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Fecha : 5
NOTA
No. CARNE NOMBRES Y APELLIDOS
DE 1 A10
1 201120456 German Alberto Yoc Tipaz 8/10
INDICE
CAPITULO I .................................................................................................................................................. 1
1. NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD ............................................................ 1
1.1. Alcance de la NIA 320 .................................................................................................................. 1
1.2. Errores identificados.................................................................................................................... 5
1.2.1. Errores no corregidos .......................................................................................................... 5
1.3. Evolución de la NIA ..................................................................................................................... 6
1.4. Juicio profesional ......................................................................................................................... 6
1.4.1. Objetivo:................................................................................................................................ 6
1.5. Definición ...................................................................................................................................... 7
1.6. Materialidad ................................................................................................................................. 7
1.7. Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto ........................................ 8
1.8. Materialidad de Ejecución ........................................................................................................ 10
1.9. Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución
del trabajo, al planificar la auditoría ................................................................................................... 11
1.10. Revisión a medida que la auditoría avanza ......................................................................... 12
1.10.1. Documentación ................................................................................................................... 13
CAPITULO II .............................................................................................................................................. 14
2.1. Caso práctico No. 1 ........................................................................................................................ 14
2.2. Caso práctico No. 2 ........................................................................................................................ 18
2.3. Caso práctico No. 3 ........................................................................................................................ 23
2.4. Caso Practico No. 4 ........................................................................................................................ 28
CONCLUSIONES ....................................................................................................................................... 32
RECOMENDACIONES .............................................................................................................................. 33
BIBLIOGRAFÍA Y EGRAFIA ................................................................................................................... 34
NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
INTRODUCCIÓN
El ejercicio profesional del auditor se fundamenta en las NIA, cada vez que éste necesite
Dentro de las NIA encontrará todas las herramientas que le sean necesarias para dar una respuesta
al riesgo de incorreción material debida al fraude o error, y verificar si los estados financieros
fueron realizados con base al marco de información financiera aplicable utilizado por la entidad,
opinión.
320,Importancia relativa o materialidad, que sirve de apoyo al auditor para encontrar todo lo
procedimientos que debe aplicar y como el auditor debe mantener su escepticismo profesional.
El auditor debe tomar en cuenta que las demás NIA complementan la que se presenta a
continuación por lo mismo debe poseer un conocimiento amplio sobre temas relevantes a
muestreo, fraude, incorrección material, evidencia de auditoria, respuesta a los riesgos valorados,
CAPITULO I
y de las incorrecciones no corregidas, si las hay, en los estados financieros. En general, las
agregada, se puede esperar razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los
Los juicios sobre la importancia relativa se hacen a la luz de las circunstancias circundantes y se
ven afectados por la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los
usuarios de los estados financieros, y por el tamaño o la naturaleza de una incorrección, o una
combinación de ambos.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
La opinión del auditor trata con los estados financieros en su conjunto y, por lo tanto, el auditor
económicas que los usuarios toman sobre la base de los estados financieros;
combinación de ambos; y
● Los juicios sobre asuntos que son materiales para los usuarios de los estados financieros
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
ve afectada por la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los
usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los
diligencia razonable;
materialidad;
financieros.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Al planificar la auditoría, el auditor hace juicios sobre las incorrecciones que se considerarán
riesgos;
adicionales.
debajo del cual las incorrecciones no corregidas, individualmente o en conjunto, siempre serán
evaluadas como inmateriales. Las circunstancias relacionadas con algunas incorrecciones pueden
hacer que el auditor las evalúe como materiales incluso si están por debajo de la materialidad. No
es factible diseñar procedimientos de auditoría para detectar errores que podrían ser materiales
es relevante para el diseño de los procedimientos de auditoría para abordar los riesgos de
incorrección material. Además, al evaluar el efecto en los estados financieros de todas las
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Para los propósitos de las NIA, la materialidad del desempeño significa la cantidad o cantidades
establecidas por el auditor en menos que la materialidad para los estados financieros en su
montos establecidos por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa para
1.2.Errores identificados
requiere para que la partida esté de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
Cuando el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros se presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales, o dan una visión fiel y razonable, las
revelaciones que, a juicio del auditor, son necesario para que los estados financieros se presenten
fielmente, en todos los aspectos materiales, o para dar una imagen fiel y fiel.
