Apuntes de Fiscalidad Inmobiliaria (Por OBH) 2

Oscar Bohórquez Hurtado…
El Presupuesto Público es el plan general de

Apuntes de Fiscalidad gastos de la Nación, en el caso del presupuesto
Inmobiliaria nacional, o de un estado o de un municipio, para
un periodo determinado, normalmente de un año,
y está contenido en una Ley de Presupuesto que
Por Oscar Bohórquez Hurtado.- debe ser propuesta por el órgano ejecutivo y debe
TEMA 1: LA ACTIVIDAD FINANCIERA ser aprobada por el correspondiente órgano
DEL ESTADO. legislativo. La ley que rige la materia es la Ley
Orgánica de Administración Financiera del Sector
Actividad Financiera del Estado. Teorías que Público. Ella obliga a que los presupuestos
explican la actividad financiera del Estado. El públicos deban estar íntimamente vinculados a
Gasto Público. El Presupuesto Público y el los planes generales de la Nación, de los Estado y
Control Fiscal. Los ingresos Públicos, su de los Municipios, en cada caso. El Presupuesto
clasificación. Los impuestos, las tasas y las Público contiene, no solo el conjunto de gastos
contribuciones especiales. presupuestados, como se dijo antes, sino también,
y de manera obligatoria y relevante, el plan de
Actividad Financiera del Estado está constituida
ingresos que proyecta obtener por las vías en las
por el conjunto de acciones destinadas a la
cuales el Estado obtiene los recursos a gastar.
recaudación de los ingresos con los cuales el
Estado, a través de sus instituciones, realiza el Las características principales del Presupuesto
gasto del mismo, con el propósito de alcanzar los Público son las siguientes:
fines para los cuales existe (Salud, educación,
seguridad, servicios de identificación, a) Inclusión de una programación
organización social, justicia, defensa nacional, detallada.
infraestructura, etcétera). Esa actividad está b) Permite la determinación de
organizada por el presupuesto de ingresos y gastos responsabilidad de los funcionarios.
de cada periodo anual o plurianual, y está c) Es parcialmente flexible, permitiendo su
controlada por el sistema de la contraloría pública, modificación en ciertos casos.
la cual supervisa y revisa esas actividades para d) Requiere de un proyecto legal para su
tratar de que el conjunto de leyes y normas que ejecución.
rigen esa actividad se apliquen. e) Se prepara en base a la Planificación
previa.
Teorías que explican la actividad financiera del f) Se presenta como un elemento operativo
Estado están constituidas por: dinámico.
g) Cuenta con clasificadores de ingresos y
1. La teoría del Ingreso Público.
gastos.
2. La teoría del Gasto Público.
h) El Ejecutivo Nacional puede establecer
3. La teoría del Presupuesto Público.
normas que sirvan de límites para los
4. El sistema del control fiscal.
créditos presupuestarios.
El Gasto Público está conformado por el gasto o
Los objetivos del Presupuesto Público son:
las erogaciones de dinero que realizan las
instituciones del Estado para pagar por los a. Determinar, los recursos
servicios de los trabajadores públicos, por los humanos, materiales, técnicos y
servicios que presta el Estado a través de los servicios necesarios.
hospitales y todo el sistema de salud pública, el b. Servir de guía para el
mantenimiento de la infraestructura del país, el cumplimiento del Plan de la
servicio eléctrico, entre muchas inversiones que Nación o el correspondiente.
realiza. c. Permite evaluar el alcance en el
cumplimiento de los objetivos
La legalidad del Gasto Público está determinada
propuestos.
por la necesaria adecuación que deben tener todas
d. Mejorar la actividad
las erogaciones de los organismos públicos a las
administrativa del sector
normas legales que lo rigen, dentro de las cuales
público y establecer las
destacan las normas presupuestarias. Según estas
responsabilidades en relación a
últimas, desde el punto de vista legal, ninguna
la falta de alcance de las metas
erogación puede ser realizada sin haber sido
o en cuanto a las desviaciones
presupuestada previamente a través los órganos
que se evidencian.
encargados legalmente de la aprobación
presupuestaria. El Control Fiscal del Gasto y del Ingreso
Público está constituido por el conjunto de
Bohórquez & Compañía S.C.

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normas, instituciones creadas al efecto, y sistemas o actividades propias e ingresos derivados que
operativos que buscan controlar que la actividad son los que vienen del bolsillo de los particulares,
financiera del Estado y sus diversos componentes, y se conocen con el nombre de TRIBUTOS.
esté ajustada a los planes generales, a los
presupuestos aprobados, a las previsiones y Los Tributos están constituidos por los ingresos
procedimientos legalmente establecidas y esté que el Estado recibe de los ciudadanos y personas
dirigida hacia el eficaz cumplimiento de las jurídicas obligadas por ley a la contribución de
finalidades por las cuales se determinan y ejecutan aportar recursos financieros que permitan sufragar
los gastos y los ingresos del Estado. los gastos públicos. Se imponen de manera
obligatoria en virtud de la potestad de dominio
Para hacer más eficiente el control fiscal se ha que legalmente corresponde al Estado.
establecido por Ley, el Sistema Nacional de
Control Fiscal, conformado por el grupo de Los tributos tienen varios tipos, como son los
órganos, estructuras, recursos humanos, impuestos, las tasas, y las contribuciones
materiales, y físicos, así como los procedimientos especiales, según exista o no una contraprestación
y métodos de registro, supervisión y verificación que el Estado devuelve a quienes pagan cada uno
de las diversas actuaciones de los funcionarios del de esos tributos.
estado en la materialización de las actuaciones a Los impuestos son tributos en los cuales el
través de las cuales se materializa la actividad obligado los paga, sin esperar del Estado ninguna
financiera del Estado. Todos esos elementos contraprestación o servicio. Los impone el Estado
actuando coordinadamente bajo la égida de la por ley, y se aplican al sujeto que esté en la
Contraloría General de la República que es su circunstancia indicada en la ley que lo crea.
órgano rector. Ejemplo típico de impuesto lo son el impuesto
El Control Fiscal tiene varias fases: el control sobre la renta, el impuesto al valor agregado, el
previo, el control concomitante y el control impuesto a las grandes transacciones financieras,
posterior. Además, cada órgano del Estado tiene el impuesto a la propiedad inmobiliaria urbana,
su contraloría interna, que la realiza un organismo etcétera. En cada uno de ellos, basta que el sujeto
interno y la contraloría externa que debe realizarla produzca rentas, o realice una transacción
la Contraloría General de la República. económica gravada, o efectué una transacción
Adicionalmente a esto, los órganos deliberantes o financiera bancaria gravada, o sea propietario de
legislativos en cada esfera del poder público, un inmueble, para que esté obligado a pagar un
tienen facultades de control que ejercen a través impuesto según la tarifa legalmente indicada.
de sus Comisiones Especiales internas. Las tasas, en cambio son tributos, en los cuales,
Los Ingresos Públicos están conformados por el sujeto que soporta la obligación de pagarlo,
todas las cantidades dinero que reciben los recibe, a cambio de ese pago, un servicio u
órganos del Estado, por las más diversas vías, y obtiene un derecho determinado. Caso típico de
que son necesarios para poder efectuar el Gasto tasas tributarias son las tasas registrales, cuyo
Público. pago da derecho al sujeto a recibir el servicio
registral; la tasa del aseo urbano domiciliario, que
La clasificación de los Ingresos Públicos se puede al pagarlo, el particular se le genera el derecho de
formular desde el punto de vista de la frecuencia recibir el servicio de la recolección de basura o
con la cual son percibidos por el Estado, en desechos sólidos.
Ingresos Ordinarios, aquellos que recibe
periódicamente, en forma más o menos regular, y Las Contribuciones Especiales son tributos en
los Ingresos Extraordinarios, que son los que los cuales, si bien el obligado no recibe un
recibe en forma eventual, como es el caso de los servicio directamente, en cambio si se le genera el
ingresos provenientes del Crédito Público o el derecho a un colectivo de personas de recibir un
producto de la venta de bienes pertenecientes al servicio, pero cumpliendo unas condiciones
Estado, ya sea que se trate de los activos especiales, que en cada caso, indica el Estado
propiamente dicho o bien de las acciones del mediante ley especial. Dentro de las
Estado en compañías en las cuales el mismo tiene contribuciones especiales tenemos los pagos por
participación accionaria, como sería el caso de la INCES, IVSS, SISTEMA NACIONAL DE
CITGO (compañía venezolana en los Estados VIVIENDA Y HÁBITAT. En cada caso, no es el
Unidos). De igual manera, según la fuente de los sujeto que paga el tributo quien recibe el servicio
ingresos, es decir, tomando en cuenta de dónde educativo, o de previsión social o la vivienda, sino
provienen esos ingresos, se podrían clasificar los que algunas personas, vinculadas a cada uno de
ingresos públicos en ingresos propios u esos sistemas, y encontrándose en situación
originarios, aquellos que provienen de sus bienes determinada por la ley, se hace acreedor del
servicio educativo, o de las prestaciones de la

