Rentas Empresa 2

14/06/2020
DETERMINACION
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
(del Articulo 29 al Articulo 33)
Luis Padilla Meneses – Otoño 2020
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RENTAS EMPRESARIALES
INGRESOS BRUTOS (Artículo 29 LIR)
(+) Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades de los N° 1,

3, 4 y 5 del artículo 20 de la L.I.R.
(+) Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los N° 25 y 28 del artículo 17 de la

L.I.R.
(+) Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se

refiere el N° 2 del artículo 20 de la L.I.R.
(+) Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del contribuyente. (-) INR en
virtud del artículo 17 de la L.I.R. (Ley 20.780), vigencia 01/10/2014)” (=) Ingresos
Brutos.

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Regla general:
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los ingresos brutos
del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos por el
contribuyente.
Excepción:
Las rentas mencionadas en el número 2º del artículo 20, que se incluirán en el ingreso bruto del
año en que se perciban. No obstante estas rentas, percibidas o devengadas por contribuyentes que
desarrollen actividades de los N° 1º, 3º, 4º y 5º del artículo 20, que demuestren sus rentas
efectivas mediante un balance general, se comprenderán en estos últimos números,
respectivamente.
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Situaciones especiales:
Contratos de promesa de venta de inmueble:
Los ingresos se incluirán en el año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.
Contratos de construcción por suma alzada:
Los ingresos se incluirán en el año en que se formule el cobro respectivo
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PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (Artículo 84, letra a)
Los pagarán los contribuyentes obligados a presentar declaraciones anuales de

Primera Categoría.
Corresponde a porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales,

percibidos o devengados, basada en una tasa variables.
Sin embargo, la tasa será de 1% cuando el porcentaje no sea determinable por las
siguientes circunstancias:
- El primer ejercicio.
- Pérdida tributaria.
- Otra causa
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Ingresos liberados:
i. Ventas por cuenta de terceros.
ii. Reembolsos de pagos hechos por cuenta de clientes.

iii. Reajuste de los pagos provisionales.
iv. Rentas de fuente extranjera a que se refieren las letras A, B y C, del artículo 10 A,
41 C.
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Recálculo del IDPC para determinar la tasa variable de PPMO:
Los contribuyentes deberán recalcular el IDPC con l tasa de dicho impuesto que rija en
cada AC, para determinar el porcentaje que deben aplicar a los ingresos brutos.
Periodos Tasa de IDPC a considerar
04/2015 a 03/2016 22,5%
04/2016 a 03/2017 24%
04/2017 a 03/2018 25% o 25,5%
04/2018 a 03/2019 25% o 27%
04/2019 a 04/2020 25% o 27%
Circular N° 52, de 10.10.2014
Determinación de tasa variable:
Impuesto de primera categoría - PPM obligatorios = Aumento o Disminución de tasa

PPM obligatorios Promedio
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Situaciones especial:
i) Si se obtienen ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente

exentas del impuesto de primera categoría, y que no se hubieran obtenido en el
ejercicio anterior, se podrá reducir la tasa, en la misma proporción de los ingresos
exentos dentro de los ingresos totales.
ii) Pagos provisionales mensuales voluntarios. Pueden ser imputado a PPMO.
iii) Suspensión trimestral de pagos provisionales obligatorios
a) Cuando existan pérdidas.
b) Estado de pérdidas y ganancias.
iv. Pagos provisionales puestos a disposición de los socios

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COSTO DIRECTO (Artículo 30).
Constituye costo directo, los bienes y servicios que se requieran para la obtención de la
renta.
Mercaderías nacionales:
Precio de adquisición según factura y optativamente fletes y seguros hasta las bodegas.
Mercaderías internadas:
El valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y

optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador
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COSTO DIRECTO (Artículo 30).
Situaciones especiales:
Contratos de promesa de venta de inmuebles:
El costo directo de su adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se

suscriba el contrato de venta correspondiente.
Contratos de construcción por suma alzada:
El costo directo deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
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GASTOS NECESARIOS (Artículo 31, inciso 1°)
Los gastos deben reunir los siguientes requisitos copulativos para ser susceptibles de ser
rebajados en la determinación de la renta líquida imponible afecta a IDPC:
1. Que sean necesarios para producir la renta, entendiéndose esta expresión como aquellos
desembolsos de carácter inevitable u obligatorio considerando no sólo la naturaleza de los mismos,
sino que también su monto, esto es, hasta qué cantidad los gastos han sido necesarios para
producir la renta del ejercicio comercial correspondiente.
2. Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y
servicios requeridos para la obtención de la renta

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3. Que se encuentren pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente. Es

menester que los gastos tengan su origen en adquisiciones o prestaciones reales y efectivas y no en
meras apreciaciones del contribuyente.
4. Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante este Servicio, debiendo el

contribuyente probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos con los medios
probatorios de que disponga.

