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PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS


Sabe qu declaraciones informativas debe presentar en febrero?
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Las personas morales que se encuentran ins critas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) como Personas Morales con Fines no Lucrativos (PMCFNL), por regla general no son contribuyentes de impuestos federales, salvo algunas excepciones que comentaremos. Sin embargo, estn obligadas a presentar declaraciones de carcter informativo ante las autoridades fiscales. Una de las obligaciones es presentar la declara cin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que de este concepto corresponde a cada integrante, as como ciertos contribuyentes de presentar declaracin anual en la que se informe a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas y, en su caso, en la misma declaracin declarar los conceptos que se asimilan a remanente distribuible.

Por tal motivo, en el presente artculo se realiza una gua para dar cumplimiento en forma oportuna y correcta de tales obligaciones.

Personas morales
El artculo 8o., primer prrafo, de la Ley del Im puesto sobre la Renta (LISR) seala que cuando la citada ley haga mencin a persona moral, se entendern comprendidas, entre otras, las siguientes: Sociedades mercantiles. Organismos descentralizados que realicen pre ponderantemente actividades empresariales. Instituciones de crdito. Sociedades y asociaciones civiles. Asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Por tanto, las sociedades y asociaciones civiles son consideradas personas morales. Antes de entrar al tema es importante comentar que hay dos ttulos de tributacin para las personas morales en la LISR, y son los siguientes:

Personas morales

Ttulo II De las personas morales

Ttulo III Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos

Entonces, cul es la importancia de saber en qu ttulo de la LISR me ubico?, es importante en virtud de que ambos son muy diferentes de tributar. A continuacin la diferencia:

Personas morales del ttulo II de la LISR


En forma general comprende a las sociedades mercantiles, sociedades y asociaciones civiles de profesionales que realicen actividades lucrativas, sociedades cooperativas de produccin, institu ciones de crdito como bancos y casas de bolsa, organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios. Estas personas morales, debido a la naturaleza de sus actividades, determinan un resultado fiscal sobre el cual pagan impuesto sobre la renta (ISR), y se determina de la siguiente manera:
Ingresos acumulables del ejercicio () () Deducciones autorizadas del ejercicio Participacin de los trabajadores en las utilida des de las empresas (PTU) Prdidas fiscales de ejercicio anteriores

instituciones de asistencia o de beneficencia, asociaciones de padres de familia, asociaciones o sociedades civiles con fines polticos, deportivos o religiosos, asociaciones civiles de colonos o las que administren un inmueble de propiedad en condominio, asociaciones patronales, sin dicatos obreros, cmaras de comercio e industria, aso ciaciones o sociedades civiles de enseanza, asociaciones o sociedades civiles de investigacin cientfica o tecnolgica, sociedades cooperativas de consumo, sociedades mutualistas, asociacio nes o sociedades civiles organizadas sin fines de lucro, colegios de profesionales, partidos polticos, entre otras. Estas personas morales no determinan un resultado fiscal sino un remanente sobre el cual no pagan ISR. El remanente se determina de la siguiente manera:
Ingresos obtenidos en el ejercicio () (=) Deducciones autorizadas del ejercicio Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores a las deducciones)

(=) Utilidad fiscal () (=) Resultado fiscal

Personas morales con fines no lucrativos


Incluye a todas las personas morales cuya finali dad no es obtener una ganancia econmica, como

Ahora bien, en esta ocasin nos enfocaremos exclusivamente en el caso de las personas mora les con fines no lucrativos, para ello es importante saber que el requisito fundamental para que una persona moral se ubique dentro del ttulo III de la LISR (artculos 93, 95 y 102 de la LISR) es precisamente que no persiga fines de lucro y todo depender del objeto social.

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No obstante lo anterior, en teora se podra decir que es lgico, pero en la prctica no su cede as ya que encontramos muchos casos en los cuales una persona moral con fines no lucrativos se dio de alta al RFC como una sociedad con fines de lucro, es decir, como contribuyente y a personas morales que persi guen fines lucrativos, se han registrado como no contribuyentes. Entonces, qu hago para saber si pertenezco al ttulo III de las personas morales con fines no lucrativos? Para tener una mejor visin respecto a qu personas morales pueden considerarse como no contribuyentes, nos tenemos que remitir a los artculos 93, 95 y 102 de la LISR.