Errores que el auditor ha acumulado durante la auditoría y que no han sido corregidos.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
1.3.Evolución de la NIA
Esta NIA no ha tenido cambios desde su emisión, sin embargo desde la emisión en el año 2015
1.4.Juicio profesional
proporcionado por las normas de auditoría, contabilidad y ética, para tomar decisiones
informadas sobre los cursos de acción que sean apropiados en las circunstancias del trabajo de
auditoría.
1.4.1. Objetivo:
ejercicio de juicio profesional. Existe una relación entre el porcentaje y el índice de referencia
elegido, de manera que un porcentaje aplicado a la utilidad antes de impuesto sobre la renta
Por ejemplo, el auditor puede considerar que el cinco por ciento de la ganancia antes del
impuesto sobre la renta es apropiado para una entidad con fines de lucro en una industria
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
manufacturera, mientras que el auditor puede considerar que el uno por ciento de los ingresos o
gastos totales es apropiado para una entidad con fines de lucro. Sin embargo, los porcentajes más
altos o más bajos pueden considerarse apropiados en las circunstancias (NIA 320.A8).
1.5.Definición
A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.
En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o
cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa
1.6.Materialidad
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de
existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios
generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
general, como: los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente
o en forma acumulada, podrían de manera razonable influir sobre las decisiones económicas que
c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de los riesgos de
evaluados.
El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Los factores que pueden afectar la identificación de un benchmark adecuando pudieran ser los
siguientes:
● Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos).
● Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad desean
centrar su atención.
impuestos.
● Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las
años (por lo menos los últimos tres), considerando excluir los ajustes por partidas
inusuales o no recurrentes.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
● Las entidades que reportan pérdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una
pérdidas son atribuibles a elementos no recurrentes o inusuales, así como la pérdida por
deterioro, estas partidas deben ser excluidas para la normalización de las utilidades.
industria), hay que considerar usar el benchmark de ingresos totales o activos totales.
1.8.Materialidad de Ejecución
los estados financieros tomados en su conjunto, con objeto de reducir a un nivel adecuadamente
Si se lleva a cabo la planeación de una auditoría sólo para detectar en forma individual errores
materiales pasaría por alto el hecho de que la suma de errores no materiales en forma individual,
pueda causar que los estados financieros resulten materialmente erróneos y no deje margen para
tomados en su conjunto.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
del ejercicio de juicio profesional del auditor, asimismo, considera el entendimiento que tiene el
auditor sobre la entidad, la evaluación de los riesgos, la naturaleza y el alcance de los errores
identificados en auditorías anteriores, y las expectativas en relación con los errores de la auditoría
en curso.