seguridad social o de la vivienda o crédito para

comprarla, mejorarla o adecuarla.

TEMA 2: EL CÓDIGO ORGÁNICO administrador, con el sujeto pasivo de la

TRIBUTARIO. obligación tributaria, está obligado, por mandato
legal a soportar deberes, realizar tareas y soportar
La relación jurídica tributaria. La Relación los riesgos legales, consecuencias y las sanciones
Jurídica Tributaria. La Obligación Tributaria. Los que se derivan de su vinculación con el sujeto
sujetos de la relación tributaria. El hecho pasivo y de su conducta particular con relación al
imponible. La base imponible. La obligación tributo. Este Tercero Responsable, según el
tributaria. Su extinción. Infracciones y sanciones. Código Orgánico Tributario es, igualmente, un
El Agente de Retención. Sujeto Pasivo en la Relación Jurídica Tributaria.
El Código Orgánico Tributario es el Dentro de los Terceros Responsables figuran los
instrumento legal que, de manera sistemática e agentes de retención o percepción; las personas
integral, fue creado por el Estado Venezolano, designadas por la ley o por la Administración
para estructurar las disposiciones legales básicas, Tributaria, que por sus funciones intervienen en
fundamentales, aplicables a todos los tributos y las operaciones en las cuales deban hacerse las
procesos tributarios en general, dejando a salvo retenciones.
aquello que dispongan las legislaciones especiales El Hecho Imponible es el presupuesto
para cada tributo en particular y para cada establecido por la ley para tipificar el tributo, y
institución sujeta acreedora del tributo en cuya realización origina el nacimiento de la
particular, como lo son, el impuesto a la propiedad obligación tributaria. En el caso del Impuesto
inmobiliaria urbana y los municipios del país, que Sucesoral, que grava las transmisiones de
son los acreedores de ese tributo. derechos gratuitas por causa de muerte, el hecho
El Código Orgánico Tributario fue puesto en imponible sería, precisamente, la obtención de
vigencia en nuestro país, con motivo de la derechos sobre bienes muebles e inmuebles, que
estrategia de modificación de la relación recibe el heredero o legatario, por causa de la
porcentual de los orígenes de los ingresos muerte de su causante.
públicos, para tratar de que los ingresos tributarios La Base Imponible estaría constituida por la base
resultaran proporcionalmente más altos para el de cálculo sobre la cual se aplicará la alícuota del
Estado que los provenientes de los recursos impuesto para determinar el monto de dinero que
propios originados en la actividad petrolera habrá de pagarse por el correspondiente tributo.
venezolana. Esa estrategia se inició en el año 1989 Por ejemplo, en materia de impuesto sobre la
bajo la administración del Presidente Carlos renta, la base tributaria estaría constituida por el
Andrés Pérez Rodríguez, y fue profundizada en enriquecimiento neto anual del contribuyente, esto
1994 con la creación del Sistema d Gestión, es: a los ingresos generales anuales computables,
Administración y Control de las Finanzas Públicas se les restan los costos de los bienes producidos o
(SIGECOF). las mercancías adquiridas, y a lo que arroja, se le
La Relación Jurídica Tributaria es la relación restan los gastos o deducciones permitidas por la
de derecho o legal que se establece entre el ente ley, y lo que queda, sería la Base Tributaria, por
del Estado que tiene derecho a cobrar el tributo y cuanto a esa cantidad es a la que habría de
la persona obligado a pagarlo y otras personas aplicarse la tarifa de impuesto para determinar el
que, en virtud de su relación con el obligado, monto de impuesto antes de las rebajas que
también deben realizar ciertas tareas y se le permite la ley.
imponen ciertas obligaciones. Esa relación La Obligación Tributaria es el vínculo de
jurídica, como todas las relaciones jurídicas, es carácter personal que ata al sujeto pasivo de la
generadora de derechos y obligaciones, así como obligación tributaria con el ente público del
potestades y cargas para cada una de las partes, Estado acreedor del tributo. El cumplimiento de la
todas con motivo de un tributo legalmente Obligación Tributaria se asegura mediante
establecido. Está minuciosamente detallada en los garantía real o con privilegios especiales del Fisco
instrumentos legales y producen consecuencias sobre los bienes del deudor del tributo y otros
legales para todos los involucrados. responsables.
Los Sujetos de la Relación Jurídica Tributaria La Extinción de la Obligación Tributaria se
son: el Sujeto Activo, que es el ente público produce cuando ocurre un hecho que hace
acreedor del tributo; y el Sujeto Pasivo que es la desaparecer la obligación tributaria, sea porque la
persona obligada a pagarlo, a cumplir las misma ha sido legalmente cumplida o bien porque
prestaciones tributarias, se le denomina como EL haya ocurrido alguno de los mecanismos a través
CONTRIBUYENTE, y se adiciona el Tercero de los cuales esa extinción se verifica. Son varios
Responsable, que es aquel sujeto que en virtud de
su relación especial de pagador, cobrador o

modos de producirse. El Código Orgánico ilícitos materiales, el mencionado artículo,

