LEYES Y REGLAMENTOS EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos

sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentaos aplicables en una auditara de estados financieros. 2. Cuando planea y efecta procedimientos de auditora y cuando evala e informa los resultados consecuentes, el auditor debera reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar materialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoria detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, independencia de la materialidad, requiere consideracin de las implicancias por la integridad de la gerencia o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoria 3. El trmino incumplimiento segn e usa en esta NIA se refiere a actos de omisin u ejecucin por parte de la entidad que sta siendo auditada, ya sean intencionales o no, los cuales podran ser contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos incluyen transacciones efectuadas por o nombre de las entidad, o en su defecto, por su gerencia o empleados. Para propsitos de esta NIA, el incumplimiento incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad)por parte de la gerencia o empleados de la entidad. 4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que esta ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegue a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento, se basa generalmente en le consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley; pero en ltima instancia slo puede ser determinados por un acorte de justicia. 5. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contendido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compaas qumicas). Otras estan sujetas solamente a muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El cumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencia financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras las alejado esta incumplimiento de los eventos transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros, menos probable es que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento. 6. Las leyes y reglamentos varan de pas en pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditoria sean ms especificas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora 7. Esta NIA aplica a las auditorias de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se compromete especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamento especficos.

8. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y errores en una auditoria de estados financieros se proporcionan en NIA Fraude y Error Responsabilidad de la gerencia para el cumplimento de leyes y reglamentos 9. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conduzcan de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin. 10. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, para auxiliar a la administracin a descargar sus responsabilidades de prevencin y deteccin de incumplimiento: a) Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos b) Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. c) Desarrollar, hacer pblico y seguir un cdigo de conducta. d) Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenadas y comprenden el cdigo de conducta. e) Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l. f) Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales. g) Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industrias particular y un registro de quejas. h) En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser complementados asignando responsabilidades apropiadas a: Una funcin de auditora interna. Un comit de auditara Consideracin del auditor del cumplimiento de leyes y reglamentos 11. El auditor no es, y no puede ser considerado responsables de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual pude, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. 12. Una est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de importancia material para los estados financieros no sean detectado, aun cuando la auditoria este apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAs .Este riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia, material resultantes del incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como: a. Hay muchas leyes y reglamentos que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y que no son capturados por el sistema de contabilidad y de control interno. b. La efectividad de los procedimientos de auditoria es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones. c. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva. d. El incumplimiento puede implicar conducta que tengan la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registros de transacciones, el que la administracin sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor.

13. De acuerdo con la NIA Objetivo y Principios bsicos que rigen la Auditora de Estados Financieros, el auditor deber planear y desempear la auditoria como una actitud de excepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una entidad esta cumpliendo con leyes y reglamentos. 14. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas provisiones. 15. Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria, y como la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. 16. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto (por ejemplo, para un banco el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones) 17. Para obtener la comprensin general de leyes y reglamento, el auditor ordinariamente tendran que: a. Usar en conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad. b. Averiguar con la administracin respecto a las polticas y procedimientos de la entidad referente al cumplimiento con leyes y reglamento c. Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. d. Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptaos para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las contribuciones. e. Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en oros pases (por ejemplo, si requiere que la subsidiaria se adhiere a los reglamentos de valores de la compaa tenedora) 18. Despus de obtener la comprensin general, le auditor deber desarrollar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimientos con aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente. a. Averiguar con la administracin si la entidad est cumpliendo en dichas leyes y reglamentos b. Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen reglamento 19. Ms an, el auditor deber obtener evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los

estados financieros. El auditor debera tener una suficiente tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos par considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registradas y las revelaciones que van a ser hechas. 20. Dichas leyes y reglamentos deberan estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad y dentro de la industria; deberan ser considerados recurrentemente cada vez se emitan estados financieros Estas leyes y reglamentos pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industria, ala contabilizacin de transaccin bajo contratos de gobierno o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuesto sobre la renta o costos por pensiones. 21. Aparte de lo descrito en los prrafos 18, 19 y 20, el auditor no somete a prueba ni desempea otros procedimientos sobre el cumplimiento de al entidad en leyes y reglamentos, ya sea esto quedara fuera del alcance de una auditora de estados financieros 22. El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden trae a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con las administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demanda y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivos de detalles de transacciones o saldo 23. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos con las leyes y reglamentos, cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros 24. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos Procedimientos cuando se descubre incumplimiento 25. El apndice a esta NIA expone ejemplos del tipo de informacin que podria venir a la atencin del auditor y podra indicar incumplimiento 26. Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del actos y las circunstancias en la que ha ocurrido, y otra informacin suficiente par evaluar el posible sobre los estados financiera 27. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera: a. Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin de activos, suspensin forzosa de operaciones y litigios b. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. c. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros. 28. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los hallazgos y discutirlos con la administracin. La documentacin de