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Excepción:
1. Los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al

giro del negocio o empresa.
2. Gastos de los bienes por los cuales se aplique la presunción de derecho a que
se refiere el literal iii) del inciso tercero del artículo 21 y la letra f) del artículo 33.
3. Los gastos incurridos en la adquisición y arrendamiento de automóviles, combustibles,

lubricantes, reparaciones, seguros, y en general, todos los gastos para la mantención y
funcionamiento de automóviles, station wagon y similares.
Salvo:
a) Sea éste el giro habitual.
b) El Director del SII los califique como necesarios a su juicio exclusivo
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Depreciación automóvil:
“La ley no autoriza, y por tanto no procede, la deducción de la depreciación de este bien como
gasto”.
Oficio N° 1456, de 03.07.2013
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Gasto supermercado:
“Tratándose de los gastos incurridos en supermercados y comercios similares, podrá llevarse a

cabo su deducción cuando no excedan de 5 unidades tributarias anuales durante el ejercicio
respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos que establece el presente artículo.
Cuando tales gastos excedan del monto señalado, igualmente procederá su deducción
cumpliéndose la totalidad de los requisitos que establece este artículo, siempre que previo a
presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que
establezca mediante resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como
el nombre y número de rol único tributario de él o los proveedores.”
Ley N° 20.780, de 2014, vigente a contar del 01.01.2015
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Gasto supermercado:
“Supermercados: Aquellos establecimientos comerciales en que se expenda gran variedad de

productos comestibles y no comestibles, tanto al por mayor como al por menor o detalle, bajo
modalidad de auto atención.
Comercio similar o afín: Hipermercados, almacenes, distribuidoras y todos aquellos

establecimientos comerciales que sin cumplir con todas las características propias de éste, se
dediquen al expendio de productos comestibles y no comestibles.
Circular N° 1, de 02.01.2015
12/06/2020 Luis Padilla Meneses – Otoño 2020

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Gasto supermercado:
Resolución Ex. SII Nº 123, del 31.12.2015.
La obligación de informar al Servicio, se entenderá cumplida mediante la declaración en los

Códigos (761) y (762) del formulario N° 29, sobre declaración y pago simultáneo mensual, de
todos los meses del año calendario anterior a la presentación de la declaración de Impuesto a
la Renta, en que haya incurrido en los referidos gastos.
Circular N° 1, de 02.01.2015
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Gasto supermercado:
Resolución Ex. SII Nº 123, del 31.12.2015.
Los contribuyentes, deberán mantener identificados en sus libros auxiliares de la contabilidad y/o
en cuentas contables, y disponibles para los procesos de fiscalización, los datos relacionados con
los gastos en supermercados y comercios similares, correspondientes al R.U.T. de los proveedores,
N° y fecha de los documentos tributarios, monto neto, IVA total utilizado o IVA proporcional
utilizado, en que se ha incurrido en los referidos gastos durante el curso del ejercicio
comercial.

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Gasto supermercado:
Modificación al inciso final del N° 4, del artículo 23 de LVS.
“Tampoco darán derecho a crédito los gastos incurridos en supermercados y comercios similares
que no cumplan con los requisitos que establece el inciso primero del artículo 31 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta."
Circular N°51, del 03.10.2014

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Gasto supermercado:
Modificación al inciso final del N° 4, del artículo 23 de LVS.
“La misma multa se aplicará cuando el contribuyente haya deducido los gastos o hecho uso del
crédito fiscal respecto de los vehículos y aquellos incurridos en supermercados y comercios
similares, a que se refiere el artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, sin cumplir con los
requisitos que dicha disposición establece."
Sanción:
La sanción será de multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado
en arcas fiscales, de no mediar la deducción indebida.
Circular N° 67, de 24.12.2014
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GASTOS NECESARIOS (Art. 31, inciso 4°, Nº1)
Intereses:
Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año
a que se refiere el impuesto.
Excepción:
No se aceptará aquellos respecto de créditos empleados directa o indirectamente en la

adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en la
primera categoría.