La siguiente tabla resume los ejemplos a los que se hizo referencia anteriormente:
Punto de Porcentaje
referencia
Pública No Pública
Entidades con fines de lucro Utilidad o pérdida Up to 5% Up to 10%
antes de ISR
Entidades sin fines de lucro Total de ingresos o Up to 1% Up to 3%
total gastos
Activo total Up to 1% Up to 3%
Aparte de las entidades sin fines de lucro Total de ingresos o Up to 1% Up to 3%
donde la ganancia / pérdida antes de total gastos
impuestos no se considera el punto de
referencia apropiado Activo total Up to 1% Up to 3%
los estados financieros en su conjunto. Si, en las circunstancias específicas de la entidad, hubiera
algún tipo o tipos determinados de transacciones, saldos contables o información a revelar que,
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
en caso de contener incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros, el auditor
determinará también el nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar a dichos tipos
El auditor determinará la importancia relativa para la ejecución del trabajo con el fin de valorar
El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su
caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones
siendo adecuados.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
1.10.1. Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos en
(b) cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para; determinados tipos de
(d) cualquier revisión de las cifras establecidas a medida que la auditoría avanza.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
CAPITULO II
internacional es realizada a través del tendido eléctrico distribuido en el país, las ventas son
monitoreadas a través del Administrador de Mercado Mayorista (AMM) por medio de los
La firma Grupo 5, S.A. ha sido contratada como auditor externo de la compañía, la cual
Julio de 2020, como parte de la metodología de dicha firma y de acuerdo con lo establecido en
NIA 320, el equipo de auditoría analiza los posibles Benchmark a utilizar para la determinación
de la materialidad.
De acuerdo al conocimiento acumulado del cliente el equipo de auditoría ha tomado en cuenta los
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
cálculo de materialidad, como resultado de lo discutido por el equipo de auditoría a cargo del
El equipo no decidió utilizar los siguientes Benchmark debido a lo siguiente: “El total de activos
y el total de ingresos” daría como resultado niveles de materialidad muy elevados y no daría el
“El total de gastos” daría como resultado niveles de materialidad muy bajos, los cuales generarían
b. Porcentaje aplicable:
Se consideró utilizar un 8% en base a los siguientes factores: para la definición del porcentaje
el Grupo 5 Audit guide 3402 "Materialidad total", tomando en cuenta los siguientes factores:
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
cuales son utilizados únicamente por los accionistas de la compañía, y para propósito de
Guatemala.
● Cuenta con préstamos bancarios sindicado con Banco Industrial, S. A. 62% del total de
A. Conclusión
En base al análisis realizado anteriormente por el Socio a cargo y el equipo de auditoría, hemos
considerado utilizar un porcentaje aplicable del 8%, asimismo considerar un corte del 25% para
la materialidad de desempeño.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Proyectado a
Año 2019 Año 2018
diciembre 2020
Ingresos Netos 814,440,283 867,784,430 1,055,404,094
Costo de ventas 687,245,146 769,124,314 907,483,622
Utilidad Bruta 127,195,137 98,660,116 147,920,472
Margen de Utilidad Bruta 16% 11% 14%
Gastos de operación 21,760,575 16,188,106 17,290,113
Intereses 53,466,435 61,559,263 70,002,381
Otros ingresos y gastos (netos) 56,314,170 15,665,482 3,453,244
Utilidad antes de ISR 108,282,297 36,578,229 57,174,734
Porcentaje de utilidad sobre ingresos 13.30% 4.22% 5.42%
Proyección de ingreso se ha realizado por 11 meses derivado que entre noviembre y dicembre la
maquina deja de operar derivado al mantenimiendo anual que deben realizar que aproxidamente es
a/
entre tres y cuatro semanas (confirmado con Gerencia General).
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
La firma Grupo 5, S.A. ha sido contratada como auditor externo de la compañía, la cual
Julio de 2020, como parte de la metodología de dicha firma y de acuerdo con lo establecido en
NIA 320, el equipo de auditoría analiza los posibles Benchmark a utilizar para la determinación
de la materialidad.
Para la determinación del Benchmark el equipo de auditoría ha analizado los siguientes factores:
Utilizar el Benchmark del total de ingresos para la determinación de la materialidad total para la
S.A. Así como utilizar el 2.5% del “Rule of thumb” al benchmark elegido.
