Talleres de informática aplicada a los costos

Contenido

Taller No. 1 Informes de administración

Taller No. 2 Clasificación de los costos
Taller No. 3 Comportamiento de los costos
Taller No. 4 Costos por procesos
Taller No. 5 Procesos con inventarios
Taller No. 6 Análisis de gestión
Información estándar MAT-MOD-CIF
Taller No. 7 Variaciones en material
Taller No. 8 Variaciones en M.O.D
Taller No. 9 Variaciones en CIF
Taller No. 10 Análisis gráfico de volumen
Taller No. 11 Análisis de gestión
 Taller 1 - Informes de administración
Al analizar las diferencias entre los dos estados de resultados de la misma compañía, uno
financiero y otro administrativo encontrará que las cifras cambian dependiendo del propósito para
el cual la Gerencia necesita sean útiles. Observe en el ejercicio que el valor de las ventas es el
mismo, pero los análisis del resto de variables cambia. A continuación presentamos dos estados
financieros. El Taller consiste en determinar las diferencias que existen entre uno y otro, en el
Taller 2 encontrará los datos base. Observe que el porcentaje de utilidad en ambos casos es el
mismo 32%, pero el análisis de los estados financieros es diferente.

Tome el valor de la utilidad operacional, en ambos casos, y divídalo entre el valor de las ventas,
así comprobará que el porcentaje sobre las ventas es el mismo. Observe que en el estado de
resultados financieros se habla de costo de ventas, el cual tiene una participación del 58% sobre
las ventas; y los gastos generales con una participación del 10%. Tome cada uno de estos
conceptos y divídalos entre el valor de las ventas. Observe que en el estado de resultados
administrativo se habla de costos y gastos variables los cuales representan el 56% de las ventas
y costos y gastos fijos que representan el 12%. Para obtener estos porcentajes, tome cada uno
de estos conceptos y divídalo entre el valor de las ventas.

¿Qué particularidad encuentra en la presentación de estos dos estados financieros?

¿Qué diferencias puede extractar del análisis de estos estados financieros teniendo como base
los aspectos enunciados en el Capítulo 1?

¿Cuál de los dos permite conocer mejor el comportamiento de la actividad de la compañía; o son
complementarios?

Siendo la utilidad operacional sobre las ventas la misma. ¿Qué hace diferente un estado del
otro?
Basado en la hoja de cálculo y en la forma de presentación de los estados financieros. ¿Cuál es
su apreciación para efectos de requerimiento de información más concreta para la toma de
decisiones?
Observe en la hoja de cálculo que la información presentada en forma gerencial le permite
realizar análisis adicionales con el fin de evaluar el comportamiento de la operación. Por ejemplo,
vaya a la hoja de cálculo y estudie el costo unitario variable relacionado con el precio unitario de
venta, cada vez que cambie el precio de venta o los costo variables esta relación cambia
inmediatamente. El objetivo es crear modelos de análisis con el fin de observar los cambios en
los indicadores, que resultan por cambios en las variables. En el ejemplo que se adjunta,
modifique los valores de las variables y observe los cambios que se presentan en el archivo de
trabajo.

Con los conceptos teóricos suministrados en el Capítulo 2 elabore informes gerenciales que le
permitan visualizar situaciones puntuales. Por ejemplo, elabore un informe de estructura de
costos, un informe de composición de los costos primos o de conversión, e inclusive informes de
composición por elementos de costo, con el fin de observar comportamientos particulares de los
diferentes recursos que se dan en el proceso de su organización.

Nota: Las cifras que aparecen en el cuadro a continuación, son resultantes de los datos que se
ingresaron en el Taller 2-Clasificación de costos.

Sport Shoes
Periodo: 5/1/2001
Objeto social: Fabricación y venta de calzado deportivo

Presentación de estados financieros

Miles $ Participación
Estado de resultado financiero
Ventas 200,750 100%
Costo de ventas 117,394 58%
Utilidad bruta 83,356 42%
Gastos de administración 13,643 7%
Gastos de ventas 5,457 3%
Utilidad operacional 64,256 32%
Porcentaje 32%

Estado de resultado administrativo

Ventas 200,750 100%
Costos y gastos variables 112,936 56%
Margen de contribución 87,814 44%
Costos fijos 23,558 12%
Utilidad operacional 64,256 32%
Porcentaje 32%

Costo variable por unidad 20,534

Porcentaje de costo variable sobre precio de venta 56%
 Taller 2 - Clasificación de los costos
Con la ayuda del Excel, usted podrá clasificar mejor los recursos que se consumen en la empresa;
siguiendo con la compañía de calzado SPORT SHOES, se analizarán cada uno de los recursos allí
presentados. Encontrará una relación de recursos productivos y no productivos. El taller consiste en
clasificar estos recursos separando los que corresponden a operativos por elemento de costo y no
operativos y luego identificar si son de comportamiento variable o fijo. Lleve una columna por cada
elemento de costo: una columna para los costos variables y otra para los costos fijos. Al final de cada una
de ellas realice una suma, con el fin de identificar cuánto del recurso se encuentra en cada uno de estos
elementos.

Después calcule el valor por unidad de cada uno de los elementos de costo del producto; por ejemplo, tome
el valor de la celda que muestra el total de materia prima directa consumida y divídalo entre el valor de la
producción. Realice la misma operación con la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Sume estos valores y obtendrá el costo total unitario del producto. Con el anterior total, calcule la
participación de cada uno de los tres elementos en forma porcentual; de esta manera conocerá la
estructura de costo.

