CONTABILIDAD GENERAL

Control de Lectura N°2:

Resumen del capítulo 7 de HERZ GHERSI, Jeannette, (2018) Apuntes de contabilidad financiera.

CAPITULO 7. ESTADOS FINANCIEROS

Hemos visto que uno de los objetivos del proceso contable es la elaboración de los estados
financieros, el cual se da de en el siguiente orden:

Los estados financieros son reportes formales que comunican la información financiera de la
empresa para hacer posible la toma de decisiones y guardan relación unos con otros y son los
siguientes:
• Estado de Resultados Integrales (antes Estado de Ganancias y Pérdidas).
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
• Estado de Situación Financiera (antes Balance General).
• Estado de Flujo de Efectivo.
Las notas a los estados financieros y dictamen del auditor independiente
complementan los estados financieros.

Su proceso de preparación es el siguiente:

Es decir 1° Estado de resultados (ER) → 2° Estado
de cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) → 3°
Estado de Situación Financiera (ESF) → 4° Estado de
Flujo de Efectivo (EFE)

Asimismo, es importante reconocer los diferentes

ciclos de negocios que se presentan en una
empresa, con el fin de facilitar la información y
control de las operaciones de cada ciclo:
• Ciclo de ventas y cobranzas
• Ciclo de planillas y personal
• Ciclo de compras y pagos
• Ciclo de inventarios
• Ciclo de activo fijo

(Ahora se explicará al detalle cada estado financiero)

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7.1 Estado de Resultados (U = I - C - G)
Este estado financiero muestra los resultados obtenidos (utilidad) por el desarrollo de las
actividades en un periodo determinado. Presenta un resumen comparativo de ingresos realizados
y gastos devengados de una empresa por un periodo/año específico que puede ser un mes, un
semestre o un año (del 01/01/12 al 31/12/12).
Cuentas de ingresos: los ingresos por ventas son el Estas cuentas comprenden los ingresos que van a
producto de las ventas brutas generar la utilidad de la empresa:
derivadas del giro del negocio (bienes o servicios), las• + Ventas brutas.
mismas que al disminuir las • − Descuentos, rebajas y bonificaciones
devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.
concedidas se convertirán en • + Otros ingresos de gestión: comisiones,
ventas netas. regalías, alquileres.
• Enajenación de activos inmovilizados.
Existen otros ingresos que no provienen de la actividad • + Otros ingresos (derivados de prov. ejercicios
principal de la empresa, anteriores).
Las cuales se les denomina «otros ingresos de • + Ingresos financieros (intereses recibidos).
gestión».

Cuentas de costos: sirven para determinar el costo de • + Compras

ventas en la actividad comercial. • (Mercaderías, materia prima, envases y
embalajes, suministros diversos).
El costo de las unidades compradas que han sido • − Descuentos, rebajas y bonificaciones
vendidas. Siempre obtenidas.
se reconoce al efectuar una venta de mercadería. • = Costo de ventas.

