UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y CONTADURÍA PÚBLICA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA I

Tributos: están representados por las prestaciones en dinero que el estado en su totalidad, exige en ejercicio
de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines. Así mismo, se definen como las prestaciones pecuniarias que el estado, o un ente público
autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos económicos
sometidos a la misma. Se puede terminar indicando que el término tributo es de carácter genérico y ello
significa: todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria, en
virtud de una ley formalmente sancionada, pero originada de un acto imperante, obligatorio y
unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberanía.
Existen los siguientes tipos de tributos de acuerdo con las doctrinas existentes: Impuesto, Tasa y
Contribuciones Especiales.

Impuesto: Obligación pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una disposición legal, por
un hecho económico realizado sin que medie una contraprestación recíproca por parte del estado
perfectamente identificado con la partida tributaria obligada. Ejemplo: Impuesto Sobre La Renta (ISRL),
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre otros.

Tipos de impuestos:
 Según el hecho generador o hecho imponible, los impuestos pueden ser: sobre el patrimonio (incide
sobre la riqueza acumulada por la persona, esto es, su monto de capital; sobre la renta global de una
persona obtenida en un período determinado; sobre la traslación del patrimonio (Impuesto sobre
Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos) y sobre el Valor Agregado (IVA).
 De acuerdo con la posibilidad de traslación o no del impuesto, los impuestos pueden ser: directos e
indirectos.
 De acuerdo con el tipo de tasa impositiva, los impuestos pueden ser: proporcionales y progresivos
 Según se tome o no en cuenta las características personales del contribuyente, los impuestos pueden
ser: reales y personales.

¿Qué es un impuesto proporcional?

Un impuesto proporcional es un tipo de impuesto cuya tasa impositiva es siempre igual, no varía en función
de que la base imponible que se debe tributar aumente o disminuya.
Este tipo de impuesto no diferencia entre personas con mejores o peores beneficios económicos, es siempre
constante sea cual sea la situación del sujeto que debe liquidar un impuesto proporcional.

¿Qué es un impuesto progresivo? se da cuando al aumentar la renta de una persona, lo hace también el
porcentaje del impuesto que debe pagar. Un ejemplo de impuesto progresivo es el ISLR

¿Qué es un impuesto Real?

Son aquellos impuestos en los cuales no se considera las condiciones personales del contribuyente. (Son
impuestos indirectos)

¿Qué son impuestos Personales?

 Son aquellos impuestos que tienen en cuenta las condiciones personales del contribuyente que condicionan su
capacidad contributiva. (Son impuestos Directos que gravan las rentas del contribuyente)

Tasa: Proviene imperativamente en relación con algún servicio público reservado al estado, y que a diferencia
del concepto de impuesto, si se identifican la partida y la contrapartida de la vinculación tributaria. Por
ejemplo: Timbre Fiscal, Registro Público, Arancel de Aduana, Arancel Judicial, Tasa Aeroportuaria.

Tipos de tasas:

 Por la prestación de servicios públicos, Ejemplos: Abastecimiento de agua potable y servicio de aseo
domiciliario.
 Tasas judiciales, entre las cuales se encuentran las de jurisdicción civil contenciosa (Ejemplo: por juicios
civiles); las de jurisdicción civil voluntarias (Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdicción penal
(Ejemplo: por procesos de derecho penal común).
 Tasas por poder de policía administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de licencias y autorizaciones).

Contribuciones Especiales: Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los
impuestos y las tasas. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como los
tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realización de obras, o gastos públicos, o especiales actividades del Estado. Está destinado a financiar el costo
de alguna actividad estatal, sea un servicio de previsión social con la contraprestación de obtener un
beneficio, generalmente de obras públicas. Dentro de este grupo están algunas que son denominadas como
Ingresos Parafiscales, considerados como una categoría intermedia entre impuestos y tasas, que actúan como
un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio público determinado y con aportes
del propio estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algún organismo estatal cuya existencia y
servicio interesa a la ciudadanía. Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, INCES,
FAOV, entre otros

Tipos de Contribuciones Especiales:

 Contribución por mejoras: son las que se causan por la ejecución de obras públicas o prestación de un
determinado servicio público de evidente interés colectivo, siempre que, como consecuencia de esas obras
o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas propiedades.
 Contribuciones de seguridad social: denominadas también parafiscalidad, están a cargo de patronos y
trabajadores y cuya recaudación se destina a la financiación de servicios de previsión y asistencia social.