De igual forma, sume los costos unitarios de los elementos que conforman el costo primo y aparte sume los
costos de conversión; esto le permitirá realizar un análisis sobre:

1. Composición del costo por elementos.

2. Conocer la concentración del costo.

3. Tomar decisiones sobre aquellos que representen altos porcentajes de participación.

Esta información servirá para realizar propuestas de mejoramiento sobre las actividades generadoras del
costo.

Observe en la hoja de cálculo que con la información que se obtiene se puede elaborar un cuadro que
permite establecer algunos elementos básicos de análisis. Por ejemplo, en un cuadro aparte establezca
una relación de la composición de la materia prima y en él exprese, en forma porcentual, la composición
con el fin de determinar en cual de ellos se encuentra concentrado mas del 80% del costo. De igual forma,
elabore cuadros para la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Por último, considere
también un análisis de costos variables y fijos.
Elabore gráficos en forma de barras o pastel, los cuales le permiten a la gerencia visualizar más
rápidamente los aspectos relevantes de la estructura de costos. La idea de la ayuda de la hoja electrónica
es permitir que con una misma información, se presenten los aspectos concretos y claros sobre lo que
sucede en la compañía; el valor agregado de los costos no sólo está en determinar su estructura sino en
informar a la gerencia de los aspectos sobre los cuales se deba dar importancia.

Con este modelo usted puede cambiar cualquier variable y de inmediato cambian las hojas que requieran
de esta información; por ejemplo, simule que algunos costos van a ser de más o de menos y observe en
los demás archivos cómo afecta su decisión el comportamiento de la estructura general de costos de la
empresa e inclusive cómo le afecta la utilidad bruta y operativa.

Sport Shoes
Periodo May-00
Objeto social Fabricación y venta de calzado deportivo
Producción 5,500
Ventas 5,500
Precio por unidad de
venta 36,500

RECURSOS CONSUMIDOS M.D. M.O.D. C.I.F. Gts. ventas Variable Fijos

Cuero 53,620,531 53,620,531 53,620,531
Suelas 16,498,625 16,498,625 16,498,625
Pegantes 4,124,656 4,124,656 4,124,656
Tintes 8,249,313 8,249,313 8,249,313
Suministros para 1,015,300 1,015,300 1,015,300
mantenimiento
Operarios corte 14,277,656 14,277,656 14,277,656
Operarios acabados 7,932,031 7,932,031 7,932,031
Vendedoras almacén 3,172,813 3,172,813 3,172,813
Mecánicos 761,475 761,475 761,475
Jefe de planta 1,269,125 1,269,125 1,269,125
Supervisores 1,269,125 1,269,125 1,269,125
Vigilantes de la planta 634,563 634,563 634,563
Secretaria de planta 253,825 253,825 253,825
Arriendo locales de 1,269,125 1,269,125 1,269,125
venta
Servicios locales de 1,015,300 1,015,300 1,015,300
venta
Depreciación equipo 3,172,813 3,172,813 3,172,813
planta
Servicios de agua y 761,475 761,475 761,475
télefonos de planta
Servicio de energía 1,649,863 1,649,863 1,649,863
Seguro equipos planta 1,903,688 1,903,688 1,903,688
TOTAL RECURSOS 121,836,000 82,493,125 22,209,688 11,675,950 2,284,425 104,702,813 10,406,825
Costo por unidad 14,999 4,038 2,123 21,344 - -
Estructura porcentual de 70% 19% 10%
costo

Gastos de administración 13,643,094 2,481 3,410,773 10,232,320

Gastos operacionales fijos 75% 23,825 108,113,586 20,639,145

1.Clasificar los recursos para:

Conocer costo por elemento.
Conocer costos de conversión.
Conocer costos primos.
Conocer costos variables.
Conocer costos fijos.
-
 Taller 3 - Comportamiento de los costos
La importancia de conocer el comportamiento de los costos en el proceso productivo tiene
como objetivo fundamental poder medir la incidencia de estos recursos en los cambios de
los niveles de actividad de la empresa. El taller tiene como fin utilizar el computador y
establecer una hoja de cálculo que permita realizar análisis de sensibilidad a diferentes
nivel de actividad.
¿Qué pasa con las utilidades de la empresa si se toma la decisión de incrementar las
ventas en un 50%?. En una celda, ubique el porcentaje que va a incrementar, en este caso
50%; en otra celda coloque el nuevo nivel de producción, tomando la celda de la
producción origen y aplicando el porcentaje de incremento. Es importante que sobre el
estado de resultado administrativo original, en una columna, calcule los valores unitarios de
precio y costo variable.

Para hallar la nueva utilidad al nuevo nivel de actividad, se requiere elaborar un nuevo
estado de resultados. Las ventas serán las nuevas unidades para vender por el mismo
precio unitario de ventas. Los costos variables serán el nuevo nivel de ventas por el costo
unitario variable y los costos fijos serán los mismos, ya que a cualquier nivel de ventas los
pagos que se realizan por costos y gastos fijos se mantienen en su valor total.

Al elaborar este estado de resultados encontrará que el tomar la decisión de incrementar

las ventas en un 50% representa para la compañía crecer su utilidad operacional en un 4%
(36% contra 32%).
Haga el mismo ejercicio sobre la misma hoja y calcule nuevamente a diferentes niveles de
actividad la utilidad operacional y concluya. Tenga presente que la toma de decisiones del
nivel de ventas se la estará determinando el mercado y que de su análisis depende a qué
nivel de actividad va a trabajar; nivel que determinará el consumo de materias primas, la
mano de obra directa e infraestructura. Esta información permite igualmente calcular el
punto de equilibrio, es decir, a qué nivel de actividad la empresa no pierde ni gana.