Personas morales con fines no lucrativos


A pesar de que las PMCFNL no estn obliga das a pagar ISR, pueden tener otras obligaciones, como por ejemplo en materia de retencin de ISR e impuesto al valor agregado (IVA) cuando se realizan pagos a personas fsicas por concepto de honorarios, arrendamiento de bienes inmue bles, o bien por haber contratado trabajadores o asimilados a salarios, entre otros. Sin embargo, bsicamente nos enfocaremos a dos obligaciones especficas que deben cum plir las PMCFNL en febrero, las cuales son las siguientes:

Obligaciones

Declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que de este concepto corresponda a cada integrante

Declaracin en la que se informe de los ingresos obtenidos y de erogaciones efectuadas

Declaracin Informativa Mltiple (DIM)

Declaracin Anual (DEM)

Ambas declaraciones se deben presentar a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao.

Declaracin Informativa Mltiple del remanente distribuible


Una de las obligaciones de las PMCFNL contemplada en el artculo 101, fraccin III, es la que se transcribe a continuacin: Artculo 101. Las personas morales a que se refiere este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Presentar en las oficinas autorizadas a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que de este concepto corresponda a cada integrante. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) 16

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De lo anterior se desprende que todas las PMCFNL deben presentar una declaracin informativa en donde se informe el remanente distribuible y la proporcin que corresponda a cada integrante. Y surge la duda: qu sucede con las PMCFNL que no distribuyen el remanente distribuible a los integrantes? En nuestra opinin s estn obligadas a presentar la informativa en donde se determine el remanente, independiente mente de que se distribuya o no, como lo seala la disposicin anterior y, en su caso, la proporcin que corresponda a cada integrante.

Tipos de remanentes
En la LISR se distinguen varios tipos de remanen tes, es importante saber cules son, ya que poder identificarlos nos permitir saber por cules de ellos se tiene que pagar el ISR, as como quin debe pagarlos cuando as proceda.

Tipos de remanente

Distribuible

Presunto

Pagan ISR los integrantes

Paga ISR la PMCFNL

Remanente distribuible
Es la cantidad en efectivo o en bienes que puede ser distribuida entre los integrantes de la persona moral y la cual no pagar el ISR, siempre y cuando no se retire. El artculo 93, tercer prrafo, de la LISR establece que determinarn el remanente distribuible de un ao de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas, de la siguiente manera:
Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate* () Deducciones autorizadas conforme al ttulo IV de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores que las deducciones)
* Excepto de los sealados en el artculo 109 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo.

Es importante comentar que el artculo 93, cuarto prrafo, de la LISR seala que el remanente se determinar considerando los integrantes de la persona moral no lucrativa:
Cuando la mayora de los integrantes o accionistas sean personas morales del ttulo II de la LISR:

Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el ttulo II de la LISR () Deducciones autorizadas de conformidad con el ttulo II de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones)

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Cuando la mayora de los integrantes o accionistas sean personas fsicas:

Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el ttulo IV, captulo II, secciones I o II, de la LISR* () Deducciones autorizadas de conformidad con el ttulo IV, captulo II, secciones I o II, de la LISR* (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones)
* Cuando la mayora de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Ttulo IV De las personas fsicas, Captulo II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales, secciones I De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales o II Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales de la LISR, determinarn el remanente con base en los ingresos y deducciones de las disposiciones de las citadas secciones.

Se ha comentado si las personas morales del ttulo III de la LISR estarn obligadas a pagar el ISR por el remanente que determinen y a la vez distribuyan, ya que no son contribuyentes del ISR; no obstante, cuando lo distribuyan a sus integrantes y stas sean personas fsicas se considerarn en la parte proporcional que les corresponda de dicho remanente. Entonces si la PMCFNL no paga ISR, quin debe pagar este impuesto por el remanente que perciban los integrantes? Efectivamente, las PMCFNL no pagan ISR; sin embargo, son sus integrantes, en el caso de que perciban algn remanente, quienes deben pagar el ISR corres pondiente. Al remanente que se les entrega a los socios o asociados se le denomina remanente distribuible. Es importante comentar que las personas mora les con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles para ser consideradas como tales, no podrn otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona fsica alguna o a sus integrantes personas fsicas o morales, es decir, quedan imposibilitados a repartirse remanen tes, salvo que se trate de alguna de las personas morales que tambin estn autorizadas para recibir donativos deducibles, o se trate de la remuneracin de servicios efectivamente recibidos.