Cuentas de gastos: representan los valores
devengados o pagados por la empresa, que,
una vez efectuados, no son recuperables o
reembolsables
Estos mismos gastos pueden clasificarse por función,
siendo lo más común dividirlos en gastos de
administración y gastos de ventas, pero la
presentación por función se dará según las
necesidades de control e información de la empresa.
Los gastos por su naturaleza pueden ser:
• Gastos de personal, directores y otros.
–– Sueldos, salarios.
–– Otras remuneraciones.
–– Vacaciones.
–– Beneficios sociales de los trabajadores.
• Gastos de servicios prestados por terceros:
–– Transporte, correos y gastos de viaje.
–– Honorarios, comisiones y corretaje.
–– Producción encargada a terceros.
–– Mantenimiento y reparaciones.
–– Alquileres.
–– Servicios básicos.
–– Publicidad, publicaciones, relaciones públicas.
–– Servicios de contratistas.
–– Otros servicios de terceros.
• Gastos por tributos:
–– Tributos a gobierno central.
–– Tributos a gobiernos locales.
–– O tros tributos.
• Otros gastos de gestión:
–– Seguros.
–– Regalías.
–– Suscripciones.
–– Licencias y derechos de vigencia.
–– Costo de enajenación de activos inmovilizados.
–– Suministros.
–– Gastos de investigación y desarrollo.
–– Gastos de gestión medioambiental.
–– Otros gastos de gestión (donaciones).
• Gastos financieros:
–– Gastos en operaciones de endeudamiento y otros.
–– Pérdida por instrumentos financieros derivados.
–– Intereses por préstamos y otras obligaciones.
–– Descuento concedidos por pronto pago.
–– Diferencia de cambio.
–– Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al
valor razonable.
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7.2 Estado de Cambios en el Patrimonio
Muestra los cambios de la inversión de los
dueños/accionistas de la empresa originados en
un periodo, mediante la explicación de los
cambios en las cuentas patrimoniales: capital
social, reservas, resultados acumulados, etc.
–– Otros gastos financieros.
• Valuación y deterioro de activos y
provisiones:
–– Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos.
–– Amortización de intangibles.
–– Agotamiento.
–– Valuación de activos (existencia, cobranza dudosa,
inversión mobiliaria).
–– Deterioro de valor de los activos.
–– Provisiones.
Algunos cambios en las cuentas patrimoniales son
producto de:
• Aumento o reducción de capital.
• Ajustes de ejercicios anteriores.
• Distribución de utilidades.
• Capitalizaciones.
• Resultados del ejercicio.
• Creación de reservas.
• Resultados no realizados en inversiones en valores.
• Excedente de revaluación de activos fijos.
La presentación de la información en este estado
financiero se hace con una tabla de doble entrada.
Las columnas presentan las principales partidas del
patrimonio neto, a saber:
• Capital social (aportes de los socios en bienes o
dineros).
• Capital adicional (monto en exceso o defecto
pagado, resultado de la diferencia
entre el valor nominal de las acciones y el valor
pagado).
• Excedente de revaluación (producto del incremento
del valor de los activos fijos).
• Reservas (legales, estatutarias o contractuales).
• Resultados acumulados (suma de las utilidades
desde el inicio de operaciones de la
empresa que no ha sido distribuida entre los socios).
En las filas se muestran en forma separada los saldos
iniciales y finales de las partidas patrimoniales y las
transacciones que han originado las variaciones de las
cuentas:
• Saldos patrimoniales al inicio del periodo.
• Ajustes de las partidas anteriores.
• Variación en las partidas patrimoniales antes de la
utilidad o pérdida del ejercicio.
• Distribuciones o asignaciones efectuadas en el
periodo.
• Saldos de las partidas patrimoniales al final del
periodo.
Los saldos patrimoniales finales se mostrarán en el
Estado de Situación
Financiera.
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7.3 Estado de Situación Financiera
Presenta todos los activos, pasivos y capital
contable de una empresa acumulados a una fecha
específica, final del mes, del semestre o del año
(al 31/12/12), clasificados en corriente (corto
plazo) y no corriente (más de un año).
La clasificación de los activos se hace según su
liquidez, es decir, qué tan rápido puedo convertir
en dinero en efectivo los mismos.
Los pasivos se clasifican de acuerdo a su
exigibilidad, o sea, a quién tiene la empresa la
obligación de pagar primero.
Por último, el patrimonio se clasifica en función a
su restricción de ser distribuido, qué puede
repartirse libremente entre los accionistas y qué
no.
Las cuentas que normalmente se clasifican como
activo corriente son:
• Disponible:
–– Efectivo y equivalentes de efectivo.
–– Inversiones financieras.
• Exigible:
–– Cuentas por cobrar comerciales−terceros.
–– Cuentas por cobrar comerciales−relacionadas.
–– Cuentas por cobrar al personal−accionistas.
–– Cuentas por cobrar diversas.
–– Anticipo a proveedores.
• Realizable:
–– Mercaderías.
–– Servicios y otros contratados por anticipado.
