Material Didactico Contabilidad General III

23/8/2022
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE SANTO DOMINGO-UASD-

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES-FCES-
ESCUELA DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD GENERAL III

MATERIAL DIDACTICO
Ivan Rodriguez, MAF, MAG, MOCF, ECI, CPA
UNIDAD I
EL PASIVO
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23/8/2022

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales –FCES-
Escuela de Contabilidad
Contabilidad General III
Unidad I:
CONTABILIZACION DEL PASIVO
Iván Rodriguez, MAF, MAG, ECI, CPA.
Contabilización del Pasivo

OBJETIVOS:
• Enunciar la naturaleza y clasificacion del pasivo
• Elaborar los procedimientos de control interno para el pasivo
• Registrar el pasivo a corto y a largo plazo
• Calcular y registrar la nomina
• Identificar las Normas Internacionales de Informacion
Financiera (NIIF) que aplican al pasivo
• Presentación del pasivo en el Balance General
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Pasivos:
Son los derechos de los prestamistas y suplidores de las
entidades, que surgen de las actividades, transacciones, o
eventos ya pasados en la financiación de las operaciones y
proyectos de crecimiento de las empresas
Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
Contabilización
del Pasivo
La principal característica del

pasivo
es su fecha de vencimiento,
situación que afecta
sensiblemente
el capital de trabajo
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EL PASIVO
Los acreedores generalmente no
tienen influencia en la administracion
de las empresas, salvo algunas
excepciones en crédito de monto
muy elevado, pero conservan el
privilegio legal de recibir la totalidad
de sus deudas, primero que los
accionistas o propietarios, en caso de
liquidación de la empresa o negocio

Clasificación del Pasivo: • Cuentas por pagar
PASIVOS • Documentos por pagar a CP
CORRIENTES • Acreedores diversos
(Pasivo • Impuestos por pagar
Circulantes o a • Gastos por pagar
Corto Plazo) • Anticipos de clientes
• Dividendos por pagar
PASIVO
• Documentos por pagar a LP

PASIVOS NO
CORRIENTES • Obligaciones en circulación
(Pasivos a largo • Hipotecas por pagar
plazo) • Prestamos bancarios
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Clasificación del Pasivo:
El pasivo tradicionalmente se ha clasificado en dos grandes grupos:
➢ Pasivos Corrientes (Pasivo a corto plazo, circulante o pasivo flotante)

➢ Pasivos No Corrientes (Pasivo a largo plazo o pasivo fijo)
También existen los pasivos contingentes que son aquellos que pueden o no
llegar a convertirse en pasivos reales. Los pasivos contingentes también
pueden clasificarse por valor determinado o estimado. El hecho de que un
pasivo sea estimado no le da el carácter de contingente
CONTABILIDAD III
PARTE I
PASIVOS CORRIENTES
(PASIVOS A CORTO PLAZO)
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PASIVOS CORRIENTES (CIRCULANTES) A CORTO PLAZO O FLOTANTE:
Son obligaciones(deudas y compromisos) de la entidad con vencimiento en
un periodo no mayor a 12 meses o al ciclo de operación. Los pasivos
corrientes deben ser saldados con activos corrientes
Ejemplo:
➢ Cuentas por pagar a proveedores o suplidores
➢ Documentos por pagar a corto plazo
➢ Retenciones y acumulaciones por pagar
➢ Porción corriente de la deuda a largo plazo
➢ Avances de clientes
➢ Dividendos por pagar
➢ Hipotecas por pagar a corto plazo
➢ Otras obligaciones
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Los compromisos a corto plazo se presentan en las modalidades siguientes:
Cuentas por pagar proveedores o suplidores:

Son las adquisiciones de bienes y servicios, ya sea utilizando formularios de
ordenes de compras (mercancias, útiles, equipos y materiales gastable de
oficina) y contratos de servicios (teléfono, cable, internet, energía eléctrica,
mantenimiento, reparaciones) entre otros bienes y conceptos.
Ejemplo:
El 1 de Junio del 20XX la Empresa HM, S.A compra mercancia a crédito por
$18,000.00 a la Casa Marcos
El 30 de Junio se paga la mercancia comprada el día 1.
Nota: La empresa utiliza el sistema de inventario perpetuo
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Documentos por pagar a corto plazo:
Generan documentos por pagar a corto plazo, los prestamos bancarios en
forma de líneas de crédito y prestamos convencionales, las compras de
maquinarias, equipos y vehículo, así como la plataforma informática, redes
de computadoras y de propiedades, entre otros, cuyo financiamiento no
exceda los 12 meses
Ejemplo:
El 1 de Junio del 20XX la Empresa HM, S.A compra mercancia a crédito por
$18,000.00 a la Casa Marcos se firmo un documento por pagar a 1 año a
una tasa de interés de un 10% anual
El 31 de diciembre es la fecha de cierre y se acumulan los intereses a esta

fecha
El 1 de Junio del 20X1 se saldo la deuda de la compra del 1 de Junio del año
20XX.
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Porción corriente de la deuda a largo plazo:
Para fines de presentación en el Balance General o Estado de Situación y
de facilitar el análisis de la informacion financiera, se reclasifica en una
cuenta del pasivo corriente , el monto del saldo insoluto que vence en el
periodo contable de los prestamos a largo plazo y los hipotecarios. Es el
monto del principal o capital que se pagará dentro de un año.
Ejemplo:
Consideremos un documento por pagar de $20,000.00 con pagos de
$5,000.00 mas intereses a 4 años el préstamo se tomo el 1/5/2022
Mayo 1 Mayo 1 Mayo 1 Mayo 1 Mayo 1

2022 2023 2024 2025 2026
Solicitud en Principal de Principal de Principal de Principal de

Préstamo de $5,000.00 $5,000.00 $5,000.00 $5,000.00
$20,000.00 + Intereses + Intereses + Intereses + Intereses
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Gastos devengados (Pasivos devengados)
Es cualquier gasto en que se haya incurrido, pero que aun no se paga. Este
es el motivo por el cual los gastos devengados tambien se denominan
pasivos devengados. Por lo general los gastos devengados ocurren con el
paso del tiempo, como el interés sobre un documento o una factura por
servicios acumulada
Ejemplo:
Se recibió la factura de electricidad por valor de $4,000.00. Esta se pagará la
próxima semana.
AUXILIAR DEBITO CREDITO
Gastos Generales y Administrativos …………………………4,000.00
Servicios de Electricidad………………………..4,000.00
@
Gasto acumulado por pagar ………………………..…………………...……..4,000.00
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Impuesto sobre la Renta Por pagar:
Las personas jurídicas deben pagar un impuesto anual sobre sus utilidades,
de acuerdo al articulo No. 297 del Código tributario(ley 11-92), modificado
por la ley 147-00 d/f 27/12/2000. El pago debe efectuarse dentro de los
120 días posteriores al cierre del periodo contable, siguiendo esta
programación
Nota: Cuando febrero tenga 29 días, entonces el plazo vence el 1 de mayo
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Ejemplo:
Supongamos que la empresa HM, S.A. Obtuvo ganancia impositiva por $400,000.00
en el año terminado el 31 de Diciembre del 20XX.
Ganancia X Tasa Impositiva ISR = ISR a pagar
$400,000.00 X 27% = 108,000.00
AUXILIAR DEBITO CREDITO
Utilidades Retenidas…..………….….108,000.00
@
ISR POR PAGAR………………………….…………….….108,000.00
DGII……………………..……..108,000.00
ISR POR PAGAR ………………………………..108,000.00

DGII………………………………….108,000.00
@
Efectivo en Caja y Banco ………………………………………..108,000.00
Banco del Pueblo …………..108,000.00
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Avances de clientes:
Son ingresos no devengados. Estas transacciones se realizan en empresas
que no producen para inventario, solo producen e importan mercancías.
Equipos y maquinarias por pedido exclusivo de sus clientes, requiriéndoles
un pago adelantado para cubrir el costo de la materia prima y la mano de
obra o el precio de lista de las importaciones. Generalmente, se exige un
60% del valor de la orden de compras.
Ejemplo:
La empresa ABC, recibe un pedido del Sr. Lugo Morroy, para que esta le
traiga una mercancía del extranjero valorada en $300,000.00 con todos los
costos incluidos. La empresa ABC, exige al Sr Morroy que deje un avance
de un 60% del costos total de la mercancía. Dicho pedido fue el día 1 de
junio del año en curso y se le entregara al Sr Morroy el día 15 de Junio del
mismo año
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Dividendos por Pagar:
Los dividendos son separaciones de los beneficios, acordados por la asamblea
de accionistas, de acuerdo a la cantidad y tipo de acciones que se posean
individualmente. La asamblea de accionistas puede declarar dichos dividendos
para ser pagados cuando la entidad comercial tenga la liquidez suficiente
después de cubrir sus compromisos inmediatos de operación.
Ejemplo: la empresa declara y paga dividendo por $75,000.00. Asientos
contable:
DEBITO CREDITO
Utilidades Retenidas 75,000.00
Dividendos Declarados 75,000.00
Dividendos declarados 75,000.00

Dividendos por pagar 75,000.00
Dividendos por pagar 75,0000.00

Efectivo 75,0000.00
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Otras Obligaciones
Sobregiros Bancarios:
Se define como la cantidad de dinero que un depositante, ya sea una
persona o una entidad comercial, debe a un Banco como consecuencia de
cheques que ha expedido en exceso a su balance o depósitos en una
cuenta corriente. Se deriva que el sobregiro en la cuenta del banco debe
aparecer en el balance general como un pasivo
Con los clientes de confianza , la ultima modalidad utilizada por las

instituciones financieras, consiste en que esta cubre el valor del sobregiro
con prestamos automáticos, que generan intereses durante los días de
vigencia, y se cubre con los siguientes depósitos del cliente en la cuenta
corriente involucrada
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HM, SA.
BALANCE GENERAL (PARCIAL)
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
(VALORES EN RD$)
PASIVOS CORRIENTES:
Sobregiro Bancario 10,000.00
Cuentas por pagar 100,000.00
Prestamo por pagar a corto Plazo 40,000.00
Retenciones por pagar 60,000.00
Intereses por pagar 40,000.00
TOTAL DE PASIVOS CORRIENTES 250,000.00
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IMPUESTO SOBRE VENTAS POR PAGAR
La mayoría de los gobiernos calculan el impuesto sobre ventas basándose en las
ventas al menudeo (al detalle). Los minoristas recaudan el impuesto sobre ventas,
además del precio del articulo vendido. El impuesto sobre ventas por pagar es un
pasivo circulante, porque el minorista debe pagar al Estado en un plazo inferior a
un año.
En el caso de la Republica Dominicana ese impuesto es el ITBIS (Impuesto sobre

Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios , en la actualidad la tasa es de
un 18%. En otros países este impuesto se conoce como IVA (Impuesto sobre el
Valor Agregado)
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Ejemplo:
El 2 de Mayo la empresa HM, vende mercancias al contado por $70,000.00,
gravadas con ITBIS, a la Casa Camacho.
Calculo ITBIS: 70,000 x 0.18 = 12,600 ITBIS RETENIDO A PAGAR
Esto se suma al valor de la Factura de $70,000.00 + 12,600.00 = 82,600.00
Otra forma del calculo 70,000.00 X 1.18 = 82,600.00 TODO INCLUIDO
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PASIVOS CIRCULANTES QUE DEBEN ESTIMARSE
Una empresa puede saber que existe un pasivo, pero quizás no conozca su
monto exacto. No puede ignorar simplemente el pasivo. Debe reportarlo en
el balance general. Un ejemplo fundamental son las Garantías por pagar
estimadas, las cuales son comunes en muchas empresas.
Muchas compañías garantizan sus productos contra defectos mediantes

convenios de garantía. Son comunes las garantías tanto a 90 dias como a
un año.
El principio de realización establece que se deben registrar los Gastos por garantía
en el mismo periodo en que registramos el ingreso relacionado con esa garantía. Por
lo tanto, el gasto se incurre cuando se hace la venta, no cuando se pagan las
reclamaciones por garantía. En el momento de la venta, la compañía no conoce el
monto exacto del gasto por garantía, pero la empresa debe estimarlo.
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Ejemplo:
El 10 de Junio del 20XX, la Distribuidora del Norte realiza ventas a crédito por
$50,000.00, sujetas a garantías del productos, a la Casa MM. La empresa estima que
un 3% de sus productos podrían requerir reparaciones por garantía. La compañía
registra las ventas y los gastos de garantías en el mismo periodo como sigue:
Nota: La estimacion por garantía se hace según las experiencias y estadísticas de la empresa
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Supongamos que la Casa MM presenta reclamaciones que deben
atenderse a causa de garantía ofrecida por la compañía. Los pagos por
garantías hacen un total de $800.00 y se efectúa el 27 de Junio. La empresa
repara los bienes defectuosos y hace el siguiente asiento de diario:
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Documentos por pagar
Una empresa puede tomar dinero prestado de un banco, mediante la emisión
o firma de un pagaré, prometiendo pagar el principal (capital) mas una
cantidad especifica de intereses en una fecha determinada. Al conceder el
préstamo, el banco puede optar por dos métodos para cargar los intereses:
• 1) El interés puede pagarse al vencimiento del pagare. El prestatario recibe

el valor nominal del documento, para utilizarlo durante el periodo del
préstamo, lo cual se conoce como Documento con Intereses
• 2) El interés puede descontarse del valor nominal del préstamo cuando

este se concede y el prestatario recibe el importe neto o la diferencia
entre el valor nominal y los intereses. El prestatario recibe una cantidad
menor del valor nominal para utilizarla durante la duración del préstamo,
lo cual se conoce como Documento con Interes descontado
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A pesar de que en ambos casos se paga la misma
cantidad de intereses, cuando se aplica el segundo
método se paga una tasa de interés mas alta.
Ejemplo:
El 1/9/20XX, la empresa HM, S.A tomo un préstamo al Banco del
pueblo por un monto de $600,000.00 firmando un pagare con un
interés de 18% anual por 90 días. El documento se pago el 30 de
noviembre, su fecha de vencimiento.
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METODO 1: Intereses pagado al vencimiento
FECHA CUENTAS Y DETALLES AUXILIAR DEBITO CREDITO

