Unidades Tematicas 3° Bimestre 2022

Unidad N° 7
CICLO CONTABLE
CONCEPTO
El ciclo contable es el proceso o pasos que se debe seguir en un sistema contable,

que corresponde desde el inicio de actividades, registró de las transacciones y/o
operaciones hasta emitir los Estados Financieros (Estados contables que
proporcionan información económica y financiera de un negocio para la toma de
decisión).
Es decir, al cumplir con el ciclo contable podemos afirmar la función y objetivo de

la contabilidad qué consiste en: “La contabilidad es el registro de las transacciones
y/o operaciones que realiza la empresa en los diferentes libros, para proporcionar
información económica y financiera a través de los estados financieros para la
toma de decisiones”.
Por lo tanto, un ciclo contable está compuesto de la siguiente manera, dónde se

aplica al inicio de actividades de una empresa, como también al reinicio de
actividades de una empresa en marcha que hizo un cierre después de un período.
En el siguiente cuadro se puede apreciar el ciclo contable el mismo será aplicado
paso a paso con ejercicios prácticos hasta su conclusión.
CICLO
CONTABLE
Estados Financieros
Libro Diario Balace Comprobacion de

Sumas y Saldos • Proporcion de
• Realizamos correciones informacion
• Trrasacciones y/o
• Registros de Balance de • Pses del Libro Diario al ajustesbpara determinar mediante los Estados
operaciones • Estado contable elaborado
apertura y Transacciones Libro Mayor el Financieros:
• (Facturas, reciubos, letras del libro diario, mayor para saldos de cuentas reales en
en el Libro Diario de movimienti de cada el libro diario, antes de • Estado de
de cambio y mas. asientos contables cuenta. verificar la igualdad entre el
laEmision de Esatdos Resultados.
(Actuamente debe y habeer.
Libro Mayor Finanacieros. • Balance general.
Balance inicial Comprabnates
• Estado de Flujo de
Contablea). Efectivo
Ajuste Contables Y Hoa de
Trabajo • Estado de Evolucion
de Patrimonio
• Notas a los Estados
Financieros
1
MODALIDADES DEL CICLO CONTABLE
Se aplican de dos formas: manual o mecánica y computarizada.
MANUAL.
Antiguamente en el año 1949, Fray Lucas pacioli, quien creó y estableció que la
contabilidad se lleva hasta hoy aplicando por PARTIDA DOBLE, la registración
contable se lo realizó y se realiza todavía en algunos negocios más que todos
pequeños, qué consiste en cumplir desde el inicio de actividades hasta Emisión de
estados financieros bajo el registro a mano en diferentes libros y procesos que se
describió en el gráfico del ciclo contable, es decir que se debe llenar a mano el
Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Sumas y Saldos, Ajustes contables en el Libro
Diario, y finalmente elaborar a mano los estados financieros.
COMPUTARIZADA.
Hoy en día en muchas empresas gracias a que la contabilidad se especializó tanto,

es por eso que se lo considera una ciencia, el registro de las transacciones se la
realiza en sistemas informáticos, es decir a través de software, considerando como
paquetes contables y consiste en introducir datos a través de asientos contables
solamente en los Comprobantes de contabilidad (libro diario), donde
posteriormente se procesa automáticamente los diferentes libros que se denomina
en el ciclo contable como ser: Libro Mayor, Balance de Sumas y Saldos, Estados
Financieros. Es importante aclarar que los ajustes contables se los realizan también
en el libro diario (Comprobante), es decir el tiempo de procesamiento de datos es
mínimo dónde podemos obtener información económica y financiera de un
negocio en segundos o minutos.
PERIODO DEL CICLO CONTABLE
El ciclo contable es considerado un sistema contable qué consiste en la interacción

constante entre todos los elementos que lo componen el ciclo contable, es decir
que periódicamente constantemente este ciclo contable va procesando toda la
información a través del registro de las transacciones u operaciones, por lo que es
importante definir 2 periodos de emisión de información.
PERIODO FÍSICAL
El período fiscal se entiende que está establecido por ley, es decir que la
contabilidad qué consiste en la registración de las transacciones hasta
proporcionar información Económica y Financiera mediante los Estados Financieros
se los realiza de manera anual por todas las empresas, tal como lo establece el
D.S. 24051 en su Art. 39 y los clasifica de acuerdo a la actividad de cada negocio
cómo se describe a continuación.
2
ARTÍCULO 39.
(PLAZO Y CIERRES DE GESTIÓN). Los plazos para la presentación de las

declaraciones juradas y el pago de impuesto, cuando corresponda, vencerán a
los 120 días posteriores al cierre de la gestión fiscal, ya sea que deban presentarse
con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestión 1995 inclusive, se
establecen las siguientes fechas de cierre de gestión según tipo de actividad:
 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.

 30 de junio: Empresas gomeras, castañera, agrícolas, ganaderas y
agroindustriales.
 30 de septiembre: Empresas mineras.
 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicio y
otras no contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no
obligados a llevar registros contables y las personas naturales ejercen
profesiones liberales y oficios en forma independiente.
PERIODO CONTABLE.
Cuando hablamos de período contable se entiende a que el ciclo contable o