Observe que la hoja de cálculo está diseñada para que cambie cualquiera de las variables
que participan en el cálculo del punto de equilibrio. Elabore un cuadro de análisis de
sensibilidad en el cual en cada columna escriba una variable (por ejemplo, precio de venta,
volumen de ventas, elementos del costo, gastos de administración, gastos de ventas). Al
cambiar alguno de estos factores, su punto de equilibrio será diferente; la idea es que cada
vez que cambie una variable observe los cambios y los registre en el cuadro para tener
información sobre lo que sucede con el punto de equilibrio. De esta manera podrá tener
mas información y a su vez más fundamentos para tomar decisiones.
De igual forma, puede elaborar en una gráfica la participación de cada uno de estos
elementos sobre el valor de las ventas totales. Esta hoja presenta un modelo muy sencillo
pero práctico; la idea es que usted la utilice y si sus requerimientos lo exigen, la mejore. La
ventaja de trabajar con la hoja de cálculo es que puede generar tantas versiones como
quiera en la medida que la perfeccione, aquí se pretende generar la inquietud y resaltar el
hecho de que los costos son muy útiles, aún más con la ayuda de la hoja electrónica.

Sport Shoes
Periodo: May-00
Objeto social: Fabricación y venta de calzado deportivo
Producción: 5,500
Ventas: 5,500
Precio por unidad de venta 36,500

Estado de resultado administrativo Miles $articipación UNITARIOS

Ventas 200,750 100% $ 36,500
Costos y gastos variables 112,936 56% $ 20,534
Margen de contribución 87,814 44% $ 15,966
Costos fijos 23,558 12%
Utilidad operacional 64,256 32%
Porcentaje 32%

Incremento en actividad 50% 50%

Producción 8,250 8,250
Ventas 8,250 6,600
Precio por unidad de venta 36,500 36,500

Estado de resultados administrativos

Ventas 301,125 100% 240,900 100%
Costos y gastos variables 169,404 56% $ 135,524 56%
Margen de contribución 131,721 44% $ 105,376 44%
Costos fijos 23,558 8% 23,558 10%
Utilidad operacional 108,162 36% 81,818 34%
Porcentaje 36% 34%

Punto de equilibrio
Costos y gastos fijos 23,558
Margen de contribución por unidad 15,966
Nivel punto de equilibrio 1,476

El punto de equilibrio se calcula dividiendo los costos y gastos fijos entre el marge

Nota: El análisis gráfico se trabaja en el capítulo 11.

 Taller 4 - Costos por procesos
Este taller busca dejar en el lector un modelo base para que con el apoyo de la hoja de Excel lo aplique a
cualquier empresa que por su tamaño lo permita.

Aquí se presenta un modelo de informe de producción para una empresa que inicia operaciones, es decir que
no trabaja con inventarios iniciales.

Al inicio de la hoja observará la información relativa al proceso productivo de la empresa; en ella se presenta la
composición en dos centros de costo: corte y acabado, su programa de producción y cómo se comportó el
proceso en el mes de mayo, en cada uno de estos departamentos.

Paso seguido encontrará cada uno de los informes por centro de costo que se requieren para llegar a conocer el
costo unitario por departamento y la valorización de los inventarios: dos objetivos fundamentales en el proceso
de la contabilidad de costos por procesos. Observe en la hoja que muchos de los datos se encuentran
referenciados inclusive a otras pestañas de los talleres, ya que la idea es relacionar toda la información de
manera que sólo se grabe una vez; observe la parte de los costos totales por elemento de costo (Taller 4, I26).

Con este archivo, el lector debe simular, a diferentes niveles de producción, cómo serán sus costos
dependiendo de la inversión que haga en cada uno de los recursos productivos (materia prima, mano de obra y
los CIF).

Observe que las cifras del Departamento de Acabados se encuentran referenciadas con otras celdas de la
misma hoja o de la pestaña Taller 2; toda modificación en estos archivos, cambiará los datos de costo unitario y
la valorización de los inventarios.

En relación con el informe en particular, el paso inicial corresponde a una explicación de cómo se mueven las
unidades en cada uno de los departamentos, y al observar el taller se entiende cómo la producción de un
departamento es base para el siguiente. El taller presenta el cálculo de la producción equivalente, tomando
como referencia los porcentajes de terminación de las unidades en proceso. La ventaja del modelo es que los
cambios sólo se harán en la parte inicial de la información, ya que el resto de cálculos se encuentran
parametrizados.

Respecto al cálculo del costo unitario, observe que todos los datos corresponden a fórmulas, es decir, estos
valores una vez alimenten la hoja, se calcula el valor unitario. Es importante que se familiarice con la forma del
cálculo y se verifique con el fin de entender el movimiento de la hoja.
 De la misma forma, se valorizan los diferentes tipos de inventarios que se puedan generar; observe que en el
mes de mayo no se tenían inventarios iniciales. En el análisis del Taller 5, los inventarios finales del mes de
mayo entran como iniciales para el mes de junio; allí se tratará el manejo contable así como el de otras variables
importantes a considerar.