proporcional del remanente distribuible lo conside rarn como otros ingresos de los sealados en el ttulo IV, captulo IX De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas, de la citada ley, las cuales darn lugar al pago del ISR, siempre que no se hubiera pagado el impuesto por la entrega de remanente distribuible presunto. El artculo 170, cuarto prrafo, de la LISR establece que cada vez que una persona moral no lucrativa entregue remanente distribuible o anticipos a alguno de sus integrantes o socios deber retener el 30% como pago provisional, y enterarlo junto con las retenciones que por con cepto de sueldos y salarios tengan que enterar o en su caso en las fechas establecidas para la misma; por ejemplo, si se reparte el remanente en enero de 2011 se debe enterar el ISR a ms tardar el 17 de febrero. No hay que confundir con los anticipos que se les otorguen a los miembros de sociedades y asociaciones civiles del ttulo II de la LISR, ya que stos se asimilan a salarios, conforme al artculo 110, fraccin II, de la LISR, y se calcular el ISR con base en el artculo 113 de la misma ley. Ejemplo: Una persona moral con fines no lucrativos que tributa en el ttulo III de la LISR determinar el ISR que deber retener a cinco integrantes, cuatro personas fsicas y una persona moral, por la parte proporcional del remanente que percibieron en efectivo y adems su llenado en la DIM.

Entero y pago del ISR por parte de los integrantes


El artculo 167, fraccin X, de la LISR establece que las personas fsicas que obtengan la parte 18

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Persona fsica Porcentaje de participacin Fecha de entrega del remanente distribuible Monto del remanente distribuible 20 Persona fsica 10 Persona fsica 20 Persona fsica 20 Persona moral 30 Total 100

14 de diciembre de 2010 $1800,000.00

Determinacin del remanente que corresponde a cada integrante:


Persona fsica Monto del rema nente () Porcentaje de participacin (=) Monto del remanente que corresponde a cada integrante Persona fsica Persona fsica Persona fsica Persona moral $1800,000.00 30 Total

$1800,000.00 $1800,000.00 20 10

$1800,000.00 $1800,000.00 20 20

$360,000.00

$180,000.00

$360,000.00

$360,000.00

$540,000.00

$1800,000.00

Determinacin del ISR por retener por el remanente distribuido a los socios:
Persona fsica Monto del remanente pagado en efectivo () (=) Tasa de ISR aplicable ISR a retener Persona fsica Persona fsica Persona fsica Persona moral

Total

$360,000.00 $180,000.00 $360,000.00 $360,000.00 $540,000.00 30% $108,000.00 30% 30% 30% N/A N/A* $378,000.00 $54,000.00 $108,000.00 $108,000.00

*A las personas morales no se les retiene el ISR, sin embargo, s debe informarse en la DIM.

Comentario: La persona moral no lucrativa tendr la obligacin de retener el ISR a cargo del integrante como pago provisional a cuenta del impuesto anual; sin embargo, quien paga el impuesto es el integrante. La PMCFNL debe enterarlo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o, en su caso, en las fechas establecidas para la misma, en este ejemplo a ms tardar el 17 de enero de 2011.

Presentacin de la informativa
Una de las obligaciones para las PMCFNL es presentar en las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero de cada ao declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que de este concepto corresponde a cada integrante, esta informacin se presenta en el Anexo 2 de la DIM. A continuacin un ejemplo de su llenado en la DIM del Anexo 2 Informacin sobre pagos y re tenciones de ISR, IVA e IEPS de unos de los integrantes de la PMCFNL del ejemplo anterior, los datos son los siguientes:

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Tipo de integrante RFC Clave nica de Registro de Poblacin (CURP) Nombre del integrante Apellido paterno Apellido materno Mes inicial Mes final Porcentaje de participacin Monto del remanente que le corresponde al integrante Impuesto retenido Persona fsica SOLJ760415JD2 SOLJ760415HCSLRN06 Juan Alberto Sols Lara Diciembre de 2010 Diciembre de 2010 20 $360,000.00 $108,000.00

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Tipo de integrante RFC Denominacin o razn social Mes inicial Mes final Persona moral SOL810124JD3 Sollar, S.A. de C.V.

Diciembre de 2010 Diciembre de 2010 30 $540,000.00 $0.00

Porcentaje de participacin Monto del remanente que le corresponde al integrante Impuesto retenido

Comentario: En el caso de las personas morales no se le retiene el ISR; sin embargo, deber anotarse 0 para efectos de poder validar la declaracin. Es importante comentar que las personas morales debern acumular dicho concepto a sus dems ingresos y debern pagar el ISR corres pondiente.

