Tema 3: Contabilización de

operaciones de la empresa
 Contabilización de operaciones de la
empresa
1. Definición de operación contable
2. Clasificación de operaciones contables
3. Principales operaciones de activos, pasivos, patrimonio, ingresos
y gastos/asientos contables
a) Efectivo y equivalente de efectivo
b) Ingresos-ventas/cuentas por cobrar
c) Estimación de cobranza dudosa
d) Existencias/costo de ventas

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e) Estimación de desvalorización de existencias
f) Otros activos
g) Cuentas por pagar
h) Gastos “Nunca consideres el estudio como una
obligación, sino como una oportunidad para
i) Patrimonio penetrar en el bello y maravilloso mundo del
saber”
4. Conclusiones (Albert Einstein)
1 ¿Qué es una operación contable?

Son aquellas que registran hechos de carácter

interno o externo, medibles en dinero, que afectan
o modifican la situación financiera y/o los
resultados económicos de una empresa. Se
registran en la contabilidad mediante asientos
contables en las cuentas del activo, pasivo,

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patrimonio, ingresos o gastos.
2 ¿Cómo se clasifican las operaciones
contables?
De acuerdo con el efecto que tendrán las operaciones
al contabilizarse, se clasifican en:
Operaciones Operaciones
modificativas reductivas
• Son aquellas que • Reducen el valor de los
aumentan o activos y aumentan el
disminuyen activos, pasivo como

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pasivos y patrimonio.
Ej. cobranza de una
factura, pago de
beneficios sociales por
cese de trabajadores,
el aumento de capital
de los socios
consecuencia del
incremento de gastos.
Ej. la depreciación
disminuye el valor del
activo fijo
3
Principales operaciones de activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos/asientos contables
Recordemos que las operaciones de la empresa se
contabilizan mediante “asientos contables” mediante el uso
de las “cuentas” del Plan Contable General Empresarial
(PCGE), aumentando o disminuyendo el activo, pasivo,
patrimonio, ingresos o gastos. Cada cuenta tiene dos
elementos Debe y Haber.

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Para facilitar la comprensión del registro de operaciones
en cuentas contables, nos enfocaremos en la dinámica de
las cuentas en lugar de la codificación del PCGE, para lo
cual usaremos el esquema básico “T” que representa los
dos elementos de la cuenta antes mencionados.
 Ejemplo 1: compra al crédito de una computadora
Pentium S/.1200 para el negocio:

Computadora Cuenta por pagar

Debe ( activo) Haber Debe (pasivo) Haber

1200 1200
Ingresa la
computadora Se genera una deuda (pasivo)
como activo por el crédito obtenido

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 Ejemplo 2: se paga en efectivo la factura de compra de la
computadora Pentium S/.1200:

Cuenta por pagar Dinero efectivo

Debe (pasivo) Haber Debe (activo) Haber

1200
1200

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Disminuye el
Disminuye el activo por la salida
pasivo al pagarse de dinero
la deuda por la para pagar la deuda
computadora
 Principales operaciones de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos/asientos contables

a.- Efectivo y equivalente de

efectivo
• Son recursos que forman parte del activo y
sirven como medio de intercambio, Está
representado por billetes, monedas, certificados
bancarios y otros equivalentes de efectivo.

Según el PCGE se clasifican en:

Caja

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Fondos fijos
Efectivo en tránsito
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Otros equivalentes de efectivo
Depósitos en instituciones financieras
Fondos sujetos a restricción
 Efectivo y equivalente de efectivo:
ejemplo de aplicación

La empresa Everest S.A. retiró S/. 6000 de su cuenta

corriente en el Banco Continental para destinarlo a fondo
fijo.
Cuenta corriente en Fondos fijos
instituciones financieras (activo)
(activo) Debe Haber
Debe Haber

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6000 6000

Ingresa dinero
Sale dinero de la cuenta al fondo fijo
corriente El activo no aumenta ni disminuye, salió de una cuenta
Bancaria y pasó al fondo fijo.
 b.- Ingresos-ventas/cuentas por
cobrar
• Una venta es una operación comercial de
intercambio que representa ingresos para la
empresa, ya que se transfiere un bien o servicio
a cambio de una promesa de pago (crédito) o
dinero y equivalente de efectivo.
• Los ingresos afectan directamente los resultados
de la empresa, es decir determinan la utilidad o
pérdida del negocio.