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Intereses:
1. Intereses por créditos destinados en la adquisición de activos fijos:
Intereses incurridos mientras no comiencen a producir o prestar servicios, podrán optar por
imputarlos al costo de adquisición o construcción del activo, o bien, por deducirlos como gasto en
el ejercicio en que se adeuden o paguen. (Oficio N° 1454, de 02.05.1991 y N° 1165, de 30.04.1998)
2. Intereses por créditos destinados a la devolución de capital:
En tanto los intereses se vinculen a créditos que en este caso permitirían mantener y/o explotar
bienes que producen rentas se aceptan como gasto, en la medida que se demuestre la obligación
sobre la sociedad de realizar la disminución de capital, así como la falta de recursos líquidos
suficientes para enfrentarla y la evaluación del resultado de la alternativa de liquidación de bienes
de la empresa. (Oficio N° 709, de 14.04.2008)
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Intereses:
3. Intereses por crédito destinado al pago de dividendos:
En tanto los intereses se vinculen a créditos que en este caso permitirían mantener y/o explotar
bienes que producen rentas se aceptan como gasto, en la medida que se demuestre la obligación
sobre la sociedad de realizar el pago de los dividendos, así como la falta de recursos líquidos
suficientes para enfrentarla y la evaluación del resultado de la alternativa de liquidación de bienes
de la empresa. (Oficio N° 658, de 27.02.2015

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Intereses:
4. Intereses por crédito destinado a la adquisición de acciones y derechos:
“Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este
artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de créditos
destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier tipo de
capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales”.
Gastos financieros, como por ejemplo, reajustes, diferencias de cambio, comisiones, etc.
Circular N° 62, de 02.12.2014.
Ley 20.780/2014, vigente a contar del 01/10/2014

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Intereses:
5. Los intereses y demás gastos financieros que se paguen, devenguen o adeuden a partir del 1° de
octubre de 2014, podrán ser deducidos como gasto, aun cuando estos bienes no produzcan rentas
gravadas en la Primera Categoría.
6. Los intereses y demás gastos financieros, pagados, devengados o adeudados hasta el 30 de

septiembre de 2014, podrán ser deducidos como gasto, en tanto se cumplan los requisitos
establecidos en el artículo 31 de la LIR, según su texto vigente hasta esa fecha.
Circular N° 62, de 02.12.2014.
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Impuestos:
Se aceptan como gasto los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relaciones con
el giro de empresa.
Ejemplo:
• IVA parcialmente irrecuperable.

• Impuesto de Timbres y Estampillas.
• Patentes o derechos municipales.
• Las contribuciones cuando no proceda su utilización como crédito
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Impuestos:
Excepción:
• El impuesto establecido en el artículo 64 bis.

• Las contribuciones cuando proceda su utilización como crédito. (Circular 45, de 2013)
• Impuestos que hayan sido sustituidos por una inversión en beneficio del
contribuyente.

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Pérdidas:
a) Las sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
1. Productos vencidos:
Procede el castigo o deducción del valor de costo para fines tributarios de aquellos bienes que han
sido destruidos por haber expirado su fecha de vencimiento o porque su comercialización se ha
vuelto inviable por defectos en su fabricación, rotulación, envoltura u otros. (Circular N° 54 de
02.10.2009 y N° 3, de 13.01.1992, Res. Ex. 59, de 20.06.2014)
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Pérdidas:
2. Faltantes de inventarios:
• Retiros personales, ventas y traslados.