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Se har lo mismo con las tres integrantes restantes personas fsicas, una vez que se valide la informacin, se enviar a travs de la pgina del Servicio de Administracin Tributaria (SAT, www.sat.gob.mx). Sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisicin de negocios, como premios, comisiones y otros semejantes. Sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin (LGE). Asociaciones o sociedades civiles dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Cientficas y Tecnolgicas. Las instituciones o sociedades civiles consti tuidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. Sociedades cooperativas de ahorro y prs tamo. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines deportivos. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines religiosos. Asociaciones o sociedades civiles que otor guen becas. Asociaciones civiles de colonos. Asociaciones civiles que se dediquen exclusi vamente a la administracin de un inmueble de propiedad en condominio. Sociedades o asociaciones civiles que se cons tituyan y funcionen en forma exclusiva para la realizacin de actividades de preservacin de la flora y fauna silvestre, terrestre o acutica, dentro de las reas geogrficas definidas que seale el SAT, as como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la poblacin la preven cin y control de la contaminacin del agua, del aire y del suelo, la proteccin al ambiente y la preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico. Debern cumplir con algunos requi sitos para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos. Las asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro, que comprueben que se dedican ex clusivamente a la reproduccin o conservacin de especies en proteccin o en peligro de extincin y/o a la conservacin de su hbitat (por ejemplo la sociedad de Greenpeace) y cumplan con reglas que emita el SAT. Dichas asociaciones y sociedades, debern cumplir

Entrega de constancia a los integrantes


El artculo 101, fraccin IV, de la LISR establece que una de las obligaciones es proporcionar a sus integrantes constancia en la que se seale el monto del remanente distribuible, en su caso. Dicha constancia deber proporcionarse a ms tardar el 15 de febrero del siguiente ao. La constancia en referencia ser la 37-A Constancia de pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS en el que se sealar el porcentaje de participacin, el monto del remanente y el impuesto retenido.

Remanente presunto
Comentbamos que las PMCFNL no pagan ISR ni por el remanente distribuible a los inte grantes; sin embargo, el artculo 95, segundo prrafo, de la LISR seala que las personas morales que se comentarn enseguida, considerarn algunos conceptos como remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes, a sus integrantes o socios: Asociaciones civiles y sociedades de respon sabilidad limitada de inters pblico que admi nistren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesin y permiso respectivo. Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia. Sociedades o asociaciones civiles, organi zadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos, que tengan como benefi ciarios a personas, sectores, y regiones de escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsisten cia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las actividades que se mencionan en la propia LISR. Sociedades cooperativas de consumo. 22

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con algunos requisitos para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos. As como las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles y las sociedades de inversin a que se refiere el ttulo III de la LISR. As las cosas, el artculo 95, ltimo prrafo, de la LISR seala que cuando se determine remanente distribuible presunto por alguno de los conceptos que a continuacin se mencionan, enterarn como impuesto a su cargo el que resulte de realizar la operacin siguiente:
Remanente distribuible presunto () (=) Tasa de ISR, 30% durante el ejercicio fiscal de 2010 ISR a cargo de la persona moral no lucrativa

El ISR que se determine se considerar como definitivo y deber enterarse a ms tardar en febrero del ejercicio siguiente a aquel en el que se determine dicho remanente. A continuacin se sealan los conceptos que se consideran como remanente distribuible presunto:

1. La omisin de ingresos

2. Las compras no realizadas e indebidamente registradas Remanente presunto

3. Los prestamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes*

4. Las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los trminos del ttulo IV de la LISR**

* En el caso de los prstamos que se hagan a los socios o integrantes que se consideren remanente distribuible presunto, su importe se disminuir de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes en el ejercicio. Por ejemplo, una PMCFNL determin el siguiente remanente de 2010 con los siguientes datos: Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2010 () (=) () (=) Deducciones autorizadas de conformidad con el ttulo IV, captulo II, seccin I, de la LISR Remanente distribuible del ejercicio de 2010 Prstamos a socios o integrantes o sus familiares Remanente a distribuir $590,000.00 240,000.00 $350,000.00 60,000.00 $290,000.00

** Salvo que la no deduccin se deba a que la documentacin que ampara la erogacin no est soportada por un com probante que rena los requisitos que sealan las disposiciones fiscales o que la erogacin cuyo monto exceda de $2,000.00 no sea pagada con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT.