1/9/20XX Efectivo en Caja y Banco 600,000.00
Banco X 600,000.00
@
Documentos por pagar a CP 600,000.00
Banco del Pueblo 600,000.00
Registro prestamo a corto plazo

de 90 dias a una tasa de 18% anual
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METODO 1: Intereses pagado al vencimiento
Al vencimiento del plazo del pagare los intereses son:
I = 600,000.00 x 0.18 x 90 días/360 días = $27,000.00
DIARIO GENERAL
30/11/20XX Documentos por pagar a CP 600,000.00
Gastos Financieros 27,000.00
Intereses sobre prestamos 27,000.00
@
Efectivo en Caja y Banco 627,000.00
Banco X 627,000.00
Pago del prestamo a corto plazo
mas intereses generados a 90 dias
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METODO 2: Intereses pagados por anticipado
DIARIO GENERAL
1/9/20XX Efectivo en Caja y Banco 573,000.00
Banco X 573,000.00
Intereses pagados por adelantado 27,000.00
@
Documentos por pagar a CP 600,000.00
Registro prestamo a corto plazo

de 90 dias a una tasa de 18% anual
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METODO 2: Intereses pagados por adelantado
DIARIO GENERAL
30/11/20XX Documentos por pagar a CP 600,000.00
Intereses sobre prestamos 27,000.00
@
Banco X 600,000.00
Intereses pagados por adelantado 27,000.00
Pago del prestamo a corto plazo
mas intereses generados a 90 dias
Nota: Si se realiza el pago mensual de los intereses seria $9,000.00 debitando Gastos
Financieros y acreditando Intereses pagados por adelantado
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PASIVOS DE CONTINGENCIA (PASIVO CONTINGENTE)
Un pasivo de contingencia es un pasivo potencial, en vez de una pasivo real, ya que
depende de un evento futuro.
Ejemplo:
Supongamos que la empresa HM, S.A, es demandada legalmente por la Casa MM,
debido a una supuesta infracción de patente en unos de sus DVD de aprendizaje.
Por lo tanto la empresa HM, S.A enfrenta un a un pasivo de contingencia, el cual
puede llegar a ser real o no. Si el resultado de tal demanda llega a ser favorable para
la Casa MM, perjudicaría a HM, S.A
Otro ejemplo seria cuando una empresa o persona avala o sirve de garante de un
préstamo (Documento por pagar) de otra empresa
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PASIVOS DIFERIDO:
Están constituidos por deudas cuyo pago se difiere mas allá

de una fecha legal o acostumbrada, como por ejemplo un
impuesto diferido.
Dentro de este renglón también se contemplan los intereses

comerciales por adelantado y los ingresos cobrados por
adelantados.
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LA NOMINA:
Es el documento que preparan las instituciones para efectuar el pago de
salario de sus empleados, la importancia que tiene para la contabilidad es
el registro del gasto de sueldos y las retenciones realizadas.
El valor a pagar mensualmente por nomina a los empleados, se contabiliza

como un pasivo, en virtud de que el cheque o transferencia de pago puede
hacerse fuera del mes, por lo que no se producirá el apareamiento entre
Ingresos, costos y gastos del periodo, en consecuencia, se crea el pasivo por
el registro de nomina, independientemente de la fecha en que se paguen
los sueldos.
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RETENCIONES Y ACUMULACIONES POR PAGAR:
RETENCIONES:
Son obligaciones que no constituyen gastos operacionales , que la empresa adquiere
en el proceso de las nominas de pago a sus empleados. Las retenciones son
obligaciones que surgen por la aplicación de algunas disposiciones establecidas en
las leyes o por términos de referencias establecidos contractualmente
Las retenciones pueden originarse por:
➢ Retenciones del ISR
➢ Retenciones por la Seguridad Social
➢ Otras retenciones
a) Prestamos a empleados
b) Multas a empleados
c) Cooperativas
d) Cuota Sindical
e) Plan de retiros y pensiones
f) Club, farmacias, Cafetería
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Las Acumulaciones:
Son el reconocimiento de los gastos con un pago futuro. Aquella obligaciones
que son consecuencia de la aplicación de una ley o un convenio.
Las Acumulaciones pueden originarse por:

➢ Salarios por pagar
➢ Sueldo de navidad o salario 13
➢ INFOTEP
➢ Impuestos patronales
➢ Pre aviso y cesantía
Las fechas de pagos por las retenciones y acumulaciones, son las siguientes:
Tesorería Seguridad Social (TSS) ……………..Dentro de 3 dias del mes siguiente
Retención del ISR………………………………………Dentro de 10 dias del mes siguiente
Retenciones del ITBIS………………………………..Dentro de 20 dias del mes siguiente
Impuesto Selectivo al consumo………………… Dentro de 20 dias del mes siguiente
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CONTABILIDAD III
PARTE II
PASIVOS NO
CORRIENTES O A
LARGO PLAZO
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PASIVO NO CORRIENTES O A LARGO PLAZO:
Esta constituido por obligaciones que se liquidan en un plazo mayor a un
año, Pueden llegar hasta los 30 años. Las empresas obtienen recursos para
el financiamiento de sus actividades haciendo uso de las obligaciones a
largo plazo, siendo los instrumentos mas populares, los bonos y los
prestamos hipotecarios.
Las obligaciones a largo plazo se garantizan con hipoteca, que

generalmente se establecen sobre edificios, locales comerciales,
apartamentos, villas turísticas, solares, fincas, maquinarias y equipos, entre
otros activos tangibles
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Prestamos por Pagar a largo plazo:
Son créditos que se otorgan con garantía solidaria, prendaria o hipotecaria,
y combinaciones de solidaria e hipotecaria, a un plazo no mayor de 3 y 5
años, para el financiamiento de automóviles, camiones, redes y equipo de
informática, reparaciones de edificaciones, estudios de investigaciones de
mercados y desarrollo de nuevos productos, entre otros.
Ejemplo 1:
Supongamos que la industrias de operadores, S.A, tomo un préstamo de
$500,000.00 al Banco La Plata, el 1 de Marzo del 20XX, al 15% de interés
anual. Pagaderos dichos intereses cada tres meses. El préstamo se va a
saldar al finalizar el tercer año.
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Calculo de Interes del Primer trimestre:
Formula del Interes:
Interes = Principal x Tasa de Interes x Tiempo

100 x Unidad de Tiempo
I= PxixT
100 x UT
I = 500,000 x 15% x 3 meses = 22,500,000.00 = RD$18,750.00

100% x 12 meses 1,200
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Ejemplo 2
Industrias del Metal, S.A tomo el 1 de Junio del 20XX, un préstamo de $1,500,000.00
al Banco de la Plata, al 18% de interés anual, a un plazo de 18 meses, con
amortización mensual de capital e intereses. El banco cobra una comisión por
administración y tramite de un 1% sobre el monto desembolsado. También cobra
una penalidad por mora de un 3% sobre los valores atrasados.
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El calculo de los pagos mensuales de este prestamos, así como la cuota por
interés y capital se dan como sigue:
VP: Valor Presente (El préstamo)
PA: Pago (Cuota Mensual Igual)
i: Tasa de Interes
n: Tiempo (numero de periodo)
Sustituyendo en la formula tenemos:
1,500,000.00 = PA 1- (1+0.015)
0.015
1,500,000.00 = PA (15.67256089) Despejando PA, Obtenemos:
PA = 1,500,000.00 / 15.67256089 = RD$ 95,708.67
i = 18% = 0.18 / 12 meses = 0.015 tasa mensual que es igual a 1.5% mensual
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Asiento Contable del pago de la primera cuota de Capital e interés (Ver tabla de amortizacion)
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Supongamos que hay un atraso en el pago de las cuotas dos y tres (dos
cuotas), pero en el cuarto mes se pone todo al día. Los cálculos para el
registro contable es como sigue:
Capital Cuota 2 = $74,306.80

Capital Cuota 3 = $ 75,421.40 $149,728.20 Capital Cuotas atrasadas
Calculo de la penalidad por Mora: $149,728.20 x 3% = $4,491.85
Capital Cuota 4 = $76,552.72

Monto del Interes a pagar: $64,205.61 ( Este es el resultado de multiplicar el
capital al momento del atraso que estaba en $1,426,791.33 x 0.015 tasa de
interés mensual) y esto dará como resultado $21,401.87 y esto se multiplica
por 3 para ponernos al día con la cuarta cuota) y se obtienen los $64,205.61
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Monto Total a Pagar:
Capital = $226,280.92
Intereses = $64,205.61 RD$294,978.38 Total a Pagar
Penalidad = $4,491.85
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Prestamos Hipotecarios: Son los asegurados por gravámenes hipotecarios sobre la
propiedad residencial, comercial, industrial o por proyectos de construcción de
viviendas, plazas comerciales, torres residenciales, naves y edificaciones
industriales. Para estos prestamos, los plazos se conceden por periodos de 5 hasta
20 años y son hechos sobre la base de un porcentaje del valor tasado del inmueble
objeto del crédito, siendo el porcentaje manejado desde un 60 hasta un 90%
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PASIVOS EN MONEDAS EXTRANJERAS
En la actualidad muchas empresas poseen pasivos en monedas
extranjera, que casi siempre se clasifican en el pasivo a largo
plazo, pues se contraen para realizar proyectos de expansión,
investigación, incremento de capacidad productiva, entre otros
rubros, que requieren de mucho tiempo para generar las
utilidades necesarias a fin de pagarlos.
Los pasivos en moneda extranjera, deben valuarse al tipo de
cambio vigente en la fecha del balance general.
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Ejemplo:
El 10 de Septiembre del 2022 la compañía Textil del Norte, SRL, compro a crédito una
maquinaria importada por un valor de US$250,000.00 dólares. En el momento de la compra la
tasa de cambio peso/ dólar era de $17.90
FECHA CUENTAS Y DETALLES DEBITO CREDITO

10/9/2022Maquinarias y Equipos 4,475,000.00
Pasivo a Largo Plazo en Moneda Extranjera 4,475,000.00
Registro compra de Maquinaria a crédito
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El 31 de Diciembre del 2022 la compañía Textil del Norte, SRL, realiza el asiento de ajuste para
elaborar los estados financieros y cierre fiscal del año. En el momento del ajuste la tasa de
cambio peso/ dólar era de $18.00

31/12/2022Gasto por fluctuación cambiaria 25,000.00
Pasivo a Largo Plazo en Moneda Extranjera 25,000.00

Ajuste para reconocer los efectos de la fluctuación
cambiaria
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El 10 de Septiembre del 2023 la compañía Textil del Norte, SRL, realiza el pago de la maquinaria
. En el momento del saldo de dicha deuda la tasa de cambio peso/ dólar era de $17.95
10/9/2023 Pasivo a largo plazo en moneda extranjera 4,500,000.00
Efectivo 4,487,500.00
Ingreso por fluctuación cambiaria 12,500.00
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PASIVOS A LARGO PLAZO

Naturaleza de las Inversiones
Una buena idea es la parte mas importante en el nacimiento de una
entidad mercantil. Para darle forma a esa idea y diseñarla como una
organización sistémica e iniciar paulatinamente con la fase de produccion
de bienes y servicios, los promotores deben sacrificar todos sus ahorros,
agotar el crédito de los suplidores y de la banca múltiple y cuando
necesite una expansión a gran escala de sus negocios, entonces acudir a
los mercados de capitales, vías las emisiones de acciones y bonos.
Inversión:
Son las erogaciones de capitales en activos de corto y largo plazo con el
propósito de generar beneficios futuros
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LAS INVERSIONES
CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES
Las
Inversiones en
valores A) Inversiones Temporales
pueden B) Inversiones a Largo Plazo
clasificarse en:
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LAS INVERSIONES
INVERSIONES TEMPORALES O DE CORTO PLAZO:
Son valores negociables altamente liquido, cuyos rendimientos son en
forma de intereses y dividendos
Las acciones y los bonos, son equivalentes de efectivo, al ser tan liquido
como el mismo efectivo, pues se venden en los puestos de bolsas de
valores con una orden electrónica o por una simple llamada por teléfono o
un mandato por el correo electrónico al agente o bróker.
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31
23/8/2022
LAS INVERSIONES
TIPOS DE INVERSIONES TEMPORALES:
➢ Acciones
➢ Bonos
➢ Otras Inversiones (Commodities) (mercancías-tangibles)
ACCION:
Es un titulo que presenta una parte o cuota del capital social de una
empresa. Confiere a su titular legitimo, la condición de socio y a la vez el
derecho a voto, dependiendo del tipo de acción
Nota: Este tema se tratara con lujos de detalles en el tema de las corporaciones
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LAS INVERSIONES
Bolsa de Valores:
Es un lugar de intercambio, un mercado organizado, donde se reúnen
profesionales especializados que venden y compran títulos o valores mobiliarios
por cuenta de sus clientes, a un precio negociado, llamado cotización.
Mercado Primario:
Es aquel en el cual los títulos se colocan por primera vez, proporcionándole a la
empresa emisora, un flujo de recursos de los inversionistas
Mercado Secundario:
Es aquel donde se comercializan los títulos ya emitidos. Estos mercados, les
permiten a los inversores financieros transferir sus títulos a otras personas o
empresas sin afectar en nada a la empresa emisora de esos títulos.
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23/8/2022
LAS INVERSIONES
LOS BONOS
Cuando los gobiernos, municipios y las grandes corporaciones necesitan de
muchos recursos, entonces recurren a las emisiones de bonos o
instrumentos que les permiten extender el plazo de los pagos, por
periodos de 20, 30 y 40 años, con amortizaciones anuales y sobre todo,
colocar su pasivo en una cartera de muchos proveedores.
Los Bonos: Son certificados emitido por un gobierno o una corporación,

