CONTA
PRACTICA – AUDITORIA I
NIA 250 - Consideración de leyes y regulaciones en una
auditoría de estados financieros. Lo que todo Auditor
debe conocer
TALLER DE APLICACIÓN 08
Alcance de la norma:
● Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
● En la planeación del trabajo, durante la auditoría y en las comunicaciones, el auditor
deberá reconocer que el incumplimiento de leyes y regulaciones, podría afectar
seriamente los estados financieros objeto de la auditoría.
● No obstante, no puede esperarse que la auditoría este diseñada para detectar un
incumplimiento de leyes y regulaciones, es una responsabilidad directa de la
administración y de los órganos de gobierno corporativo
Definición de “incumplimiento” termino fundamental usado en esta norma.
● Incumplimiento: En esta NIA, se refiere al hecho de cometer actos de omisión, o
comisión por parte de la entidad que está siendo auditada, ya sea intencional o no
intencional y que son contrarios a la Ley.
● Abarca: Administradores y empleados en lo pertinente al negocio de la Entidad.
● Competerá a la justicia, determinar la culpabilidad sobre actos ilegales, el auditor no
tiene alcance sobre una decisión de esta naturaleza, esto es muy importante tenerlo
claro, el auditor no tiene competencias de juez.
● La importancia para la auditoría, de evaluar el cumplimiento de leyes y regulaciones, se
da en razón que un incumplimiento puede derivar en sanciones económicas para la
entidad, que afectan los Estados Financieros
● Esta NIA aplica a los trabajos de Auditoría de Estados Financieros, y no aplica a otros
trabajos en donde el auditor se comprometa a poner a prueba y a reportar por
separado sobre el cumplimiento con leyes y regulaciones (Por ejemplo, la auditoría
forense)
● La NIA 240 contempla los aspectos relacionados con fraude y error.
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que escapa a la
competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su
comprensión de la entidad y su industria, pueden proporcionar una base para el
reconocimiento de que algunos actos que llamen la atención del auditor, pueden constituir
incumplimiento con las leyes y regulaciones. La determinación de si un acto particular
constituye o es probable que constituya incumplimiento, se basa generalmente en la opinión
de un experto informado y calificado, conocedor de la ley (perito Legal), pero en última
instancia puede ser determinado por una corte de justicia.
Las leyes y regulaciones varían considerablemente en su relación con los estados financieros.
Algunas leyes o regulaciones determinan la forma o contenido de los estados financieros de
una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los
estados financieros. Debe cumplirse con otras, leves o reglamentos por parte de la
administración o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la
entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas
(Por ejemplo las entidades financieras, Compañías de seguros, Compañías de interés público).
Otras están sujetas solo a las muchas leyes y regulaciones que generalmente se relacionan
con los aspectos de operación del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en
el trabajo, sindicatos). El incumplimiento con las leyes y regulaciones podrá resultar en
impactos financieras para la entidad, por las sanciones, multas, litigios, etc. Generalmente,
mientras más alejado este el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente
reflejados en los estados financieros, menos probable que el auditor se entere del mismo o
que reconozca su posible incumplimiento.
¿Por qué la Administración tiene la responsabilidad en velar cumplimiento de Leyes y
Regulaciones?
Es responsabilidad de la administración, asegurar que la entidad cumple con las leyes y
regulaciones en sus operaciones, transacciones y actuaciones.
● Políticas y programas de prevención y detección del cumplimiento.
- Monitorear los requisitos legales y asegurar que las operaciones cumplen a
cabalidad.
- Implementar y mantener un adecuado sistema de control interno.
- Código de conducta: monitorear que se difunda en toda la organización y velar
por su actualización y cumplimiento.
- Contratar asesores expertos de acuerdo con las circunstancias o complejidad del
entorno de las Leyes y la Industria en la que se desvuelve el negocio del cliente.
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● En entidades más grandes o robustas, estos mecanismos de prevención y detección