Todo lo anterior significa que la PMCFNL por incurrir en alguna de las cuatro situaciones mencio nadas anteriormente enterar el ISR a su cargo del que resulte por el remanente presunto. Ejemplo: Una sociedad civil sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles cuyo fin es ayudar a personas de escasos recursos, determinar el ISR a su cargo correspondiente al remanente distribuible presunto y su llenado en el programa electrnico para la presentacin de la declaracin anual de personas morales.

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Remanente presunto: Compras no realizadas e indebidamente registradas en noviembre de 2010 Determinacin del ISR correspondiente al remanente distribuible presunto Monto del remanente presunto Tasa de ISR aplicable ISR a cargo de la persona moral $154,000.00 $154,000.00 30% $46,200.00

() (=)

Comentario: El impuesto de $46,200.00 tendr el carcter de definitivo y se enterar a ms tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente, es decir, a ms tardar el 28 de febrero de 2011, lo que significa que la sociedad civil no debe efectuar un pago provisional de ISR por la erogacin asimilada a remanente distribuible. A continuacin se muestra su llenado en el DEM: a) Remanente distribuible:

b) ISR causado sobre conceptos asimilados a remanente distribuible:

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Comentario: Se mostr su llenado en el DEM de personas morales, es importante sealar que este impuesto se deber pagar en el portal bancario como ISR a cargo del contribuyente.

Declaracin de ingresos y erogaciones a travs de la DEM


Las personas morales con fines no lucrativos previstas en las fracciones de la V a la XIX del artculo 95 de la LISR deben presentar a ms tardar el 15 de febrero de 2011 la informacin de los ingresos obtenidos y de erogaciones efectuadas, la cual deber efectuarse por internet a travs del Programa para la Presentacin de la Declaracin Anual (DEM). Hay que recordar que ya se encuentra disponible la nueva versin del programa DEM (2011) V. 1.5.2 para elaborar y presentar la declaracin anual de personas morales correspondiente al ejercicio fiscal de 2010 y hasta 2002. Esta declaracin contiene los siguientes formularios: Formato 18 Declaracin del ejercicio. Personas morales. Formato 19 Declaracin del ejercicio. Personas morales. Consolidacin. Formato 20 Declaracin del ejercicio. Personas morales del Rgimen Simplificado. Formato 21 Declaracin del ejercicio. Personas morales con fines no lucrativos. El formato que debe llenarse es el 21. A continuacin un ejemplo: Una institucin que se dedica a la enseanza, con autorizacin de la Secretara de Educacin Pblica (SEP) autorizada para recibir donativos deducibles, desea determinar el remanente distribuible del ejercicio de 2010 y su llenado en el DEM y, en su caso, el ISR a su cargo, con los siguientes datos: Ingresos obtenidos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010:
Concepto Donativos recibidos en efectivo (nacionales) Donativos recibidos en especie (nacionales) Intereses por prstamos a terceros Otros ingresos (venta de tiles escolares y uniformes) Total de ingresos obtenidos en el ejercicio Total $1648,700.00 248,800.00 54,200.00 94,800.00 $2046,500.00

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Erogaciones efectuadas del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010:
Concepto Sueldos, salarios y gastos relacionados Pago de telfono Pago de luz Pago de renta a persona fsica Mantenimiento de edificio Honorarios pagados a personas morales Honorarios pagados a personas fsicas Cuotas pagadas al IMSS Aportaciones al SAR e Infonavit Impuesto sobre nminas (ISN) Papelera Seguros y fianzas Viticos y gastos de viaje Indemnizaciones por daos y perjuicios imputables al contribuyente Libros Cursos y suscripciones Depreciacin Multas Inversiones en casas habitacin Otras erogaciones Total de erogaciones efectuadas Deducibles No deducibles Totales 254,800.00 254,800.00 96,800.00 96,800.00 54,200.00 54,200.00 120,000.00 120,000.00 84,200.00 84,200.00 60,000.00 60,000.00 24,000.00 24,000.00 94,800.00 94,800.00 64,200.00 64,200.00 4,800.00 4,800.00 34,400.00 34,400.00 74,200.00 74,200.00 15,400.00 15,400.00 0.00 24,000.00 24,000.00 2,400.00 2,400.00 24,200.00 24,200.00 30,400.00 30,400.00 0.00 9,400.00 9,400.00 0.00 794,800.00 794,800.00 24,800.00 24,800.00 $1063,600.00 $828,200.00 $1891,800.00

Determinacin del remanente distribuible:


Total de ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate () (=) Total de deducciones autorizadas Remanente a distribuir $2046,500.00 1063,600.00 $982,900.00