publica o privada, con la promesa de devolver a quien lo adquiere el
dinero tomado en préstamo
65
LAS INVERSIONES
Los bonos, generalmente, devengan un interés fijo y son
emitidos a largo plazo. Su valor nominal deben saldarse a su
fecha de vencimiento. Los valores de los tenedores de bonos
son prioritarios al de los accionistas fundadores, inclusive.
Los Bonos se negocian normalmente en la Bolsa de Valores.
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23/8/2022
INVERSIONES
BONOS:
Son un grupo de documentos por pagar a largo plazo emitidos
a favor de prestamistas múltiples, los cuales se denominan
tenedores de bonos u obligacionistas
Mediante la emisión de bonos por pagar, la empresa puede
solicitar en préstamo millones de dólares a miles de
inversionistas, en vez de depender de un préstamo
proveniente de un solo banco o prestamista. Cada
inversionista puede comprar una cantidad especificas de
bonos de la empresa
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LAS INVERSIONES
TIPOS DE BONOS
Cupón Cero: Emitidos sin tasa o muy baja. Se venden con un descuento de su
valor nominal.
Hipotecario: Tienen una garantía especifica de un activo tangible (Inmueble)
No Asegurado: Se otorga en base al buen crédito de la persona fisica o
jurídica
Convertible: El dueño del bono tiene la opción de cambiarlo por acciones de
la empresa. Tambien se le llama con Opción de Reventa
Bono Basura: La empresa emisora tiene una calificación financiera negativa y
una deuda muy alta. Generalmente, ofrece un rendimiento superior al del
mercado. Tambien se les llaman Bono Chatarra
Prendarios o Colateral: Las emisiones de Bonos se garantizan con las
acciones de la empresa.
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23/8/2022
INVERSIONES
TIPOS DE BONOS
BONOS A PLAZO: Vencen todos ellos en la misma fecha
especificada. Ejemplo: $100,000.00 de bonos a plazo vencerían todos ellos
dentro de 5 años a partir de hoy.
BONOS EN SERIES O CONSECUTIVOS: Vencen en pagos parciales a
intervalos regulares. Ejemplo: Un bono en serie de $500,000.00 a 5 años
puede vencer con base en abonos anuales de $100,000.00.
BONOS GARANTIZADOS: Dan al tenedor el derecho de tomar activos
específicos del emisor, si este deja de pagar el principal o los intereses.
Ejemplo: Una hipoteca sobre una casa
BONOS A LARGO PLAZO SIN GARANTIA (debentures): Son
bonos no garantizados que no están respaldados por activos. Tan solo
están respaldados por la buena voluntad del emisor del bono.
69
LAS INVERSIONES
BONOS SOBERANOS:
Es un instrumento de deuda que permite al fisco acceder a financiamiento
a través del mercado de valores. El emisor de un bono soberano es el país
que busca financiamiento y puede ser emitido tanto en los mercados
locales como en mercados internacionales, dependiendo de los objetivos
buscados y del costo asociado a cada emisión.
Su importancia radica en que al ser un bono cuyo pago depende del fisco,
el “Spread” o diferencial entre la tasa de interés de un bono libre de
riesgo y el bono soberano indica la probabilidad que le asigna el mercado
al cumplimiento o “pago” por parte del emisor de la deuda contraída. Por
ello, dicho spread es conocido como “riesgo país”, pues indirectamente
mide tanto la estabilidad de la conducción económica de un país como su
deseo de cumplir con los compromisos.
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23/8/2022
LAS INVERSIONES
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INVERSIONES
Cada tenedor de bonos obtiene un certificado
sobre bonos que muestra el nombre de la
empresa que solicito el dinero en préstamo
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23/8/2022
INVERSIONES
Las personas compran bonos para ganar intereses. El
certificado del bono establece la tasa de interese que la
compañía pagara y las fechas en que los intereses serán
pagados, generalmente en forma semestral (dos veces al año)
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INVERSIONES
MONTO PRINCIPAL: Es la cantidad que el prestatario debe
reembolsar a los tenedores de bonos en la fecha de
vencimiento ( tambien se conoce con el nombre de valor al
vencimiento o valor nominal)
FECHA DE VENCIMIENTO: La fecha en la cual el prestatario

debe pagar el monto del principal a los tenedores de bonos
TASA DE INTERES ESTIPULADA: La tasa anual de interés que el

prestatario paga a los tenedores de bonos
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23/8/2022
INVERSIONES
Precios de los Bonos:
Al valor nominal: Ejemplo, un bono de $1,000.00 emitido por
$1,000.00. Un bono al valor nominal no tiene descuento ni prima.
Con Descuento (o bono de descuento): Un precio inferior al valor nominal.

Ejemplo: Un bono de $1,000.00 emitido por $980.00. El descuento es de
$20.00.
Con una prima(o bono con prima): Un precio superior al valor nominal.
Ejemplo: Un bono de $1,000.00 emitido por $1,015. La prima es de $15.00
Nota: El precio de emisión de un bono no afecta el pago requerido al

vencimiento, En todos los casos anteriores, la compañía debe pagar el
valor al vencimiento de los bonos cuando vencen.
75
INVERSIONES
TASA DE INTERES SOBRE BONOS:
Dos tasas de interés actúan en forma conjunta para fijar el precio del bono:
La tasa de Interes Estipulada: Determina el monto de los intereses en efectivo
que el prestatario paga cada año. La tasa de interese estipulada va impresa en el
bono y no cambia de un año a otro.
La tasa de Interes de mercado: Es la tasa de interés que los inversionistas

exigen a cambio de prestar su dinero. La tasa de mercado varia diariamente. Esta
tasa también se conoce con el nombre de tasa de interés efectiva.
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38
23/8/2022
INVERSIONES
OTRAS INVERSIONES
Fondos de Inversión: Son compañías de inversiones, cuyos capitales
provienen de las ventas de acciones a los inversores y de los ahorros de los
trabajadores, o mejor dicho, de los fondos para los planes de pensiones y
jubilaciones.
INVERSIONES A LARGO PLAZO:

Son parte de un programa de inversiones de capital con la finalidad de que
con el paso del tiempo se incremente su valor en el mercado (Ej. Un
terreno) o para ser parte del capital accionario de otra empresa
relacionada.
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INVERSIONES
MODELO DE TRANSACCIONES DE INVERSION EN BONOS

(DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA EMPRESA)
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23/8/2022
INVERSIONES
Ejemplo 1: EMISION AL VALOR AL VENCIMIENTO (VALOR NOMINAL)
La empresa HM, S.A emite bonos (100 bonos a $1,000.00 c/u), por valor de
$100,000.00 a una tasa de interese anual de un 9%, los cuales vencen dentro de
5 años . Estos bonos fueron emitidos al valor nominal el 2 de enero del 20XX. Los
pagos de interese se realizan semestralmente, en este caso los 30 de Junio y los
31 de Diciembre.
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INVERSIONES
Calculo de Interes del Primer trimestre:
Formula del Interes:
Interes = Principal x Tasa de Interes x Tiempo

100 x Unidad de Tiempo
I= PxixT
100 x UT
I = 100,000 x 9% x 6 meses = 5,400,000.00 = RD$4,500.00

100% x 12 meses 1,200
Nota: En este caso todos los semestre este será el interés
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INVERSIONES
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INVERSIONES
Cancelación de los Bonos y los Intereses a la fecha de Vencimiento
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INVERSIONES
EJEMPLO 2 EMISION DE BONOS CON UN DESCUENTO
La empresa HM, S.A emite bonos (100 bonos a $981.49 c/u), el 2 de Enero del
20XX por valor de $98,149.00 a una tasa de interese anual de un 9%, cuando la
tasa de interés de mercado es de un 10% Esto hace que el valor de mercado
disminuya en relación al valor nominal. Los pagos de Intereses se realizan
semestralmente. Estos vencen en 5 años
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INVERSIONES
CALCULO Y REGISTRO DE PAGO DE INTESES SOBRE BONOS CON DESCUENTOS
I= PxixT
100 x UT
I = 100,000 x 9% x 6 meses = 5,400,000.00 = RD$4,500.00

100% x 12 meses 1,200
Nota:
Se calcula de manera Igual, ya que el Bono sigue siendo en su valor nominal $100,000.00 y se emitieron
por $98,149.00. La diferencia que es $1,851.00 es el descuento que se les ofrece a los inversionista para
que adquieran nuestros bonos, este descuento se amortiza de la siguiente forma y se le suma al gasto
de Interes que debe asumir la empresa por dar dicho descuento.
Descuento sobre Bonos por pagar $1,851.00 / 10 (semestre que equivalen a los 5 años) = 185.00 cada
semestre que se amortizará en forma de línea recta
La Amortizacion: Es la reducción gradual de una partida a lo largo del tiempo.
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INVERSIONES
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INVERSIONES
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23/8/2022
INVERSIONES
EJEMPLO 3 EMISION DE BONOS POR PAGAR CON UNA PRIMA
La empresa HM, S.A emite bonos (100 bonos a $1,040.00 c/u),el 2 de enero del
20XX, por valor de $100,000.00 a una tasa de interese anual de un 9%, cuando la
tasa de interés de mercado es de un 8% Suponga que los bonos se han valuado al
104% del valor al vencimiento. Los intereses se pagan de manera semestral y
vencen en 5 años.
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Inversiones
CALCULO Y REGISTRO DE PAGO DE INTESES SOBRE BONOS CON PRIMAS
I= PxixT
100 x UT
I = 100,000 x 9% x 6 meses = 5,400,000.00 = RD$4,500.00

100% x 12 meses 1,200
Nota:
Se calcula de manera Igual, ya que el Bono sigue siendo en su valor nominal $100,000.00 y se
emitieron por $104,000.00. La diferencia que es $4,000.00 es la prima que los inversionista
están dispuesto a pagar para que adquirir nuestros bonos, este prima se amortiza de la
siguiente forma y se le resta al gasto de Interes representando esto un ahorro para la
empresa.
Prima sobre Bonos por pagar $4,000.00 / 10 (semestre que equivalen a los 5 años) = 400.00
cada semestre que se amortizará en forma de línea recta
El gasto de Interes cada semestre será $4,500.00 – 400.00 = $4,100.00
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Inversiones
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Inversiones
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23/8/2022
Inversiones
ASIENTOS DE AJUSTE PARA LOS BONOS
Supongamos que la empresa HM, S.A emite Bonos por $100,000.00 a 10 años al 8% con un descuento de
$2,000.00 el 1 de Octubre del 20XX. Los pagos de Intereses ocurren el 31 de marzo y el 30 de septiembre
cada año. El 31 de Diciembre la empresa realiza el cierre y debe acumular los intereses devengado a esa
fecha y amortizar el descuento para tres meses (Octubre, Noviembre y Diciembre)
Calculo de los Intereses al 31 de Diciembre:
I = 100,000.00 X 0.08 X 6 meses /12 meses = 4,000.00 durante el semestre, pero como son solo 3 meses, los
$4,000.00 se dividen entre 6 meses del semestre y se multiplica por los 3 meses transcurridos hasta el 31 de
Diciembre, veamos: $4,000.00 / 6 meses x 3 meses = 2,000.00 interés al 31 de Diciembre.
Otra forma es I = 100,000 x 0.08 x 3 meses/12 meses = 2,000.00
Amortizacion del descuento al 31 de Diciembre:
El descuento es $2,000.00 entre 20 semestre (10 años) = 100.00 cada semestre / 6 meses para saberlo
mensual multiplicado por los 3 meses transcurridos obtendremos como resultado $ 50.00
Otra Forma es: $ 2,000.00 entre 120 meses (10 años) x 3 meses = $50.00
91
Inversiones
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23/8/2022
Inversiones
Para el pago semestral el 31 de Marzo se realiza el siguiente asiento contable
93
Inversiones
EMISION DE BONOS POR PAGAR ENTRE FECHAS DE INTERESES
Supongamos que la empresa HM, S.A. tiene $100,000.00 de Bonos por pagar al 8%, fechados
al 1 de enero. Esto significa que los intereses empiezan a devengarse el 1 de enero. Suponga
que HM, S.A emite estos bonos el 1 de abril, después de transcurridos 3 meses (Enero,
Febrero y Marzo) . Los asientos contables son los siguientes:
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23/8/2022
Inversiones-REGISTRO PAGO DE INTERESES DESPUES DE LA FECHA DE EMISION
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Inversiones
MODELO DE TRANSACCIONES DE INVERSION EN BONOS

(DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL INVERSIONISTA)
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23/8/2022
Inversiones
EJEMPLO 1 INVERSION EN BONOS
La señora Dulce Pérez, remitió el cheque No. 4 por valor de $800,000.00, a Inversiones y
Valores S.A., el 1/1/20XX para adquirir una inversión en títulos. El 15/2/20XX, Inversiones y
Valores S.A, reporto que había adquirido una inversión en Bonos por el monto de $800,000.00
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Inversiones
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49
23/8/2022
Inversiones
EJEMPLO 2 (INVERSION GLOBAL)
El 2/1/20XX, el Sr Rafael García adquirió un paquete de títulos,
con 100 acciones comunes, 200 acciones preferentes y 15
bonos por un valor total de RD$ 700,000.00. Los valores de
mercados de estos títulos son acciones comunes $150.00,
acciones preferentes $175.00 y bonos $200.00
Nota:
Cuando se realiza una inversión por un monto global en varios títulos, es
necesario determinar el costo de cada uno de ellos, para lo cual se utilizan
los valores de mercado, que es el parámetro que permite distribuir el costo
entre los documentos participantes. El procedimiento consiste en
determinar la participación porcentual de los precios individuales de
mercado con relación a la sumatoria
99
Inversiones
La participación % se obtiene dividiendo el valor de mercado unitario entre la

sumatoria total de dicho valor, es decir la participación % de las acciones comunes
se obtiene dividiendo $150.00 entre 525.00 y luego multiplicándola por 100
100
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23/8/2022
Inversiones
101
Inversiones
EJEMPLO 3 (RENDIMIENTO DE LA INVERSION BONOS AL VALOR NOMINAL)
El 2/1/20XX El Sr. Pedro Paredes adquiere 20 bonos a $1,500.00 cada uno,

de la compañía HM, S.A, devengando un interés de 10% anual pagadero
semestralmente, con una duración de 4 años. Se emitió el Cheque. No. 10
del Banco La plata, para el pago de dicha inversión.
Valor de la inversión: 20 Bonos @ $1,500.00 = $30,000.00
Calculo del Interés devengado:

I=PxixT
I = 30,000 x 0.10 X 6 meses / 12 meses = 1,500.00
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23/8/2022
Inversiones – Registro de Adquisicion Bonos al Valor Nominal y Cobro de Intereses
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Inversiones – Registro de Vencimiento de Bonos e Interese ganados
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23/8/2022
Inversiones
EJEMPLO 4 (RENDIMIENTO DE LA INVERSION BONOS CON DESCUENTO)
El 2/1/20XX . La Sra. Eva Feliz, adquirió 50 bonos a $1,400.00 cada uno, y su valor nominal de
$1,500, devengando un interés de 13% anual, pagaderos cada 4 meses. Los bonos serán
redimidos al 4 año
Valor de la Inversión: 50 bonos @ 1,400.00 = 70,000.00

Valor Nominal 50 bonos @1,500.00 = 75,000.00
Descuento (5,000.00)
Amortización del descuento sobre Inversión = 5,000.00 / 12 Cuatrimestre (4 años) = 417.00
Calculo del Interés:

I=PxixT
I= 75,000.00 x 0.13 x 4 meses/ 12 meses = $3,250.00
Nota: Recuerde que el calculo de intereses siempre se realiza con el valor Nominal
105
Inversiones –Registro de Adquision de Bonos con Descuento y Cobro de Intereses
106
53
23/8/2022
Inversiones
EJEMPLO 5 (RENDIMIENTO DE LA INVERSION BONOS CON PRIMA)
La Sra. Gela Rojas, adquirió el 2/1/20XX 30 bonos a $2,000.00 cada uno, cuyo valor nominal
es de $1,800.00 , devengando una tasa de interese de un 16% anual, pagaderos a 6 meses.
Los bonos serán redimidos al 5to año.
Valor de la compra 30 bonos @ 2,000.00 = 60,000.00

Valor Nominal 30 bonos @ 1,800.00 = 54,000.00
Prima 6,000.00
Amortización de la Prima sobre Inversión en = 6,000.00 / 10 semestre (5 años) = 600.00
Calculo del Interés:

I=PxixT
I= 54,000.00 x 0.16 x 6 meses/ 12 meses = $4,320.00
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Inversiones
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Inversiones
ADQUISION DE INVERSION DESPUES DE LA FECHA DE EMISION (CON INTERESES ACUMULADOS)
Cuando se adquieren títulos con fecha de emisión anterior a la fecha de compra, el inversionista
paga los intereses acumulados a la fecha de adquisicion, los cuales le son devueltos en el pago
de intereses que hace el obligacionista(el pago de los intereses no se fracciona). Para el
inversionista no se pueden considerar ingresos ni parte de la inversión.
Ejemplo:
El Sr. José Pancracio, adquiere diez (10) bonos de la Empresa HM, S.A, el 1 de Abril del 20XX,
fechados el 1 de Enero de ese mismo año, a $1,000.00 cada uno, devengan el 10% de interés
anual, pagaderos cada 6 meses. Estos títulos se van a redimir el cuarto año. Se emite el Ck. No.
214, del Banco La Plata, para la Adquision de dichos Bonos
Calculo de los Intereses acumulados (Enero, Febrero y Marzo)
I=PxixT
I= 10,000.00 x 0.10 x 3 meses/ 12 meses = $250.00
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Inversiones
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23/8/2022
Inversiones
Calculo de los Intereses meses que completan el semestre (Abril, Mayo y Junio)
I=PxixT
I= 10,000.00 x 0.10 x 3 meses/ 12 meses = $250.00
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Inversiones
PRESENTACION DE LAS INVERSIONES EN EL BALANCE GENERAL:
112
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23/8/2022
Inversiones
RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO PARA LAS INVERSIONES:
➢ Establecer claramente las responsabilidades para la recepción y custodia
de los títulos que soportan las inversiones
➢ Establecer un segundo registro al margen de la custodia, con fines de
validar los datos
➢ Mantener un adecuada protección fisica para esos documentos, tales
como: En una caja fuerte en la empresa, en la bóveda de un banco o de
otras instituciones financieras
➢ Que todos los documentos de inversión estén a nombre de la empresa o
endosados a su favor
➢ Los valores y oportunidades de inversiones deben ser autorizadas por los
funcionarios competentes
➢ Establecer registros contables confiables para los valores invertidos y sus
rendimientos
➢ Hacer recuentos periódicos y sorpresivos al custodio de estos valores, por
un funcionario competente
113
Inversiones
RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO PARA LAS INVERSIONES:
➢ Mantener actualizado el listado de fecha de vencimientos de las
redenciones de los instrumentos de inversiones y los pagos de sus
rendimientos
➢ Las inversiones deben presentarse en el Balance General de acuerdo a las
NIIF
NIC/NIIF APLICADAS A LAS INVERSIONES:

NIC-01 Presentación en el Balance
NIC-21 Efectos de cambios en la variación de monedas extranjeras
NIC-32 Instrumentos Financieros. Presentación y Revelación
NIC-36 Deterioro de los Activos
NIC-39 Reconocimiento y Medicion de las inversiones
NIC-40 Propiedades de Inversión
NIIF-7 Instrumentos Financieros
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23/8/2022

RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DE LOS PASIVOS:
➢ Para la autorización de los documentos de crédito, se deben requerir al menos dos firmas, que
representen al consejo de administracion, la gerencia general y/o gerencia financiera
➢ Los pagos de intereses y amortizaciones al capital de los documentos por pagar, deben formar
parte del ciclo de pagos recurrentes en tesorería de la empresa.
➢ Las deducciones de nominas deben efectuarse de acuerdo con políticas establecidas por la
gerencia y a las aplicaciones legales en materia laboral
➢ Deben separarse las funciones de registros, aprobación y pagos, de las facturas de los
proveedores de bienes y servicios.
➢ Asegurarse que los pagos a realizase sean por bienes y servicios recibidos.
➢ Un personal de auditoria interna, previo al registro contable, debe comparar los datos de las
ordenes de compras evacuadas, con las facturas de los proveedores y formatos de recepción
de mercancias elaboradas en el almacén de la empresa
➢ El pasivo a largo plazo deberá registrarse siguiendo las Normas Internacionales de Informacion
Financiera (NIIF)
➢ Las presentación de las deudas a largo plazo en el Balance General, deberá incluir notas
aclaratorias de las clausulas principales de los contratos de prestamos
115
UNIDAD II
EL CAPITAL O
PATRIMONIO
116
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UNIDAD II:
EL CAPITAL o PATRIMONIO
Iván Rodriguez, MAF, MAG,MOCF, ECI, CPA.
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Las Sociedades
OBJETIVOS:
➢ Reconocer las diversas formas de organizaciones Publicas y Privadas que
coexisten en la Republica Dominicana
➢ Presentar la informacion financiera relativa al capital y los cambios que se
experimentan con el cierre de un periodo contable, de las entidades
comerciales
➢ Determinar los resultados operacionales y su distribución entre los
promotores de las entidades comerciales
➢ Conocer los aspectos contractuales en una sociedad en participación
➢ Conocer los aspectos legales, administrativos y contables del sistema
cooperativo nacional
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EL CAPITAL O PATRIMONIO
El ultimo de los tres principales conceptos que conforman el
balance general es el capital contable, representado por los
recursos de la entidad aportados por los propietarios,
accionistas y socios, otros que se fueron acumulando
mediante las utilidades generadas por la compañía a través de
tiempo.
Concepto de Capital Contable:
Las normas de información financiera establecen que el
capital contable es el valor residual de los activos de la
entidad una vez deducidos todos sus pasivos, también se le
denomina activos netos. Es decir el capital es la diferencia
entre activos y pasivos, al que también se le denomina
activos netos o patrimonio neto
119
EL CAPITAL CONTABLE:
Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la
empresa, es decir, representa la parte residual de los activos
que fue financiada por los accionistas. Los dueños tienen
derecho sobre los activos netos (la diferencia entre el total de
activos menos el total de pasivos).
Esto significa que, en caso de quiebra de la empresa, los

acreedores tienen prioridad en el derecho a los activos, y una
vez saldada la cuenta de éstos, el resto es para los accionistas.
120
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23/8/2022
Equidades o participaciones: Son las
reclamaciones en contra del activo. Existen
dos tipos de equidades, la de los acreedores y
las de los propietarios
ACTIVOS = PARTICIPACIONES
Pasivos Capital
(acreedores) (Propietarios)
121
121
Ingresos: Recursos que recibe el negocio por la prestación de un servicio

o la venta de un producto, en efectivo o a crédito
Es el importe devengado mediante la venta de bienes o la prestación de
servicios a los clientes. Aumenta el capital contable
Ej.: Ingresos por servicios, por honorarios, por ventas, por intereses, por
dividendos, otros ingresos
Gastos: Es el consumo de un bien o la expiración gradual de un costo para

contribuir a la producción de ingresos. Son el costo de hacer negocios y se
contraponen a los ingresos. Disminuyen al capital contable
Ej.: Alquiler o renta de oficina, salarios a empleados, publicidad,
servicios públicos, intereses sobre prestamos, impuestos, seguros
122
122
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23/8/2022
Inversiones o aportaciones de los propietarios: Son las
inyecciones de capital que realizan los dueños de negocios, con el fin de hacer
crecer el patrimonio de la empresa. Las aportaciones son realizadas por cada uno
de los socios de la empresa. Las mismas pueden ser en efectivo o en naturaleza
(Bienes). Estas Aumentan el capital contable
Retiros del propietario o Retiros de capital: Importe retirado de una empresa
por su propietario. Son los recursos que el dueño de la empresa ha tomado del
negocio para gastarlo o invertirlo en actividades personales. Estos disminuyen el
capital contable
ECUACION CONTABLE AMPLIADA:
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
(+) (-)
Ingresos Gastos
Inversiones Retiros
123
123
Transacciones que afectan al capital
El capital se incrementa: El capital se disminuye:
Los socios invierten Los socios retiran

recursos
Capital
Se obtienen ingresos Se realizan gastos
124
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23/8/2022
El capital contable proviene de las aportaciones de los
propietarios, así como de las utilidades retenidas. Los accionistas
tienen derecho al reembolso (a que les devuelvan su aportación)
y a participar en la distribución de las utilidades en forma de
dividendos, así como soportar las perdidas.
El capital contable se divide en dos categorías:

❖ Capital contribuido.
❖ Capital ganado.
125
Capital Contribuido:
El capital contribuido debe reconocerse por el valor razonable
del monto aportado a la entidad.
El Capital Contribuido esta integrado por:

➢ Capital Social
➢ Aportaciones para futuros aumentos de capital
➢ Prima en emisión de acciones
126
63
23/8/2022
EJEMPLO DEL CAPITAL CONTRIBUIDO:
Supongamos que una empresa emite (vende) un lote de 500,000 acciones
con valor nominal de $24.00 cada una. Entonces, tendríamos:
Capital Social (500,000 Acciones x 24.00) = $12,000,000.00
Supongamos que una empresa emite (vende) un lote de 500,000 acciones

con valor nominal de $24.00 cada una y se venden en la bolsa de valores en
$30. Entonces, tendríamos:
Capital Contribuido………………………………………..$15,000,000.00
127
Capital Ganado:
Son las utilidades obtenidas por la empresa que se han
reinvertido en ella y que, consecuentemente, no se repartieron
como dividendos a los accionistas. Puede darse el caso de
empresas que en vez de utilidades retenidas tengan pérdidas
acumuladas.
128
64
23/8/2022
EL CAPITAL O
PATRIMONIO
Capital Ganado:
Es la parte del capital contable que
proviene de los resultados
obtenidos por la empresa.
El Capital Ganado se compone de:

➢ Utilidades Retenidas (incluidas
las aplicadas a reservas de
capital)
➢ Perdidas Acumuladas
➢ Otros Resultados Integrales
(revaluación de activos)
129
El Capital o Patrimonio
130
65
23/8/2022
131
Capital Social:
Acciones o partes sociales emitidas a
favor de los accionistas o socios, como
evidencia de sus aportación en la
entidad.
Capital Autorizado:
Total de capital, que pueden tener las
sociedades de capital variable, sin
EL CAPITAL O modificar su escritura constitutiva
(estatutos)
PATRIMONIO Capital Suscrito:
Es el que se han comprometido a pagar
los socios o accionistas de una sociedad
de capital variable
Capital pagado o exhibido:
Es el que, de aquel que se habían
comprometido a aportar los socios o
accionistas, se ha pagado en efectivo o
en bienes
132
66
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EN RESUMEN
El capital autorizado es una cifra acordada voluntariamente por
los accionistas, el cual está representado por el número de
acciones en que se divide el tope máximo de capitalización, es
un monto imaginario, es el “techo” que se fija la sociedad para
tener de capital, el cual puede ser aumentado de ordinario
mediante una reforma estatutaria, mientras que el capital
suscrito se entiende como la parte del capital autorizado que los
accionistas se han obligado a cubrir en un plazo que no puede
superar los dos años y el capital pagado hace referencia a el
capital suscrito que ha sido cancelado por los asociados, en
donde ha de atenderse que si los accionistas han cancelado las
acciones que suscribieron, el capital suscrito coincide con el
capital pagado.
133
El Capital-Las Sociedades
ORGANIZACIONES COMERCIALES
El Código Civil Dominicano, en su articulo 1832, define a las organizaciones
privadas, o sociedades mercantiles, como un contrato por el cual dos o mas
personas convienen poner cualquier cosa en común, con el mismo objetivo de
partir el beneficio o perdida que pueda resultar de ello. A su vez las sociedades
mercantiles se subdividen en:
A) Sociedades Civiles: Su objetivo no es la especulación o el beneficio económico. Se

destacan los centros de educación, así como las instituciones religiosas, políticas y
las organizaciones gubernamentales de asistencia a los servicios básicos de la
población, asilos, clubes, patronatos, entre otros.
134
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23/8/2022
Las Sociedades
B) Sociedades Comerciales: Cuando una o mas personas físicas o jurídicas se
obliguen a aportar bienes con el objetivo de realizar actos de comercio o explorar
una actividad comercial organizada a fin de participar en las ganancias y soportar
las perdidas. Son aquellas cuya finalidad es comercio, o sea la realización de actos
de comercios.
Clasificación de las Sociedades Comerciales:

Con la promulgación el 11 de Diciembre del 2008 de la Ley No. 479-08. En su
articulo 3, y sus modificaciones por la ley 31-11 d/f 11/02/2011 reconoce los
siguientes tipos de sociedades:
1. Sociedades en Nombre Colectivo

2. Sociedades en Comandita Simple
3. Sociedades en Comandita por Acciones
4. Sociedades de Responsabilidad Limitada
5. Sociedades Anónimas
6. Sociedades Anónimas Simplificadas
7. Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
8. Sociedades Accidentales o en Participación
135
Las Sociedades
Sociedades en nombre Colectivo:
El Art. 59 de la Ley No. 479-08 la define: Es aquella que existe bajo una razón social
y en la que todos los socios tienen la calidad de comerciante y responden, de
manera subsidiaria, ilimitada y solidaria, de las obligaciones sociales.
Una Razón Social es: Nombre y firma por los cuales es conocida una compañía
mercantil de forma colectiva, comunitaria o anónima
Art. 60 La sociedad en nombre colectivo explotara su objetivo social al amparo de

su razón social compuesta por el nombre de uno o varios asociados seguida por las
palabras y compañía (& Cía.) o su abreviatura si en ella no figuran los nombres
de todos los socios.
La forma de repartición de las ganancias o las perdidas, debe establecerse en el

contrato social, de lo contrario, se reparten en partes iguales. Se abren cuentas en
la partida de capital para cada uno de los propietarios. Los grupos de activos,
pasivos, ingresos, costos y gastos son similares a las demás organizaciones.
136
68
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Las Sociedades
En conclusión, a cada socio se les habilita dos cuentas en la partida de capital.
Ejemplos:
a) Nadin Flores, Capital b) Rafael Castillo, Capital
Nadin Flores, Retiros Rafael Castillo, Retiros
Ventajas:
a) No necesitan de mucha formalidad para inicial sus operaciones
b) No se rigen estatutariamente
c) La ley no le impone como distribuir las ganancias o perdidas que esta obtenga,
sino que deja que sean los socios que lo decidan
Desventajas:
a) La primera es que los socios tienen responsabilidad ilimitada sobre cualquier
pasivo u obligaciones contraídas por la sociedad, sin embargo, los socios pueden
entre si acordar que uno o mas socios es responsable por el monto de sus
aportes
b) Otra desventaja es, la que señala que en este tipo de sociedad el pasivo se
subroga. Es decir, que cualquier obligación contraída por uno cualquiera de los
socios , siempre y cuando lo haga a nombre de la sociedad, los compromete a
todos
137
Las Sociedades
Principales Características de esta sociedad:
a) Su capital se forma por los aportes hechos por los socios
b) Los socios tienen responsabilidad ilimitada sobre los pasivos
c) La ley establece que por la muerte de uno cualquiera de los
socios, esta debe cerrarse y formarse una nueva sociedad
d) También establece que los herederos del decuyo(fenecido),
recibirán todos los bienes, menos las deudas poseídas, pero
no la posición o puesto que este ostentaba dentro de la
empresa.
e) La ley deja que sean los socios quienes decidan como
distribuirse los beneficios o perdidas que esta genere.
138
69
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Las Sociedades
Ejemplo Practico de Aporte Inicial y Retiros
El 2/1/20XX La Sra. Zoila Dulce Piña y el Sr. Puro Veloz conforman una sociedad
colectiva, aportando la Sra. Piña $50,000.00 y el Sr. Veloz $150,000.00. El Sr.
Veloz posteriormente retiró para si $500.00, mediante un cheque y la Sra. Piña,
facturó mercancias por $300.00, sin efectuar su pago.
Requerido: Realice los asientos contables y pases al mayor general
139
Las Sociedades
140
70
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Las Sociedades
DIARIO GENERAL
FECHA CUENTAS Y EXPLICACION AUXLILIAR DEBITO .CREDITO
20XX
ENERO 3. Zoila Dulce Piña, Retiros 300.00
@
Inventario de Mercancias 300.00
Para registrar el retiro de mercancias

por parte de la Sra. Dulce Piña
141
Las Sociedades
Distribución de los Beneficios
Los socios deben consignar en el contrato social la forma de repartición de los
beneficios que obtenga la sociedad. Si no hay un convenio escrito al respecto, se
repartirán en partes iguales.
Ejemplo:
Supongamos que los Ingresos de la empresa propiedad de la Sra. Zoila Dulce Piña y Puro Veloz
obtuvo Ingresos por $90,000.00 y Costos y Gastos por $50,000.00 se reparten las ganancias o
las perdidas en partes iguales y que en el año 20XX, hubo una ganancia de $40,000.00. El
Registro es el Siguiente:
DEBITO CREDITO
Resumen de Ganancias y Perdidas 40,000.00
@
Zoila Dulce Piña, Capital 20,000.00
Puro Veloz, Capital 20,000.00
Para registrar la distribución de la ganancia
142
71
23/8/2022
Las Sociedades
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO (ESTADO DE CAPITAL)
Al termino de cada periodo contable, se refleja en el estado de Resultados, una
gestión positiva o negativa, que afectan el patrimonio de las personas que
conforman una sociedad en nombre colectivo. El contador debe presentar un
informe que ilustre estos movimientos en el patrimonio de los socios. Ejemplo:
143
Las Sociedades
PRESENTACION DEL CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL
El patrimonio de una sociedad en nombre colectivo, se presenta en el Balance
General, en la partida de capital. Se presenta un modelo de una sociedad de tres
personas:
144
72
23/8/2022
Las Sociedades
Estas sociedades son formadas por pequeños comerciantes, por
lo regular sus aportes lo hacen tanto en numerario (efectivo),
como en especie o naturaleza y sus libros se abren con el registro
de estos.
Ejemplo:
La Casa Marcos García & Cía., inicio sus operaciones comerciales el 02-01-
20XX, sus propietarios hicieron los siguientes aportes:
Sr. Marcos García, RD$383,000.00 en efectivo, Danilo Carmona RD$200,000.00 ;

Rafelina Pérez, Mobiliario y Equipos por valor de RD$148,000.00
Requerido:
• Apertura de los libros
• Hacer los registros correspondientes
145
Las Sociedades
DIARIO GENERAL
FECHA CUENTAS Y DETALLES AUXILIAR DEBITO .CREDITO
200X
ENE. 2 Efectivo en Caja y Banco 583,000.00
Mobiliario y Equipos 148,000.00
@
Sr. Marcos Garcia, Capital 383,000.00
Sr. Danilo Carmona, Capital 200,000.00
Sra. Rafelina Perez, Capital 148,000.00
Para registrar el aporte inicial
Realizado por los socios
TOTALES 731,000.00 731,000.00
146
73
23/8/2022
Las Sociedades
Efectivo en Caja y Banco Mobilirio y Equipos
583,000.00 148,000.00
Sr. Marcos Garcia, Capital Sr. Danilo Carmona, Capital

383,000.00 200,000.00
Sra. Rafelina Perez, Capital

148,000.00
147
Las Sociedades
EJEMPLO:
La Casa Marcos & Cía. Que inicio sus operaciones el 02-01-20XX. Durante el
ciclo contable hizo las siguientes operaciones:
➢ Realizo compras de mercancías al contado por RD$2,418,000.00 y a crédito por
RD$3,950,000.00 a la asociación de pequeños comerciantes
➢ Las ventas Ascendieron a RD$7,214,000.00 un 84% al contado y un 16% a crédito (el costo de
las misma fue de RD$5,874,220.00)
➢ Los Gastos de ventas ascendieron a RD$423,000.00, los Generales y Administrativos
RD$208,000.00 y los Financieros RD$120,000.00
➢ Provisión para cuentas incobrables 4% de las cuentas por cobrar
Requerido:
a) Hacer los registros correspondiente
b) Hacer Mayorización
c) Preparar el Estado de Resultados
d) Hacer la Distribución de Beneficios o perdidas conforme al Capital de cada socio
e) Presentar la Sección de Capital en el Balance General
148
74
23/8/2022
Las Sociedades
DIARIO GENERAL
CUENTAS Y DETALLES AUXILIAR DEBITO .CREDITO
Inventario de Mercancias 6,368,000.00
@
Efectivo en Caja y Banco 2,418,000.00
Banco del Pueblo 2,418,000.00
Cuentas por Pagar 3,950,000.00
Asociacion de Comerciantes 3,950,000.00
Para registrar la compra de mercancias
TOTALES 6,368,000.00 6,368,000.00
149
Las Sociedades
DIARIO GENERAL
Efectivo en Caja y Banco 6,059,760.00
Banco del Pueblo 6,059,760.00
Cuentas por Cobrar 1,154,240.00
Clientes 1,154,240.00
@
Ventas 7,214,000.00
Para registrar la venta de mercancias
TOTALES 7,214,000.00 7,214,000.00
150
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23/8/2022
Las Sociedades
DIARIO GENERAL
Costo de Ventas 5,874,220.00
@
Inventarios de Mercancias 5,874,220.00
Para registrar la venta de mercancias
TOTALES 5,874,220.00 5,874,220.00
151
Las Sociedades
DIARIO GENERAL
Gastos de Ventas 423,000.00
Gastos Generales y Administrativos 208,000.00
@
Para registrar gastos operativos y financieros
TOTALES 751,000.00 751,000.00
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23/8/2022
Las Sociedades
DIARIO GENERAL
Gastos Generales y Adm. 46,169.60
Gasto de Provision 46,169.60
@
Provision de Cuentas Incobrables 46,169.60
Para registrar creacion provision ctas Incob.
TOTALES 46,169.60 46,169.60
153
Las Sociedades
ACTIVOS
Efectivo en Caja y Banco Cuentas por cobrar Provision Cuentas Incobrables

583,000.00 2,418,000.00 1,154,240.00 46,169.60
6,059,760.00 751,000.00
6,642,760.00 3,169,000.00
3,473,760.00
Inventarios Mobiliario y Equipos

6,368,000.00 5,874,220.00 148,000.00
493,780.00
PASIVOS CAPITAL
Cuentas por Pagar Sr. Marcos Garcia, Capital Sr. Danilo Carmona, Capital
3,950,000.00 383,000.00 200,000.00
Sra. Rafelina Perez, Capital

148,000.00
154
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Las Sociedades
INGRESOS COSTO
Ventas Costo de Ventas

7,214,000.00 5,874,220.00
GASTOS
Gasto de Ventas Gastos Generales y Adm Gastos Financieros

423,000.00 208,000.00 120,000.00
46,169.60
254,169.60
155
Las Sociedades
CASA MARCOS & CIA
ESTADO DE RESULTADOS
(RD$)
Ventas 7,214,000.00
(-) Costo de Ventas 5,874,220.00
Utilidad Bruta 1,339,780.00
(-) Gastos Operativos 677,169.60
Utilidad en operaciones 662,610.40
(-) Gastos Financieros 120,000.00
Utilidad Antes de ISR 542,610.40
ISR (27%) 146,504.81
Utilidad Neta 396,105.59
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23/8/2022
Las Sociedades
DISTRIBUCION DE UTILIDADES
CAPITAL % DE DIVIDENDO A
NOMBRE DEL SOCIO APORTADO PARTICIPACION UTILIDADES RECIBIR
Sr. Marcos Garcia, Capital 383,000.00 52.4% 396,105.59 207,559.33
Sr. Danilo Carmona, Capital 200,000.00 27.4% 396,105.59 108,532.93
Sra. Rafelina Perez, Capital 148,000.00 20.2% 396,105.59 80,013.33
TOTAL 731,000.00 100% 396,105.59
CASA MARCOS & CIA