Tributario en su artículo 39 los indica. Ellos son: indica las siguientes:
1. El Pago. (artículo 40 COT) a. El retraso u omisión en el pago de

2. La Compensación. (artículo 49 COT) tributos o de sus porciones;
3. La Confusión. (artículo 52 COT) b. El retraso u omisión en el pago de
4. La Remisión. (artículo 43 COT) anticipos;
5. La Declaratoria de Incobrabilidad. c. El incumplimiento de la obligación
(artículo 54 COT) de retener o percibir, y
6. La prescripción. (artículo 55 COT) d. La obtención de devoluciones o
7. Otros medios que prevean las leyes reintegros indebidos.
especiales.
Los Ilícitos Tributarios Penales están
Infracciones y Sanciones: El Código Orgánico previstos en el artículo 118 del Código
Tributario en su Título III establece los Ilícitos Orgánico Tributario, dentro de los cuales se
Tributarios y las Sanciones que les corresponden. indican los siguientes:
Podemos definir como Ilícito Tributario toda
acción u omisión violatoria o el incumplimiento o a. La defraudación tributaria; (119,
quebrantamiento de las normas tributarias 119, 120)
establecidas en la legislación tributaria, tanto b. La falta de enteramiento de anticipos
general como la particular de cada uno de los por parte de los agentes de retención
tributos. o percepción; (121)
c. La insolvencia fraudulenta con fines
Código Orgánico Tributario en su artículo 81 tributarios;(122)
clasifica los ilícitos tributarios en: d. La instigación pública al
incumplimiento de la normativa
a) Formales. tributaria; (123)
b) Materiales. e. La divulgación y uso de información
c) Penales. confidencial. (124).
Los Ilícitos Tributarios Formales son f. Iguales sanciones a los coautores
clasificados en el Código Orgánico Tributario (126)
en relación a diversos aspectos (artículo 99 del g. 50% de la pena para los
COT), a saber: profesionales al servicio de los
autores principales. (128)
1. Inscribirse en los registros exigidos por h. Inhabilitación profesional de 5 a 10
las normas tributarias respectivas; (100) años al profesional que apoye,
2. Emitir o exigir comprobantes; auxilie o coopere de un ilícito penal
Llevar libros o registros contables o tributario. (130).
especiales; (101)
3. Llevar libros o registros contables o
especiales; (102)
4. Presentar declaraciones y
comunicaciones; (103)
5. Permitir el control de la Administración
Tributaria; (104)
6. Informar y comparecer ante la
Administración Tributaria (105)
7. Acatar las órdenes de la Administración
Tributaria, dictadas en uso
de sus facultades legales, (106)y
8. Cualquier otro deber contenido en este
Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones
generales de organismos competentes
Los Ilícitos Tributarios Materiales están

previstos en el artículo 109 del Código
Orgánico Tributario. Dentro de las
infracciones relacionadas consideradas como

TEMA 3: EL IMPUESTO SOBRE LA • Las compañías anónimas y las sociedades

RENTA. de responsabilidad limitada.
Ingresos, costos, deducciones, • Las sociedades en nombre colectivo, en

desgravámenes, tarifas, rebajas, declaración comandita simple, las comunidades, así como
anual de rentas. Venta de la vivienda cualesquiera otras sociedades de personas,
principal. La venta de inmuebles y el incluidas las irregulares o de hecho.
impuesto sobre la renta (La Forma 33). El
ajuste por inflación. Las retenciones de • Los titulares de enriquecimientos
impuestos en la venta y en la administración provenientes de actividades de hidrocarburos
inmobiliaria de alquileres. y conexas, tales como la refinación y el
transporte, sus regalistas y quienes obtengan
El hecho imponible en el impuesto sobre la enriquecimientos derivados de la exportación
renta está constituido por Los de minerales, de hidrocarburos o de sus
enriquecimientos anuales, netos y disponibles derivados.
obtenidos en dinero o en especie, por toda
• Las asociaciones, fundaciones,
persona natural o jurídica, residente o
corporaciones y demás entidades jurídicas o
domiciliada en la República Bolivariana de
económicas no citadas en los literales
Venezuela, así como también los
anteriores.
enriquecimientos obtenidos por los no
residentes en Venezuela, cuando los hechos • Los establecimientos permanentes, centros o
que los generen ocurran dentro del territorio bases fijas situados en el territorio nacional.
nacional. (Artículo 1 L.I.S.R.).
Los ingresos brutos a los efectos la Ley de
Los enriquecimientos netos son los Impuesto sobre la Renta estarán constituidos
incrementos de patrimonio que resulten por el monto de las ventas de bienes y
después de restar de los ingresos brutos los servicios en general, de los arrendamientos y
costos y deducciones permitidos en esta Ley, de cualesquiera otros proventos, regulares o
sin perjuicio respecto del enriquecimiento accidentales, tales como los producidos por el
neto de fuente territorial del ajuste por trabajo bajo relación de dependencia o por el
inflación previsto en la Ley (Artículo 4 libre ejercicio de profesiones no mercantiles y
L.I.S.R.). los provenientes de regalías o participaciones
análogas, salvo lo que en contrario establezca
Los enriquecimientos son disponibles en el
la Ley. En los casos de ventas de inmuebles a
caso de la cesión del uso o goce de bienes,
crédito, los ingresos brutos estarán
muebles o inmuebles, incluidos los derivados
constituidos por el monto de la cantidad
de regalías y demás participaciones análogas
percibida en el ejercicio gravable por tales
y los dividendos, los producidos por el trabajo
conceptos.
bajo relación de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la Los ingresos provenientes de la venta de la
enajenación de bienes inmuebles y las vivienda principal no se incluirán dentro de
ganancias fortuitas, en el momento en que son los ingresos brutos de las personas naturales,
pagados. siempre que concurran las circunstancias
siguientes:
Los enriquecimientos que no estén
comprendidos en la enumeración anterior, se • Que el contribuyente haya inscrito el
considerarán disponibles desde que se respectivo inmueble como su vivienda
realicen las operaciones que los producen, principal en la Administración de Hacienda
salvo en las cesiones de crédito y operaciones de su jurisdicción, dentro del plazo y demás
de descuento, cuyo producto sea recuperable requisitos de registro que señale el
en varias anualidades, casos en los cuales se Reglamento.
considerará disponible para el cesionario el
beneficio que proporcionalmente • Que el contribuyente haya invertido, dentro
corresponda. (Artículo 5 L.I.S.R.). de un plazo no mayor de dos (2) años,
contados a partir de la enajenación o dentro
Los contribuyentes del impuesto sobre la del año precedente a ésta, la totalidad o
renta y las personas sometidas a la Ley de parte del producto de la venta en otro
Impuesto sobre la Renta son: inmueble que sustituya el bien vendido como
vivienda principal y haya efectuado la
Las personas naturales.
inscripción de este nuevo inmueble conforme
lo establece el literal a del artículo.