Informe de producción mes de junio

La Compañía SPORT SHOES tiene dos departamentos de producción y usa un sistema de costos históricos por procesos. Tiene para un período, los siguientes dato

DETALLE Corte Acabados

Unidades comenzadas 6,500 6,000
Unidades terminadas y trasferidas 6,000 5,500
Unidades perdidas 0 0
Unidades en proceso 500 500
Grados de terminación de las unidades en proceso
Materia prima 100% 100%
Mano de obra 60% 80%
Costos indirectos de fabricación 40% 60%
Costos del período
 Materia prima 65,994,500 16,498,625
Mano de obra 16,657,266 5,552,422
Costos indirectos de fabricación 10,153,000 2,538,250

Sport Shoes
Junio de 2000
Producción equivalente
Corte Materiales Mano de obra C.I.F.
Grados Grados Grados
Unidades terminadas 100% 6,000 100% 6,000 100% 6,000
Unidades en proceso 100% 500 60% 300 40% 200
Producción equivalente = 6,500 6,300 6,200

Acabados Materiales Mano de obra C.I.F.

Grados Grados Grados
Unidades terminadas 100% 5,500 100% 5,500 100% 5,500
Unidades en proceso 100% 500 80% 400 60% 300
Producción equivalente = 6,000 5,900 5,800

Sport Shoes
Informe de costos de producción
 Junio de 2000

Corte Acabados
COSTOS POR DISTRIBUIR Total Unitario Total Unitario
Costos departamento anterior
__________________
Costos recibidos __________________
del departamento anterior 86,607,546 14,435
__ ___
Total costos departamento anterior 86,607,546 14,435
Elaboró Revisó
Costos del período del departamento
Materiales 65,994,500 10,153 16,498,625 2,750
Mano de obra 16,657,266 2,644 5,552,422 941
Costos indirectos de fabricación 10,153,000 1,638 2,538,250 438
Total costos del departamento 0 0 0 0
Total costos acumulados por distribuir 0 0 86,607,546 14,435
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS
Unidades terminadas y trasferidas 86,607,546 102,096,938
Unidades en proceso
Materiales 5,076,500 1,374,885
Mano de obra 793,203 376,435
Costos indirectos de fabricación 327,516 131,289
Departamento anterior 0 7,217,296
Total costos distribución 92,804,766 111,196,843

Sport Shoes
Informe de cantidad
Junio de 2000

Corte Acabados
UNIDADES A COSTEAR
Unidades comenzadas 6,500 0
Unidades recibidas del departamento anterior 0 6,000
Total unidades a costear 6,500 6,000

JUSTIFICACIÓN
 Unidades terminadas y trasferidas 6,000 5,500
Unidades terminadas no trasferidas 0 0
Unidades en proceso 500 500
Unidades perdidas 0 0
Total 6,500 6,000

____________________ _____________________
Elaboró Revisó
 Taller 5 - Procesos con inventarios
En este capítulo se presenta un modelo un poco más complejo, con el fin de considerar otras variables
posibles en un proceso productivo, es decir, tener en cuenta los inventarios iniciales. De igual forma, el
proceso genera una variedad de situaciones; por ejemplo, que la producción del mes termine en un porcentaje
determinado, que genere producción en proceso y adicionalmente que parte de la producción se pierda o se
dañe. El modelo pretende considerar estas variables para observar cómo es su manejo. Observe la forma
como se alimenta la hoja: el modelo utiliza los resultados del mes anterior, de tal manera que lo que se busca
con la hoja electrónica es crear continuidad en el proceso y presentar una posible opción de análisis de la
información. Inicialmente se parte de los datos del mes de mayo en especial lo que hace referencia al
inventario final de mayo, posteriormente se alimenta la hoja con la información correspondiente al mes de
junio.

En este taller usted podrá observar que se habla de unidades dañadas y que adicionalmente se utilizan unos
porcentajes estándares de pérdida en el proceso; la idea es que el taller considere cómo se manejan este tipo
de unidades, ya que en los procesos productivos las unidades que se dañan y que se encuentran dentro de un
rango permitido tienen un manejo muy diferente a aquellas unidades que se encuentran por fuera de este
rango; por lo anterior se hablará de unidades dañadas normales y unidades dañadas anormales. De igual
forma, se presenta el cálculo de la producción equivalente, dependiendo del punto de inspección. Estas
unidades se tienen en cuenta dependiendo del grado de trabajo que tengan al momento del retiro del proceso,
de la misma manera que calculará su equivalencia para efectos de producción.

En relación con el cálculo del costo unitario, observe en la hoja cómo se calculan los costos unitarios cuando
se traen inventarios iniciales del departamento de acabados. Se parte de la información que resulta en el
mismo proceso en el mes de mayo. Esta es de las partes más complicadas al momento de calcular los costos
unitarios; y por esta razón se pretende presentar un modelo de cómo referenciar la información, de tal manera
que la única actividad que se realice, sea la de alimentar la hoja con los datos resultantes del periodo.

Es importante que se observe cómo cada celda se encuentra referenciada con información de los meses de
mayo y junio, pues los costos del periodo con los cuales se calcula el costo unitario en cada uno de los
elementos se alimenta de los dos meses. Observe también cómo con los costos unitarios así calculados se
valorizan los inventarios. La parte adicional en este punto es cómo se valorizan las unidades dañadas. Lo
correspondiente al departamento de corte se presenta con base en el porcentaje estándar y el costo de las
unidades dañadas normales y el costo de las unidades dañadas anormales se deben presentar
independientemente.
 El costo de las unidades dañadas normales sigue su proceso; este costo va asociado al valor de la producción
terminada y trasferida al siguiente departamento, mientras que el costo de las unidades dañadas anormales lo
debe asumir el departamento que lo genera. Se debe administrar y tratar de explicar el porqué de esta
situación. A este sistema de control se le conoce con el nombre de sistema por elemento de costo, el cual
considera que este tipo de unidades deben controlarse de manera particular para evaluar su comportamiento.