Comentario: El importe del remanente por la cantidad de $982,900.00 no se deber distribuir a los integrantes al ser una PMCFNL autorizada para recibir donativos deducibles. 26

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Es importante comentar que la PMCFNL determin algunos conceptos como remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes, a sus integrantes o socios. En este caso, quien debe pagar el ISR es la PMCFNL. Conceptos asimilados a remanente distribuible:
Erogaciones efectuadas no deducibles Indemnizaciones por daos y perjuicios imputables al contribuyente (+) (+) (=) Multas Inversiones en casas habitacin Remanente presunto No deducibles 24,000.00 9,400.00 794,800.00 $828,200.00

Determinacin del ISR a cargo por los conceptos que se asimilan a remanente distribuible:
Remanente presunto () (=) Tasa de ISR aplicable ISR a cargo de la persona moral $828,200.00 30% $248,460.00

Comentario: El impuesto de $248,460.00 ser a cargo de la persona moral y tendr el carcter de definitivo.

Comentario: Es importante comentar que este impuesto se pagar en el portal bancario una vez enviada la declaracin al portal del SAT, para ello deber tener a la mano el nmero de operacin y la fecha de envo. Hay que recordar que se enterar a ms tardar el 28 de febrero de 2011.

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Las PMCFNL no estn obligadas al pago del impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) conforme al artculo 2, fraccin II, de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE), por tanto, en este caso no se llenarn los campos relativos al IDE. Finalmente, el artculo 4, fraccin III, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece que no se pagar el impuesto al ser una PMCFNL autorizada para recibir donativos deducibles en los trminos de la LISR, por tanto, no se llenarn los campos relativos al impuesto empresarial a tasa nica (IETU). no relacionados con los fines para los que fueron autorizadas para recibir dichos donativos excedan del lmite sealado, las citadas personas morales debern determinar el impuesto que corresponda a dicho excedente en los trminos del ttulo II de la LISR a la tasa de 30%.

Otras declaraciones que deben presentarse


Las PMCFNL debern presentar a ms tardar el 15 de febrero a travs de internet, en el programa DIM, entre otros, los datos siguientes: La informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados y subsidio para el em pleo (SPE), para lo cual se deber presentar utilizando el programa DIM, Anexo 1. Las personas a quienes les hubieran efec tuado retenciones del ISR e IVA durante el ejercicio anterior, excepto tratndose de reten ciones a asalariados, utilizando el programa DIM, Anexo 2. La informacin de las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario anterior, cuando dichas personas cuenten con autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) para recibir donativos deducibles de ISR, en el programa DIM, Anexo 3. En caso de realizar operaciones gravadas para efecto del IVA debern reportar la informacin correspondiente en el programa DIM, Anexo 8. En su caso, presentar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de ca lendario inmediato anterior con clientes y proveedores mediante el programa electrni co de Declaraciones Informativas en Medios Magnticos (DIMM).

Ingresos no propios de su actividad


El artculo 93, penltimo prrafo, de la LISR esta blece que cuando las personas morales con fines no lucrativos vendan bienes distintos de su activo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, y dichos ingresos exceden del 5% de los ingresos totales del ejercicio, la persona moral debe determinar el impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos mencionados. En los casos citados, debern presentar las declaraciones de IETU e ISR, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correc cin fiscal, va internet, mediante el programa electrnico DEM. Asimismo, las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos podrn obtener ingresos por activi dades distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibir dichos donativos, siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate. No se consideran ingresos por actividades distintas a los referidos fines los que reciban por donativos; apoyos o estmulos proporcionados por la Federacin, las entidades federativas, o municipios; enajenacin de bienes de su activo fijo o intangible; cuotas de sus integrantes; intereses; derechos patri moniales derivados de la propiedad intelectual; uso o goce temporal de bienes inmuebles, o rendimientos obtenidos de acciones u otros ttulos de crdito, colocados entre el gran pblico inversionista en los trminos que mediante reglas de carcter general establezca el SAT. En el caso de que sus ingresos 28

Conclusin
Es importante verificar si la PMCFNL es del ttulo II o III de la LISR, de acuerdo con el objeto social, y cumplir con las obligaciones de presentar las declaraciones a ms tardar el 15 de febrero en forma oportuna y correcta a fin de evitar molestias por parte de las autoridades fiscales y pagar el ISR por los conceptos que se asimilan a rema nente distribuible.