En caso que el monto de la nueva inversión Artículo 38. El costo de los bienes
sea inferior al producto de la venta de la adquiridos o producidos por el contribuyente
vivienda principal, sólo dejará de incluirse será determinado así:
dentro de los ingresos brutos una cantidad
igual al monto de la inversión en la nueva 1.- El de los bienes muebles será igual al
vivienda principal. precio neto de adquisición más los gastos de
transporte y seguro, los gastos necesarios de
Para gozar de este beneficio el contribuyente agentes y comisionistas, los derechos
deberá notificar a la Administración de consulares, los impuestos de importación y
Hacienda de su jurisdicción, que realizó la demás gastos y contribuciones directamente
enajenación con la intención de sustituirla imputables al costo de los bienes adquiridos.
por una nueva vivienda principal.
2.- El de los bienes inmuebles será igual a su
Los contribuyentes que, por alguna precio al incorporarse al patrimonio del
circunstancia, para el momento de la contribuyente conforme al respectivo
enajenación no hayan registrado el inmueble, documento, más el monto de las mejoras
conforme a lo previsto en el literal a del efectuadas, así como los derechos de registro
presente artículo, deberán probar, a juicio de pagados por el contribuyente. Se excluyen
la Administración, que durante los cuatro (4) los intereses y demás gastos financieros y de
años anteriores, el inmueble enajenado fue cualquier otra índole.
utilizado como su vivienda principal.
3.- El de los bienes producidos será igual a la
Quedan exentos de la obligación de adquirir suma de los costos del material directo
nueva vivienda para gozar del beneficio de utilizado y de la mano de obra directa más
este artículo, los contribuyentes mayores de los gastos indirectos de producción. El costo
sesenta (60) años que enajenen la vivienda del material directo se determinará conforme
principal. (Artículo 17 L.I.S.R.). a lo dispuesto en los ordinales 1° y 4° de este
artículo, según el caso.
Los cónyuges no separados de bienes se
considerarán a los efectos de esta disposición 4.- El costo de adquisición atribuible a los
como un solo contribuyente, y por tanto bienes recibidos en operaciones tales como
bastará que uno de ellos tenga la edad permuta o dación en pago será igual al precio
requerida en este parágrafo para que la de mercado de esos bienes para el momento
comunidad conyugal goce del beneficio de la negociación.
acordado.
Parágrafo Primero. En los casos de ventas de
El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre inmuebles a crédito sólo se tomará como
la Renta, sobre el punto, establece: costo del ejercicio tributario, una parte
proporcional tanto del importe del bien al
Artículo 25. Las personas naturales que incorporarse al patrimonio del contribuyente
pretendan gozar del beneficio contemplado como del monto de las mejoras efectuadas
en el artículo 17 de la Ley, deberán cumplir debidamente comprobadas, y de los derechos
estrictamente las normas que al respecto de registro pagados por el contribuyente.
establecen la Ley y este Reglamento.
Artículo 26. La notificación requerida en el

Parágrafo Segundo del artículo 17 de la Ley, Los costos que se pueden restar de la renta
referente a la enajenación de la vivienda o ingresos brutos son los costos de los
principal con el ánimo de sustituirla por una productos enajenados y de los servicios
nueva, deberá anexarse oportunamente a la prestados en el país, salvo que la naturaleza
declaración definitiva de rentas de las actividades exija la aplicación de otros
correspondiente al año gravable en que se procedimientos, para cuyos casos la misma
efectuó la enajenación. Si el enajenante no Ley establece las normas de determinación.
estuviere obligado a presentar declaración, la (Artículo 21 L.I.S.R.).
notificación ante la Administración
Tributaria deberá presentarse dentro de los A los efectos del artículo 21 de la Ley se
tres (3) primeros meses del año civil consideran realizados en el país:
siguiente a aquél en que se efectuó la
enajenación. • El costo de adquisición de los bienes
destinados a ser revendidos o transformados
en el país, así como el costo de los materiales

y de otros bienes destinados a la producción correspondiente a la porción de la obra

de la renta. construida por el contratista en cada ejercicio.
• Las comisiones usuales, siempre que no Si la duración de la construcción de la obra