En el Taller 6 se presentará un archivo basado en análisis de informes con destino a la gerencia, el cual
muestra datos básicos con el fin de evaluar la gestión en el periodo y permitir tomar decisiones con información
clara y concreta.

Informe de produción mes de junio

La Compañía SPORT SHOES tiene dos departamentos de producción y usa un sistema de costos históricos por proce

DETALLE Corte Acabados

Unidades iniciales en proceso 500 500
Unidades comenzadas 8,500 7,600
Unidades terminadas y trasferidas 7,600 7,500
Unidades dañadas 900 0
Unidades en proceso 500 600
Grados de terminación de las unidades en proceso
Punto de inspección 100% 0%
Materia prima 100% 100%
Mano de obra 50% 70%
Costos indirectos de fabricación 60% 80%
Costos del período
Materia prima 85,792,850 21,448,213
Mano de obra 21,654,445 7,218,148
Costos indirectos de fabricación 14,214,200 3,553,550
 Sport Shoes
Junio de 2000
Producción equivalente
Corte Materiales Mano de obra C.I.F.
Grados Grados Grados
Unidades terminadas 100% 7,600 100% 7,600 100% 7,600
Unidades en proceso 100% 500 50% 250 60% 300
Unidades dañadas 100% 900 100% 900 100% 900
Producción equivalente = 9,000 8,750 8,800

Acabados Materiales Mano de obra C.I.F.

Grados Grados Grados
Unidades terminadas 100% 7,500 100% 7,500 100% 7,500
Unidades en proceso 100% 600 70% 420 80% 480
Producción equivalente = 8,100 7,920 7,980

Informe de costos de producción

Junio de 2000

Corte Acabados
COSTOS POR DISTRIBUIR Total Unitario Total Unitario
Costos departamento anterior 0 7,217,296
Costos recibidos del departamento anterior 0 108,790,259 0
Total costos departamento anterior 116,007,554 14,322
Costos del período del departamento
Materiales 90,869,350 10,097 22,823,098 2,818
Mano de obra 22,447,648 2,565 7,594,584 959
 Costos indirectos de fabricación 14,541,716 1,652 3,684,839 462
Total costos del departamento 0 0 0 0
Total costos acumulados por distribuir 0 0 116,007,554 14,322

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS

Unidades terminadas y trasferidas 108,790,259 139,201,935
Unidades en proceso
Materiales 5,048,297 1,690,600
Mano de obra 641,361 402,743
Costos indirectos de fabricación 495,740 221,644
Departamento anterior 0 8,593,152
Unidades dañadas
Normales 6,441,528 0
Anormales 6,441,528 0
Total costos distribución 127,858,715 150,110,075

Sport Shoes
INFORME DE CANTIDAD
Junio de 2000

Corte Acabados
UNIDADES PARA JUSTIFICAR
 Unidades iniciales en proceso 500 500
Unidades comenzadas 8,500 0
Unidades recibidas del departamento anterior 0 7,600
Total unidades a justificar 0 0

JUSTIFICACIÓN
Unidades terminadas y trasferidas 7,600 7,500
Unidades terminadas no trasferidas 0 0
Unidades en proceso 500 600
Unidades dañadas 900 0
Total 900 7,500
% estándar de daño en el proceso 5% 1%

____________________ _____________________
Elaboró Revisó
 Taller 6 - Análisis de gestión
Con la información obtenida en el proceso, este taller busca dar un modelo de análisis el cual permite conocer
el comportamiento de los costos a través de algunos indicadores de gestión. Hay que tener en cuenta que
estos indicadores no son los únicos ya que es la gerencia quien determina qué evaluar.

Observe que el cuadro pretende realizar un análisis de forma vertical en cada departamento por cada uno de
los dos meses transcurridos en este proceso. Adicionalmente se encuentra un análisis horizontal en el se
compara lo sucedido en los meses de mayo y junio. La hoja de cálculo pretende crear un modelo y este se
encuentra referenciado con varios archivos del mismo taller por lo tanto cualquier cambio en el proceso,
inmediatamente cambia el cuadro de gestión.

Hay aspectos sobre los cuales queremos dar algunas opiniones que pueden servir de guía para el análisis:

Producción:
Observe que los datos presentados en el cuadro de gestión son valores que vienen de los informes de
producción, es interesante analizar cómo los niveles de producción crecieron en el mes de junio (38% en corte
y 35% en acabados), es un buen indicador que nos muestra cómo la actividad está reaccionando, generando
mayor actividad y si se vende, generando mayores ingresos.

Un aspecto que debe llamar mucho la atención, a pesar de haberse incrementado la producción durante el
mes de junio en el departamento de corte, es que la productividad; que venía en mayo al 92% se ve afectada
con una perdida del 9% hasta el punto de bajar al 84%. Este indicador nos obliga a observar cuáles fueron las
causas que originaron dicho evento. La idea es que la gerencia pueda observar en un cuadro los resultados
del periodo y con ello evaluar, analizar, investigar y sobre todo tomar decisiones. Lo mas seguro es que dicha
situación pudo ser el resultado de algún evento puntual, pero es importante tener claro cuál fue y tomar
medidas al respecto. Observe que son unidades sacadas del proceso las cuales reducen ventas. En su
momento, la compañía consideró que era normal que se hubiese perdido el 5%, pero el daño fue superior, por
tanto, es necesario analizar la variación.