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Según el PCGE las ventas se clasifican en:

 Venta de mercaderías
 Venta de productos terminados
 Subproductos, desechos y desperdicios
 Prestación de servicios
Cuando se concreta una venta se genera una cuenta
por cobrar, la cual será cancelada al contado o al
crédito. Las cuentas por cobrar para efectos contables
forman parte del Activo de la empresa porque son
derechos que posee la empresa por las ventas
realizadas.

Según el PCGE se clasifican en:

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 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
 Anticipos recibidos
 Letras por cobrar
Ventas/cuentas por cobrar. Ejemplo de aplicación
La empresa automotriz XYZ S.A. vendió un automóvil por
S/. 45 000 al cliente Garza Real S.A. emitiéndole una
factura que será pagada al crédito 60 días. Al término de
dicho período el cliente canceló la deuda mediante una
transferencia a su cuenta corriente. Registre la venta y la
cobranza.
1. VENTA
Cuentas por cobrar
comerciales Mercaderías
Debe Activo Haber Debe Ingresos Haber

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45 000 45 000

Se genera
Aumenta el activo ingresos por la venta
por la cobranza del vehículo
exigible
 2. COBRANZA

Cuenta Corriente en Cuentas por cobrar

instituciones financieras comerciales

Debe
Activo Haber Debe Activo Haber

45 000 45 000

La factura

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Ingresa dinero a fue cancelada, por lo
la cta.cte tanto ya no se
por la cobranza de considera exigible
la factura
c.- Estimaciones de cobranza dudosa

• En el mundo de los negocios se asumen riesgos de

diversa naturaleza, uno de ellos es la incobrabilidad de
las cuentas a:
• clientes por las ventas al crédito efectuadas
• al personal por los préstamos otorgados
• a terceros por acreencias diversas
• Para cubrir este riesgo y presentar la información
financiera en una forma razonable y realista, se realizan
ajustes a dichas cuentas por cobrar, es decir se estima
un importe que periódicamente se restará de la

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acreencia asumiendo que dicha cuenta no será
recuperable.
• Al termino del año y habiéndose agotado las gestiones
de cobranza se procederá a “castigar” la cuenta, es
decir se “eliminará” la cuenta por cobrar y la empresa
asumirá dicho gasto.
 Estado de antigüedad de las
cuentas pendientes de cobranza

Informes de la oficina de asesoría

legal
Factores a
considerar
para hacer la Correspondencia de cobranza
estimación de cursada al cliente
cobranza

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dudosa Comportamiento del cliente en relación
con la empresa durante el tiempo

Comportamiento del cliente en el

sistema financiero
 Estimaciones de cobranza dudosa: ejemplo de aplicación
El 10.04.2012, la empresa XYZ S.A. vendió mercaderías al
crédito a Juan Pérez por S/. 2000 emitiéndole una factura a
pagar en 45 días. Ha transcurrido más de un año de la
morosidad por lo que XYZ S.A. hizo una estimación de
incobrabilidad por el 100% de la deuda, la misma que de no
recuperarse será castigada al 31.12.2013. ¿Cuál será el
asiento de “castigo” de la cuenta por cobrar?
Cuentas por cobrar
Estimación de cuentas
comerciales
de cobranza dudosa
Activo Haber Debe Activo Haber

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Debe

2000 2000

Se retira la cuenta
XYZ hace una provisión por cobrar (factura)
por incobrabilidad porque ha sido
provisionada
como incobrable
 d.- Existencias/costo de ventas

• En el tema 2, nos hemos ocupado del tratamiento

contable de las existencias, a continuación
veremos el efecto que genera el costo de ventas
en la determinación de la utilidad bruta (margen
comercial bruto) de un período.