sean cantidades fijas sino porcentajes fuere menor de un (1) año, y se ejecutare en
normales, calculados sobre el precio de la un período comprendido entre dos (2)
mercancía, que sean cobradas exclusivamente ejercicios, los costos, al igual que los
por las gestiones relativas a la adquisición de ingresos, podrán ser declarados en su
bienes. totalidad en el ejercicio en el cual se termine
la construcción.
• Los gastos de transporte y seguro de los
bienes invertidos en la producción de la renta. Las deducciones permitidas por la Ley de
Impuesto sobre la Renta para obtener el
El costo de los bienes será el que conste en enriquecimiento neto global son las
las facturas emanadas directamente del deducciones que se expresan a continuación,
vendedor, siempre que los precios no sean las cuales, salvo disposición en contrario,
mayores que los normales en el mercado. deberán corresponder a egresos causados no
Para ser aceptadas como prueba de costo, en imputables al costo, normales y necesarios,
las facturas deberá aparecer el número de hechos en el país con el objeto de producir el
Registro de Información Fiscal (RIF) del enriquecimiento:
vendedor, salvo cuando se trate de compras
realizadas por el contribuyente en el exterior, • Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas,
en cuyo caso, deberá acompañarse de la pensiones, obvenciones, comisiones y demás
factura correspondiente. No constituirán remuneraciones similares, por servicios
prueba de costo, las notas de débito de prestados al contribuyente, así como los
empresas filiales, cuando no estén amparadas egresos por concepto de servicios
por los documentos originales del vendedor. profesionales no mercantiles recibidos en el
ejercicio.
Para determinar los costos en la
enajenación de inmueble que no es vivienda • Los intereses de los capitales tomados en
principal se tomará como costo la suma del préstamo e invertidos en la producción de la
importe del bien a incorporarse al patrimonio renta.
del contribuyente, más el monto de las
mejoras efectuadas, así como los derechos de • Los tributos pagados por razón de
registro, sin perjuicio de la normativa actividades económicas o de bienes
establecida en materia de ajuste por efectos de productores de renta, con excepción de los
la inflación. Esta misma regla se aplicará en tributos autorizados por esta Ley. En los
los casos de liquidación de sociedades o de casos de los impuestos al consumo y cuando
reducción del capital social, cuando se cedan conforme a las leyes respectivas el
inmuebles. contribuyente no lo pueda trasladar como
impuesto ni tampoco le sea reembolsable,
El costo de los terrenos urbanizados será será imputable por el contribuyente como
igual a la suma del costo de los inmuebles elemento del costo del bien o del servicio.
adquiridos para tal fin, más los costos totales
de urbanización. Para determinar el costo de • Las indemnizaciones correspondientes a los
las parcelas vendidas durante el ejercicio, se trabajadores con ocasión del trabajo,
dividirá el costo así determinado por el determinadas conforme a la ley o a contratos
número de metros cuadrados correspondiente de trabajo.
a la superficie total de las parcelas destinadas • Una cantidad razonable para atender la
a la venta y el cociente se multiplicará por el depreciación de activos permanentes y la
número de metros vendidos. Los ajustes por amortización del costo de otros elementos
razón de variaciones en los costos de invertidos en la producción de la renta,
urbanización, se aplicarán en su totalidad a siempre que dichos bienes estén situados en el
los ejercicios futuros, a partir de aquel en que país y tal deducción no se haya imputado al
se determinen dichos ajustes. (Artículo 23 costo. Para el cálculo de la depreciación
L.I.S.R.). podrán agruparse bienes afines de una misma
En los casos de construcción de obras que duración probable. El Reglamento podrá fijar,
hayan de realizarse en un período mayor de mediante tablas, las bases para determinar las
un (1) año, el costo aplicable será el alícuotas de depreciación o amortización
aplicables.

• Las pérdidas sufridas en los bienes honorarios y pagos análogos por asistencia
destinados a la producción de la renta y no técnica o servicios tecnológicos utilizados en
compensadas por seguros u otras el país.
indemnizaciones, cuando dichas pérdidas no
sean imputables al costo. • Los gastos de reparaciones ordinarias de
bienes destinados a la producción de la renta.
• Los gastos de traslado de nuevos empleados,
incluidos los del cónyuge e hijos menores, • Las primas de seguro que cubran los
desde el último puerto de embarque hasta la riesgos a que están expuestos los bienes y
República Bolivariana de Venezuela, y los de personas distintas del contribuyente,
regreso, salvo cuando sean transferidos a una considerado individualmente, empleados en la
empresa matriz, filial o conexa. producción de la renta y los demás riesgos
que corra el negocio en razón de esos bienes,
• Las pérdidas por deudas incobrables cuando o por la acción u omisión de esas personas,
reúnan las condiciones siguientes: tales como los de incendios y riesgos
conexos, los de responsabilidad civil, los
• Que las deudas provengan de operaciones relativos al personal con ocasión del trabajo y
propias del negocio. los que amparen a dicho personal conforme a
• Que su monto se haya tomado en cuenta contratos colectivos de trabajo.
para computar la renta bruta declarada, salvo • Los gastos de publicidad y propaganda
en los casos de pérdidas de capitales dados en causados o pagados dentro del ejercicio
préstamo por instituciones de crédito, o de gravable, realizados en beneficio del propio
pérdidas provenientes de préstamos contribuyente pagador.
concedidos por las empresas a sus
trabajadores. • Los gastos de investigación y desarrollo
efectivamente pagados dentro del ejercicio
• Que se hayan descargado en el año gravable, realizados en beneficio del propio
gravable, en razón de insolvencia del deudor contribuyente pagador.
y de sus fiadores o porque su monto no
justifique los gastos de cobranza. • Los pagos hechos por las empresas a sus
directores, gerentes, administradores u otros
• Las reservas que la ley impone hacer a las empleados como reembolso de gastos de
empresas de seguros y de capitalización. representación, siempre que dichos gastos
• El costo de las construcciones que deban estén individualmente soportados por los
hacer los contribuyentes en acatamiento de la comprobantes respectivos y sean realizados
Ley Orgánica del Trabajo o de disposiciones en beneficio de la empresa pagadora.
sanitarias. • Todos los demás gastos causados o pagados,
• Los gastos de administración y conservación según el caso, normales y necesarios, hechos
realmente pagados de los inmuebles dados en en el país con el objeto de producir la renta.
arrendamiento, siempre que el contribuyente Parágrafo Primero: No se admite la
suministre en su declaración de rentas los deducción de remuneraciones por servicios
datos requeridos para fines de control fiscal. personales prestados por el contribuyente, su
• Los cánones o cuotas correspondientes al cónyuge o sus descendientes menores. A este
arrendamiento de bienes destinados a la efecto también se consideran como
producción de la renta. contribuyentes los comuneros, los socios de
las sociedades en nombre colectivo, los
• Los gastos de transporte, causados o comanditantes de las sociedades en comandita
pagados dentro del ejercicio gravable, simple y a los socios de sociedades civiles e
realizados en beneficio del contribuyente irregulares o de hecho. Tampoco se admite la
pagador, con el objeto de producir la renta. deducción de remuneraciones asignadas a los
gerentes o administradores de las
• Las comisiones a intermediarios en la
mencionadas sociedades o comunidades,
enajenación de bienes inmuebles.
cuando ellos tengan participación en las
• Los derechos de exhibición de películas y utilidades o pérdidas líquidas de la empresa.
similares para el cine o la televisión.
Parágrafo Segundo: El total admisible como
• Las regalías y demás participaciones deducción por sueldos y demás
análogas, así como las remuneraciones, remuneraciones similares pagados a los
comanditarios, a los administradores de