periodicidad de generación de información o que la contabilidad procesa desde
el registro de las transacciones hasta proporcionar información económica y
financiera mediante los estados financieros, se lo realiza de acuerdo a la política
de cada empresa es decir que pueden ser: Diario, Semanal Mensual, Bimestral,
Trimestral, Semestral, Anual. está periodicidad en cumplimiento a un principio
contable que es la de Ejercicio se recomienda que sean similares los periodos de
cierre con el objetivo de que dichos Estados Financieros o Estados Contables sean
comparables entre sí. Sin embargo, es importante aclarar que para beneficio de
las empresas y gracias al uso de sistemas de informáticos la información es
procesada en menor tiempo por lo tanto cuanto más antes se tenga de
información para la toma de decisiones, más eficientes mantendrá la gestión de
un negocio o empresa.
3
BALANCE INICIAL O DE APERTURA
CONCEPTO
Es el primer Estado Financiero o Estado Contable que se elabora cuando una empresa
inicia sus actividades por primera vez y tiene como finalidad el de proporcionar
información financiera y patrimonial con la que la empresa está iniciando sus operaciones,
es decir que brinda información sobre su activo (Que tiene la empresa) su pasivo (Qué
debe la empresa) y su capital o patrimonio (Aporte de los socios).
Este Balance Inicial conocido también como un Balance de Apertura, es requerido por las
diferentes instituciones que por ley obligan a las empresas que inician y debe elaborar y
presentar, tal es el caso como FUNDEMPRESA, SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES,
GOBIERNO MUNICIPAL y más.
En su elaboración de un Balance Inicial debe contener al margen de la información

principal de ACTIVO, PASIVO y CAPITAL O PATRIMONIO estados o cuadros
complementarios, como ser: Cuadro de aporte de socios, (Si pertenece a una sociedad)
Inventario Inicial General de Activos.
El Balance de Apertura es un requisito fundamental y legal; por lo tanto, debe ser firmado
por un Contador debidamente Autorizado con solvencia profesional, cómo también por
el representante o propietario de una empresa si es Unipersonal o el representante legal
de una empresa, si es constituida en sociedad.
A continuación, se describe un ejemplo en su presentación.

Ejemplo: 1
Comercial MIS PRIMEROS PASOS presenta la siguiente información para que Ud.
Elabore su Balance de Apertura al 2 de enero de 2021.
o Dinero en efectivo Bs. 2.000.-
o Varios Muebles (Estantes, Mostradores, sillas, mesas, mas) por Bs. 6.000.-
o Una letra por cobrar Sr. Suxo por Bs. 5.000.-
o Stok de mercadería valuada a Bs. 8.000.-
o Una Línea telefónica Valuada en Bs. 9.000.-
o Deuda con TELECEL, Bs. 6.000.-
o Vehículos Bs 100.000.-
o Letras por pagar Bs. 20.000.-
o Reserva legal Bs. 15.000.-
o Dpf Bs.50.000.-
o Caja chica. Bs. 1.500.-
Se pide:
Realizar el Balance de Apertura
4
Ejemplo: 2 (Estudiante)
Comercial AMO LA CONTABILIDAD, del Sr. Juan Perez, presenta la siguiente
información para que Ud. Elabore su Balance de Apertura al 2 de mayo de 2020.
o Terrenos Bs. 50.000.-
o Edificio Bs. 100.000.-
o Dinero en efectivo Bs. 24.000.-
o Documentos por cobrar Bs. 12.000.-
o Documentos por pagar Bs. 1.800.-
o Inventario de mercadería Bs. 16.000.-
o Cuentas por pagar a Sr. Ramos Bs. 5.000.-
o Muebles y enseres Bs. 6.000.-
o Material de escritorio Bs. 3.000.-
o Caja chica Bs. 100.-
o Vehículo Bs. 40.000.-
Se pide:
Realizar el Balance de Apertura.
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LIBROS DE LA CONTABILIDAD
Toda empresa Debe llevar libros de contabilidad, tal como indica el Artículo N° 36 del
Código de Comercio, donde se registran todas las operaciones que realice la entidad.
El Código de Comercio señala claramente que todo comerciante debe llevar dos clases
de libros en forma obligatoria y voluntaria, los primeros conocidos Como “PRINCIPALES”
(Libro Diario, Libro Mayor, y de inventario y de balance) y los segundos “AUXILIARES” (Libros
de Bancos, Caja, Ventas IVA, Compras IVA, de Proveedores, de clientes, etc).
Sin embargo, dichos libros de contabilidad no son limitativos, pudiendo el comerciante

llevar otros Libros de Contabilidad que convengan o un mejor control de sus cuentas y
operaciones mercantiles, siempre y cuando cumplan con las formalidades tanto
intrínsecas y extrínsecas que el código exige.
a) CONDICIONES EXTRÍNSECAS
Sí refiere básicamente a todos los libros de contabilidad deben ser legalizados y foliados
ante un Notario de Fe Pública, quién autoriza el uso de dichos libros, indicando el N° de
folio (páginas), a quien corresponde y el uso que se dará al Libro de Contabilidad.
b) CONDICIONES INTRÍNSECAS
Entre estas condiciones podemos indicar:
 Las cuentas se asentarán en moneda nacional de curso legal.

 Las operaciones deben ser registradas en idioma castellano.
 No se puede alterar la fecha de las operaciones comerciales.
 No está permitido dejar espacios en blanco, se prohíbe, en, superposiciones,
interlineaciones, raspaduras y finalmente, no se permite arrancar hojas de los libros
de contabilidad.
LIBRO DIARIO
1° Libro Principal Contable, en el que se registran todas las operaciones que se realiza la
empresa comercial en forma cronológica y ordenada a través de unas anotaciones
conocidas cómo asientos, los cuales deben cumplir con el principio de la partida doble.
Los datos que debe tener este libro son los siguientes:
1.1 Nombre de la Empresa
1. Encabezado Nombre de Documento
Folio (n° de pagina
LIBRO DIARIO Fecha
Detalle
2. Cuerpo Folio del Libro Mayor
Debe
Haber
6
Su formato es:
NOMBRE DE LA EMPRESA
Encabezado NOMBRE DEL DOCUMENTO
FOLIO N°…...
FECHA DETALLE F/M DEBE HABER
Cuerpo
Formato de comprobante Diario
NOMBRE DE LA EMPRESA
COMPROBANTE DE DIARIO …............................
(LA PAZ - BOLIVIA)
La Paz………..de……………….........…………de………........…. CD…. Nro.: …..........................................
CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Glosa:
Son:
.
PREPARADO POR: REVISADO POR: APROBADO POR:
LIONEL J. QUISPE RAMOS PAMELA RAMOS Z.