A continuación, se presenta un cuadro de los diferentes poderes públicos presentes en la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela (CRBdV) y los tributos que están facultados para aplicar, así como
algunos de aplicación práctica no necesariamente manifiestos de forma expresa; como fuente de ingresos de
cada uno de ellos:

Poderes y sus Impuestos Tasas Contribuciones Especiales

Tributos
§ Impuesto sobre la renta. § Timbres Fiscales § Seguro Social Obligatorio
§ Impuesto sobre sucesiones, § Servicios aduanales (SSO)
 donaciones y demás ramos § Servicios de registros § Seguro de Paro Forzoso
conexos. inmobiliarios § Fondo de Ahorro Obligatorio
§ Impuesto la producción, el § Servicios de registros de de Vivienda (FAOV)
valor agregado. notarias § Instituto Nacional de
§ Impuesto sobre los § Licencias de importación Capacitación de Educación
hidrocarburos y minas. y exportación Socialista (INCES)
§ Impuesto sobre los § Servicios de § Servicio de
gravámenes a la importación Identificación. telecomunicaciones con
y exportación de bienes y § Servicios consulares fines de lucro
servicios. § Servicios postales § Matriculas Universidades
§ Impuestos que recaigan § Tasa de aviación civil Publicas
sobre el consumo de licores, § Tasa de actividad de
alcoholes y demás especies navegación marítima
alcohólicas, cigarrillos y § Porte de Armas
demás manufacturas del § Permiso de cacería
tabaco. § Uso de puertos
§ Impuestos territoriales o nacionales
Poder Nacional sobre predios rurales y sobre
transacciones inmobiliarias.
§ Demás impuestos, tasas y
rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por
esta Constitución o por la
ley.
§ Impuesto al Debito Bancario
§ Impuesto sobre la
Transacciones Financieras
§ Conferidos por Leyes§ Papel sellado § Conferidos por Leyes
Nacionales § Timbres Fiscales Nacionales
§ Estampillas
Poder Estatal § Uso de Bienes y Servicios
§ Multas y Sanciones
§ Impuesto sobre actividades§ Uso de sus bienes o § Contribución especial sobre
económicas de industria, servicios (Aseo y Agua). plusvalías de las propiedades
comercio, servicios, o de§ Administrativas por generadas por cambios de
índole similar. licencias o uso o de intensidad de
§ Impuesto sobre inmuebles autorizaciones. aprovechamiento
urbanos.
§ Impuesto sobre vehículos
§ Impuesto sobre espectáculos
Públicos.
§ Impuesto sobre juegos y
apuestas lícitas
§ Impuesto sobre propaganda
Poder Municipal y publicidad comercial
§ Impuesto territorial rural o
sobre predios rurales
§ Otros que Determine la Ley
Seguidamente y como producto de lo antes indicado, se pueden reflejar en el cuadro que sigue, las diferencias
conceptuales de aplicación de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, siendo todos de naturaleza
tributaria, con lo cual se da respuesta firme a la intención de desarrollo de este trabajo:
 Diferencias
Impuestos Tasas Contribuciones Especiales
§ *Está orientada por el pago de un§ *No dispone de una regulación por §*El pago del tributo está
tributo como producto de una actividad la condición individual del sujeto orientado a tributos de orden
económica o social sujeta a Leyes que que lo paga, es indistinta de esa legal de acuerdo con la
la regulan. condición. condición que le otorga al
pagador del mismo la ley, los
cuales pueden ser diferentes.
§ *Está orientada por el pago de §*El pago de este tipo de tributo
§ *No está amarrado a recibir un tributos en virtud de un servicio o está atado a la recepción
retribución individual por el tributo retribución que se entrega a inmediata o futura de posibles
pagado. cambio. retribuciones.
§ * El hecho que lo genera es el
§ *El hecho que lo genera es el goce recibimiento de un beneficio.
§ *El hecho que lo genera es el gasto de un servicio público.
publico §*Su destino es para el
§ *Su destino es para el financiamiento de la actividad
mantenimiento del servicio social del ente receptor.
§ *Su destino es para las necesidades otorgado en contraprestación.
colectivas del ente que la emite.
§*Se identifica la partida y la
§ § *Se identifica la partida y la contrapartida de la vinculación
contrapartida de la vinculación tributaria.
N*Se identifica la partida y la tributaria.
contrapartida de la vinculación
tributaria

C. Conclusión
Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, son todos tributos con destinos y fines.
Para el caso de la República Bolivariana de Venezuela, su aplicación está orientada desde la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela (CRBDV) y regulada por el Código Orgánico Tributario (COT).

Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la ley.

Exoneración es la dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo
en los casos autorizados por la ley. (Art. 73 COT).