• Robos y hurtos.
• Casos fortuitos o fuerza mayor (*)
• Por acción de fenómenos naturales, biológicos, químicos o físicos.
Se deberá dar aviso al SII dentro del plazo de 48 horas de ocurrido el hecho.
(Circular N° 03, de 13.01.1992 y N° 78, de 22.09.2015)
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Pérdidas:
3. Casos fortuitos o fuerza mayor (*)
Las sumas restituidas no son deducibles como gastos necesarios para producir la renta, pues se
trata de gastos evitables atendido el actuar poco diligente y precavido del contribuyente. No
obstante lo anterior, de acreditarse fehacientemente que la pérdida del dinero se produjo a raíz de
la comisión de un delito contra la propiedad, dicha pérdida podría ser deducida como un gasto en
la forma establecida en el artículo 31 N° 3 de la LIR. (Oficio N° 2152, de 03.10.2013)
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Pérdidas:
3. Casos fortuitos o fuerza mayor (*)
Las sumas restituidas no son deducibles como gastos necesarios para producir la renta, pues se
trata de gastos evitables atendido el actuar poco diligente y precavido del contribuyente. No
obstante lo anterior, de acreditarse fehacientemente que la pérdida del dinero se produjo a raíz de
la comisión de un delito contra la propiedad, dicha pérdida podría ser deducida como un gasto en
la forma establecida en el artículo 31 N° 3 de la LIR. (Oficio N° 2152, de 03.10.2013)
4. Bienes obsoletos:
Se podrá deducir como pérdida los repuestos que fueren destruidos en razón de su obsolescencia;
lo que deberá ser acreditado con documentación fehaciente, tales como facturas de traslado de los
residuos; facturas emitidas por empresas especializadas en la destrucción, eliminación o reciclaje
de insumos industriales; certificados de entidades públicas de salud o municipales, cuando ello
corresponda, u otros documentos o antecedentes idóneos que sean solicitados al efecto por la
Dirección Regional correspondiente. (Oficio N° 1440, de 13.06.2011)
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Pérdidas:
4. Menor valor en venta de automóvil:
La pérdida en venta de un automóvil podrá ser deducida en la determinación de la renta, siempre y

cuando el bien haya sido parte del activo inmovilizado de la empresa destinado al giro del negocio
y haya resultado necesario para generar las rentas.
La pérdida se determina deduciendo del precio de enajenación el valor del costo tributario, que
corresponde a su valor de adquisición reajustado, menos las depreciaciones acumuladas.
Oficio N° 1456, de 03.07.2013.

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33
Pérdidas:
b) Las pérdidas de ejercicios anteriores.
Orden de imputación:
I. A las utilidades no retiradas o no distribuidas.

II. A las obtenidas en los ejercicios siguientes.
Las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades o cantidades a que se refiere el
artículo 14, letra A), Nº3 letra d), se hayan afectado o no, con el impuesto de Primera Categoría.
Oficios Nº194 de 2010 y Nº198 de 2014
Ley N° 20.780, Vigencia a contar del 01.01.2015
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Pérdidas:
Pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA):
En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como
pago provisional.
Tratamiento tributario del pago provisional recuperado:
• Créditos asociados a rentas generadas por la propia empresa.

• Créditos asociados a rentas percibidas por participación.
(Oficio Nº 1.671, de 17.05.93, Oficio Nº 2.269, de 26.08.98)

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35
Pérdidas:
Artículo 59 Código Tributario:
• Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes.
• Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deberán ser
presentados al Servicio, se dispondrá del plazo fatal de 9 meses para resolver.
• Contado desde que se certifique que todos los antecedentes solicitados han sido
puestos a su disposición para, alternativamente, citar liquidar o formular giros.
Plazo prescripción: Articulo 200 CT

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Pérdidas:
Artículo 59 Código Tributario:
El plazo será de 12 meses, en los siguientes casos:
• Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos
superiores a 5.000 UTM.
• Para resolver las peticiones de devolución relacionadas con absorciones de pérdidas. En ese
caso contado desde la fecha de la solicitud
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Deudas incobrables:
Requisitos:
i) Agotados prudencialmente todos los medios de cobro y,
ii) Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio.
iii) Que haya sido contabilizado oportunamente.
Circular N° 24 de 2008: Instrucciones generales.

Circular N° 34 de 2008: Instrucciones empresas de servicios de suministro domiciliario

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Deudas incobrables:
Requisitos: i) Agotados prudencialmente todos los medios de cobro significa que:
1. La cobranza se realice dentro del plazo de prescripción (envió de cartas, informar a Dicom)
2. Cobranza Extrajudicial
3. Cobranza judicial patrocinada por un abogado

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Deudas incobrables:
Los contribuyentes deberán mantener un libro auxiliar denominado “Registro Tributario de Castigo
de Deudas Incobrables”:
• Individualización deudor cuyo crédito fue castigado;

• Documento y fecha que dio origen al crédito otorgado;
• Concepto por el cual se otorgó el crédito (venta de bienes o servicios, etc.);
• Monto total del crédito castigado por deudor,
• Motivos del castigo.