En su concepto básico, el costo de ventas es el costo

en que se incurre para comercializar un bien, o para
prestar un servicio. Es de dos tipos:

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 Costo de las compras del período.
 Costo del inventario disponible (determinado
mediante algún sistema de valoración de inventarios
al finalizar un período contable).
Comprende el costo de ventas:

 Mercaderías
 Productos terminados
 Subproductos, desechos y desperdicios
 Servicios
 Desvalorización de existencias

Se determina aplicando la siguiente

fórmula:

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Inventario inicial
+ Compras durante el período
- Inventario final
- Costo de ventas
Existencias/costo de ventas – ejemplo de aplicación

La empresa comercial XYZ S. A. a inicios de 2013 tenía

existencias valorizadas en S/. 50 000, en el mes de
marzo compró 2 armarios a un costo de adquisición de
S/. 5000 c/u los cuales fueron vendidos en abril de 2013
a un precio de S/. 10 000 c/u.
Al cierre del mes de abril, sus existencias sumaban
S/. 30 000.
Determine el costo de ventas al mes de abril de 2013.

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Solución:
Inventario inicial S/. 50 000
+ compras durante el período S/. 10 000
- inventario final S/. 30 000
= costo de ventas S/. 30 000
El costo de ventas al mes de abril es de S/. 30 000.
Como se mencionó anteriormente, el costo de ventas sirve
para determinar la utilidad bruta de la empresa, es decir
aquella que le permitirá reinvertir en la compra de más
bienes o generar mayores beneficios para los socios.
Ejemplo:

Ventas de abril S/. 350 000

- Costo de ventas S/. 30 000
Utilidad bruta S/. 320 000

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Por ello, es importante controlar adecuadamente los costos
de la empresa, programarlos al detalle para saber lo que se
requiere en mercaderías, materia prima, costo de la mano
de obra directamente usada en la comercialización o
producción, gastos indirectos de comercialización (luz,
agua, alquileres y otros).
 e.- Estimación de desvalorización
de existencias
• Son estimaciones que se realizan para cubrir el
riesgo de pérdida de valor, obsolescencia, caída
de precios en el mercado de las existencias,
entre otros riesgos.

Comprende la desvalorización de:

 Mercaderías manufacturadas

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 Mercaderías de extracción
 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
 Mercaderías inmuebles
 Otras mercaderías
Estimación de desvalorización de existencias:
ejemplo de aplicación

La tienda “El regalo perfecto” S.A. al 31.12.2012 tiene en

stock, 1000 billeteras de cuero unisex a un costo unitario
de S/. 100.00 a esto le agregamos el empaque de lujo
cuyo costo es S/. 10.00 c/u, la comisión por ventas es S/. 5.00
c/u, y finalmente un obsequio al cliente por la compra
equivalente a S/. 8.00. Por lo tanto el precio de venta
estimado es S/.120.00 c/u.

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Estime la desvalorización de mercadería al cierre del año
2012.
Solución:
1. Calculamos el gasto de ventas unitario
Empaques de lujo S/. 10.00 +
Comisión por ventas S/. 7.00
Obsequio al cliente S/. 8.00
Total gasto de venta unitario S/. 25.00
2. Determinamos el Valor Neto de Realización (VNR) unitario
Precio estimado de venta – gastos de ventas
S/.120.00 - 25 = S/. 95.00
3. Se determina el ajuste unitario y total por desvalorización de
existencias
(Costo unitario – VNR) x cantidad =

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(S/. 100.00 – S/. 95.00) x 1000
S/. 5.00 x 1000 = S/. 5000
4. La estimación de la desvalorización de mercaderías (billeteras) será
S/. 5000, este importe constituirá un gasto para la empresa en la medida
que las billeteras pierdan valor en el mercado.
 f.- Otros activos

• Agrupa aquellos bienes o derechos que la

empresa adquiere para uso propio, no están
destinados para la venta.

Se clasifican en:
Bienes de arte y cultura
Obras de arte (cuadros, esculturas)

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Biblioteca (colecciones, antigüedades)
Activos diversos
Monedas y joyas
Bienes entregados en comodato
Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
 Otros activos: ejemplo de aplicación

La empresa XYZ S.A. compró una escultura de un

destacado artista peruano para decorar el salón del
directorio a un precio de S/. 120 000 mediante crédito a
60 días ¿Cuál será el asiento contable de esta
operación?
Cuentas por pagar
Bienes de arte y cultura diversas

