Impuesto a la Renta

Jorge Bravo Cucci

II. Orígenes del Impuesto
 Antecedentes históricos (1)
En Florencia de 1427 se instituyó el castato (catastro)
como un registro de la titularidad de las tierras. En base a
este registro se estableció el primer impuesto sobre la
renta de toda la historia que rompía con los impuestos
medievales (todos indirectos). Según este impuesto todos
los cabeza de familia debían presentar, cada tres años, un
informe de su “riqueza”: ingresos, propiedades, deudas y
los miembros que constituían la familia. Además, era un
impuesto progresivo (a mayor ganancia o renta, mayor es
el porcentaje a pagar) pero… a diferencia de los actuales,
se podían incluir quejas, peticiones personales,
sugerencias.
 Antecedentes históricos (2)
El impuesto sobre la renta fue establecido Inglaterra en el año 1798,
con el fin de obtener los fondos para hacer la guerra a Francia, y se
derogó en el año 1816.
Suiza 1840
Australia 1849.
Alemania 1850
Italia 1864.
EEUU 1894
España 1900
Francia 1914
Brasil 1923
Argentina 1932
Perú 1934 (Misión Kemmerer)
 Evolución en el tiempo
• Impuesto de épocas de guerra. EEUU tasas de
hasta el 94%.
• Primera mutación.- Bases más amplias con
tasas más amplias.
• Segunda mutación.- Impuesto dual (al capital
y al trabajo)
• Tercera mutación.-Flat tax o impuesto plano
III. Modelos de imposición a las
rentas
Si un genio lo dice…
 Impuesto Global (1)
• Se acumulan todas las rentas que obtenga la
persona.
• Tratamientos internos distintos, dependiendo
de la fuente productora (reconocimiento,
deducciones, anticipos).
• Aplicación de tasas progresivas acumulativas
para gravar de manera más justa.
• Impacta negativamente en el ahorro.
 Impuesto Global (2)
Categorías
1 10
2 20
3 5
RN 35
IR x
 Impuesto Dual
• Implementado inicialmente en los países
nórdicos a inicios de los años 90.
• Tratamiento diferenciando las rentas del trabajo
(tasas altas) de las rentas del capital (tasa bajas).
• Busca evitar la “fuga” del ahorro, al aplicar tasas
bajas a las rentas del capital (que serían rentas
excedentes).
• Tasas diferenciadas generan posibles fraudes
fiscales.
 Flat tax (1)
• Creado por el Nobel Milton Friedman en 1976.
En 1981 en EEUU los profesores Hall &
Rabushka profundizan en el Impuesto.
• Impuesto de tasa única (baja) que se aplica no
sobre ganancias sino sobre ingresos, y no
contempla exenciones. Es un impuesto con
pocas formalidades, lo que favorece su
implementación en escenarios de gran
informalidad.
 Flat tax (2)
• Es simple, eficiente y fácil de comprender.
• Es justo porque no discrimina actividad productiva
alguna
• Disminuye la evasión.
• Aumenta la base tributaria.
• Incrementa considerablemente la recaudación.
• Elimina las distinciones odiosas entre tipos de
ingresos y contribuyentes
 Flat tax (3)
Low flat fax
Impuesto con tasa muy baja y de declaración
simple (tarjeta postal).
Exención a personas de bajos recursos.
 ¿Y que tuvimos en Perú?
• Inicialmente un impuesto global.
• Posteriormente migramos a uno dual.

• Se estuvo explorando la posibilidad de

implementar un Flat Tax.
Opinión de funcionarios y asesores del
Estado (1)
Miguel Pecho / Alberto Barreix
“El Impuesto Dual parecía mejor opción ya que no se
perdía la recaudación que sí se perdía con el Flat Tax,
por la reducción de la carga tributaria para las rentas
del trabajo en los tramos más altos. Según la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), cerca de la mitad de lo recaudado por
concepto de Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
corresponde a lo retenido a trabajadores dependientes
con altas remuneraciones.”
Opinión de funcionarios y asesores del
Estado (2)
“En definitiva, el nuevo IR dual en el Perú es una buena
solución que merece ser mejorada, en particular en lo
que respecta a la uniformidad de tratamiento de las
diferentes rentas del capital. Esto permitiría definir un
más adecuado balance con el componente laboral del
impuesto, a través de una subida de la alícuota efectiva
aplicable a las rentas del capital a 10% ó 15%, incluida
cualquier distribución de utilidades (dividendos y demás),
lo cual además facilitaría una reducción gradual o de una
sola vez de la alícuota del IRPJ, una medida que en el
mediano plazo será necesario adoptar para poder
competir por capitales foráneos en la región.”
Opinión de funcionarios y asesores del
Estado (3)
Observaciones de este profesor

1. En el Perú la informalidad equivale al 60% de

la economía. Sólo el 40% tributa y es formal.
2. La supuesta reducción de la recaudación del
flat tax, parte por considerar como
contribuyentes posibles sólo al 40% que hoy
tributa con el fantást6ico “impuesto dual”.
¿Por qué seguimos complicando lo que
debe ser simple?
III. Formas de determinación
 ¿Qué es lo que se grava?
• La renta como manifestación de riqueza, es
equivalente a la plusvalía.

• Para determinar la plusvalía se requiere:

– Identificar los ingresos
– Detraer los egresos relacionados

La plusvalía es el valor positivo o beneficio

económico (utilidad).
 Renta neta objetiva
• La renta se enlaza a un monto preestablecido
o a un porcentaje de los ingresos.
• No se busca gravar la riqueza “real” del
individuo, sino un monto “aproximado”.
Primacía del principio de eficiencia y
simplicidad
 Renta neta subjetiva
• Se centra en el sujeto, y en su circunstancia.
• Busca determinar la riqueza de la persona.
– Ingresos – egresos = Plusvalía o (pérdida)
La plusvalía es la renta (principio de capacidad
contributiva)
Los egresos que se detraen son los que tienen
relación directa o indirecta con la generación de
rentas gravables (principio de causalidad)
 ¿Importa que el gasto sea necesario, inevitable,
adecuado o superfluo?
 ¿Qué sistemas tenemos en el Perú?
• Personas naturales
Subjetivo hasta 1992
Objetivo desde 1993 a la fecha

• Personas jurídicas
Subjetivo siempre
IV. Etimología
 ¿De donde viene la palabra? (1)
Existe controversia al respecto en lenguas
derivadas del Latín.

Primera posición
Reddere = rendimiento (que se agota)

Segunda posición
Redire= que se repite o vuelve a darse
 ¿De donde viene la palabra? (2)
El Impuesto a la Renta es creación inglesa, por
lo que hay que estar a lo que indica la lengua
inglesa.

Income (come in) = que ingresa o entra

Esta acepción se alinea con el flujo de riqueza.

Control de lectura de la siguiente
clase
La doctrina del principio de
solidaridad – César García Novoa