ESTADO DE CAPITAL
(VALORES EN RD$)
Sr. Marcos Sr. Danilo Sra. Rafelina
DETALLLE DE OPERACIONES: Garcia Carmona Perez TOTAL
APORTE INICIAL 383,000.00 200,000.00 148,000.00 731,000.00
(+) INVERSION ADICIONAL
(-) RETIROS
(+/-) UTILIDAD O PERDIDA 207,559.33 108,532.93 80,013.33 396,105.59
CAPITAL FINAL 590,559.33 308,532.93 228,013.33 1,127,105.59
157
Las Sociedades
DIARIO GENERAL
Utilidad Retenida 396,105.59
@
Dividendos por Pagar 396,105.59
Para registrar declaracion de dividendos
TOTALES 396,105.59 396,105.59
DIARIO GENERAL
Dividendos por Pagar 396,105.59
@
Banco del Pueblo
Para registrar pago de dividendos
TOTALES 396,105.59 396,105.59
158
79
23/8/2022
Las Sociedades
SOCIEDADES EN COMANDITA SIMPLE
Es una razón social que se componen de dos categorías de socios:
Comanditados: Asumen una responsabilidad indefinida y solidariamente de las
deudas de la sociedad
Comanditarios: Son simples prestamistas de fondos, que responden hasta el limite
de sus ofertas.
El nombre de la sociedad debe ser el de uno o varios socios comanditados, seguido

de las palabras y compañía (& Cía.). Cuando no figuren los nombres de todos los
socios comanditados. A la razón social siempre se le agregaran las palabras
Sociedad en Comandita o su abreviatura S. en C.
Se prohíbe al socio comanditario, involucrarse en la gestión del negocio, aun
autorizado expresamente por uno o varios socios comanditados
159
Las Sociedades
Tratamiento Contable:
Los estatutos de la Sociedad en Comandita Simple deben establecer el valor de las
aportaciones para los socios comanditarios. Ejemplo: Supongamos que se autorizo
un capital de $100,000,000.00 para los socios Comanditados y de $20,000,000.00
para los socios Comanditarios.
Nota: Presentar estos asientos contables en el Mayor General(Formato Cuentas T)
160
80
23/8/2022
Las Sociedades
Supongamos que se recibieron aportaciones de los socios Comanditados
por $4,000,000.00 y de los Comanditarios por $1,000,000.00
161
Las Sociedades
PRESENTACION DEL CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL
162
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23/8/2022
Las Sociedades
SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES
Las sociedades en Comandita por Acciones son las que se componen de uno o
varios socios comanditados que tendrán la calidad de comerciantes y responderán
indefinida y solidariamente de las deudas sociales, y de los socios comanditarios,
que tendrán la calidad de accionistas y solo soportaran las perdidas en la
proporción de sus aportes. Su capital social estará dividido en acciones. El numero
de socios comanditarios no podrá ser inferior a tres (3)
Razón Social:
Compuesta por el nombre de uno o varios socios seguidos de las palabras y
compañía (&Cía.) U otros equivalentes si en ella no figurasen los nombres de
todos los socios comanditados. A la razón social se le agregara siempre las
palabras Sociedad en Comandita o su abreviatura S. en C
Capital:
Estará divido en acciones. Sera fijado en los estatutos sociales
163
Las Sociedades
Cesión de Acciones
Las acciones de los socios comanditarios son libremente transferibles, las de los
socios comanditados podrán ser transferidas con el consentimiento de los socios.
Capital Contable
El capital contable estará constituido por el Capital Social Suscrito y pagado mas las
utilidades retenidas, prima en venta de acciones, Revaluaciones, Donaciones,
Acciones en tesorería y otras partidas de capital
Numero de Socios Comanditarios: Minimo (3) tres. Comanditados Minimo (1) uno
Reservas:
Las reservas son separaciones de las utilidades, cuyos valores no están disponibles
para ser distribuidos en formas de dividendos. Se dividen en: Reservas para
contingencias y Reserva Legal
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23/8/2022
Las Sociedades
REGISTRO DEL CAPITAL DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES
Para registrar el capital de una sociedad en comandita por acciones, tomamos en
cuenta las acciones autorizadas y las vendidas. Las acciones autorizadas y las
vendidas. Las acciones autorizadas se cargan(debitan) a Capital Social no Emitido y
se acreditan a Capital Social Autorizado.
Ejemplo
La empresa Estrella del Norte, S. en C. se constituye con 500 acciones comunes,
cuyo valor nominal es de $1,000.00 cada una. Durante el mes de Enero del 20XX se
realizaron las siguientes transacciones:
1-Se constituye La Estrella del Norte, S. en C. con 500 acciones comunes cuyo valor
nominal es de $1,000.00 cada una.
2-Se vendieron 200 acciones a su valor nominal y se deposito en el Banco
3-Se vendieron 10 acciones, recibiendo a cambio un vehículo valorado en $15,000.00
Nota: Presentar en el Mayor general formato cuentas T. Después del registro en el Diario General
165
Las Sociedades
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83
23/8/2022
Las Sociedades
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Las Sociedades
PRESENTACION DEL CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL:
168
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23/8/2022
Las Sociedades
Registro de Utilidades y Perdidas:
Las utilidades o perdidas de una sociedad en Comandita por Acciones se muestran
en el Estado de Resultados
169
Las Sociedades
Supongamos que los datos del Estado de Resultados de la Estrella del Norte, S. en
C. Muestran que la utilidad del periodo 20XX. Por $100,000.00. Esta utilidad la
transferimos a la cuenta de Utilidades No Distribuidas, al inicio del próximo
periodo contable:
170
85
23/8/2022
Las Sociedades
DECLARACIONES DE DIVIDENDOS
Vamos a suponer que de las utilidades, se declaro un dividendo en efectivo de
$75,000.00, en fecha 31 de marzo del 20X1, los asientos de diario son los
siguientes:
171
Las Sociedades
Es importante resaltar que el monto de los beneficios recibidos por cada accionista estará en
la proporción a la cantidad de acciones que posea. Una persona con una acción, recibirá
menor cantidad que el que posee 10 acciones, ya que el valor se determina dividiendo la
suma declarada entre la cantidad de acciones en circulación, siempre que sean acciones
comunes. Si son preferentes, varían según lo estipulado en los estatutos de la sociedad.
Además, hay que considerar la retención del 25% del ISR.
172
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23/8/2022
Las Sociedades
Registro de la Reserva Legal
Supongamos la utilidad neta es de $100,000.00 . El calculo de la reserva es
aplicarle un 5% a la utilidad neta (Sin el ISR)
RESERVA LEGAL = $100,000.00 X 5% = $5,000.00
Nota: La reserva legal solamente se aplica a las sociedades anonimas y a las empresas
173
Las Sociedades
Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
El estado de cambios en el patrimonio Neto es un reporte financiero básico que
preparan las corporaciones como parte de su informacion de fin de año. En este
informe se presenta el capital inicial y final, las utilidades al inicio del periodo, los
beneficios o perdidas durante el ejercicio y las disminuciones como resultado de
las reparticiones de dividendos.
Ejemplo:
Supongamos que Los Factores, S en C. mostraba los siguientes datos durante el año
20XX.
Capital Social Inicial………..$600,000.00

Utilidades Retenidas al Inicio……$75,000.00
Ganancia del Periodo Contable…….$100,000.00
Dividendos………………………………….$50,000.00
Elabore el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
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23/8/2022
Las Sociedades
175
Las Sociedades
SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (SRL)
Las sociedades de Responsabilidad Limitadas son las que se forman por dos o mas
personas mediante aportaciones de todos los socios, quienes no responden
personalmente de las deudas sociales.
Numero de Socios: Dos (2) como mínimo y Cincuenta (50) como máximo
Denominación Social:
Podrá utilizar un apelativo de fantasía o una razón social que deberá ser precedida o seguida
de las palabras Sociedad de Responsabilidad Limitada o de las iniciales SRL
Capital:
El capital social se dividirá en cuotas sociales que no podrán estar representadas
por títulos negociables. Deberán constituirse con un capital social mínimo de Cien
Mil Pesos Dominicanos RD$100,000.00
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23/8/2022
Las Sociedades
La Sociedad Anónima (Corporación)
El articulo 154, de la ley 479-08, define la Sociedad Anónima como la existente entre
dos o mas personas bajo una denominación social y se compone exclusivamente
de socios, cuya responsabilidad por las perdidas, se limita a sus aportes. Su capital
estará representado por títulos esencialmente negociables denominados acciones,
las cuales deberán ser íntegramente suscritas y pagadas antes de su emisión.
Numero de Socios: Dos (2) como mínimo
Denominación Social:
Se formara libremente mediante un apelativo de fantasía que deberá ser
precedida o seguida de las palabras Sociedad Anónima o de las iniciales S.A.
Capital:
El capital estará con un mínimo de RD$30,000,000.00
177
ACCION:
Es un titulo que presenta una parte o cuota del
capital social de una empresa. Confiere a su titular
legitimo, la condición de socio y a la vez el derecho a
voto, dependiendo del tipo de acción
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23/8/2022
Capital Autorizado:
Total de capital, que pueden tener las
sociedades de capital variable, sin
modificar su escritura constitutiva
(estatutos)
Capital Suscrito:
EL CAPITAL O Es el que se han comprometido a pagar
los socios o accionistas de una sociedad
PATRIMONIO de capital variable
Capital pagado o exhibido:
Es el que, de aquel que se habían
comprometido a aportar los socios o
accionistas, se ha pagado en efectivo o
en bienes
179
ORGANIZACIÓN DE UNA SOCIEDAD ANONIMA

El control supremo este tipo de sociedad descansa en los accionistas quienes,
en general, reciben un voto por acción de capital que posean.
Los accionistas eligen a los miembros de la junta directiva (consejo de

administrativo), que establece las políticas para la corporación y nombra a los
funcionarios.
La Junta directiva elige a un presidente, quien suele ser la persona mas

poderosa de la sociedad o corporación.
La Junta directiva tambien designa a un director general, el cual administra las

operaciones cotidianas.
La mayoría de las corporaciones tambien tienen varios directores a cargo de

ventas, operaciones, contabilidad y finanzas, así como otras áreas de
importancia fundamental.
180
90
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ESTRUCTURA DE SOCIEDAD ANONIMA
181
SOCIEDAD ANONIMA
DERECHOS DE LOS ACCIONISTAS:
Un accionista tiene cuatro derechos básicos, a menos de que se retenga algún
derecho mediante un contrato:
1) Voto: Los accionistas participan en la administracion ejerciendo su voto en los

asuntos corporativos. Esta es la única forma en que un accionista pueda ayudar a
administrar la corporación
2) Dividendo: Los dividendos son distribuciones de activos entre los accionistas
(comúnmente en efectivo). Los accionistas reciben una parte proporcional de
cualquier dividendo. Ejemplo: el accionista que posee 1% de las acciones, recibe el
1% de cualquier dividendo.
3) Liquidación: Los accionistas reciben su parte proporcional de cualesquiera activos
que permanezcan, después que la corporación pague sus deudas y sea
liquidada(salga del negocio)
4) Derechos Preferentes de compras: Los accionistas pueden mantener su propiedad
proporcional en la corporación. Ejemplo: Si usted posee el 5% del capital de una
corporación y esta emite 100,000 acciones de capital nuevas, debe ofrecer la
oportunidad de comprar el 5% (5,000) de las acciones nuevas. Sin embargo, en la
mayoría de las corporaciones, este derecho se suele retener mediante un contrato
182
91
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SOCIEDAD ANONIMA
CLASES DE ACCIONES:
Las acciones de una sociedad anónima pueden ser:
Acciones ordinarias o comunes: Representa la propiedad básica de

cualquier sociedad anónima. Los propietarios reales de la sociedad
anónima son los accionistas comunes. Estas dan a sus tenedores el
derecho a votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias, además
pueden asistir a las reuniones de accionistas, elegir la junta de directores y
votar sobre asuntos del negocio.
Estas participan de las utilidades solo después de que han sido satisfechos
todos los otros tipos de instrumentos de capital.
183
SOCIEDAD ANONIMA
Acciones Preferentes: Acción que da a sus propietarios ciertas ventajas
sobre los accionistas comunes, como el derecho a recibir dividendos antes
que los accionistas comunes, así como el derecho a recibir activos antes
que los accionistas comunes, en caso de que se liquide la sociedad.
Los accionistas preferentes se caracterizan por el voto limitado, tiene

derecho a voz pero no a voto a menos que se establezca en los estatutos y
solo tendría derecho a voto en las asambleas extraordinarias, así como
por el dividendo preferente y acumulativo que debe liquidarse antes que
el dividendo de las acciones comunes u ordinarias.
184
92
23/8/2022
SOCIEDAD ANONIMA
Acciones en tesorería: Son aquellas que compra una compañía de sus propias
emisiones. Las Acciones en Tesorería son las acciones emitidas y readquiridas por
la sociedad mercantil. O sea, no están en circulación. La cuenta acciones en
Tesorería se debita por el valor de las acciones compradas y se acredita la cuenta
Bancos. Se Presenta en el grupo de Capital Contable, deduciéndolo.
Ejemplo:
Supongamos que el 30 de mayo del 20XX, la compañía readquiere 20 acciones a
500.00 cada una, que es su valor nominal:
185
SOCIEDADES ANONIMAS
Utilidades Acumuladas o Retenidas: Son las Utilidades,
menos los dividendos que ha retenido cada sociedad anónima
desde su creación.
Déficit: Saldo deudor (debito) en la cuenta de utilidades
retenidas.
Dividendos: Utilidades que se pagan a los accionistas , como
retribución de su inversión. Los pagos de dividendos pueden ser
en efectivo o en acciones.
Dividendos en Efectivo: Pago en efectivo a los accionistas, como
retribución a su inversión
Dividendo en Acciones: es un reparto de beneficios, mediante el
cual una sociedad anónima reparte a sus accionistas acciones
186
93
23/8/2022
EJEMPLO DE ESTADO DE UTILIDADES

ACUMULADAS O RETENIDAS
HM, SA
ESTADO DE UTLIDADES RETENIDAS
VALORES EN RD$
Saldo Incial de Utilidades Acumuladas (1 de Enero) 850,000.00
(+) Utilidad del ejercicio 350,000.00
(=) Utilidad repartible 1,200,000.00
(-) Dividendos (200,000.00)
(=) Saldo final de utilidades acumuladas (31 de Diciembre) 1,000,000.00
187
SOCIEDADES ANONIMAS
Reservas de capital
Las reservas de capital se
crean mediante una
asignación de utilidades
acumuladas para un fin
especifico, ya sea para
cumplir un ordenamiento
legal, una decisión de los
propietarios o para proteger
la estabilidad de la entidad.
Las reservas se utilizan para
el propósito que fueron
creadas y se cancelan
cuando este expira.
188
94
23/8/2022
Las Sociedades
Reservas para contingencia:
Son creadas para fines específicos, como es el caso de una reserva para comprar
un equipo industrial y/o las construcción de un edificio.
La Reserva Legal: Es exigida por la ley 479-08 a las sociedades anónimas y de

responsabilidad limitada. Se calcula aplicando un 5% a las Utilidades después del
Impuesto Sobre la Renta, hasta completar el 10% del Capital Social Pagado. Una
vez se acumula el 10%, se detiene la creación de la Reserva Legal, siendo ajustada
al final de cada periodo contable. Cualquier reserva que sea exigida por la ley es
denominada reserva legal. Esta tiene por finalidad aumentar el capital para una
mayor protección de los acreedores y del publico accionista
189
Las Sociedades
Ejemplo Reserva Legal:
Suponga que la empresa HM, S.A Durante el año 20XX. Obtuvo utilidades antes
de impuesto sobre la renta de RD$236,480.00
Utilidad Antes del ISR 236,480.00