compañías anónimas y a los contribuyentes los comprobantes correspondientes que

asimilados a éstas, así como a sus cónyuges y respalden su derecho a la deducción.
descendientes menores en ningún caso podrá
exceder del quince por ciento (15%) del Parágrafo Octavo: Las deducciones
ingreso bruto global de la empresa. Si autorizadas en los numerales 1 y 14 de este
tampoco existiere ingreso bruto, se tomarán artículo, pagadas a cualquier beneficiario, así
como puntos de referencia los como las autorizadas en los numerales 2, 13,
correspondientes al ejercicio inmediatamente 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no
anterior y, en su defecto, los aplicables a domiciliados ni residentes en el país, será
empresas similares. objeto de retención de impuesto, de acuerdo
con las normas que al respecto se establecen
Parágrafo Tercero: La Administración en esta Ley y en sus disposiciones
Tributaria podrá reducir las deducciones por reglamentarias.
sueldos y otras remuneraciones análogas, si el
monto de éstas comparadas con las que Parágrafo Noveno: Sólo serán deducibles las
normalmente pagan empresas similares, provisiones para depreciación de los
pudiera presumirse que se trata de un reparto inmuebles invertidos como activos
de dividendos. Igual facultad tendrá la permanentes en la producción de la renta, o
Administración Tributaria cuando se violen dados en arrendamiento a trabajadores de la
las disposiciones establecidas en el artículo empresa. (Artículo 27 L.I.S.R.).
27 de la Ley Orgánica del Trabajo en cuyo Parágrafo Décimo: Los egresos por
caso podrá rechazar las erogaciones por concepto de depreciación y gastos en
salarios y otros conceptos relacionados con el avionetas, aviones, helicópteros y demás
excedente del porcentaje allí establecido para naves o aeronaves similares, sólo serán
la nómina de personal extranjero. admisibles como deducción o imputables al
Parágrafo Cuarto: Los gastos de costo hasta un cincuenta por ciento (50%),
administración realmente pagados por los cuando el uso de tales bienes no constituya el
inmuebles dados en arrendamiento, no podrán objeto principal de los negocios del
exceder del diez por ciento (10%) de los contribuyente y sin perjuicio de la exigencia
ingresos brutos percibidos en razón de tales de que tales egresos deben ser normales,
arrendamientos. necesarios y hechos en el país.
Parágrafo Quinto: No serán deducibles los Parágrafo Undécimo: En los casos de

tributos establecidos en la presente Ley, ni las regalías y demás participaciones análogas,
inversiones capitalizables conforme a las pagadas a beneficiarios domiciliados o con
disposiciones del artículo 27 de la Ley establecimiento permanente o base fija en el
Orgánica del Trabajo. país, sólo podrán deducirse los gastos de
administración realmente pagados, hasta un
Parágrafo Sexto: Sólo serán deducibles los cinco por ciento (5%) de los ingresos
gastos de transporte de las mercancías percibidos y una cantidad razonable para
exportadas hasta el puerto extranjero de amortizar su costo de obtención.
destino, cuando para computar el ingreso
bruto del contribuyente, se tome como precio Parágrafo Duodécimo: También se podrán
de la mercancía exportada, el que rija en deducir de la renta bruta las liberalidades
dicho puerto extranjero de destino. efectuadas en cumplimiento de fines de
utilidad colectiva y de responsabilidad social
Parágrafo Séptimo: En los casos de del contribuyente, y las donaciones
exportación de bienes manufacturados en el efectuadas a favor de la Nación, los estados,
país, o de prestación de servicios en el los municipios y los institutos autónomos.
exterior, de fuente venezolana, se admitirá la
deducción de los gastos normales y Las liberalidades deberán perseguir objetivos
necesarios hechos en el exterior, relacionados benéficos, asistenciales, religiosos, culturales,
y aplicables a las referidas exportaciones o docentes, artísticos, científicos, de
actividades, tales como los gastos de viajes, conservación, defensa y mejoramiento del
de propaganda, de oficina, de exposiciones y ambiente, tecnológicos, deportivos o de
ferias, incluidos los de transporte de los mejoramiento de los trabajadores urbanos o
bienes a exhibirse en estos últimos eventos, rurales, bien sean, gastos directos del
siempre y cuando el contribuyente disponga contribuyente o contribuciones de éste hechas
en la República Bolivariana de Venezuela de a favor de instituciones o asociaciones que no

1
Centro Comercial y Profesional Paseo Las Delicias, Av. Generalísimo General José Antonio Páez, Urbanización Base Aragua,
Nivel Terraza Nº 38. Maracay. Estado Aragua. Teléfonos: 0243/2328042 Y 2328727. Email: bohórquezoscar@Gmail.Com 0
persigan fines de lucro y las destinen al comprobarán con los correspondientes

cumplimiento de los fines señalados. documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del
La deducción prevista en este parágrafo país respectivo, siempre que conste en ellos,
procederá sólo en los casos en que el al menos, la individualización y domicilio del
beneficiario esté domiciliado en el país. prestador del servicio o del vendedor de los
Parágrafo Decimotercero: La deducción de bienes adquiridos según corresponda, la
las liberalidades y donaciones autorizadas en naturaleza u objeto de la operación y la fecha
el parágrafo anterior, no excederá de los y monto de la misma. El contribuyente deberá
porcentajes que seguidamente se establecen presentar una traducción al castellano de tales
de la renta neta, calculada antes de haberlas documentos.
deducido: Parágrafo Decimoséptimo: Para determinar
• Diez por ciento (10%), cuando la renta neta el enriquecimiento neto del establecimiento
del contribuyente no exceda de diez mil permanente o base fija, se permitirá la
unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por deducción de los gastos realizados para los
ciento (8%), por la porción de renta neta que fines de las transacciones del establecimiento
exceda de diez mil unidades tributarias permanente o base fija, debidamente
(10.000 U.T.). demostrados, comprendidos los gastos de
dirección y generales de administración para
• Uno por ciento (1%) de la renta neta, en los mismos fines, igualmente demostrados, ya
todos aquellos casos en que el contribuyente sea que se efectuasen en el país o en el
se dedique a realizar alguna de las actividades extranjero. Sin embargo, no serán deducibles
económicas previstas en el literal d del los pagos que efectúe, en su caso, el
artículo 7 de esta Ley. establecimiento permanente a la oficina
central de la empresa o alguna de sus otras
Parágrafo Decimocuarto: No se admitirá la
sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o
deducción ni la imputación al costo de los
empresas vinculadas en general, a título de
egresos por concepto de asistencia técnica o
regalías, honorarios, asistencia técnica o
servicios tecnológicos pagados a favor de
pagos análogos a cambio del derecho de
empresas del exterior, cuando tales servicios
utilizar patentes u otros derechos o a título de
se presten o puedan prestarse en el país para
comisión, por servicios prestados o por
el momento de su causación. A estos fines, el
gestiones hechas, con excepción de los pagos
contribuyente, deberá presentar ante la
hechos por concepto de reembolso de gastos
Administración Tributaria, los documentos y
efectivos. En materia de intereses se aplicará
demás recaudos que demuestren las gestiones
lo dispuesto en el Capítulo III del Título VII
realizadas para lograr la contratación de tales
de esta Ley.
servicios en el país.
Parágrafo Decimoctavo: El Reglamento de
Parágrafo Decimoquinto: No se admitirán
esta Ley establecerá los controles necesarios
las deducciones previstas en los parágrafos
para asegurar que las deducciones autorizadas
duodécimo y decimotercero de este artículo,
en este artículo, sean efectivamente
en aquellos casos en que el contribuyente
justificadas y respondan a gastos realizados.
haya sufrido pérdidas en el ejercicio
(Artículo 27 L.I.S.R.).
inmediatamente anterior a aquel en que
efectuó la liberalidad o donación. El enriquecimiento neto de los asalariados.
El artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre
Parágrafo Decimosexto: Para obtener el
la Renta dispone que se consideran como
enriquecimiento neto de fuente extranjera,
enriquecimientos netos los sueldos, salarios,
sólo se admitirán los gastos incurridos en el
emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones
extranjero cuando sean normales y necesarios
y demás remuneraciones similares, distintas
para la operación del contribuyente que
de los viáticos, obtenidos por la prestación de
tribute sus rentas mundiales, atendiendo a
servicios personales bajo relación de
factores tales como la relación que exista
dependencia.
entre las ventas, servicios, gastos o los
ingresos brutos y el desembolso de que se Las tarifas en la Ley de Impuesto sobre la
trate de igual o similar naturaleza, de Renta para las personas naturales y los
contribuyentes que desarrollen en la contribuyentes asimilados a estos es la tarifa
República Bolivariana de Venezuela la misma N°1 (Artículo 50 L.I.S.R.).
actividad o una semejante. Estos gastos se
Tarifa Nº 1