Hemos considerado el juicio profesional para determinar el benchmark más adecuado para
calcular la materialidad total para la auditoría al y por el año que terminará el 31 de diciembre de
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
de julio corresponde a una utilidad que representa el 5% del total de los ingresos.
mantener la presencia de marca en el País debido que es una de las más antiguas en
volatilidad en los precios del combustible a nivel mundial con un efecto en Guatemala.
competencia.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Las situaciones antes descritas ocasionan que la utilidad antes del Impuesto Sobre la Renta no sea
representativa de las operaciones que presenta la Compañía. Por tal motivo de acuerdo con
benchmark adecuado para determinar la materialidad ya que los niveles resultantes darían lugar a
socio a cargo de la auditoría para utilizar el Benchmark del total de ingresos y un 2.5% como
“rule of Thumb”.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
● La Compañía generó por el periodo de siete meses terminados el 31 de julio de 2020 una
localmente.
Por tal motivo de acuerdo con nuestra evaluación se considera que la utilidad antes de ISR no es
un benchmark adecuado para determinar la materialidad ya que se ve afectada por los precios de
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
transferencia a nivel de grupo debido a que las compras se realizan 100% a compañías
relacionadas.
utilizado por sus accionistas y para cumplir con el requisito establecido por la Ley de
Conclusión
tomando en consideración que se trata de una auditoría con historial limitado de ajustes, hemos
diciembre 2020.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Para la determinación del porcentaje a ser utilizado para la materialidad total, la metodología
hace referencia que puede utilizarse el 2.5% para entidades Non - PIE (no pública)
● Los Estados Financieros e informes están limitados para los accionistas de la Compañía.
computación ventas generadas por medio de sus salas de venta establecidas en todo el territorio
nacional.
La firma Grupo 5, S.A. ha sido contratada como auditor externo de la compañía, la cual
Julio de 2020, como parte de la metodología de dicha firma y de acuerdo con lo establecido en
NIA 320, el equipo de auditoría analiza los posibles Benchmark a utilizar para la determinación
de la materialidad.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Para la determinación del Benchmark el equipo de auditoría ha analizado los siguientes factores:
Determinación del Benchmark: Utilizar el Benchmark del “Total de ingresos (NETO)” para
Así como utilizar el 3% del “Rule of thumb” al benchmark elegido. Benchmark se define como
un elemento o componente de los estados financieros a los que se aplica un umbral para efectos
del cálculo de la materialidad. Dicho umbral es con frecuencia un porcentaje, es decir, regla de
Grupo de Estudiantes, y Subsidiarias es una compañía que forma parte de Grupo Comercial de
negocios, la cual está conformada por las compañías Estudiantes S.A Guatemala y Estudiantes
Por el conocimiento acumulado de los años anteriores sobre el trabajo realizado en el Grupo y la
El 90% de las compras de los productos destinados a la venta son realizadas por medio de
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
2. Derivado de lo anterior, las utilidades y/o pérdidas del periodo no son representativas con
relación a los ingresos. Se observa que, durante los últimos 3 años, las utilidades/pérdidas
dicho benchmark para calcular la materialidad total daría lugar a una auditoría ineficiente.
El Salvador.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Res ultados por compañía Cifras expresadas en Dolares Cifras expresadas en Dolares
Saldos al 31 de julio 2020 Saldos al 31 de julio 2019
El Total El Total
Guatem ala Holding Guatem ala Holding
Resum en Salvador consolidado Salvador consolidado
La situación antes mencionada ocasiona que la utilidad antes del impuesto no sea representativa
de las operaciones de la Compañía. Por tal motivo de acuerdo con nuestra evaluación se
considera que el benchmark Utilidad antes del impuesto sobre la renta no es un benchmark
adecuado para determinar la materialidad ya que los niveles resultantes darían lugar a una
auditoría ineficiente.
Dólares
31 diciembre 2020
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Valores en Dólares
Cálculo Ingresos
Proyectados
Proyección Diciembre 2020 8,700,369
Total Benchmark proyectado 8,700,369
Rule of Thumbs 3%
Cálculo Materialidad Proyectada
Overall Materiality 261,011.06
Performance Materiality Haircut del 25% 195,758
SUM 13,051
Considerando que el presente trabajo corresponde a la emisión de una opinión para la emisión de
un estado financiero consolidado emitida por la firma Grupo 5,S.A, en el cual desarrollaremos
procedimientos de auditoría consolidados en nuestra base de auditoría, por las entidades que
conforman el Grupo, asimismo se confirma que para el desarrollo del trabajo estaremos
auditoría consolidados.