(-) ISR (27%) 63,849.60
Utilidad Antes de Reserva Legal 172,630.40
(-) Reserva Legal (5%) 8,631.52
Utilidad del Ejercicio 163,998.88
190
95
23/8/2022
Las Sociedades
Resultados del Ejercicio
Los beneficios de las compañías por acciones se registran en la cuenta Utilidades
del ejercicio, después de hacer el asiento de cierre de la cuenta Resumen de
Ganancias y Perdidas. El asiento que se realiza cuando hay una ganancia es un
debito a la cuenta Resumen de Ganancias y Perdidas y un crédito a Utilidades del
Ejercicio. Si hay una perdida se hace lo contrario del asiento anterior.
Utilidades Retenidas:
Las utilidades retenidas resultan de los beneficios acumulados de años anteriores,
Mas o menos las utilidad o perdida del ejercicio. Contra esta cuenta se cargan los
Dividendos, las reservas para contingencias y cualquier ajuste de años anteriores.
Dividendos:
Los dividendos son las reparticiones de las utilidades Retenidas que se hacen a los
accionistas de acuerdo al numero y tipo de acciones. Primero se declaran y
posteriormente se efectúan los pagos programados para que el flujo de caja no
afecte el capital de trabajo. Cuando los dividendos se declaran se utiliza la cuenta
de pasivo Dividendos Declarados. Se pueden pagar en efectivo o en acciones
191
Sección de capital de un Balance General
CAPITAL CONTABLE
Capital Contribuido
Capital Social:
Capital social preferente: 250,000 acciones. Valor Nominal $15.00 c/u 3,750,000.00
Capital social común: 650,000 acciones. Valor Nominal $18.00 c/u 11,700,000.00
Prima en emisión de acciones comunes 1,250,000.00
Total Capital Contribuido 16,700,000.00

Capital Ganado (déficit)
Utilidades Acumuladas 4,150,700.00
Exceso o insuficiencia en actualización de capital 1,100,300.00
Total Capital ganado (déficit) 5,251,000.00
Total de Capital Contable 21,951,000.00
192
96
23/8/2022
La sociedad anónima
Estado de cambios en el capital contable o Estado de
cambio en el patrimonio neto:
Es un estado financiero básico, en el que se presentan en forma
segregada, por cada periodo que abarque, todas las operaciones
que hayan afectado contablemente a la sección de capital
contable.
193
Las Sociedades
EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (E.I.R.L.)
La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada pertenecen a una
persona fisica y es una entidad dotada de personalidad jurídica propia, con
capacidad para ser titular de derechos y obligaciones, los cuales forman
un patrimonio independiente y separado de los demás bienes de la
persona fisica titular de dicha empresa.
Numero de Socios: Uno (1) . Solo podrá ser constituida por personas físicas
Denominacion Social:
El nombre de la empresa deberá tener antepuestas o agregadas las palabras
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada o las siglas E.I.R.L. No podrá
contener nombre, apellido, o parte de los mismos, apodo o cualquier otro
apelativo a la persona fisica, los cuales de ningún modo deberán ser utilizados
como distintivos de la empresa.
194
97
23/8/2022
Las Sociedades
REGISTRO DE APORTE INICIAL DE CAPITAL
Los aportes hechos por el propietario, se registran debitando la cuenta Efectivo en
Caja y Banco u otros bienes, en caso de que haga aportes en naturaleza, y
acreditando Capital del propietario. La cuenta Capital o Patrimonio del propietario
siempre ira precedida por su nombre. Ej.: Dr. Lozano Bueno, Capital. En adición, se
usa una cuenta de Retiros para registrar las transacciones que involucren el uso de
activos por parte del dueño.
Ejemplo:
La Sra. Teresa Aquino Vives, propietaria de una tienda de prendas intimas, realizó las
siguientes transacciones, durante enero del 20XX:
1-Aporto $500,000.00, para inicial el negocio, recibo No. 01
2-Retiro para uso personal $2,000.00 , Cheque No. 2
3-Compro mercancías a crédito por $5,000.00 a Casa Dora, S.A, Factura No. 2
4-Retiro para uso personal mercancías por $1,500.00, factura No. 124.
Requerido: Realizar registros de estas transacciones y pase al mayor general formato cuentas T
195
Las Sociedades
DIARIO GENERAL
@
Sra. Teresa Aquino, Capital 500,000.00
Registro de Aporte Inicial de la Propietaria
Sra. Teresa Aquino, Retiros 2,000.00

@
Registro de retiro en efectivo
196
98
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Las Sociedades
DIARIO GENERAL
Inventarios 5,000.00
@
Cuentas por Pagar 5,000.00
Casa Dora, S.A 5,000.00
Registro de compras de mercancias
Sra. Teresa Aquino, Retiros 1,500.00

@
Inventarios 1,500.00
Registro de retiro de mercancias por la
propietaria
197
Las Sociedades
SOCIEDAD EN PARTICIPACION:
Es una actividad comercial que se da entre dos o mas personas, que se ponen de
acuerdo sin la necesidad de una escritura (Contrato). La duración de la sociedad en
partición dependerá de las circunstancias y los negocios en particular.
Para la Ley 479-08, esta sociedad carece de personalidad jurídica, y que no estará
sujeta a ningún tipo de requisito de forma ni matriculación y que su existencia
podrá probarse por todos los medios.
Por ejemplo:
➢ Se pueden asociar para realizar una sola actividad de comercio
➢ Se pueden asociar para realizar varias actividades de comercio
➢ Se pueden asociar para realizar una actividad de comercio por tiempo indefinido
La participación de los beneficios será en base al capital aportado o acuerdo

contractual.
198
99
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Las Sociedades
Características de las sociedades en Participación:
✓ No tienen nombre comercial

✓ No tienen que especificar domicilio
✓ No hacen campaña publicitaria
✓ No tienen necesidad de promocionar sus productos
Estas actividades nacen por la gestión de una persona, llamada Asociante, que
conquista y atrae a inversionistas (Asociados), haciéndose responsable, sin limite,
de los riesgos operacionales de la sociedad, limitando a los socios, tan solo por su
participación. No obstante, los asociados tienen que responder por los cargos
fiscales no honrados por el asociante
199
Las Sociedades
Aspectos Contables de la Sociedad en Participación:
El Sr. Elpidio La Paz, recibe de la Sra. Agraciada Fortuna, una mina de arena y
gravilla, para administrarla durante el año 20XX, con una participación de
utilidades el 40%
Durante ese periodo de 12 meses se realizaron las siguientes transacciones:
Ventas Netas………………………………………$18,000,000.00
Costo de Ventas………………..………………….$4,000,000.00
Gastos Generales………………………………….$6,000,000.00
ITBIS retenido por pagar…..……………………$1,500,000.00
Requerido:
Registre en el Diario General y realice el pase al Mayor General (Use formato cuentas T)
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Las Sociedades
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Las Sociedades
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Las Sociedades
Organizaciones Cooperativas:
Inglaterra fue la cuna del movimiento cooperativo moderno, cuando en 1844, un
grupo de hombres y mujeres (28 en total), ahorrando 4 centavos semanales,
durante un año, aportaron una libra esterlina e instalaron una tienda en el callejón
del cojo. Pueblo de Rochdale, para dejar la primera cooperativa de consumo.
En el continente americano, el Sr. Adolphe Desjardin

En la provincia de Sibeles, organizo la primera cooperativa
De ahorro y crédito en el nuevo mundo. Aunque fue el
Sr. Desjardin el fundador de la primera cooperativa en los
EE.UU, es al Sr. Edgard A. Filene, el rico comerciante
Estadounidense, a quien se le considera el padre del
Cooperativismo Norteamericano.
204
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205
Las Sociedades
Cooperativismo en la República Dominicana
❖ La primera cooperativa se fundó en octubre de 1946, durante la celebración de la
semana social del Caribe. Esta tarea fue encomendada a los padres de Scarboros.
❖ Esa primera cooperativa se fundo en el poblado de Manoguayabo por el reverendo

padre Alfonso Chafe
❖ La segunda cooperativa fundada en el país, la organizo el padre Santiago Wals en
el municipio de Bayaguana.
❖ Junto con estos sacerdotes, estuvo en padre Pablo Steel, considerado el padre del
cooperativismo dominicano, por sus aportes y apoyos en los inicios del proceso
cooperativo.
206
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Las Sociedades
Disposiciones Legales
Aspectos generales de le Ley No. 127, de fecha 17/10/1964:
Son cooperativas las sociedades de personas y jurídicas sin fines de lucro que
reúne las siguientes condiciones:
✓ Funcionar conforme al principio del derecho de igualdad entre sus

miembros
✓ Funcionar con un numero variable de asociados, nunca inferior a 15, y de
acuerdo con las disposiciones reglamentarias aplicables a los diferentes
tipos de cooperativas
✓ Tener capital variable y duracion indefinida
✓ No perseguir fines de lucro
✓ Conceder a cada socio un solo voto
207
Las Sociedades
✓ Procurar el mejoramiento social y económico de sus asociados mediante

la acción conjunta de estos en una obra colectiva
✓ Repartir sus rendimientos o excedentes netos a prorrata entre los
asociados de acuerdo con el monto de las operaciones realizadas con la
sociedad
✓ Mantener y aplicar las bases universales del cooperativismo conocidas
Principios de Rochadle
✓ No conceder ventajas ni privilegios algunos a los iniciadores, fundadores y
directores, ni preferencia a parte alguna de capital
✓ Disponer con claridad la responsabilidad limitada de cada socio
Las sociedades cooperativas no podrán pertenecer ni a la Cámara de

Comercio ni a las Asociaciones de Comerciantes o de Productores
208
104
23/8/2022
Las Sociedades
La Dirección Administrativa y control de las Sociedades Cooperativas estará
a cargo de:
➢ Asamblea General
➢ Consejo de Administracion
➢ El consejo de vigilancia
➢ El comité de crédito
➢ Otros comités o Comisiones
209
Las Sociedades
CLASIFICACION DE LAS COOPERATIVAS
1. Cooperativas de Consumo: Organizada por consumidores primarios para
autoabastecerse mancomunadamente de los bienes y servicios que necesitan para
su uso personal y el de sus familias.
2. Las Cooperativas Agropecuarias: Organizaciones con no menos de 50 agricultores

y campesinos con el propósito de incrementar el ingreso proveniente de la
actividad ganadera, mejorar la calidad de los productos del agro, levantar el nivel
de la vida rural, dar al productor una mayor participación del ingreso total que
resulta de sus riesgo y esfuerzo mediante la compra y venta mancomunada de los
bienes y servicios necesarios inherentes a la actividad agrícola y ganadera.
210
105
23/8/2022
Las Sociedades
3. Cooperativas de Produccion y Trabajo: Organizadas por trabajadores para la
produccion y/o distribución de bienes y servicios destinados al consumo, en
cualquier etapa de esta, a terceros.
4. Las cooperativas de Viviendas: Organizadas por personas naturales para proveerse

de un hogar propio.
5. Cooperativas de Ahorro y Credito: Organizadas con el objeto de fomentar el ahorro,

otorgar prestamos a sus asociados y capacitarlos en el orden económico y social.
6.Las Cooperativas de Seguros: Son organizadas por las propias cooperativas, para
proveer a los usuarios de todo tipo de seguro contra riesgos personales o
patrimoniales
7.Cooperativa de Salud: Son organizadas por los consumidores de servicios médicos y
farmacéuticos, para el mantenimiento optimo de la salud y la prevención de
enfermedades
211
Las Sociedades
8. Cooperativas de Participación Estatal: Son aquellas en las cuales el Estado
Dominicano participa en el capital y en la administracion de la empresa
cooperativa.
9. Cooperativas Juveniles y Escolares: Son las organizadas en centros educativos por
alumnos y profesores, padres , o tutores. Las cooperativas escolares se incorporan
con un mínimo de 15 asociados mayores de edad.
10. Cooperativas de Servicios Públicos: Aquellas organizadas por los usuarios de los
servicios públicos con ayuda del Estado.
INSTITUTO DE DESARROLLO Y CREDITO COOPERATIVO (IDECOOP)

Es una corporación autónoma del Estado con personalidad Jurídica, patrimonio
independiente y duración ilimitada, con todos los atributos inherentes a tal
calidad, la cual será una Institución de plena capacidad para contratar y adquirir
derechos y contraer obligaciones. Tiene como función promover, educar,
tecnificar y fiscalizar el Movimiento Cooperativo a nivel nacional. Se creó en base
a la Ley 31 del 25 de octubre del año 1963, según Gaceta No. 8803, del 6 de
Noviembre del 1963.
212
106
23/8/2022
Las Sociedades
MODELO DE REGISTRO CONTABLE PARA LAS COOPERATIVAS
El capital de una cooperativa se compone de las aportaciones mensuales que
hacen las personas asociadas generalmente mediante deducciones por el sistema
de pagos de la empresa, las reservas generales de educación, mas los excedentes
anuales de los ingresos sobre costos y gastos operaciones les, no repartidos a los
socios.: Ejemplo:
213
Las Sociedades
Reservas y Utilidades
Es facultad de la Asamblea General de Socios, disponer de los resultados positivos
de cada ejercicio contable. Por lo general se crean y/o fortalecen los servicios y la
diferencia se distribuye entre los socios, en proporción a su aportación y/o
consumo, al cierre del año contable.
Ejemplo:
El volumen de las operaciones de la Cooperativa de Ahorro y Credito La
Desconfianza, presenta un incremento en sus activos de $40,000,000.00 de los
cuales $30,000,000.00 fueron en efectivo y $10,000,000.00 por aumento del
pasivo. La Asamblea General de los socios adopto las medidas siguientes sobre los
$30,000,0000.00 en efectivo:
➢ Creación de la Reserva educativa por un valor igual al 5%