hallazgos incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones de las conversaciones si fuera apropiado. 29. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultora con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no este satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento sobre las posibles consecuencias legales y sobre cualquier accin adicional, si hubiera alguna que debera tomar el auditor. 30. Cuando no pueda obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, le auditor debera considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora en el dictamen del auditor. 31. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente en ala confiabilidad de las manifestaciones de la gerencia. Al respeto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la gerencia, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las manifestaciones de la gerencia. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor, dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y del nivel de la gerencia o empleados involucrados Informe de incumplimiento A la gerencia 32. El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos de alto nivel, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llama la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo asi para asuntos que no tengan claramente una consecuencia o que sean triviales, y o pueda llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberan comunicarse. 33. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia material, el auditor debera comunicar el hallazgo sin demora. 34. Si el auditor sospecha que miembros de alto nivel de la gerencia, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediatamente autoridad en la entidad si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no existe autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede tomarse accin sobre el informe o esta inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros 35. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros y no ha sido apropiadamente reflejado en los mismos, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa 36. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiado de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea material para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificad o

un abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en la limitacin al alcance de la auditora. 37. Si no le es posible al auditor determinar s ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre su dictamen. A las autoridades reguladoras y ejecutoras 38. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilita informar el incumplimiento a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias,, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley, o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que informe sobre el incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad l auditor hacia el inters publico. Retiro del compromiso de auditora 39. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para remediar lo que le auditor considera en las circunstancias, aun cuando el incumplimiento no sea material par los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la mas alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la gerencia, y los afectos sobre le auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal. 40. Segn se declara en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitidos por la Federacin Internacional de Contadores, a la recepcin de un requerimiento por parte del auditor propuesto, el auditor existente debera comunicar si hay cualesquier razones profesionales de porqu el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender si de ha obtenido permiso del cliente y/o de los requerimientos legales o ticos que se aplican en cada pas en relacin revelacin. Si algunos de stas razones u otros asuntos necesitasen ser revelados, el auditor existente tomando en cuenta las estricciones legales y ticas incluyendo el apropiado permiso del cliente, debera dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho debera revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del Sector Pblico 1. Muchos trabajos del sector publico incluyen responsabilidades del auditor que no se extienden mas all de las del auditor del sector privado; si embargo las responsabilidades para informes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector publico puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimientos las autoridades que gobiernan o reportarlos en le dictamen de auditora .(Respecto de entidades del sector publico. El Comit del sector publico tiene intencin de complementar los lineamientos incluidos en esta NIA con un estudio) Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento A continuacin se detallan ejemplos del tipo de informacin que pueda llamar la atencin del auditor y que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos

a. Investigacin por determinacin del gobierno o pago de multas o castigos. b. Pagos por servicios no especificados o prestamos a consultares, partes relacionadas, empleados o empleados del gobierno c. Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los ordinariamente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos. d. Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado. e. Pagos inusuales en efectivo, compras en forradme cheques de caja pagaderos al portador o transferencia a cuentas bancarias numeradas. f. Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales. g. Pagos por bienes o servicios hechos a algn pais distinto del pais de origen de los bienes o servicios. h. Pagos sin el apropiado control documentario. i. Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente en dar un adecuado juicio de auditora o evidencia suficiente j. Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma inapropiada. k. Comentarios en los medios noticiosos.