pueden estar acompañadas desde:
- Función de control interno /auditoría interna.
- Comité de auditoría.
- Código de conducta: monitorear que se difunda en toda la organización y velar
por su actualización y cumplimiento.
- Área de cumplimiento.
- Departamento jurídico.
¿Cuáles son las consideraciones que debe tener el auditor, para evaluar el cumplimiento
de leyes y regulaciones?
● El auditor de estados financieros, no es, ni puede ser considerado el responsable de
prevenir el incumplimiento. Su rol y actuación, puede ser un factor de disuasión dentro
de la entidad auditada.
● A pesar que el auditor planee su trabajo y cumpla con las NIA´s, el riesgo de
incumplimiento será un factor presente durante la auditoría. Este riesgo es más alto,
cuando:
- Existencia de muchas leyes y regulaciones aplicables a la entidad y su operación.
- La efectividad de la auditoría se contrapone a limitaciones del control interno.
- Mucha de la evidencia del auditor es obtenida en forma perceptiva y no
conclusiva.
- El incumplimiento tiene conductas de ocultarlo. (Por ejemplo: Colusión, falsificación,
falta deliberada de registros contables, gerencia sobrepasa los controles)
- NIA 200. el auditor debe planear y ejecutar una auditoría con escepticismo
profesional, cuestionarse sobre el riesgo de incumplimiento de leyes y
regulaciones.
Estos son los procedimientos básicos que debe realizar el auditor, para obtener
comprensión sobre leyes.
● Aprovechar el conocimiento existente del negocio del cliente y del entorno de la
industria en donde opera.
● Indagar con la Administración respecto de las políticas para prevención y detección, y si
en efecto han existido situaciones materializadas.
● Si fuera aplicable, discutir con auditores de las filiales, sobre este asunto.
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● Luego, el auditor deberá realizar procedimientos para buscar detectar incumplimientos.
- Inspeccionar correspondencia con entidades de vigilancia y control.
- Entrevistas con la Administración, para conocer sobre casos de incumplimiento.
- Lectura de minutas, correspondencia de abogados respecto de litigios,
contingencias, etc.
- Obtener representaciones escritas de la gerencia.
- En ausencia de evidencia en contrario, el auditor deberá asumir, que no hay
incumplimiento.
Conozca cuales son los procedimientos que debe realizar el auditor, cuando se descubre
el incumplimiento de la Ley.
- En el apéndice de esta norma, se muestran algunos ejemplos que llamarían la
atención del auditor.
- Cuando el auditor detecta un posible caso incumplimiento, deberá tener una
comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ocurrió y
demás información necesaria para conocer el impacto sobre los E.F.
- Evaluar los impactos potenciales: impacto económico y legal (Por, ejemplo
expropiaciones), revelaciones y afectación de la razonabilidad de los Estados
Financieros.
En las Firmas de Auditores, existen o se cuenta con programas de auditoría que incluyen la
lista de procedimientos para este foco de auditoría, lo importante es que el auditor líder se
asegure que cada procedimiento se aplique y documente apropiadamente. No basta con
indagaciones (entrevistas), siempre es conveniente realizar procedimientos complementarios,
indagaciones corroborativas y confirmaciones escritas.
A quien debe dirigir el auditor, su Informe de incumplimiento.
● A la administración (incluye órganos de gobierno corporativo).
● A los usuarios del dictamen de los Estados financieros.
● A las autoridades regulatorias.
● Retirarse del trabajo
Algunos eventos que le pueden inferir al Auditor, el riesgo de incumplimiento de Leyes y
Regulaciones.
● Investigaciones por parte de entidades de vigilancia y control del Estado.
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● Pagos a terceros por servicios no especificados.
● Compras por precios notablemente fuera de los del mercado.
● Pagos inusuales en efectivo.
● Transacciones inusuales a terceros en paraísos fiscales.
● Fallas del sistema contable inesperadas.
● Reportes en noticias. COLEGIO SANTA
ANA
Extraído de www.auditool.org

Se pide: SUPERMERCADO
PLAZA VEA
1. ¿Cuál sería la normativa EXTERNA aplicable a una auditoría financiera para
empresas de su localidad? (LISTARLAS)

EMPRESA NORMATIVA APLICABLE

CLINICA LA LUZ
AGROINDUSTRIAS TACNA
GENOVESA

LADRILLERA BANCO INTERBANK

MARTORELL

ADC
CORPORACION

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