Costos:
Asociado al punto anterior el cuadro también presenta la incidencia, a nivel de costos, de la situación de
proceso. Los inventarios finales en proceso para cada departamento, en cada uno de los meses están por el
orden de los $6 millones en corte y $10 millones en acabados. La situación de pérdida originó un costo de $13
millones los cuales van a afectar la utilidad del ejercicio en $6 millones; este valor es el correspondiente a las
unidades dañadas anormales. Observe en el cuadro de gestión, que el valor de la pérdida está asociado a el
archivo que nos muestra de dónde salen estos valores. A la gerencia le interesa mucho conocer las
desviaciones del proceso pero aún más cuanto le esta costando, razón por la cual todo cuadro de proceso
debe ir asociado con los costos.

Observe también la estructura de los costos unitarios, el cuadro presenta su composición para cada
departamento en cada uno de los meses, esto le permite a la gerencia conocer y monitorear el
comportamiento de los costos. Le queda a usted realizar un análisis sobre la importancia de este tipo de
información la cual permite realizar una tarea realmente administrativa. De igual forma se presentan algunos
gráficos con el fin de darle a entender al lector la gran ayuda que representa la utilización de la hoja de cálculo
en los análisis de cualquier proceso de gestión con el fin de tomar las mejores decisiones.

Cuadro de análisis
Mayo Junio Variación mes
Indicador Corte Acabados Corte Acabados Corte Acabados
Producción 6,500 6,000 9,000 8,100 138% 135%
Cumplimiento 92% 92% 84% 93% 91% 101%
Proceso 8% 8% 6% 7% 75% 88%
Pérdidas 10% 0%
Valor inventario proceso 6,197,219 9,099,905 6,185,399 10,908,140 100% 120%
Porcentaje sobre inversión 7% 8% 5% 7% 71% 88%
Valor unidades dañadas 12,883,057 0
Porcentaje sobre inversión 10% 0
Estructura de costo unitario
Materiales directos 10,153 2,750 10,097 2,818 99% 102%
Mano de obra directa 2,644 941 2,565 959 97% 102%
Costos indirectos de fábricación 1,638 438 1,652 462 101% 105%
Total costo unitario - - - - #DIV/0! #DIV/0!
Costos primos #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!
Costos de conversión #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!
Materiales directos #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!
Mano de obra directa #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!
Composición materiales
Cuero 65%
Suelas 20%
Pegantes 5%
Tintes 10%

1 1
0.9 0.9
0.8 0.8
0.7 0.7
0.6 0.6
0.5 Row 23 0.5
0.4 Row 23 0.4
0.3 0.3
0.2 0.2
0.1 0.1
0 0
Corte Acabados Corte Acabados

Materiales directos Materiales directos

Mano de obra directa Mano de obra directa
Costos indirectos de fábricación Costos indirectos de fábricación
Materiales directos Materiales directos
Mano de obra directa Mano de obra directa
Costos indirectos de fábricación Costos indirectos de fábricación

Materiales directos Materiales directos

Mano de obra directa Mano de obra directa
Costos indirectos de fábricación Costos indirectos de fábricación
 Información estándar MAT-MOD-CIF
Sport Shoes
La compañía Sport Shoes produce calzado de cuero. Emplea un sistema de costos por procesos con

Todas las materias primas se agregan al comienzo en el departamento de corte.

Los costos de conversión se agregan uniformemente en los dos departamentos. Se preparó el siguie

Corte Acabados
Materiales directos Unidad Precio Consumo Precio Consumo
Cuero Metro 23,000 0.5
Suelas Unidad 2,000 1
Pegantes Galón 32,000 0.017
Tintes Galón 40,000 0.025
Mano de obra directa H. Hombre 2,200 1.0 2,100 0.7
Tasa predetreminada C.I.F. por 1078 513
h.h.
Presupuesto de CIF/mes 11,500,000 75% 25%
Presupuesto de producción/mes 8,000
Presupuesto horas hombre 8,000 5,600

Durante el mes de mayo se presenta la siguiente actividad:

Corte Acabados
Unidades iniciadas 6500
Unidades recibidas 6000
Unidades trasformadas P.T. 5500
Procentaje terminación:
Mano de obra directa 60% 80%
Costos indirectos de fabricación 40% 60%

Durante mayo los costos reales incurridos fueron así.

07/30/2019
Compras de materiales directos así: Unidad Cantidad Precio
Cuero Metros 5,000 21,500
Suelas Unidad 7,000 2,500
Pegantes Galón 200 35,000
Tintes Galón 200 45,000

Requisiciones de materiales directos así: Unidad Cantidad Precio

Cuero Metros 3494 21,500
Suelas Unidad 6599 2,500
Pegantes Galón 118 35,000
Tintes Galón 183 45,000

Horas de mano de obra directa: Corte Acabados

H.H. reales trabajadas 5251 3752
Tarifa real. (El valor de las tarifas incluye la 2,719 2,114
parte prestacional, estimada en un 45%)
Carga fabril aplicada 690,000 179,000

Se pide:
Determinar la variación en materiales directos.
Determinar la variación en mano de obra directa por departamento y en total.
Qué comentarios haría usted y qué recomedaciones daría.