➢ Creación de un fondo para la construcción del edificio para alojar las oficinas de la entidad,
equivalente al 10%
➢ Capitalizar el 40% como aportaciones de los socios, en forma proporcional
➢ Entregar efectivo a los socios por un monto equivalente al 45% restante
214
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Las Sociedades
215
UNIDAD III
VENTAS A PLAZO
216
108
23/8/2022

UNIDAD III:
VENTAS A PLAZO
Ivan Rodriguez,MAF, MAG, MOCF, ECI,CPA
217
VENTAS A PLAZO
Las Ventas a Plazos son transacciones a crédito en las cuales se
fijan pagos parciales separados por intervalos de tiempo
regulares.
Las sociedades comerciales tienen que tener un crecimiento

sistemático en sus volúmenes de ventas, tanto en unidades
como en valores
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109
23/8/2022
VENTAS A PLAZO
Una modalidad muy usada para estimular la facturación de los

artículos y servicios ofertados, es fraccionado los pagos de sus
clientes, en cuotas cómodas, para que pueda accesar las
minorías. Estas personas (de clase media), adquieren casa,
automóviles, excursiones fuera del país, electrodomésticos,
muebles del hogar, entre otros artículos y servicios, con solo
entregar un valor ínfimo del bien, al momento de firmar un
contrato y sus respectivos pagareses, y comprometiéndose a
saldar el resto en cuotas fijas semanales, quincenales y/o
mensuales en un periodo de tiempo determinado.
219
VENTAS A PLAZO
CONDICIONES PARA UNA VENTA A PLAZOS:
➢ Que la oferta sea publica o generalizada
➢ Que la entrega del bien o el servicio constituya una obligación
cuya prestación este relacionada a un hecho futuro
➢ Que la realización de este hecho, dependa de la persona fisica o
jurídica que deben entregar el bien o el servicio
BIENES Y SERVICIOS VENDIDOS A PLAZOS:
➢ Servicios funerales y espacios en cementerios
➢ Viajes y excusiones al exterior del país
➢ Ventas de inmuebles, tales como: Casas, apartamentos, locales
comerciales, solares, fincas y complejos turísticos
➢ Ventas de muebles y electrodomésticos
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23/8/2022
VENTAS A PLAZO
TIPOS DE VENTAS A PLAZOS:
➢ Inmuebles
➢ Muebles
➢ Acumulativas
➢ Tarjeta de Credito
221
VENTAS A PLAZO
TARJETAS DE CREDITO:
Las tarjetas de crédito (dinero plástico) se han convertido en la modalidad mas
popular de ventas a plazos. Cuando una persona hace uso de una tarjeta de
crédito, la institución financiera emisora se hace responsable del valor de sus
compras de bienes o servicios en los establecimientos comerciales, estos
últimos solo facturan el precio de lista de los productos y servicios, y la
institución bancaria les cobrar una comisión entre 2 a 5% sobre el total.
El tarjetahabiente recibe cada 30 días un estado de sus cuentas, teniendo la

opción de pagar la totalidad o acogerse al financiamiento, para este ultimo,
debe abonar su valor mínimo indicado en el estado de cuentas. A la suma
iniciar se le aplica una tasa de interés, cuyo valor se refleja en el siguiente
corte o estado de cuentas.
222
111
23/8/2022
VENTAS A PLAZO
Otra facilidad permitida es hacer transacciones financiadas a corto plazo,
desde tres (3) hasta veinticuatro(24) meses (dependiendo de la entidad
bancaria emisora de la tarjeta) por un monto adicional(extra crédito), al
crédito ya autorizado
Existen programas de financiamiento con tarjetas de crédito focalizadas al
comercio minorista. Así tambien tarjetas corporativas permitiéndoles a sus
ejecutivos y vendedores cubrir los gastos de representaciones, de vehículos y
hospedajes, principalmente.
Es tal el auge de estos productos y los buenos rendimientos que

prácticamente todas las instituciones del sistema financiero dominicano
ofertan la membresía de las tarjetas Visa y Master Card, sin costo de emisión
y estimulando su uso con premios atractivos, tales como: Viajes en aviones y
cruceros, dinero en efectivo, habitaciones en hoteles locales, regalos varios,
entre otros.
223
VENTAS A PLAZOS
REGISTRO DE VENTAS ACEPTANDO TARJETAS DE CREDITO:
Las ventas con tarjetas de crédito son comunes en el comercio minorista. Los
clientes presentan tarjetas de crédito como VISA, MASTERCARD para pagar sus
compras. Los bancos pagan al vendedor y posteriormente le cobra al cliente
Las tarjetas de crédito

ofrecen la ventaja de hacer compras sin tener que pagar efectivo
inmediatamente.
Otro beneficio es que no se lleva una evaluación de crédito de cada cliente, ni
registro de cuentas por cobrar 224
224
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VENTAS A PLAZO
225
Cuentas y documentos por cobrar
Ej. Se realizo una venta a un cliente por $1,000.00. El cliente pago con tarjeta de
crédito. La comisión sobre el uso de tarjeta es de un 5%
226
226
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UNIDAD IV
VENTAS A
CONSIGNACION
227

UNIDAD IV:
VENTAS A CONSIGNACION
Ivan Rodriguez, MAF, MAG,MOCF, ECI, CPA.
228
114
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Una consignación es la transferencia de mercancías de una

persona, llamada comitente o consignador, a otra llamada
consignatario o comisionista, quien se convierte en agente
del primero a los fines de mercadear las mercancías
consignadas.
Para el consignador, las mercancías es una consignación

remitida por cobrar, mientras que para el consignatario, es
una consignación recibida por pagar
229
DIFERENCIA ENTRE VENTA Y CONSIGNACION
La diferencia fundamental entre venta y
consignación es que en la venta el titulo de
propiedad pasa del vendedor al comprador, mientras
que en la consignación el titulo de propiedad de las
mercancías no vendidas, siguen en mano del
consignador.
230
115
23/8/2022
Esta distinción hay que tenerla presente por las siguientes razones:
➢ La consignación no es una venta, por lo que no se realiza ganancia en la

transacción. Por lo tanto, tampoco debe reconocerse utilidad en los libros del
consignador, hasta que se haya vendido la mercancia
➢ Al consignador conservar el titulo de propiedad de las mercancias en

consignación, las que no se hayan vendido, tienen que ser incluidas en su
inventario al cierre del periodo contable
➢ Si el consignatario se convierte en insolvente, el consignador puede recuperar sus

mercancias, sin la necesidad de tener que esperar un proceso de liquidación, como
los demás acreedores.
231
RAZONES PARA EL USO DE LAS CONSIGNACIONES:
➢ Razones crediticias: los riesgos son menores en una consignación que en una
venta.
➢ Introducción de un nuevo producto : Cuando la demanda de un articulo es
tan lenta que los detallistas no se muestran interesados en realizar compra
directa, la consignación es un mecanismo que permite poner las mercancias a
la disposición del publico
➢ Las mercancias a consignación distribuidas a los comisionistas localizados en
diversas zonas geográficas, es una forma efectiva y sin costo adicional de
realizar investigaciones de mercado.
➢ Se controla el precio de venta al consumidor
➢ El consignatario no tiene que invertir su capital de trabajo para disponer de
inventarios de mercancias
232
116
23/8/2022
DERECHOS DEL CONSIGNATARIO:
➢ A que se le reembolsen los anticipos y gastos

➢ A remuneración
➢ A otorgar las garantías sobre las mercancias vendidas
y el consignador queda obligado por tales garantías
➢ A conceder crédito, si el comitente no se lo ha
prohibido
233
DEBERES DEL CONSIGNATARIO:
➢ Cuidar los bienes del consignador

➢ Ser prudente al conceder crédito y diligente al
realizar el cobro
➢ Mantener los bienes del consignador contablemente
separado de los suyos
➢ Informar sobre las ventas efectuadas y hacer las
liquidaciones.
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UNIDAD V
AGENCIAS Y
SUCURSALES
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UNIDAD V:
CASA MATRIZ, SUCURSALES Y AGENCIAS
Ivan Rodriguez, MAF, MAG, ECI, CPA.
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AGENCIAS Y SUCURSALES
OBJETIVOS DE APRENDIZAJES:
➢ Entender las relaciones comerciales de la casa principal(casa matriz) con sus
agentes y sucursales
➢ Conocer los aspectos legales y fiscales que regulan estos acuerdos
comerciales
➢ Aplicar los registros contables adecuados para los despachos de mercancias
y la posterior liquidación de las comisiones a las agencias
➢ Aplicar los registros contables adecuados para el control de los costos,
gastos y la determinación de las utilidades de las sucursales
➢ Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF-
➢ Consolidar los Estados Financieros entre oficinas relacionadas
239
Sucursales:
Se consideran Sucursales los establecimientos de comercio
abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio,
para el desarrollo de sus negocios o parte de ellos,
administrados por mandatarios con facultades para
representar su sociedad.
Agencias:
Se consideran Agencias de una sociedad, sus establecimientos
de comercio cuyos administradores carezcan de poder para
representarla.
240
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Las sucursales y las agencias son medios para proyectar la organización de
ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina principal,
pero aparte de esa característica común, la agencia y la sucursal difieren en
cuanto a organización, administración y control
241
DIFERENCIAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES:
AGENCIAS:
➢ Las agencias son centros de exhibición, pero no mantienen inventario,
debiendo solicitar los pedidos hechos por los clientes a la casa central
➢ Los créditos los concede la casa central
➢ La contabilidad la lleva la casa central
➢ Los desembolsos los provee la casa central, la agencia solo maneja un fondo
fijo de caja.
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121
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DIFERENCIAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES:
SURCURSALES:
➢ Las sucursales, mantienen existencias de mercancias, de la casa
central y pueden hacer compras a otras entidades
➢ Las entregas y los pedidos los realiza la sucursal
➢ Concede créditos y efectúa cobros, y puede depositar el dinero

en cuenta corriente de la sucursal
243
CUENTAS DE LAS AGENCIAS
Una agencia no tiene que llevar sistema de contabilidad por
partida doble, lo único que necesita es un libro de caja para
anotar el dinero recibido de la casa Central(Matriz o Principal)
para su fondo fijo y los pagos de sus gastos.
Los pagos de los gastos se llevan en un libro por duplicado

sirviendo el duplicado para reponer el fondo, junto a los
comprobantes, como muestra de los desembolsos efectuados,
quedando la otra copia en los archivos de la agencia.
244
122
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CUENTAS DE SUCURSALES:
Las sucursales llevan un juego de libro completo, en los que
registra las mercancias recibidas de la casa central y las que
adquiere en otros negocios, las ventas, cuentas por cobrar y por
pagar y los gastos.
245
REGISTRO DE OPERACIONES ENTRE LA CASA CENTRAL Y LA AGENCIA:
1) Se envía a la agencia muestra al costo $5,000.00
DEBITO CREDITO
Muestra de Agencia 5,000.00
Embarque para Agencia 5,000.00
Para registrar muestra enviadas
a la agencia
246
123
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2) Se establece un fondo fijo de $1,000.00
DEBITO CREDITO
Fondo Fijo de la Agencia 1,000.00
Efectivo 1,000.00
Para registrar la apertura de un
fondo fijo en la agencia
247
3) La Agencia notifica ventas por $20,000.00 y la casa central
entrega la mercancia (e costo de estas mercancias es el 70%)
DEBITO CREDITO
Cuentas por cobrar 20,000.00
Ventas de la agencia 20,000.00
Para registrar la venta a crédito
registrada por la agencia
Costo de Ventas de la Agencia 14,000.00

Embarque para la agencia 14,000.00
Para registrar el costo de ventas

de las mercancias vendidas por la agencia
248
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4) Se repone el fondo fijo de la agencia por $800.00
DEBITO CREDITO
Gasto de la agencia(detalle) 800.00
Efectivo 800.00
Para registrar la reposición
del fondo fijo de la agencia
cargando a la distintas cuentas
de gastos
249
5) Gasto de la agencia pagado por la casa central por $500.00
DEBITO CREDITO
Gasto de la agencia(detalle) 500.00
Efectivo 500.00
Para registrar gasto de la
agencia pagado por la
Casa Central
250
125
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6) Asientos de cierre
DEBITO CREDITO
Ventas 20,000.00
Costo de ventas de la agencia 14,000.00
Gasto de la agencia 1,300.00
Resumen de Ganancias y Perdidas 4,700.00
Para cerrar las cuentas que indican utilidad
251

FUENTES USADAS Y CONSULTADAS:
➢ Fundamentos de Contabilidad General III, José Caraballo y Víctor Naut

➢ Contabilidad Financiera, Gerardo Guajardo Cantú & Nora Andrade de Guajardo. 7ma edición
2018
➢ Contabilidad, Charles T. Horngren / Harrison
➢ Curso de Contabilidad para el 3er Nivel, Víctor de la Rosa y Luis E. Madrigal
➢ Contabilidad, La Base para la toma de decisiones gerenciales
➢ La Contabilidad y su Base Legal en la Republica Dominicana, Norberto Hernández
➢ Contabilidad tercer nivel , Alejandro Suarez del Orbe
➢ www.google.com
➢ www.yahoofinanzas.com
252
126

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