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Deudas incobrables:
Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro, respecto de créditos cuyo monto por
cliente al término del ejercicio:
• No superen 10 UF.
• Excede de 10 UF y no superen las 50 UF.
• Sea superior a 50 UF.
Situación tributaria frente al artículo 21 de la Ley de la Renta
No será aplicable en esta situación la tributación especial que dispone el artículo 21° de la Ley de la
Renta, por no tratarse en tal caso de una partida que constituya un retiro de una especie o de una
cantidad representativa de un desembolso de dinero.

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41
Deudas incobrables:
Condonación de deudas:
La pérdida representada por la disminución de patrimonio tributario que significa la renuncia

voluntaria y gratuita que hace el acreedor de su crédito a favor del deudor a través de la
condonación, constituye para todos los efectos una cantidad representativa de desembolsos de
dinero, que no debe imputarse al valor o costo de los bienes del activo de la empresa, por lo que
dicha partida se encuentra gravada con la tributación dispuesta por el artículo 21 de la LIR. (Oficio
N° 2.750, de 03.09.2009

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Depreciaciones:
a) Depreciación normal:
Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado, que dirá relación
con los años de vida útil que mediante normas generales fije la Dirección.
i. A contar de su utilización en la empresa.

ii. Se calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance, una vez efectuada la
revalorización obligatoria que dispone el artículo 41.
Resolución N° 43, de 2002.

Oficio N° 4476, de 15.12.1994.
Oficio N° 3981, de 28.10.1999.
Oficio N° 0074, de 06.01.1995.

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Depreciaciones:
b) Depreciación acelerada:
El contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, equivalente a un tercio de la fijada por
la Dirección o Dirección Regional.
Los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos deben ser nuevos o internados, salvo que la
vida útil sea inferior a 3 años.
Se podrá en cualquier oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo así

definitivamente al régimen normal de depreciación.
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Depreciaciones:
c) Bienes inservibles:
Tratándose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de
depreciación que se les haya asignado, podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente

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Depreciaciones:
Control bienes totalmente depreciados:
Al término del plazo de depreciación del bien, éste deberá registrarse en la contabilidad por un
valor equivalente a un peso, valor que no quedará sometido a las normas del artículo 41 y que
deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la
venta, castigo, retiro u otra causa
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Depreciaciones:
Efectos en los impuestos personales:
Cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los efectos de lo
dispuesto en el artículo 14, la depreciación normal.
La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación

normal, sólo podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.
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Depreciaciones:
Bienes adquiridos usados:
Deberá fijársele una vida útil que deberá ser estimada en forma prudencial, considerando el estado
de conservación o duración en que se encuentran los bienes a la fecha de su adquisición o
internación.
Oficio N°4476 de fecha 15.12.1994. Oficio N°0074 de fecha 06.01.1995.

Oficio N°3981 de fecha 28.10.1999.

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14/06/2020
GASTOS NECESARIOS (Art. 31, inciso 4°, N° 5 bis, inciso 1°)
Depreciaciones: (Esto es nuevo)
Se podrá depreciar los bienes del activo inmovilizado, nuevos o usados, considerando una vida útil
de un año.
Requisitos:
Promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 25.000 UF en los 3 ejercicios anteriores a
aquel en que comience la utilización del bien. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3
ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Circular N° 62, de 02.12.2014

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GASTOS NECESARIOS (Art. 31, inciso 4°, N° 5 bis, inciso 2°)
Depreciaciones:
Se podrá depreciar los bienes del activo inmovilizado, nuevos o importados,

considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil,
expresada en años, despreciando los valores decimales que resulten.
Requisitos:
Promedio anual de ingresos del giro igual superior a 25.000 UF y no supere las 100.000, en los 3
ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien. Si la empresa tuviere una
existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia
efectiva.
Circular N° 62, de 02.12.2014

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14/06/2020
GASTOS NECESARIOS (Art. 31, inciso 4°, N° 6)
Remuneraciones:
• Sueldos, salarios y otras remuneraciones:
Pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y
contractuales
• Las participaciones y gratificaciones voluntarias:
Repartidas a cada empleado en proporción a los sueldos pagados durante el ejercicio u otras
normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los empleados de la empresa.
• La remuneración del socio o empresario individual:
Que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que
hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias.
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Remuneraciones:
Norma de control:
Tratándose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber
en la empresa, hayan podido influir a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus
remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gastos en la parte que, según el Servicio, sean
razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los
servicios prestados y a la rentabilidad del capital.