CONTADOR
SANTOS QUISPE SUXO
AUX. CONTABLE GERENTE DE FINANZAS
Frito Lay Srl. Frito Lay Srl.
Frito Lay Srl.
AUX. CONTABLE CONTADOR GERENTE DE FINANZAS
ASISENTO CONTABLE
Es el registro de una operación realizada por la empresa comercial en el libro diario.
PARTES DE UN ASIENTO
1) Fecha
2) Numero correlativo
3) Cuentas que intervienen (deudoras acreedoras)
4) Cifras numéricas indicando el movimiento de cargos y abonos
5) Glosa o explicación de la operación.
7
LIBRO MAYOR
2° Libro Principal Contable, en el que se agrupan o clasifican los cargos y abonos
relacionados con cada una de las cuentas establecidas para registrar las operaciones.
Mediante un movimiento llamado “PASE”, se efectúa el registro de cada una de las

cuentas que intervienen en los asientos contables al Libro Mayor, cabe identificar que
cada cuenta debe contar con su respectivo Libro Mayor.
Ej. 1 LIBRO MAYOR ANALITICO
NOMBRE DE LA CUENTA Cta. N° …..

Folio N° …..
N° DE N° DE
FECHA ASIENTO CONTRA CUENTA DEBE SALDO FECHA ASIENTO CONTRA CUENTA HABER SALDO
CONTABLE CONTABLE
Ej. 2 MAYOR EN “T”

DEBE CUENTA HABER
Sumas totales
DEUDOR ACREEDOR
Debe de Identificar si es saldo:
DEBE Activo HABER DEBE Pasivo HABER
1. Aportamos 10.000 en efectivo a la sociedad. 4. Mercadería por 5.000 50% en efectivo

el saldo a deuda.
2. Maquinaria por 3.000 al contado. 5. Venta de mercadería por 2.00 al
contado.
3. Camión por 1.000 a deuda.
DEBE Caja MN HABER DEBE Capital HABER DEBE Maquinaria HABER
10,000.00 3,000.00 10,000.00 3,000.00
10,000.00 3,000.00 - 10,000.00 3,000.00 -

7,000.00 10,000.00 3,000.00
DEUDOR ACREEDOR DEUDOR
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Unidad N° 8
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Concepto
Es un estado financiero auxiliar, que presenta información financiera con propósito
generales, en términos de unidades monetarias, referida a la situación de todas y cada
una de las cuentas que hayan tenido movimiento (diario y mayores) hasta la fecha de
preparación y presentación.
Objetivo
Es proporcionar información financiera con propósitos generales, en términos de unidades
monetarias referida a la sumatoria de cargos (Debe) y sumatoria de abonos Haber Como
el saldo que corresponde a cada una de las cuentas apropiadas en una empresa hasta
la fecha de preparación y presentación
Características
Las características principales que identifican al balance de comprobación son:
 Es el punto de transición, entre el sistema de registro y la teoría contable. Es decir, a
través de dicho estado, se proporciona información financiera para preparar y
presentar una hoja de trabajo.
 Incluye transacciones registradas sobre la base efectivo y base devengado.
 Se prepara y presenta periódicamente, en sujeción a normas de contabilidad
vigentes. La periodicidad, tanto desde el punto de técnico como legal, es de
carácter anual. Sin embargo, es recomendable que su preparación y presentación
sea mensual para uso interno de una empresa.
 No incluye columna para la fecha, en razón de prepararse periódicamente.
 Expone cuentas y saldos, proporcionados por registros de mayor.
 Existe la posibilidad de, no detectar posibles errores suscitados durante el sistema de
registro contable, tal como se describe en inciso 5.
 Las cuentas que presenten saldo cero (saldado), no deberán ser utilizadas en los
siguientes procedimientos contables. Se puede comprobar, únicamente la relación
de igualdad de cargos y abonos entre los comprobantes de diario y registros de
mayor.
 Es un estado mecánico, porque proporciona información financiera transcrita
registros de mayores. Por tanto, su confiabilidad es numérica.
ASPECTOS POSIBLES A COMPROBAR

Por medio de este estado auxiliar, los extremos posibles de comprobar son:
 Todos los asientos incorporados en comprobantes de diario traspaso, egreso e

ingreso) son correctos, en cuanto a la relación de la igualdad numérica en términos
de unidades monetarias, entre el Debe y el Haber,
 La totalidad de movimientos (cargos y abonos) de las cuentas en comprobantes de
diario traspaso. egreso e ingreso) fueron incorporados en registros de mayor son
correctos y fueron transferidos en integridad
 Las cuentas que se exponen en comprobantes de diario (traspaso egreso e ingreso)
fueron incorporadas en registros de mayor
9
 Los valores de cuentas que exponen los comprobantes de diario (traspaso, egreso
e ingreso) fueron incorporados en registros de mayores
 Los saldos obtenidos en dicho estado son mecánicos, puesto que se originan por
simple diferencia, Debe menos Haber o vice-versa.
 Los saldos determinados en dicho estado, pueden estar deformados y requieran los
asientos de ajustes para su regularización al preparar una hoja de trabajo.
 Las comprobaciones efectuadas son de caracter numérico respecto de sus
igualdades por partida doble.
para verificar lo expuesto, se debe realizar
 Obtener sumas, en las columnas Debe y Haber del estado, mismas que
necesariamente deberán igual.
 Obtener sumas, de la totalidad de cargos (Debe) y abonos (Haber), de todos y
cada uno de los comprobantes de diario (traspaso, egreso e ingreso) utilizados
hasta la fecha de preparación y presentación del balance de comprobación,
mismas que necesariamente deberán igualar.
 Comparar las sumas obtenidas en las columnas Debe y Haber del balance de
comprobación, con el total de las sumas Debe y Haber de los comprobantes de
diario (traspaso, egreso e ingreso) debiendo estas, necesariamente igualar.
POSIBLES DEFICIENCIAS
Siendo el balance de comprobación un documento contable de importancia y bastante
completo, puede incluir algunas deficiencias (riesgo inherente) en cuanto a medios de
comprobación se refiere. Por tanto, este estado auxiliar por sí solo, no refleja algunos
posibles errores que se hayan podido suscitar durante el proceso de preparación de
comprobantes de diario (traspaso, egreso e ingreso), tal como se estudió en Tema No 8
titulado Errores en registros contables.
Por tanto, las posibles deficiencias podrían ser:
 Deficiencias en registros de diario