Potestad Tributaria

El Estado requiere de elementos y recursos materiales que deberá captar, ya sea de su propio patrimonio o de
los particulares, dependiendo de las necesidades que pretenda cubrir; establece las contribuciones necesarias,
y que los particulares sometidos a ese poder deben participar con una parte de su riqueza. “los impuestos eran,
en principio, exacciones destinadas a un fin determinado: para cubrir los gastos de guerra, etc., y se
concedieron a petición de los soberanos. Solo con el tiempo se convirtieron en contribuciones regulares para
alimentar la Hacienda Pública”.

La Potestad Tributaria
Nuestra constitución de la República Bolivariana de Venezuela; establece que solo el Estado está en
capacidad de ejercer la potestad tributaria, esto quiere decir que, el mismo es quien establece las obligaciones
pecunarias a los contribuyentes. según nuestra constitución; la nación, los estados y los municipios son los
que están dotados de potestad tributaria.

La misma se denomina; como la facultad para crear el tributo, con el fin de recaudar los recursos para
que el estado pueda cubrir el gasto público, es decir, las necesidades del colectivo.

La Potestad Tributaria Para Villegas (2002) es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos. La creación obliga al pago por las personas sometidas a su competencia.

Características de la potestad tributaria

La potestad tributaria es, en resumen; la fuerza que emana de la propia soberanía del estado. la misma
comprende varias características:

Abstracta; es abstracta porque independiente de que se ejerza o no la facultad de aplicar los tributos y el
cobro de los mismos, el poder tributario existe radicado en el Estado aun antes de que se materialice su
ejercicio.
Permanente; es de forma permanente porque resulta connatural (conforme a la naturaleza de cada ser) a la
existencia del Estado, su poder de gravar a las personas, sin admitir que tal facultad desaparezca por
caducidad, prescripción o cualquier otro motivo.
Irrenunciable; es de manera irrenunciable, ya que el poder de imponer tributos (el estado) se utiliza para
cumplir con los fines del bien común, es decir, para satisfacer las necesidades de la población. y por último
es;

Indelegable; porque nuestra constitución nos establece que, solo por ley se pueden establecer tributos.

Competencia Tributaria

La competencia tributaria es la facultad que la ley otorga a los órganos del estado; es decir, es la
facultad que el estado tiene de ejecutar los mandatos legales y obligar a los contribuyentes a pagar.

La competencia tributaria tiene sus fuentes en la ley, quiere decir que los principios básicos deben estar en la
ley aunque puede presentarse una regulación reglamentaria de la competencia tributaria aunque eso a su vez
lo estable y reconoce nuestra jurisprudencia venezolana.

La Obligación Tributaria

Giannini define la obligación tributaria como “el deber de cumplir la prestación, constituye la parte
fundamental de la relación jurídica y el fin último al cual tiende la institución del tributo”.

La obligación tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales,
declaración jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por
último es una prestación accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el criterio de que la
obligación tributaria sea una obligación de no hacer (en el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las le-
yes (hacer) y no vulnerarlas.

Base Legal

La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13 del Código Orgánico Tributario (2014), de
la manera siguiente:

Artículo 13°. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye
un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales.

Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre particulares no son
oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Las obligaciones tributarias no se verán afectadas por circunstancias relativas a la validez de los actos o
naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley.

La opinión de Moya, se orienta a considerar que la obligación tributaria es un vínculo jurídico ex lege, en
virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo está obligado al pago de una suma de dinero por
concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley.

La determinación del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el gravamen, el momento que
nace el pago de un tributo y todos los demás elementos directamente determinante de la cuantía de la deuda
tributaria se regula por las disposiciones establecidas en la ley.

Características de la Obligación Tributaria

1. Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho público. No es un derecho real, ya que no priva la autonomía de la voluntad del individuo sobre
el interés imperativo del Estado. El derecho público es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el interés del
Estado.

2. Es una obligación de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a otra o la
transmisión de un derecho.

3. Tiene su fuente en la ley. La ley un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir actividad
financiera.

4. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir situaciones o hechos
ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en un beneficio derivado de
una actividad o gasto del Estado.

5. Es autónoma, frente a otras instituciones del derecho público, ya que no depende de ninguna.

6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con privilegios especiales. (Los créditos
fiscales son créditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia sobre otros créditos).
Elementos de la Obligación Tributaria

Los elementos de la obligación tributaria son:

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligación Tributaria por excelencia
es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Código Orgánico Tributario lo reseña en el Artículo 18: “Es
sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha circunscrito la obligación

tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de la potestad de imposición.
El sujeto activo, así como los caracteres de la obligación tributaria ha de establecerse en la ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por
deuda ajena (responsable). Gianni considera que sólo es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que
autores como Pérez de Ayala considera que únicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el
sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por
disposición de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación
jurídica tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quién es la persona obligada al pago del tributo, sea persona natural o
jurídica considerada contribuyente, responsable o sustituto. También se considerarán sujetos pasivos las
herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica,
constituyan una unidad económica un patrimonio separado, sujetos a imposición.