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Gastos de organización y puesta en marcha:
Amortización hasta en un lapso de 6 ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se

generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a genera ingresos, cuando
este hecho sea posterior.
Corresponde al precio pagado por la adquisición de determinados derechos, o por la adquisición

de la calidad de parte de un contrato, necesarios para el desarrollo de ciertas operaciones o
empresas, son necesarios para el inicio de las actividades del
contribuyente.
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Amortización hasta en un lapso de 6 ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se

generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a genera ingresos, cuando
este hecho sea posterior.
Corresponde al precio pagado por la adquisición de determinados derechos, o por la adquisición

de la calidad de parte de un contrato, necesarios para el desarrollo de ciertas operaciones o
empresas, son necesarios para el inicio de las actividades del contribuyente.
Son aquellos que cumpliendo los requisitos para su aceptación como gasto, por su naturaleza y
monto no corresponde considerarlos como necesarios exclusivamente para producir la renta de
un solo ejercicio, razón por la cual puede prorratearse su deducción
en el número de ejercicios que señala la ley.
54
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14/06/2020
Ejemplo:
i) Desembolsos por camino construido en terreno ajeno sobre los cuales se tiene una servidumbre
de tránsito. (Oficio N°454 de 20/02/2012 y N°322 de 20.02.2013)
ii) Desembolsos por la autorización para celebrar contratos o adquirir determinados derechos
como concesionario deben tratarse como gastos de organización y puesta en marcha, siempre
que sea necesario para el inicio del nuevo negocio. (Oficio N° 452, de 20.02.2012)
iii) Desembolsos por la adquisición de derechos de distribución, en virtud del cual quedará
facultado para distribuir en el territorio nacional determinadas maquinarias fabricadas en el
extranjero. (Oficio N° 305, de 31.01.2012)

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Ejemplo:
iv) Si los desembolsos son calificados de mejoras útiles, pasan de pleno derecho en el instante
mismo de efectuarse a dominio del propietario. Por lo tanto, dichos desembolsos constituyen
gastos necesarios sujetos al sistema de amortización dispuesto por el Nº 9 del artículo 31º. En el
evento que se ponga término al contrato de subarrendamiento antes de completar el plazo de 6
años, el saldo de los desembolsos podrán cargarse al resultado en su totalidad en el ejercicio en
que ocurra tal circunstancia.

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GASTOS NECESARIOS (Art. 31, inciso 4°, N°12)
Gastos por regalías:
“Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del artículo
59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el
respectivo ejercicio.”
1. Pago por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas, y otras prestaciones
similares.
2. Patentes de invención, modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales, de esquemas de

trazado o topografías de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales.
3. Uso, goce o explotación de programas computacionales.
Circular Nº 61, de 15.10.1997 y N° 65, de 25.09.2001
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AJUSTES POR CM A LA RLI (Artículo 32)
C.M. Capital propio Inicial y sus variaciones.
C.M. Activos.
C.M. Pasivos.
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AJUSTES POR CM A LA RLI (Artículo 32, Nº1)
Deducciones:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio.
b) El monto del reajustes de los aumentos de dicho capital propio.
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no
estén deducidos conforme a los artículos 30 y 31, y siempre que se relacionen con el giro del
negocio.

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AJUSTES POR CM A LA RLI (Artículo 32, Nº2)
Agregados:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio.
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los números 2° al 9° del
artículo 41.