 Deficiencias en registros de mayor
DEFICIENCIAS EN REGISTROS DE DIARIOS

Las posibles deficiencias que éste estado auxiliar, no pueda comprobar son:
 Duplicidad de asientos
 Mala apropiación de una o varias cuentas
 Errores por defecto
 Errores por exceso
 Omisión de asientos
DEFICIENCIAS EN REGISTROS DE MAYOR
Las posibles deficiencias que éste estado no pueda comprobar son:
 Mala apropiación de cuentas
 Errores en registros de cifras
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 Errores de cargo por abono o vice-versa.
Se suscitarían estos errores, si el sistema de registro es manual de registro informático, tales
errores no se presentan.
CLASES
Existen diferentes clases de balance de comprobación con finalidades
especificas utilizadas de acuerdo al sistema de contabilidad implantando, como a ne
requerimientos de una empresa. Por tanto, se cita las siguientes:
 Balance de comprobación
 Balance de comprobación de sumas
 Balance de comprobación de saldos
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Se toma este balance de comprobación por su representatividad, respecto a los der
Debido a que incorpora y presenta: Sumas Debe y Haber como Saldos Deudor y Acreedor.
Su concepto, objetivo y características se presentan en incisos 1, 2 y 3 respectivamente.
DISEÑO
Del balance de comprobación, no cuenta con norma de aplicación mundial, responde a

requerimientos y necesidades del sistema de contabilidad implantado en una empresa. Su
diseño, incluye cuatro (4) columnas, destinadas a la presentación de información
financiera cuantificada en términos de unidades monetarias.
CONFORMACIÓN
Del balance de comprobación más generalizado a utilizar, está en función al diseño de

éste e incluye:
En la parte superior y central del diseño debe incorporarse el encabezado identificando:
 Razón social o denominación de la empresa, en mayúsculas, subrayada y entre

comillas.
 Título del estado, en mayúsculas y subrayado.
 Fecha de preparación, escritura normal y entre paréntesis.
 Moneda de presentación, escritura normal.
Debajo el encabezado debe incorporase:
 Columna No.- Presenta el número de página de cuentas en mayores, y hayan
incorporado en comprobantes de diario.
 Columna Código.- Presenta el código (número) de cuentas en mayores: plan de
cuentas y que se hayan incorporado en comprobantes de diario.
Columna cuentas Presenta los títulos específicos de cuentas en mayores, según y que se
hayan incorporado en comprobantes de diario.
 Columna 1.- Debe Presenta la suma de valores en términos de unidades

monetarias se hayan obtenido de las cuentas en mayores, en la columna Debe.
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 Columna 2.- Haber presenta la suma de valores en términos de unidades
monetarias, que se hayan obtenido de las cuentas en mayores, en la columna
Haber.
 Columna 3-Deudor. Presenta el saldo deudor de las cuentas, que la sumatoria de
la columna Debe es mayor a la sumatoria de valores de la columna haber Es decir
Debe menos Haber.
 Columna 4.- Acreedor. Presenta el saldo acreedor de las cuentas, que la
sumatoria de valores de la columna Haber es mayor a la sumatoria de valores de
columna Debe. Es decir, Haber menos Debe.
En la parte inferior:
 Lado izquierdo. - Firma el Auditor, incorporando su sello de pie que debe incluir:
grado académico, nombres y apellidos, profesión, matrícula profesional del
Colegio de Auditores de Bolivia y Número de Identificación Tributaria (NIT).
 Lado derecho. - Firma el representante legal, Incorporando su sello de pie que
incluir: Nombres y apellidos, cargo y razón social o denominación de la empresa.
Esquematizando lo expuesto, el diseño y conformación de un balance de
comprobación, se presenta:
PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE
"No hay Deudor sin Acreedor, ni Acreedor sin Deudor” por la misma cantidad.
Este es el principio esencial de la contabilidad, el cual encierra la complicada teoría de la
Partida Doble.
Reglas Básicas
1ra. Regla: La Persona que recibe es Deudora y la que da es Acreedora.
2da. Regla: El valor que ingresa es Deudor y el que sale es Acreedor.
3era. Regla: La Pérdida es Deudora; La Ganancia es Acreedora.
A continuación, se presenta las distintas transacciones más utilizadas en las empresas
comerciales, su registro contable en el Libro Diario, aplicando el “Principio de La Partida
Doble".
12
CASOS PRACTICOS DE LA PARTIDA DOBLE
COMPRAS – VENTAS AL CONTADO
1. 15 de marzo: Se adquiere mercaderías Bs. 1.000.- se cancela al contado con

factura N° 123.
Primer paso: Calculo del IVA

FACTURA
Mercaderías
Total importe Bs…………….
Del importe total de la factura se debe calcular el 13% correspondiente al IVA – Impuesto
al Valor Agregado, por tanto, el 87% representa el valor neto de la mercadería
comprada.
Mercadería (…………………….) Bs. …………………
IVA (…………………….) Bs. ………………….
Total Factura Bs. ………………….
Segundo paso: Principio de la Partida Doble
¿Que ingresa al Negocio?... Mercaderías mas Facturas.