Conclusión:
● Por tal motivo de acuerdo con nuestra evaluación se considera que el Benchmark
determinar la materialidad ya que los niveles resultantes darían lugar a una auditoría
ineficiente.
del año 2020, es realizarlo sobre la base del “Total de ingresos (Neto)”.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Adicionalmente se observan los siguientes factores que afectan la determinación del benchmark y
porcentaje de 1% a 3%.
● El 90% de las compras de los productos destinados a la venta son realizadas por medio de
de la siguiente manera:
Para realizar la auditoría de los estados financieros se debe determinar el punto de referencia
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
BARRIO MODERNO, S. A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2019
(Cifras expresadas en quetzales)
ACTIVOS
Activos no corrientes 2,328,000.00
Propiedades, planta y equipo 1,437,500.00
Activos intangibles 660.000.00
Propiedades de inversión 128,500.00
Inversiones en asociadas 102,000.00
Activos corrientes 887,700.00
Efectivos y equivalentes 732,500.00
Inventarios 75,200.00
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 67,500.00
Activos financieros 12,500.00
Activos totales 3,215,700.00
PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio 1,782,750.00
Capital en acciones 1,500,000.00
Ganancias acumuladas 282,750.00
Pasivos corrientes 850,650.00
Préstamos bancarios 319,250.00
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 303,250.00
Intereses por pagar 222,750.00
Pasivos financieros 5,400.00
Pasivos no corrientes 582,300.00
Préstamos bancarios 325,000.00
Provisiones 257,300.00
Total pasivo y patrimonio 3,215,700.00
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
Solución:
Dentro de los aspectos a tomar en cuenta para determinar la materialidad o importancia relativa
Al representar un 45% del total de los activos, las propiedades, planta y equipo logran centrar la
atención de los usuarios de los estados financieros de Barrio Moderno, S.A. por lo cual se
establece como el punto de referencia apropiado para establecer la materialidad para la ejecución
de la auditoría.
juicio profesional del auditor a cargo de la planificación y ejecución de la auditoría. Para este
Cálculo:
Como ejemplo para el tratamiento de la materialidad se puede suponer que se adquirió una
computadora por un valor de Q. 7,500.00, sin embargo, por equivocación se registró como parte
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
de los inventarios. Por ser un monto menor a la materialidad establecida este erro no debe influir
en la opinión que se forme el auditor sobre los estados financieros de Barrio Moderno, S. A.
Por otro lado, si se adquieren dos máquinas por valor de Q. 25,000.00 cada una y estas se
registran por equivocación en propiedades de inversión, debe proponerse un ajuste por parte del
auditor por un total de Q. 50,000.00 para reclasificar estos activos. Si esta recomendación no es
acatada por la entidad se deberá considerar para la formulación de la opinión del auditor.
Pda. 1 31-03-2020
Propiedades, planta y equipo Q 50,000.00
Propiedades de inversión Q 50,000.00
Por reclasificación de maquinaria. Q 50,000.00 Q 50,000.00
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
CONCLUSIONES
✓ El auditor debe tener claro el foco de análisis desde el cual se determinar los
operación.
cálculo y el porcentaje.
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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD 2020
RECOMENDACIONES
✓ Que el auditor determine en base a la materialidad la viabilidad del proyecto para evitar el
rubros a auditar.
✓ El uso de la NIA 320 debe ser la base de todo auditor para la determinación de la
profesional.
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BIBLIOGRAFÍA Y EGRAFIA
planeacion-y-desarrollo-de-una-auditoria
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