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OTROS AJUSTES A LA RLI (Artículo 33, Nº1)
Agregados: siempre que hayan disminuido la RLI.
a) Derogado
b) Remuneraciones cónyuge o hijos solteros menores de 18 años. c) Retiros particulares en
dinero o especies.
d) Sumas pagadas por bienes del activos que deban forma parte de él.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no renta o rentas exentas.
f) Los gastos o desembolsos en beneficios de los propietarios o personas del artículo
31 N° 6.
g) Las cantidades cuyas deducción no autorizado el artículo 31 o que se rebajen en exceso de los
márgenes permitidos.

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Disminuciones:
Siempre que hayan aumentado la RLI.
a) Los dividendos percibidos y utilidades sociedades mientras que no provengan de empresas

constituidas en el exterior.
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.

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14/06/2020
Reajustabilidad de los agregados:
Los agregados a la renta líquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del
Nº 1 se efectuarán reajustándolos previamente.

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63
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
• El objetivo de las normas contables es entregar información económica y financiera

sobre la marcha de la empresa (toma de decisiones).
• La Ley de la Renta fundamenta la determinación de la base imponible en la

contabilidad.
• La determinación de la RLI es un proceso de conciliación que no se contiene en la

contabilidad del contribuyente, sino que se realiza extrayendo de la contabilidad los
elementos para determinar la renta líquida.
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14/06/2020
PROCESO EXTRACONTABLE
• El resultado de la compañía contenido en su balance financiero se debe

someterse a ajustes para eliminar o agregar sumas o partidas cuyo tratamiento
financiero contable difieren del tributario.
• Estas diferencias se refieren a los ingresos, costos y los gastos.
• Se procede a restar los ingresos no tributables y a sumar los egresos que no son
aceptables tributariamente.

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PROCESO EXTRACONTABLE
DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
Resultado según balance…………………………………………………………………………………… (+/-)
Agregados:
xxx…………………………………………………………………………………………………………………… (+)
xxx…………………………………………………………………………………………………………………… (+)
xxx…………………………………………………………………………………………………………………… (+)
Deducciones:
xxx…………………………………………………………………………………………………………………… (- )
xxx…………………………………………………………………………………………………………………… (- )
xxx…………………………………………………………………………………………………………………… (- )
Renta líquida imponible determinada……………………………………………………………… (=)
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TRIBUTACIÓN DEL ARTÍCULO 21 DE LA LIR
Tipo de contribuyentes:
Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance

general según contabilidad completa o acogidas al artículo 14 bis
• Las sociedad anónimas.
• Las sociedades de personas.
• Los empresarios individuales.
• Los contribuyentes del artículo 58 N.° 1

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67
Tributación única (inciso 1° artículo 21):
Deberán declarar y pagar un impuesto único de tasa 35%, que no tendrá el carácter de impuesto
de categoría, sobre las siguientes partidas:
• Partidas del N° 1 del artículo 33, las cuales podrán deducirse en la determinación de la LIR.
• Tasaciones de los artículos 17 N° 8, inciso 5°, 35, 36 inciso segundo, 38, 41 E,

70 y 71 de la LIR e incisos 3° al 6° del artículo 64 del CT.
• Cantidades destinadas a la adquisición de acciones de su propia emisión en conformidad al

artículo 27 A, de la Ley N° 18.046, cuando no se haya enajenado en el plazo que estable el
artículo 27 C.

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Tributación con impuesto personales (inciso 3° artículo 21):
Los contribuyentes del impuesto global complementario o adicional, deberán declarar y

pagar los impuestos señalados sobre las siguientes partidas, cuyo importe se incrementará en
un 10% de las citadas cantidades.
i) Partidas del N° 1 del artículo 33, que hayan beneficiado al accionista, empresario
individual o al socios, procediendo su deducción en la determinación de la LIR.

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Tributación con impuesto personales (inciso 3° artículo 21):
ii) Los préstamos que la empresa, el contribuyente del N.° 1, del artículo 58 o la respectiva
sociedad, con excepción de las S.A. abiertas, efectúen a sus propietarios, cuando el SII determine
de manera fundada que son retiros encubiertos.
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin titulo alguno, que no sea
necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa.
iv) Bienes de la empresa entregado en garantía de obligaciones, directas o indirectas, del

propietario, socio o accionista, y ésta fuere ejecutada por el pago total o parcial de tales
obligaciones. La tributación se calculará sobre la garantía ejecutada, según su valor corriente en
plaza.
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14/06/2020
Liberación en la tributación (inciso 2° artículo 21):
No se gravarán con impuesto único ni con impuestos personales las siguientes partidas:
• Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.