07/30/2019
07/30/2019
 Taller 7-8 - Variaciones en material
En este taller se empezará a analizar la aplicación de los costos estándar en cada uno de los tres elementos del
costo. La hoja de cálculo pretende facilitar el análisis ya que la parte mecánica del cálculo se encuentra
parametrizada.

Básicamente, se analizarán las variaciones presentadas en relación con los materiales directos y la mano de obra
directa, es decir, un análisis sobre el costo primo. Observe que es muy importante establecer muy bien las
especificaciones de materiales directos y de mano de obra directa pues esto determina las desviaciones que se dan
realmente en el proceso. Otro aspecto fundamental es determinar cómo van a obtenerse los datos en el proceso;
para esto se requiere información abundante relacionada con el consumo en el proceso por unidad de producción.
Por ejemplo, en esta compañía, el consumo está determinado por cada uno de los materiales (cuero, suela,
pegantes, tintas) y por cada unidad de consumo (metros, unidades, galones); de igual forma, se debe recolectar la
información en el proceso. En compañías con producción homogénea en grandes volúmenes, debe establecerse la
producción equivalente, ya que los cálculos sobre costos se harán según las unidades terminadas.

Las especificaciones en mano de obra directa deben darse en términos de oficio (por ejemplo, corte, acabados,
empaque) y debe diseñarse el proceso de recolección en horas hombre.

Una vez obtenida esta información, se calculan las variaciones en cada uno de los materiales directos por cada
uno de los oficios, como puede observarse en la hoja de cálculo. El valor de la variación corresponde a una fórmula
y ésta no cambia, razón por la cual el taller ayuda a generar una hoja que agiliza este proceso y analiza el valor
agregado sobre las cifras que se están dándose. En relación con los materiales directos, las variaciones se calculan
tanto en precio como en consumo. Observe que se parte de la variación general y va realizándose un cálculo por
concepto; es decir, se calcula la variación precio y, por último, ésta se desglosa por cada uno de los materiales que
generan esta variación. Una forma de verificación es: la variación total debe coincidir con la suma de los dos tipos
de variaciones.

Al cierre de este análisis, el taller presenta un análisis de gestión sobre la variación registrada en el costo primo.
Con esto se pretende dar al lector una alternativa de cómo analizar las cifras antes calculadas. Obsérvese que las
cifras en esta parte del taller son parametrizadas, es decir, todas ellas vienen del archivo de variaciones y los datos
de las variaciones provienen de los datos básicos; esto hace más ágil el proceso de cálculo y aumenta el tiempo
para el análisis al cual le asignamos el menor tiempo dentro del proceso de toma de decisiones.

07/30/2019
El cuadro de gestión analiza en términos porcentuales la variación total como el 100% y desglosa la participación
en cuanto a variación en materiales directos y mano de obra directa, con el fin de ir dando una idea de cómo es su
composición. Luego calcula, por cada elemento de costo, la composición de su variación. Por ejemplo, en
materiales directos, calcula qué porcentaje es precio y qué porcentaje es consumo. De igual forma, finaliza
calculando por tipo de material. Además se introducen conceptos como desperdicios, eficiencia, productividad,
negociaciones en salarios y eficiencia en mano de obra, los cuales se usan mucho y que, apoyados en cifras, nos
permitirán tomar mejores decisiones.

Sport Shoes

Registro materiales
COMPRA

Inventario de Materiales 141,000,000

Cuero 107,500,000
Suelas 17,500,000
Pegantes 7,000,000
Tintes 9,000,000

Proveedores 141,000,000

Nota: no se están considerando los impuestos por no hacer parte del costo

CONSUMO:

Inventario de productos en proceso 96,014,000

Cuero 74,750,000
Suelas 12,000,000
Pegantes 3,264,000
Tintes 6,000,000

07/30/2019
Inventario de materiales 103,993,594
Cuero 75,121,000
Suelas 16,498,625
Pegantes 4,124,656
Tintes 8,249,313

Variación Materiales 7,979,594

Variación precio: (671,143)

Cuero (5,241,000) Favorable
Suelas 3,299,725 Desfavorables
Pegantes 353,542 Desfavorables
Tintes 916,590 Desfavorables

Variación consumo: 8,650,737

Cuero 5,612,000 Desfavorables
Suelas 1,198,900 Desfavorables
Pegantes 507,114 Desfavorables
Tintes 1,332,722 Desfavorables

Variación neta materiales: 7,979,594

Observe que las variaciones nos llevan a tomar medidas en:

1- Sobreprecios de negociación o ajuste de precios al estándar.
2- Sobreconsumos por unidad o presupestamos muy alto o no se está consumiendo lo
proyectado en el estándar.

07/30/2019
 Taller 8 - Variaciones en MOD
Sport Shoes

Registro Mano de Obra

Nómina liquidación:

Gastos por nómina periodo: 22,209,688

Corte 14,277,656
Acabados 7,932,031

Nómina por pagar: 12,215,328

Prestaciones sociales por pagar 8,217,584
Seguridad y bienestar por pagar 1,776,775
Se considera el total de gastos incluidas prestaciones.