1
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 artículo 17 de esta Ley; en cuyo caso, los
6,00% enajenantes deberán presentar al respectivo
juez, notario o registrador, previamente al
2 Por la fracción que exceda de 1.000,00
otorgamiento, la constancia del Registro de
hasta 1.500,00 9,00%
Vivienda Principal.
hasta 2.000,00 12,00% Parágrafo Segundo: El enajenante o
aportante, deberá autoliquidar y pagar el
4 Por la fracción que exceda de 2.000,00 anticipo de impuesto señalado en este artículo
hasta 2.500,00 16,00% y presentar ante el respectivo Juez, notario o
5 Por la fracción que exceda de 2.500,00 registrador subalterno o mercantil, como
hasta 3.000,00 20,00% requisito previo al otorgamiento el
comprobante de pago respectivo.
hasta 4.000,00 24,00% Parágrafo Tercero: La autoliquidación a que
se refiere el parágrafo anterior, no requerirá el
7 Por la fracción que exceda de 4.000,00 control previo de la Administración
hasta 6.000,00 29,00% Tributaria.
Parágrafo Cuarto: Los jueces, registradores
34,00%
o notarios deberán llevar un registro especial
La tarifa prevista para las compañías de las enajenaciones a que se refiere este
anónimas y las personas asimiladas a estas, artículo y dejarán constancia expresa en la
es la tarifa número 2: nota que se estampe en el documento que se
otorgue, del número, fecha y monto de la
Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 planilla cancelada, así como del número de
15% Registro de Información Fiscal (RIF) del
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta enajenante y del comprador. Igualmente,
3.000,00 22% dichos funcionarios enviarán a la
Administración de Finanzas del domicilio
Por la fracción que exceda de 3.000,00 34% tributario del enajenante, una relación
Anticipo del 0,5% del Impuesto sobre la mensual de estas enajenaciones.
renta en la venta de inmuebles El artículo Parágrafo Quinto: En los casos de ventas a
88 de la Ley de Impuesto sobre la Renta crédito el anticipo de impuesto pagado se irá
establece: imputando al impuesto del ejercicio
En los casos de enajenación de inmuebles o correspondiente en proporción a lo
derechos sobre los mismos, a título oneroso, efectivamente percibido.
incluso los aportes de tales bienes o derechos Parágrafo Sexto: En el caso que no se haya
a los capitales de las sociedades de cualquier llevado a efecto la enajenación, previa
clase, o las entregas que hagan estas certificación del respectivo registrador, se
sociedades a los socios en caso de tramitará el reintegro correspondiente.
liquidación o reducción del capital social o
distribución de utilidades, se pagará un Parágrafo Séptimo: Los ingresos brutos
anticipo de impuesto del cero punto cinco percibidos por los conceptos a que se contrae
por ciento (0,5%) calculado sobre el precio este artículo, se incluirán para fines de la
de la enajenación, sea ésta efectuada de determinación de la renta global neta gravable
contado o a crédito. Dicho anticipo se conforme a otros títulos de la presente Ley.
acreditará al monto del impuesto resultante
de la declaración definitiva del ejercicio Parágrafo Octavo: Los jueces, notarios y
correspondiente. registradores que no cumplan con las
obligaciones que les impone este artículo,
Parágrafo Primero: Se exceptúan de la serán solidariamente responsables del pago
obligación prevista en el encabezamiento de del impuesto que por su incumplimiento, deje
este artículo, las operaciones cuyo monto sea de percibir el Fisco Nacional.
inferior a tres mil unidades tributarias (3.000
U.T.). El Ajuste por inflación de los inmuebles
vendidos. El Reglamento de la la Ley de
Quedan igualmente exceptuados de dicha Impuesto sobre la Renta en su Artículo 108,
obligación, las enajenaciones de la vivienda establece:
principal, de acuerdo con lo previsto en el