Por lo tanto, las Cuentas Deudoras a registrarse son: COMPRAS E IVA – CREDITO FISCAL.
¿Qué sale del negocio?... Dinero en efectivo.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es; CAJA.
Tercer paso: Registro contable en el libro diario.
FECHA DETALLE DEBE HABER
SUMAS IGUALES
2. 21 de marzo: Se vende mercadería por Bs. 2.000.- al Sr. López, quien nos cancela al
contado, según Factura N° 456.
Primer paso: Calculo del IVA FACTURA
Mercaderías
Total importe Bs…………..………
13
al Valor Agregado, por tanto, el 87% representa el valor neto de la mercadería vendida.
Mercadería (……………………….) Bs. ……………….
IVA (……………………….) Bs. ……………......
Total Factura Bs. ……………….
Asimismo, indica la Ley 843 y sus decretos reglamentos que le importe total de las facturas
de ventas se debe calcular el IT (Impuesto a las transacciones) cuya alícuota es del 3%
para este ejemplo: 2000 * 3% = Bs, 60.-

¿Que ingresa al Negocio?... Dinero.
Por lo tanto, las Cuenta Deudora a registrarse son: CAJA.
¿Qué sale del negocio?... Mercaderías y la Factura.
OJO: NO se debe olvidarse el registro del impuesto a las transacciones al Debe y Haber.
SUMAS IGUALES
3. 24 de marzo: se adquiere un escritorio para el uso del negocio Bs. 1.500.- se cancel
al contado, con cheque N° 123456 del Banco Real, según factura N° 023.
FACTURA
Mercaderías
Total Importe Bs…………………..
al Valor Agregado, por tanto, el 87% representa el valor neto del escritorio comprado.
Mercadería (………………………..) Bs. ……………….

IVA (………………………...) Bs. ……………......
Total Factura Bs. ……………….
14
¿Que ingresa al Negocio?... Un escritorio más Facturas.
Por lo tanto, las Cuentas Deudoras a registrarse son: MUBLES Y ESNSERES E CREDITO FISCAL
– IVA.
¿Qué sale del negocio?... Un cheque.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es; BANCO.
SUMAS IGUALES
COMPRAS – VENTAS AL CREDITO CON LETRAS DE CAMBIO
4. 1 de abril: Se adquiere mercaderías Bs. 3.000.- al crédito, con letra de cambio N°

12/12, a 60 días vista, con factura N° 789.

FACTURA
Mercaderías
Total, Importe Bs………………………..
Del 100% de la Factura, el 13% corresponde a IVA, por lo tanto, el 87% representa el valor
neto de la mercadería adquirida.
Mercadería (………………………..) Bs. ……………….
IVA (………………………..) Bs. ……………......
Total Factura Bs. ………………..
¿Que ingresa al Negocio?... Mercaderías más Facturas.
Por lo tanto, las Cuentas Deudoras a registrarse son: COMPRAS – CREDITO FISCAL IVA.
¿Qué sale del negocio?... Una letra de cambio.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es; DOCUMENTOS POR PAGAR.
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SUMAS IGUALES
5. 12 de abril: Venta de mercaderías por Bs. 4.000.- al Sr. Paz, al crédito quien firma
una letra de cambio a 45 días fecha, según Factura N° 2346.
FACTURA
Mercaderías
Total Importe Bs. …………………..
Primero se calcula el 13 % correspondiente a IVA, por tanto, el 87% representa el valor

neto de la mercadería vendida.
Mercadería (………………………) Bs. ………………..

IVA (……………………….) Bs. ……………......
No se olvide calcular el IT (Impuesto a las transacciones) cuya alícuota es del 3% para

este ejemplo: 4.000 * 3% = Bs. 120.
¿Que ingresa al Negocio?... Una Letra de cambio.
Por lo tanto, las Cuentas Deudoras a registrarse son: DOCUMENTOS POR COBRAR.
¿Qué sale del negocio?... Mercaderías y la factura.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es; VENTAS Y DEBITO FISCAL IVA.
Por otra parte, no hay que olvidar la contabilización del impuesto a las transacciones al
debe y haber.
16
SUMAS IGUALES
6. 20 de abril: Se deposita en el Banco Real, el importe de la venta del día anterior Bs.
5.600.- según papeleta de Deposito.
En este ejemplo no existe el primer paso donde se calcula el IVA, porque esta operación
no genera impuestos.

¿Que ingresa al Negocio?... Una copia de la boleta de Depósito Bancario.
Por lo tanto, las Cuentas Deudoras a registrarse son: BANCOS.
¿Qué sale del negocio?... DINERO.
SUMAS IGUALES
7. 22 de abril: Con el propósito de contar dinero en efectivo en la empresa se

efectúa el retiro del Banco Real, con cheque N° 0012, Bs. 800.-

¿Que ingresa al Empresa?... Dinero en efectivo.
¿Qué sale de la empresa?... Un Cheque.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es: BANCO.
17
SUMAS IGUALES
8. 23 de abril: Se cancela la letra de cambio adeudada Importadora “Sánchez” con

cheque N° 01238, importe que alcanza a Bs. 2.450.-

¿Que ingresa al Empresa?... La letra de cambio “cancelada”.
Por lo tanto, las Cuenta Deudora a registrarse son: DOCUMENTOS POR PAGAR.
¿Qué sale de la empresa?... Un Cheque.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es: BANCO.
SUMAS IGUALES
9. 28 de abril: Nos cancelan Bs. 1.200.- con cheque, correspondiente a la letra de

cambio adeudada por “Chávez y Cía.”.
Al igual que en el anterior ejemplo no existe el primer paso, porque esta transacción no
genera impuestos, por tanto, no se genera el IVA.

¿Que ingresa al Empresa?... Un cheque.
¿Qué sale de la empresa?... La letra de cambio “cancelada”.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es: DOCUMENTOS POR PAGAR.
18
SUMAS IGUALES
RECARGOS Y DESCUENTOS EN COMPRAS DE MERCADERÍAS
10. 4 de mayo: Se adquiere mercaderías de “Importadora TOTOS” por valor de Bs.

