el momento en que se
distribuyeran las utilidades. Así, las PM que optaran por diferir parte del ISR de los ejercicios
mencionados, tenían la obligación de llevar una CUFINRE, en los términos del artículo 124-
A de la misma ley; esta cuenta se adicionaría con la UFINRE del ejercicio y se disminuiría
con el importe de los dividendos o las utilidades distribuidos en bienes o efectivo.
Las consecuencias fiscales que trae consigo el reparto de dividendos o utilidades cuando se
tiene CUFINRE, es el pago de un ISR diferido de los ejercicios 1999, 2000 y 2001, por las
utilidades generadas en dichos años.
El pago sería de un 3% para las utilidades de 1999 y del 5% para las utilidades de 2000 y
2001. Por lo anterior, toda empresa que se constituyó antes del año 2002 y que optó por
diferir el ISR del ejercicio por dichos años, deberá llevar el control de CUFINRE, a menos
que ya la haya agotado.

10
 CONCLUSIÓN

Sin duda la reforma a la conservación de la CUFIN juega un papel muy importante

en el control y recaudamiento de impuestos por ello el monitoreo de estas por parte
de la empresa es delicado y deberá estar regulado por controles internos que la
empresa asi aplique, esto con el fin de demostrar, que efectivamente el desembolso
del ente para la repartición de dividendos proviene de la misma cuenta o el
desembolso deberá pagar impuestos adicionales, tal es la transición de la reforma a
la ley de impuesto sobre la renta que entro en vigor a partir del 1 de enero de 2014.

FUENTES BIBLIOGRÁFICAS

Ley de impuesto sobre la renta. 2019

http://www.expidetufactura.com.mx/blog/efectos-fiscales-la-distribucion-dividendos/

https://www.ccpm.org.mx

11
 El saldo de la CUFIN
representa las utilidades
acumuladas generadas por
las personas morales por
las cuales ya pagaron el
ISR.

es
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a
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no

nes
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ANEXO 1.
lcula?
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https://www.soyconta.com

https://www.ccpm.org.mx
https://www.soyconta.com

ucibles.
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de https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/05/07/como-calcular-la-ufin-2018

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en
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el

(Cuando
(Cuando el
el
París Pérez, P. P. (2019, 7 mayo). Cómo calcular la UFIN 2018. Recuperado 4 febrero, 2020,

12
..
 La CUFIN es una cuenta
obligatoria de ser llevada y sirve
de control en el aspecto del
reparto de dividendo o
utilidades a los socios de una
persona moral.

A
A través
través dede la
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representan las las utilidades
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fisc
acumuladas
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por las
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las se
se le
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cuales ya ya se
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pagó el  y
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por
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lo tanto
tanto no
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pueden ser ser fiscales,
fiscales, como
como
distribuidas
distribuidas porpor las
las impuesto
impuesto sob sob
personas
personas morales
morales sin sin que
que renta
renta (ISR),
(ISR), gg
se
se cause
cause gravamen
gravamen por por la
la deducibles
deducibles co co
distribución.
distribución. algunas
algunas excep
exce

¿Cómo
¿Cómo se
se calcula?
calcula?

ANEXO 2.
El
El saldo
saldo inicial
inicial dela
dela CUFIN
CUFIN
¿Cómo
¿Cómo se
s
actualizado.
actualizado.
Resultado
Resultado fiscal
fiscal de
d
Utilidad
Utilidad fiscal
fiscal neta
neta de
de cada
cada
ejercicio.
ejercicio. Menos
Menos ISR
ISR aa cargo
carg
Menos
Menos partidas
partidas no
no
Más
Más los
los dividendos
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utilidades
percibidos
percibidos de
de otras
otras personas
personas Menos
Menos PTU
PTU pagad
pagad
morales
morales residentes
residentes en
en México.
México. Menos
Menos monto
monto dete
dete
Más
Más dividendos
dividendos oo utilidades
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al cuarto
cuarto párrafo
párrafo dd
LISR
LISR (en
(en caso
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que
sujetos
sujetos aa regímenes
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fiscales obligación
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de acu
acu
preferentes.
preferentes. proporcionales
proporcionales dede l
Menos
Menos dividendos
dividendos oo utilidades
utilidades sobre
sobre la
la renta
renta pag
pag
extranjero).
extranjero).
pagados
pagados concon las
las utilidades
utilidades
distribuidas.
distribuidas. Igual
Igual UFIN
UFIN del
del ejer
ejer

13
resultado
resultado sea
sea posit
posit
Igual
Igual al
al Saldo
Saldo final
final de
de la
la
CUFIN.
CUFIN.