FRAUDE Y ERROR El propsito de la presente Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de considerar la existencia de fraude o error en un auditoria de estados financieros. 2. Al planear y aplicar procedimiento de auditoria y al evaluar e informar los resultados, el auditor debera considerar el riesgo de distorsiones materiales en ,los estados financieros, originado por u fraude o error . 3. El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno mas individuo del rea de administracin, empleados o terceros, que genere una distorsin en los estados financieros. El fraude puede implicar: a. Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. b. Malversacin de recursos. c. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos d. Registros de transacciones sin sustento. e. Aplicacin indebida de polticas contables. 4. El trmino error se refiere al acto no intencional que produce un distorsin en los estados financieros, como: a) Equivocaciones matemticas o de procedimientos sustentatorios y en los datos contabilizados. b) Omisin o interpretacin equivocada de hechos. c) Aplicacin indebida de polticas contables. Responsabilidad de la gerencia 5. La responsabilidad por la prevencin y deteccion de fraude y error descansa en la gerencia que debe implementarse y mantener sistemas de contabilidad y de control interno apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas reduccin pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Responsabilidad del auditor 6. El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error. Sin embargo el hecho de que se lleve acabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores. Evaluacin del riesgo 7. Al planear la auditora. El auditor deberia evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueda producir en los estados financieros, y deberia indagar ante la gerencia si existen fraude o errores significativos que hayan sido descubiertos. 8. Adems de las debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del no-cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o hechos que incrementen el riesgo de fraude o error incluyen: a. Cuestionamiento sobre la integridad o competencia de la gerencia. b. Presiones inusuales internas o externas sobre la unidad. c. Transacciones inusuales. en los registros

d. Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente. e. En el Apndice de esta Seccin se exponen ejemplos de estas condiciones o hechos. Deteccin 9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor deberia disear procedimiento de auditora para obtener seguridad razonables de que sean detectados la distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en las estados financieros en su conjunto. 10. Consecuentemente el auditor busca evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha producido fraude o error que tengan efecto material en los estados financieros o que, de haberse producido, el efecto de fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o el error haya sido corregido. La probabilidad de detectar errores es, por lo general, mayor que la de detectar fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia. 11. Debido a las limitaciones inherentes a una auditoria (ver prrafos 12 - 14), hay un riesgo inevitable d que errores, materiales en los estados financieros, resultantes de fraude y, a en menor grado, de error, puedan no ser detectados. El descubrimiento subsecuente de errores materiales en los estados financieros resultantes de fraude o error existentes durante e periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en si mismo, que el auditor haya dejado de aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Se puede determinar si el auditor debe aplicar estos principios y procedimientos por medio de la adecuacin de ls procedimientos de auditoria realizados en las circunstancias, y lo apropiado del dictamen de auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditora. Limitaciones inherentes a una auditoria 12. Una auditora esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores materiales de los estados financieros no sean detectados, aun si la auditoria esta propiamente planeadas y desempeada de acuerdo con las NIAs. 13. El riesgo de no detectar errores materiales de fraudes mas alto que el riesgo de no detectar un error material resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el registro de transacciones, o tergiversaciones intencionales hechas al auditor. A menos que la auditora revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho aceptar las manifestaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con la NIA Objetivo y Principios Bsicos que rigen la Auditoria de Estados Financieros, el auditor deber planear y desempear la auditora con un actitud de escepticismo profesional, reconociendo que puedan encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error 14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivo reduce la probabilidad de errores de los estados financieros resultantes de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados. Mas aun, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Ciertos niveles de administracin pueden estar en posicin de sobrepasar los controles que prevendran fraudes similares por otros empleados, por ejemplo:, dando direcciones a sus subordinados para registrar

incorrectamente las transacciones u ocultarla, o suprimiendo informacin relativa las transacciones. Procedimientos a seguir cuando hay indicios de que pueda existir fraude error 15. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditoria diseadas a partir de las evaluaciones del riesgo indique la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que dicho fraude o error podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desarrollar los procedimientos modificados o adicionales apropiados, 16. El alcance de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del monitoreo respecto de: a) Los tipos de fraude y error indicados; b) La probabilidad de su ocurrencia; y c) La probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros, A menos que las circunstancias lo indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos. 17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible al auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor deber considerar el posible impacto sobre el dictamen. 18. El auditor deber considerar las implicaciones de fraude y errores significativos en relacin con otros aspectos de la auditoria, particularmente de confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. Al respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de fraude o error no detectados por los controles internos o no incluidos en las manifestaciones de la administracin. Las implicaciones de cados particulares de fraude o error descubiertos por el auditor depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de los empleados involucrados Informe sobre fraude y error A la administracin 19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin pronto sea factible si: a) El auditor sospecha que pueda existir fraude, aun si el efecto potencial sobre los estados financieros podra ser inmaterial; o b) realmente se encuentra que existe fraude o error importante. 20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor considerara todas las circunstancias. Respecto al fraude, el auditor evaluara la posibilidad de involucramiento de la administracin. En la mayora de los casos que implican fraude, seria apropiado reportar