En el activo no corriente encontraremos las
cuentas:
• Inversiones mobiliarias.
• Inversiones inmobiliarias.
• Inmueble, maquinaria y equipo.
• Activos biológicos.
• (−) Depreciación/agotamiento acumulado.
• Intangibles.
• (−) Amortización acumulada.
En el pasivo, las cuentas que lo componen, se
presentan en el siguiente orden:
• Tributos por pagar (obligaciones con el Estado).
• Remuneraciones y participaciones por pagar (obligaciones con
los trabajadores de
la empresa).
• Cuentas por pagar comerciales−terceros (deudas con
proveedores).
• Cuentas por pagar comerciales–relacionadas.
• Cuentas por pagar diversas–terceros.
• Cuentas por pagar diversas−relacionadas.
• Anticipo de clientes.
• Obligaciones financieras.
Estas cuentas pueden ser clasificadas como largo
plazo si la obligación de pagarlas tiene como
periodo más de un año.
Finalmente, se presentarán las cuentas
patrimoniales con los saldos obtenidos
del Estado de Cambios en el Patrimonio, a saber:
• Capital social.
• Acciones de inversión.
• Capital adicional.
• Resultados no realizados.
• Excedente de revaluación.
• Reservas.
• Resultados acumulados.
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7.4 Estado de Flujo de Efectivo
Este estado financiero provee una base para
evaluar la capacidad de la empresa de
generar efectivo y equivalentes de efectivo, así
como para evaluar cómo los ha utilizado.
Para efectos de presentar qué actividades de la
empresa generan efectivo, estas
se clasifican en tres tipos:
• Actividades de operación. →
• Actividades de inversión. →
• Actividades de financiamiento. →
Métodos de elaboración
El Estado de Flujo de Efectivo puede elaborarse bajo el
método directo o por el indirecto para hallar el efectivo
proveniente de las actividades de operación.
Por el método directo se revela las grandes clases de
entradas y salidas brutas de
efectivo.
EL DORADO S. A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE
2012
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza a clientes 660 000
Pago de proveedores −466 000
Pago de sueldos −82 000
Pago de alquiler −66 000
Pago de otros gastos operativos −80 000
Disminución de actividades de operación −34 000
Por el método indirecto la utilidad o pérdida se ajusta
por los efectos de las transacciones, que no son de
efectivo y otros elementos que no afectan los flujos
de efectivo del periodo, como: depreciación,
provisiones, etcétera.
Al resultado anterior se le añaden las variaciones del
activo y pasivo corrientes: las variaciones positivas del
activo implican disminuciones de efectivo y las
variaciones positivas del pasivo implican aumento de
efectivo.
EL DORADO S. A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE
2012
(Expresado en nuevos soles)
Resultado del ejercicio −19 000
Más: ajuste de la utilidad neta
Depreciación del ejercicio 46 000
27 000
Cargos y abonos por cambios netos en el
activo y pasivo:
Aumento en clientes −70 000
Disminución de mercaderías 80 000
Disminución de remuneraciones por pagar −10 000
Disminución de proveedores −61 000
−61 000
Disminución de actividades de operación −34 000
Actividades de operación (AO): se clasifican
en este rubro las principales actividades
productoras de ingresos para la empresa y
otras que no son de inversión o
financiamiento. Se relacionan con
operaciones del activo y pasivo corriente.
Algunos
ejemplos de movimiento de efectivo por este
tipo de actividades son:
Entradas de efectivo:
• Venta de bienes y prestación de servicios.
• Regalías, honorarios, comisiones y otros ingresos.
• Dividendos cobrados.
Salidas de efectivo:
• Pagos a proveedores de bienes y servicios.
• Pagos a trabajadores o por cuenta de ellos.
• Pagos de impuestos.
• Pagos de intereses.
Actividades de inversión (AI): son las
adquisiciones y enajenaciones (ventas) de
inmuebles, maquinarias, equipos e intangibles
y otras inversiones no incluidas entre los
equivalentes de efectivo. Se relacionan con
operaciones del activo no corriente. Algunos
ejemplos:
Entradas de efectivo:
• Venta de activos fijos, intangibles y otros activos de largo
plazo.
• Venta de inversiones.
• Contratos de futuro, contratos a plazo, contratos de opción,
etcétera.
Salidas de efectivo:
• Compra de activos fijos, intangibles y otros activos de largo
plazo.
• Adquisición de inversiones (acciones).
• Contratos a futuro, contratos a plazo, contratos de opción,
etcétera.
Actividades de Financiamiento (AF): estas
producen cambios en el tamaño y la
composición del capital y del endeudamiento
de la empresa. Se relacionan con el pasivo no
corriente y el patrimonio, por ejemplo:
Entradas de efectivo:
• Emisión de acciones y otros títulos representativos del
patrimonio.
• Emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos y otras
formas de
endeudamiento a corto y largo plazo.
Salidas de efectivo:
• Pagos en efectivo a los propietarios para readquirir o redimir
las acciones de la
empresa.
• Pagos por distribución de dividendos.
• Pagos de deudas, incluyendo las de arrendamiento
financiero.