Nómina causación:
Producción equivalente CORTE ACABADOS
Unidades terminadas y trasferidas 6,000 5,500
Unidades en proceso 300 400
Total producción equivalente 6,300 5,900
Requerimiento por hora hombre 1.0 0.7
Total horas hombre estándar 6,300 4,130

Inventario de productos en proceso 22,533,000

Corte 13,860,000
Acabados 8,673,000

Gastos generales de fábrica 22,209,688

Variación mano de obra 323,313

Corte Acabados Total variación

Variación tasas salariales:
Tasa salarial real: 2,719 2114
Tasa salarial estándar: 2,200 2100
Horas hombre real 5,251 3752
Variación tasas salariales (2,725,269) (52,528) (2,778,288)
Incremento en tasas -24% -1%

07/30/2019
Variación eficiencia:
Horas hombre real 5,251 3,752
Horas hombre estándar 6,300 4,130
Tasa salarial estándar 2,200 2100
Variación horas consumidas 2,307,800 793,800 3,101,600
Ineficiencia o eficiencia: 83% 91%

Variación neta mano de obra: 323,313

Observe que las variaciones nos llevan a tomar medidas en:

1- Sobretasas de pago originadas posiblemente por horas extras o recargos nocturnos. etc.
2- Sobrehoras hombre consumidas por horas extras, o por mayor personal en la planta.

07/30/2019
 Taller 9-10- Variaciones en CIF y Análisis gráfico de volumen
En este taller se analizará el cálculo de las variaciones en los costos indirectos de fabricación. Este elemento

Como puede observarse la hoja de cálculo analiza las variaciones en este elemento, con base en la variación d

Respecto al análisis del volumen, éste va acompañado del análisis de la eficiencia; es decir, cómo se utiliza

Por tanto, la variación no puede analizarse en forma aislada. En nuestro ejemplo, la variación en carga fabril

07/30/2019
 Sport Shoes

Carga fabril
Para el análisis de las variaciones en la carga fabril partimos de una primera variación general:

Variacion total del CIF= CIF Reales - CIF Aplicados

1,191,250 Desfavorable 12,691,250 - 11,500,000

CIF APLICADOS: CORTE ACABADOS

Tasa predetreminada C.I.F. por H.H. 1078 513
Horas hombre estándar 8,000 5,600
CIF Aplicados 8,625,000 2,875,000

Esta variación por si sola no nos indica nada, razón por la cual requerimos de explicarla asi:

A- Variación de presupuesto:

Se comparan los CIF Reales 12,691,250

Con el presupuesto al nivel real de producción

07/30/2019
CIF presupuestados fijos 8,855,000
CIF presupuestados variables 2,645,000

Nivel presupuesto producción 8000

Nivel real producción 6500

Variación presupuesto = 12,691,250 - 11,004,063

Variación presupuesto = Desfavorable 1,687,188

B-Variación volumen:
CORTE ACABADOS
Horas estándar 8000 5600
Horas reales 5251 3752
Tasa de aplicación 1078 513
Gastos aplicados H.reales 7,587,484 5,660,578 1,924,776 7,587,484
Gastos aplicados nueva producción 11,004,063
Diferencia en aplicación 3,416,578 Desfavorable

C-Variación eficiencia:
Se comparan las horas con la (3,912,516) 2,963,422 948,024 -
Tasa de aplicación Favorable

Sumadas las tres variaciones: 1,191,250

07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019
 Taller 10- Análisis gráfico de volumen
Sport Shoes

Análisis gráfico
Niveles de Costos Costos fijos Costo total Ingresos Util. ó pérd. Margen Apalanc.
volumen variables contrib. operacional

300 6,160 23,558 29,718 10,950 (18,768) 4,790 (0.26)

600 12,320 23,558 35,878 21,900 (13,978) 9,580 (0.69)
900 18,480 23,558 42,038 32,850 (9,188) 14,370 (1.56)
1,200 24,641 23,558 48,199 43,800 (4,399) 19,159 (4.36)
1,500 30,801 23,558 54,359 54,750 391 23,949 61.25
1,655 33,984 23,558 57,542 60,406 - 26,422 -
1,900 39,014 23,558 62,572 69,350 6,778 30,336 4.48
2,200 45,175 23,558 68,733 80,300 11,567 35,125 3.04

80000

70000

60000

50000

40000

30000

20000

10000

0
Niveles de volumen 300 600 900 1200 1500 1655 1900 2200
VOLUMEN

Column D Column E
 0
Niveles de volumen 300 600 900 1200 1500 1655 1900 2200
VOLUMEN

Column D Column E
 Taller 11 - Análisis de gestión
Obsérvese en el cuadro de gestión que igual a los dos elementos anteriores éste también forma parte integr

Sport Shoes

Cuadro análisis de gestión de variables

ELEMENTO DE COSTO Miles $

MATERIALES Cuero Suelas Pegantes Tintes Total % PARTIC.

Precio (5,241) 3,300 354 917 -671
% de Negociac. 93% 125% 109% 113% -8%
Consumo 5,612 1,199 507 1,333 8,651
% de desperdic. 108% 102% 107% 113% 108%
Sub-Total 371 4,499 861 2,250 7,980 84%
Part % 5% 56% 11% 28% 100%
MANO DE OBRA Corte Acabados Total
Tasas Salariales (2,725) (53) (2,778)
% de Negociac. 124% 101% -859%
Eficiencia 2,308 794 3,102
% de Eficiencia 83% 91% 959%
Sub-Total (417) 741 323 3%
Part % -129% 229% 100%
CARGA FABRIL Presupuesto Volumen Eficiencia Total
1,687 3,417 (3,913) 1,191 13%
Part % 142% 287% -329% 368%
TOTAL MES 9,494 100%

07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019
07/30/2019