el asunto a un nivel en la estructura de la organizacin de la entidad por sobre el nivel responsable de las personas que se presume estn implicados. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad mas alta y ultima de la direccin global de la entidad, el auditor ordinariamente buscara asesora legal para auxiliarse en la determinacin de los procedimientos a seguir. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros 21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia material sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor deberia expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 22. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable, que ocurre, fraude o error que pueda ser de importancia material para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o un abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en alcance de la auditora. 23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el dictamen del auditor A las autoridades reguladoras y ejecutadas 24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira reportar el fraude o error a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte fraude o error de las instituciones financieras las autoridades supervisadoras) El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters publico. Retiro del compromiso de auditoria 25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo resulta necesario cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto al fraude que el auditor considera que son necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de al mas alta autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin y los efectos sobre el auditores respecto de continuar en asociacin con al entidad. Para llegar a esta conclusin, ,el auditor ordinariamente buscara asesora legal. 26. Segn se expresa en el Cdigo de Etica para Contadores Profesionalesemitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir un requerimiento del auditor propuesto, el auditor existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas relativo a dicha revelacin. Si hay alguna de esas razones u otos asuntos que necesiten ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y incluyendo, donde sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente es negado por este para

discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del Sector Pblico 1. Respecto del prrafo 9 de esta NIA, debe tomarse nota que la naturaleza y el alcance de la auditoria del sector pbilco pueden ser afectadas por la legislacin, regularizacin, ordenanzas y directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos pueden disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquier responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de dineros pblicos tiende a imponer un perfil mas alta sobre los temas de fraude, y loso auditores pueden resultar ser responsables de las expectativaspublicas respecto de la deteccin de fraude. Tiene tambin que ser reconocido que las responsabilidades de informes, segn se discute en los prrafos 19 y 20 de esta NIA, pueden estar sujetas a provisiones especficas del mandato de auditora a la legislacin o regularizacin relacionadas Apndice Ejemplos de condiciones o eventos que aumenten e riesgo de fraude o error Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administracin: a) La administracin esta dominada por una persona (o un grupo pequeo)y no hay u consejo o comit de vigilancia efectivo b) Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificad. c) Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales correcciones son factibles. d) Hay un alto porcentaje de rotacin de personal financiero clave y de contabilidad. e) Hay una importante y prolongada escasez de personal en el departamento de contabilidad. f) Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores. Presiones inusuales dentro a sobre una entidad a) La industria est inclinado y las fallas estn aumentando. b) Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o una expansin demasiado rpida. c) La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, la toma de riesgos aumenta respecto a las ventas al crdito, existen cambios en las practicas de negocio o seleccin de poltica contables alternativas que mejores el ingreso que contempla una oferta pblica, un cambio de posesin u otra razn . d) La entidad tiene una inversin importante en una industria o lnea de productos que se distingue por su rpido cambio. e) La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes. f) Existe presin financiera sobre los altos directivos. g) Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros en un periodo de tiempo excepcionalmente corto. Transacciones inusuales a. Existen transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de ao, que tienen un efecto importante sobre las utilidades. b. Existen transacciones o tratamientos contables complejos. c. Existen transacciones con partes relacionadas. d. Existen pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes que parecen excesivos en relacin con el servicio proporcionados)

Problemas en la obtencin de evidencia suficiente y apropiada de auditoria a) Existen registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, excesivos ajustes a libros y cuentas, transacciones no registrados de acuerdo a los procedimientos normales y cuentas de control fuera de balance. b) Existe documentacin inadecuada de transacciones, como falta de autorizacin apropiada, documentos soporte no disponibles y alteracin a documentos (cualesquier de estos problemas de documentacin cobran mayor importancia cuando se refiere grandes transacciones o transacciones inslitas). c) Existe un excesivo nmero de diferencia entre los registros de contabilidad y confirmacin de terceras partes, evidencia conflictiva de auditora y cambios inexplicables en los porcentajes de operacin d) Existen respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administracin a las averiguaciones de auditoria. Algunos factores de un entorno de sistemas de informacin por computadoras que se relacionan con las condiciones y eventos descritos ante, incluyen: 1) Incapacidad e extraer informacin de los archivos de computadora debido a falta, u obsolescencia, de documentacin de los contenido de registros o de programas. 2) Gran numero de cambios de programas que no estn documentados aprobados y puestos a prueba. 3) Balance global inadecuado de transacciones efectuadas por computadora y bases de datos con las cuentas financieras