3.000.- a simple crédito, mas recargo del 10%, según factura N° 0678.
FACTURA
Mercaderías Bs. ……………….
+ 10% Recargo Bs. ……………….
Total, Importe Bs. ……………….
Primero se calcula el 13 % correspondiente a IVA, por tanto, el 87% representa el valor

neto de la mercadería vendida.
Mercadería (…………………………) = Bs. ………………… IVA (…………………………) Bs. ………………..

Recargo (…………………………) = Bs. ………………… IVA (………………………….) Bs. ……………......
Bs. ………………..
** Ambos IVAs son positivos, por lo tanto, se suman.

Por lo tanto, las Cuentas Deudoras a registrarse son: COMPRA E IVA – CREDITO FISCAL.
¿Qué sale del negocio?... Simple crédito.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es; CUENTAS POR PAGAR.
NOTA: No hay que olvidarse del recargo en compras que siempre se contabiliza debajo
de las mercaderías, con su valor neto.
19
SUMAS IGUALES
11. 5 de mayo: Se compra mercaderías de “Importadora LUZ” ´por Bs. 3.000.- en

efectivo, hecho que genera un descuento del 10% a favor nuestro, según factura
N° 4477.

FACTURA
- 10% Descuento Bs. ……………….
Al igual que el anterior ejemplo se debe calcular el 13% del IVA, tanto para la mercadería
como para el descuento.

Descuento (…………………………) = Bs. ………………… IVA (………………………….) Bs. ……………......
Bs. ………………..
** En este caso el IVA es negativo y no se debe registrarse.

Por lo tanto, las Cuenta Deudora a registrarse son: COMPRAS E IVA – CREDITO FISCAL.
¿Qué sale del negocio?... Dinero.
NOTA: No hay que olvidarse del descuento en compras que se constituye en una
ganancia para la empresa y debe contabilizar al lado HABER junto con su IVA, es decir, al
lado contario del registro de las mercaderías, con su valor neto.
20
SUMAS IGUALES
RECARGOS Y DESCUENTOS EN VENTAS DE MERCADERIA
12. 7 de mayo: Venta de mercadería al Sr. Michel Bs. 2.000.- a simple crédito, más
recargo del 10%; según Factura N° 3388.
FACTURA
+ 10% Recargo Bs. ……………….
Como el ejemplo de compras, se debe calcular el 13% del IVA, tanto para la mercadería
vendida como para el recargo.
Recargo (…………………………) = Bs. ………………… IVA (………………………….) Bs. ……………......
Bs. ………………..
** Ambos IVAs son positivos por lo tanto se sumas.
¿Que ingresa al Negocio?... Simple crédito.

Por lo tanto, las Cuenta Deudora a registrarse son: CUENTAS POR COBRAR.
¿Qué sale del negocio?... Mercaderías acompañadas por la factura.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es; VENTAS E IVA – DEBITO FISCAL.
NOTA: No hay que olvidarse del Recargo en ventas que siempre se contabiliza debajo de
las mercaderías, con su valor neto. Asimismo, se debe registrar el IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES.
21
SUMAS IGUALES
13. 8 de mayo: Venta de mercadería por Bs. 3.000.- al Sr. Sánchez, quien nos cancela
en efectivo, por lo tanto, se efectúa un descuento del 10%, según factura N°
00997.
Calcular el IVA, tanto para la mercadería, como para el descuento realizado.

FACTURA
-10% Recargo Bs. ……………….
Mercadería (…………………………..) = Bs. …………………… IVA (…………………………..) Bs. ………………..

Descuento (…………………………..) = Bs. …………………… IVA (…………………………..) Bs. ……………......
Bs. ………………..
** En este caso el IVA es negativo.
NOTA: Como se trata de una venta, se debe calcular el I.T. (2.700 * 3%) = Bs. 81.-

¿Que ingresa al Negocio?... Dinero en efectivo.
¿Qué sale del negocio?... Mercaderías más la factura.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es; VENTAS E IVA – DEBITO FISCAL.
NOTA: No hay que olvidarse del Descuento en ventas que se constituye en una perdida
para empresa y se debe contabilizar al lado DEBE junto con su IVA, es decir al lado
contrario del registro de las mercaderías, con su valor neto.
Por otra parte, no olvidarse registrar el IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES.
22
SUMAS IGUALES
DEVOLUCION DE MERCADERIAS
14. Se devuelve mercaderías a nuestro proveedor Bs. 500.- por hallarse dañada,
solicitamos que nos disminuyan el crédito.
FACTURA
Al devolver mercaderías, también se debe devolver el 13% correspondiente al Valor

Agregado.
Mercadería (………………………..) Bs. ………………..
IVA (……………………….) Bs. ……………......
¿Que ingresa al Negocio?... Disminución de la obligación.

Por lo tanto, las Cuenta Deudora a registrarse son: CUENTAS POR PAGAR.
¿Qué sale del negocio?... Mercaderías y la disminución del impuesto.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse serán; DEVOLUCION EN COMPRAS E IVA
DEBITO FISCAL.
SUMAS IGUALES
23
15. 9 de mayo: El Sr. Sánchez, nos devuelve mercaderías por Bs. 600.- en efectivo.
FACTURA
Al devolver mercaderías, también se debe devolver el 13% correspondiente al Valor

Agregado.
Mercadería (…………………………..) Bs. ………………..

IVA (…………………………..) Bs. ……………......
Nota: En este caso, se debe anular la parte del I.T. que corresponde (600 * 3%) Bs. 18.-

¿Que ingresa al Negocio?... Mercadería devuelta por nuestro cliente y el impuesto.
Por lo tanto, las Cuenta Deudora a registrarse es: DEVOLUCION EN VENTAS E IVA CREDITO
FISCAL.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse será; CAJA.
NOTA: Por otra parte, no debe olvidarse registrar el IMPUSTO A LAS TRANSACCIONES.
SUMAS IGUALES
GASTOS CANCELADOS EN EFECTIVO
16. Se cancela Bs. 1.200.- al contado, por concepto de Alquileres correspondientes al

mes de marzo según recibo N° 890.
Primer paso: Calculo del IVA RECIBO DE ALQUILER

24
El recibo de alquiler genera el 13%correspondiente al Valor Agregado, por lo tanto, el
87% representa el valor real que se cancela por ocupar un espacio físico.
Alquiler (……………………………..) Bs. ……………….