3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación tributaria o un hecho
que tiene efecto jurídico por disposición de la ley.

4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio jurídico, una
actividad personal o una titularidad jurídica.

La materia imponible es entonces el elemento económico sobre el cual se va a asentar el impuesto y en el que
directa o indirectamente tiene su origen.

 La materia u objeto de la imposición puede ser:

 Un bien (Bienes inmuebles o bienes muebles).
 Un producto.
 Una renta.
 Un capital.

5. Base Imponible: es la cuantificación económica del hecho imponible, es decir, es el valor sobre el cual se
aplica la tarifa para obtener el impuesto respectivo.

Base legal de la tributación en Venezuela

Principios Tributarios

La fuente principal de los tributos es la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, donde se

encuentran establecidos los Principios tributarios, pero definamos qué cosa es un Principio.

Principios:
 Representa un conjunto de valores que inspiran las normas escritas que organizan la vida de una sociedad
concreta sometida a los poderes de una Autoridad, generalmente el Estado. La ley establece una obligación
social, de forma coactiva y sancionadora, por tanto actúa como principio condicionante de la acción que
limita la libertad de los individuos.
Los Principios tributarios están divididos en: Principios Constitucionales y Principios Doctrinarios.

A) Principios Constitucionales:

1. Legalidad:

Proviene del latín “Nullum Tributum sine Lege”, que significa, No hay tributo sin ley, es decir, primero se
crea la Ley y el Reglamento de algún tributo y luego se empieza a cobrar

2. Progresividad

Exige que la fijación de los tributos a los ciudadanos habitantes de un país, sean en proporción a sus ingresos
o manifestaciones de capacidad contributiva.

3. Generalidad

Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.

4. Igualdad

Todos somos iguales ante la Ley

5. Capacidad Contributiva

Implica que solo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser
adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria

6. No Confiscación

Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio “Supone la aplicación de un tributo o de la sumatoria de
tributos que no excedan la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e
impidiéndole ejercer su actividad.

7. Irretroactividad

Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, esto se traduce en que primero se crea la Ley
(Principio de legalidad), luego se promulga, es decir, El Presidente de la República la firma y sale en Gaceta, y
entonces, entra en vigencia y es en ese momento que se puede empezar a cobrar a partir de ese día, en adelante,
pero no por hechos ocurridos con anterioridad a la fecha de promulgación.

B) Principios Doctrinarios:

1. Certeza

Señala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a éste lo más claro posible, para evitar las
distintas interpretaciones de las Normas tributarias.

2. Oportunidad

Toda ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia

3. Economía

Este principio consagra los derechos individuales de la persona

4. Razonabilidad

La garantía innominada de la razonabilidad, es decir, que la exigencia de que dicho tributo sea formalmente
legal e intrínsecamente justo

5. Control Jurisdiccional

Es el conjunto de actividades realizadas por instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y
procedimientos diversos, la regularidad y corrección de la administración del Patrimonio Público.

6. Seguridad Jurídica

La seguridad jurídica es, la garantía dada al individuo por el Estado de modo que su persona, sus bienes y sus
derechos no serán violentados o que, si esto último llegara a producirse, le serán asegurados por la sociedad,
la protección y reparación de los mismos. En resumen, la seguridad jurídica es la «certeza del derecho» que
tiene el individuo de modo que su situación jurídica no será modificada más que por procedimientos regulares
y conductos legales establecidos, previa y debidamente publicados.

7. Analogía

La analogía significa, proporción, semejanza, y en derecho, es el método por el que una norma jurídica se
extiende, por identidad de razón, a casos no comprendidos en ella.
Mediante la analogía, un juez aplica una consecuencia jurídica a un supuesto de hecho distinto del que
contempla, basándose en la semejanza entre un supuesto y otro (ratio).
El juez tiene la obligación de dictar sentencia ante cualquier caso que se le plantee (en Venezuela, obligado
por el Código Civil, el cual reza "Los Jueces y Tribunales tienen el deber inexcusable de resolver en todo caso
los asuntos de que conozcan, ateniéndose al sistema de fuentes establecido."), y siempre basándose en el
derecho aplicable. Por ello, surge el problema de cuando la ley deja un ámbito sin regular, produciéndose una
laguna jurídica.

En ese caso, la propia ley legitima al juez para aplicar la analogía, y con ello poder basarse en un hecho
parecido y proceder de la misma forma que el Derecho indica para ese hecho análogo. En este caso, el juez
crea una norma nueva, por analogía con la otra.