• El impuesto de primera categoría.
• El impuesto único del inciso primero del artículo 21.
• El impuesto del N° 3, del artículo 104
• El impuesto territorial.
• Los intereses, reajustes y multas pagadas al fisco, municipalidades y órganos o instituciones
creados por ley.
• Los pagos a que se refiere el N° 12 del artículo 31.
• El pago de las patentes mineras, en la parte que no pueda ser deducido como gasto.
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Liberación en la tributación (inciso 2° artículo 21):
No se gravarán con impuesto único ni con impuestos personales las siguientes partidas:
• Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.

• El impuesto de primera categoría.
• El impuesto único del inciso primero del artículo 21.
• El impuesto del N° 3, del artículo 104
• El impuesto territorial.
• Los intereses, reajustes y multas pagadas al fisco, municipalidades y órganos o instituciones
creados por ley.
• Los pagos a que se refiere el N° 12 del artículo 31.
• El pago de las patentes mineras, en la parte que no pueda ser deducido como gasto.
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14/06/2020

Luis Padilla Meneses – Otoño 2020

INGRESOS BRUTOS (Artículo 29 LIR)

(+) Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades de los N° 1,

(+) Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los N° 25 y 28 del artículo 17 de la

(+) Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se

Luis Padilla Meneses – Otoño 2020

INGRESOS BRUTOS (Artículo 29 LIR)

12/06/2020 Luis Padilla Meneses – Otoño 2020 3

INGRESOS BRUTOS (Artículo 29 LIR)

Contratos de promesa de venta de inmueble:

Los ingresos se incluirán en el año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.

Contratos de construcción por suma alzada:

Los ingresos se incluirán en el año en que se formule el cobro respectivo

12/06/2020 Luis Padilla Meneses – Otoño 2020 4

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (Artículo 84, letra a)

Los pagarán los contribuyentes obligados a presentar declaraciones anuales de

Corresponde a porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales,

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (Artículo 84, letra a)

i. Ventas por cuenta de terceros.

ii. Reembolsos de pagos hechos por cuenta de clientes.

12/06/2020 Luis Padilla Meneses – Otoño 2020 6

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (Artículo 84, letra a)

Recálculo del IDPC para determinar la tasa variable de PPMO:

04/2015 a 03/2016 22,5%

04/2016 a 03/2017 24%

04/2017 a 03/2018 25% o 25,5%

04/2018 a 03/2019 25% o 27%

04/2019 a 04/2020 25% o 27%

Circular N° 52, de 10.10.2014

12/06/2020 Luis Padilla Meneses – Otoño 2020 7

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (Artículo 84, letra a)

Determinación de tasa variable:

Impuesto de primera categoría - PPM obligatorios = Aumento o Disminución de tasa

12/06/2020 Luis Padilla Meneses – Otoño 2020 8

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (Artículo 84, letra a)

i) Si se obtienen ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente

iv. Pagos provisionales puestos a disposición de los socios

Luis Padilla Meneses – Otoño 2020

COSTO DIRECTO (Artículo 30).

El valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y

12/06/2020 Luis Padilla Meneses – Otoño 2020 10

COSTO DIRECTO (Artículo 30).

Contratos de promesa de venta de inmuebles:

El costo directo de su adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se

Contratos de construcción por suma alzada:

El costo directo deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.

12/06/2020 Luis Padilla Meneses – Otoño 2020 11

GASTOS NECESARIOS (Artículo 31, inciso 1°)

Luis Padilla Meneses – Otoño 2020

GASTOS NECESARIOS (Artículo 31, inciso 1°)

3. Que se encuentren pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente. Es

4. Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante este Servicio, debiendo el

Luis Padilla Meneses – Otoño 2020

GASTOS NECESARIOS (Artículo 31, inciso 1°)

1. Los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al

3. Los gastos incurridos en la adquisición y arrendamiento de automóviles, combustibles,

12/06/2020 Luis Padilla Meneses – Otoño 2020 14

GASTOS NECESARIOS (Artículo 31, inciso 1°)

Oficio N° 1456, de 03.07.2013

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GASTOS NECESARIOS (Artículo 31, inciso 1°)