IVA (……………………………..) Bs. ……………......
Total, Factura Bs. ……………….
¿Que ingresa al Negocio?... Recibo de Alquiler el cual genera el IVA.
Por lo tanto, las Cuenta Deudora a registrarse es: ALQUILERES E IVA CREDITO FISCAL.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a contabilizar; CAJA.
SUMAS IGUALES
17. Se Bs. 10.000.- con cheque por concepto de sueldos a nuestros empleados. Por el
mes de marzo, según planilla.
Esta operación no genera IVA, pero hay que efectuar el cálculo de la retención de
Aportes Laborales (12.71%) para obtener el líquido pagable.
Total ganado Bs. ………………..

Aportes Laborales (12.71% AFP’s) Bs. ……………......
Liquido Pagable Bs. ………………..
Segundo paso: Principio de la Partida Doble.
¿Que ingresa al Negocio?... Planilla de Sueldos.

Por lo tanto, las Cuenta Deudora a registrarse es: SUELDOS Y SLARIOS.
¿Qué sale del negocio?... Cheque.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a contabilizar: BANCO y APORTES RETENCIONES POR
PAGAR.
25
SUMAS IGUALES
18. Se adquiere una póliza de seguros contra robos de mercadería Bs. 12.000.- la cual
cubre 1 año. Se cancela con cheque, según factura N° 456.
FACTURA
Seguro contra robos
Total, importe Bs. …………….
Se calcula el 13% del IVA y el 87% representa el valor neto que se cancela por la póliza
de seguros.
Seguros pagador por adelantado (……………………………..) Bs. ………………..

IVA (……………………………..) Bs. ……………......
Total factura Bs. ………………..
Segundo paso: Principio de la Partida Doble.
¿Que ingresa al Negocio?... La póliza de seguros y la factura

Por lo tanto, las Cuenta Deudora a registrarse es: SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO
E IVA – CREDITO FISCAL.
¿Qué sale del negocio?... Dinero en efectivo con cheque.
Por tanto, la Cuenta Acreedora a contabilizar: BANCOS.
SUMAS IGUALES
26
PRACTICA N° 1
1.- El 2 de enero 2020, inicia la actividad comercial “BIMBO” SRL, de propiedad del Sr.
Picacho, con los Siguientes bienes, derechos y obligaciones:
• Dinero en efectivo Bs. 30.000.-

• Deuda por pagar al Sr. Picaflor Bs. 22.000.-
• Stock de mercadería Bs. 33.000.-
• Letra adeudada por la Sra. Florcita Bs. 19.000.-
• Varios muebles Bs. 6.000.-
• Documento Privado de alquiler
pagado por 6 meses Bs. 12.000.-
2.- enero 7 Se vende mercadería por Bs. 13.000.- nos cancelan al contado, según factura
No 001.
3.- enero 10 Compra de mercadería Bs. 10.000.- se cancela al contado el 40%, por el saldo
se concede Crédito según factura No 432.
4.- enero 12 Se efectúa la apertura de una Cuenta Corriente en el Banco Sol por Bs. 8.000.-
5.- enero 15 Se cancela la póliza de seguros contra robos Bs. 3.000.- al contado por un año,
según factura N° 810.
6.- enero 20 Se paga la mitad de la deuda al Sr. Picaflor al contado, según recibo.
7.- enero 28 Se adquirió material de escritorio Bs. 1.800.- se canceló en efectivo según
factura N° 1026.
8.- enero 30 Se paga sueldos a nuestros empleados Bs. 5.600.- al contado, según planilla
de sueldos.
9.- enero 30 La Sra. Florecita canceló el 50% de su deuda en efectivo.
10. enero 31, determinar la liquidación de impuestos.
Se Pide:
• Balance de apertura
• Libro Diario
• Libro Mayor “T”
• Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
• Hoja de trabajo
27
PRÁCTICA Nº 2 (Estudiante)
1. El 1 de julio, La comercial “MUNDO” Ltda. Inicia sus actividades con aporte de sus
propietarios lo siguiente:
o Efectivo Bs. 10.000.-

o Cuenta corriente Bs. 16.000.-
o Mercaderías Bs. 40.000.-
o Clientes Bs. 18.000.-
o Mobiliario Bs. 6.000.-
o Proveedores Bs. 15.000.-
o Documentos por pagar Bs. 7.000.-
2. 20 de julio, compramos mercadería por Bs. 2.800.- s/g factura N° 109, y por esta, misma
cantidad expedimos cheque.
3. 22 de julio, vendemos mercadería por Bs. 9.000.- nos cancelan en efectivo el 48% y por el
saldo nos firmó una letra de cambio s/g factura N°. 62.
4. 24 de julio, prestamos Bs. 1.500.- y por esta misma cantidad, nos firmaron una letra de
cambio.
5. 25 de julio, hoy nos pagaron en efectivo el saldo de la mercadería que vendimos el 22 de
julio.
6. 27 de julio, depositamos en la cuenta corriente el total de la suma cancelada el 25 de
julio.
7. 29 de julio, pagamos en efectivo Bs. 340.- por la impresión de folletos que próximamente
repartiremos, s/g factura N°. 1050.
Se Pide:
• Balance de apertura
• Libro Diario
• Libro Mayor “T”
• Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
• Hoja de trabajo
· La práctica debe realizarse a mano.
28
PRACTICA N° 3 (Estudiante)
1. El 1 de junio 2020, Se constituye la Empresa “EL PARAISO" SRL, de propiedad del Sr.
Juan Pérez, con el siguiente detalle de bienes, derechos y obligaciones:
 Edificio Bs. 40.000.-
 Dinero en efectivo Bs. 35.000.-
 Deuda por Pagar al Sr. M. Rios Bs. 20.000.-
 Stock de mercaderías Bs. 33.000.-
 Letra adeudada por el Sr. J. Mayta Bs. 22.000.-
 4 Escritorios c/u 1.000.- Bs 4000.-
 4 estantes c/u 500.- Bs 2000.-
 Capital Bs. ………..
TRANSACCIONES
2. Junio 3, Se vende mercaderías por Bs. 12.000.- nos cancelan al contado, según
Factura N°001.
3. Junio 5, se adquiere 2 computadoras de marca Samsung, cada una a Bs. 7.500,00