Debe Otros activos Haber Debe Pasivo Haber

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120 000 120 000

Es un activo no Es una obligación

destinado para la venta que aun no
se ha cancelado
g.- Cuentas por pagar

• Son obligaciones (pasivos) que la empresa

asume al adquirir bienes y derechos diversos,
servicios diversos, para ser usados en el curso
normal de los negocios y que le producirán un
beneficio económico.
• Pueden pagarse en el corto, mediano y largo
plazo. Si no exceden un año constituyen un
pasivo corriente y si el plazo de pago es mayor

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constituye un pasivo no corriente.
• Al vencimiento de estas obligaciones, la
empresa utilizará recursos de la empresa para
cancelarlas.
Se clasifican en:
a. Cuentas por pagar comerciales-terceros: comprende
aquellas obligaciones con proveedores diversos por la
compra de bienes y servicios necesarios para las
operaciones propias del negocio. Ej. mercaderías,
materias primas, mantenimiento de equipos de cómputo.

b. Cuentas por pagar comerciales-relacionadas: comprende

aquellas obligaciones con partes relacionadas a la
empresa. Ej. subsidiarias, casa matriz, sucursales,

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asociados.

c. Cuentas por pagar a los accionistas o socios, directores y

gerentes: son obligaciones contraídas por préstamos,
dividendos, dietas.
 Cuentas por pagar: ejemplo de aplicación
La empresa XYZ S.A. compró un lote de mercaderías a un
proveedor nacional por un valor de S/. 80 000 al crédito a
120 días ¿Cuál será el asiento contable de esta cuenta por
pagar a un tercero?

Cuentas por pagar

Mercaderías diversas

Debe Compras Haber Debe Pasivo Haber

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80 000 80 000

Se destinan a la venta Es una obligación

que aun no
se ha cancelado
h.- Gastos

• Comprende aquella salida de recursos por la

adquisición de bienes o servicios necesarios
para las actividades de la empresa durante el
ciclo normal del negocio.
• Afectan directamente los resultados de la
empresa, es decir determinan la utilidad o
pérdida del negocio.

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Se clasifican en:

Bienes de consumo
 Mercaderías, materias primas, materiales
auxiliares, envases, embalajes y suministros.
Servicios diversos
 Remuneraciones, beneficios sociales de
trabajadores, honorarios profesionales,
alquileres, tributos municipales, seguros, otros.

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Otros gastos
 Pérdidas, intereses de préstamos,
depreciaciones.
 Gastos: ejemplo de aplicación
La empresa XYZ S.A. contrató los servicios de un mecánico
automotriz para reparar la camioneta de reparto, pagó al
contado por sus servicios S/. 1200 con dinero en efectivo.
¿Cómo se contabiliza esta operación?
Servicios prestados por Dinero en efectivo
terceros
Debe Gasto Haber Debe Activo Haber

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1200 1200

La contratación del La salida de

servicio constituye dinero disminuye
un gasto el activo
 i.- Patrimonio

• Está conformado por los aportes de los dueños,

es decir los recursos que han invertido en el
negocio para la generación de beneficios
económicos.

Se clasifica en
Capital
Acciones de inversión

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Capital adicional
Excedentes de revaluación
Reservas
Resultados acumulados (utilidades y pérdidas)
 Patrimonio: Ejemplo de aplicación
El señor Julio Silva, socio la empresa XYZ S.A. aportó
un terreno de su propiedad ubicado en el centro de
Lima, para la construcción de una sucursal. El terreno
está valorizado en S/. 2’500 000, el aporte fue inscrito
en registros públicos.
¿Cómo se contabiliza esta operación?
Terrenos Capital social

Debe Activo Haber Debe Patrimonio Haber

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2’500 000 2’500 000

Se incrementa
el patrimonio por
El terreno
el aporte del socio
formará parte del activo
4
Conclusiones del tema 3
• Las operaciones de efectivo y equivalente de
efectivo, cuentas por cobrar, existencias y otros
activos, afectan directamente el Activo de la
empresa aumentándolo o disminuyéndolo.
• Las cuentas por pagar conforman el Pasivo de
la empresa. Pueden ser corrientes si vencen
en el transcurso de un año y no corrientes si
exceden dicho período.

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• El patrimonio representa la inversión de los
socios en el negocio.
• Los ingresos y gastos afectan directamente el
resultado del negocio determinando la utilidad
o pérdida.