para uso comercial de la empresa según Factura Nº 456 de proveedor “Xervitex”
soluciones informáticas, cancelándose la totalidad en efectivo.
4. Junio 7, Compra de mercaderías Bs. 10.500.- se cancela al contado el 60%, por el

saldo se concede crédito según Factura Nº 309.
5. Junio 10, Se efectúa la apertura de una cuenta corriente en el Banco Bisa por Bs.
9.000.-
6. Junio 15, Se cancela una póliza de seguros contra robos Bs 3.000.- al contado por
un año, según Factura Nº 342.
7. Junio 20, Se paga 50% de la deuda al Sr. Ríos al contado en efectivo, según Recibo
de caja.
8. Junio 28, Nuestros clientes nos entregan un cheque por Bs. 10.000.- para futura
entrega de mercaderías, según Recibo 1001.
9. Junio 30, Se paga sueldos a los empleados Bs. 4.500.- al contado, según planilla de
sueldos.
10. Junio 30, El Sr. J. Mayta Cancela la mitad su deuda con Cheque de Banco Unión.
Se pide:
1. Balance de Apertura
2. Libro Diario
3. Libro mayor (en T)
4. Ajustes contables - Hoja de Trabajo.
5. Estado de Resultados
6. Balance General
29
Datos complementarios:
a. De acuerdo a las Normativas Contables de la Ley 843 y la PCGA, realice los ajustes
correspondientes de los activos fijos y el capital tomando en cuenta que las UFV’s
son:
 UFV Inicial al 01-06-2020 = …………………............……..

 UFV final al 30-06-2020 = ….……………………………..
b. En cumplimiento a las normativas contables, proceda a la depreciación de los

activos fijos.
c. Determinar la liquidación de impuestos.
30

Unidades Tematicas 3° Bimestre 2022

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Unidad N° 7

El ciclo contable es el proceso o pasos que se debe seguir en un sistema contable,

Es decir, al cumplir con el ciclo contable podemos afirmar la función y objetivo de

Por lo tanto, un ciclo contable está compuesto de la siguiente manera, dónde se

Libro Diario Balace Comprobacion de

Se aplican de dos formas: manual o mecánica y computarizada.

Hoy en día en muchas empresas gracias a que la contabilidad se especializó tanto,

PERIODO DEL CICLO CONTABLE

El ciclo contable es considerado un sistema contable qué consiste en la interacción

(PLAZO Y CIERRES DE GESTIÓN). Los plazos para la presentación de las

 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.

Cuando hablamos de período contable se entiende a que el ciclo contable o

En su elaboración de un Balance Inicial debe contener al margen de la información

A continuación, se describe un ejemplo en su presentación.

Realizar el Balance de Apertura.

Sin embargo, dichos libros de contabilidad no son limitativos, pudiendo el comerciante

Entre estas condiciones podemos indicar:

 Las cuentas se asentarán en moneda nacional de curso legal.

1. Encabezado Nombre de Documento

Folio (n° de pagina

LIBRO DIARIO Fecha

2. Cuerpo Folio del Libro Mayor

Formato de comprobante Diario

CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER

LIONEL J. QUISPE RAMOS PAMELA RAMOS Z.

AUX. CONTABLE CONTADOR GERENTE DE FINANZAS

Es el registro de una operación realizada por la empresa comercial en el libro diario.

Mediante un movimiento llamado “PASE”, se efectúa el registro de cada una de las

Ej. 1 LIBRO MAYOR ANALITICO

NOMBRE DE LA CUENTA Cta. N° …..

Ej. 2 MAYOR EN “T”

DEBE Activo HABER DEBE Pasivo HABER

1. Aportamos 10.000 en efectivo a la sociedad. 4. Mercadería por 5.000 50% en efectivo

DEBE Caja MN HABER DEBE Capital HABER DEBE Maquinaria HABER

10,000.00 3,000.00 10,000.00 3,000.00

10,000.00 3,000.00 - 10,000.00 3,000.00 -

ASPECTOS POSIBLES A COMPROBAR

 Todos los asientos incorporados en comprobantes de diario traspaso, egreso e

 Deficiencias en registros de diario

DEFICIENCIAS EN REGISTROS DE DIARIOS

Del balance de comprobación, no cuenta con norma de aplicación mundial, responde a

Del balance de comprobación más generalizado a utilizar, está en función al diseño de

 Razón social o denominación de la empresa, en mayúsculas, subrayada y entre

 Columna 1.- Debe Presenta la suma de valores en términos de unidades

PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE

1. 15 de marzo: Se adquiere mercaderías Bs. 1.000.- se cancela al contado con

Primer paso: Calculo del IVA

Total importe Bs…………….

Segundo paso: Principio de la Partida Doble

¿Que ingresa al Negocio?... Mercaderías mas Facturas.

Tercer paso: Registro contable en el libro diario.

FECHA DETALLE DEBE HABER

Primer paso: Calculo del IVA FACTURA

Total importe Bs…………..………

Segundo paso: Principio de la Partida Doble

FECHA DETALLE DEBE HABER

Primer paso: Calculo del IVA

Mercadería (………………………..) Bs. ……………….

¿Que ingresa al Negocio?... Un escritorio más Facturas.

¿Qué sale del negocio?... Un cheque.

Por tanto, la Cuenta Acreedora a registrarse es; BANCO.

Tercer paso: Registro contable en el libro diario.

FECHA DETALLE DEBE HABER