1
Las personas naturales no comerciantes y las [(Índice final / Índice inicial) 100] - 100 =
sociedades de personas y comunidades no Variación porcentual.
mercantiles que enajenen bienes susceptibles
de generar rentas sujetas al impuesto b) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del
establecido en la Ley, para efectos de mes final del período, expresado con cinco
determinar dichas rentas, tendrán derecho a decimales como mínimo, menos el índice de
actualizar el costo de adquisición y las Precios al Consumidor (IPC) del mes de
mejoras de tales bienes, con base en la adquisición o del mes de cierre del ejercicio
variación experimentada por el Índice de anterior cuando éste sea el caso, expresado
Precios al Consumidor (IPC) del Área con cinco decimales como mínimo. El
Metropolitana de Caracas, elaborado por el resultado se divide entre el índice de Precios
Banco Central de Venezuela, en el lapso al Consumidor (IPC) del mes de adquisición,
comprendido entre el mes de adquisición o el o del mes de cierre del ejercicio anterior
mes de enero de 1950, si la adquisición cuando este sea el caso y el nuevo resultado
hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su se multiplica por 100 y se expresa con cinco
enajenación. El costo de adquisición decimales.
actualizado será el que se deduzca del precio [(Índice final - Índice inicial) / Índice inicial]
de enajenación para determinar la renta 100 = Variación porcentual.
gravable.
Parágrafo Primero. Cuando se utiliza el
Parágrafo Primero. Cuando los bienes objeto porcentaje de variación definido en los
de enajenación sean activos fijos del literales (a) o (b) para actualizar un activo o
contribuyente, la actualización prevista en pasivo no monetario, se multiplica la cifra a
este artículo tomará como base de cálculo los actualizar por la variación porcentual y al
costos netos de tales bienes para la fecha de la resultado se le suma a la cifra a ajustar para
enajenación. obtener el total del activo o pasivo
Parágrafo Segundo. A los fines de la actualizado.
determinación de la renta obtenida en la Parágrafo Segundo. Cuando se utiliza el
enajenación de los bienes a que se contrae factor de actualización para ajustar un activo
este artículo, sólo se admitirá como o pasivo no monetario, se multiplica la cifra a
incremento de valor por actualización de los actualizar por el factor obtenido de dividir el
costos, una cantidad que sumada a éstos no Índice de Precios al Consumidor (IPC) del
exceda del monto pactado para la mes final del período, expresado con cinco
enajenación. Después de efectuada la decimales, entre el índice de Precios al
determinación de rentas a que se refiere este Consumidor (IPC) del mes de adquisición o
artículo, se aplicarán las deducciones del mes de cierre del ejercicio anterior,
procedentes previstas en la Ley. cuando este sea el caso, expresado con cinco
El mecanismo matemático está indicado en decimales. El factor obtenido se expresa
el artículo 91 del Reglamento de la Ley de también con cinco decimales.
Impuesto Sobre La Renta, el cual dispone: Parágrafo Tercero. Todas las cifras
El porcentaje de variación experimentado por resultantes de las actualizaciones indicadas en
el índice de Precios al Consumidor (IPC) para la Ley y este Reglamento se presentarán
un período determinado, se determina redondeadas sin céntimos al número entero
mediante la aplicación de cualquiera de los obtenido, o al número entero siguiente si la
siguientes cálculos matemáticos: fracción es superior a cincuenta (50)
centésimas.
a) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del
mes final del período, expresado con cinco
decimales como mínimo, dividido entre el
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del
mes de adquisición o del mes de cierre del Gastos de conservación de inmuebles
período anterior cuando éste sea el caso, arrendados
expresado con cinco decimales como mínimo.
Artículo 68. En los casos de los bienes
El resultado se multiplica por cien, al total
inmuebles dados en arrendamiento por el
obtenido se le resta 100 y se expresa con
contribuyente, los gastos de conservación
cinco decimales.
deducibles a que se contrae el numeral 11 del
artículo 27 de la Ley, deberán comprender

1
todas aquellas cantidades realmente pagadas existen varias situaciones en las cuales,
por el contribuyente durante el ejercicio usualmente, debe aplicarse las referidas
gravable en concepto de gastos necesarios retenciones de impuestos.
para conservar en buen estado los bienes
arrendados. Retenciones sobre alquileres. Cuando una
persona recibe el canon de arrendamiento
Gastos de administración de inmuebles correspondiente a un inmueble que no sea
arrendados destinado a vivienda, el pagador debe retener,
y enterar oportunamente en el banco que
Artículo 69. La deducción por concepto de funge como oficina receptora de fondos
gastos de administración de inmuebles dados nacionales, un porcentaje de ese alquiler.
en arrendamiento comprenderá los siguientes
egresos pagados dentro del ejercicio gravable: El Decreto sobre retenciones 1.808 del 23
de abril de 1997, publicado en la Gaceta
a.- Sueldos, salarios y demás remuneraciones Oficial Número 6.2032 de fecha 12 de mayo
similares. de 1997, estableció los porcentajes y
b.- Gastos de traslado de nuevos empleados, procedimientos de retenciones del impuesto
determinados de acuerdo con lo previsto en el sobre la renta. Posteriormente, mediante
artículo 66 de este Reglamento. Providencia Administrativa N° 2009-095 del
22 de septiembre de 2009, publicado en la
c.- Remuneraciones a empresas o agencias de Gaceta Oficial N° 32.269 de la misma fecha,
administración. se indicaron los deberes de información y
enteramiento de los agentes de retención.
d.- Honorarios por servicios jurídicos o
contables y los gastos de propaganda; y Las obligaciones principales de los agentes
de retención son:
e.- Cualquier otro gasto normal y necesario de
administración. 1) Efectuar las retenciones indicadas en
el momento del pago del abono en
Los egresos a que se refiere este artículo
cuenta al acreedor del pago.
deberán corresponder a inmuebles cedidos en
2) Enterar las retenciones en los bancos
arrendamiento por el contribuyente y en
que fungen como oficinas receptoras
ningún caso el total deducible podrá ser
de fondos nacionales, dentro de los
superior al diez por ciento (10%) del monto
primeros 10 del mes inmediato
de los ingresos brutos percibidos en el
siguiente a aquel el cual se produjo
ejercicio gravable por tales arrendamientos.
la retención, o del plazo indicado
Artículo 70. Son reparaciones ordinarias para los Agentes de Retención
aquellas que tienen por objeto mantener en Especiales establecidos en el
buen estado los bienes destinados a la calendario de declaraciones y Pagos
producción del enriquecimiento sin que de los Sujetos pasivos Calificados
prolonguen apreciablemente la vida de dichos como Especiales.
bienes ni impliquen una ampliación de su 3) Entregar el comprobante de
estructura de los mismos, todo sin perjuicio retención a sujeto pasivo de la
de lo dispuesto en el artículo 68 de este misma, indicando la retención y el
Reglamento. monto pagado o abonado en cuenta.
4) Entregar al sujeto pasivo de la
retención una relación anual de las
Las Retenciones del Impuesto sobre la retenciones efectuadas y los
Renta. En el caso de algunos pagos que impuestos retenidos durante el
deben hacer algunas personas relacionadas ejercicio fiscal.
con aquellos que reciben algunos ingresos, 5) Presentar la Relación Informativa de
que formarán parte de sus enriquecimientos, Retenciones de ISLR de acuerdo con
las normas tributarias imponen la obligación lo indicado en la respectiva
de retener algunas cantidades de dinero Providencia Administrativa. Esta se
correspondientes a esos pagos, como un declara a través del portal web del
adelanto parcial del impuesto sobre la renta SENIAT
que, eventualmente, deberá soportar el
receptor del pago. Porcentajes de las retenciones:
En materia de impuesto sobre la renta En el caso de personas naturales:

aplicable a las actividades inmobiliarias,

1
Sobre las comisiones pagadas por la venta

de bienes inmuebles (código 014),
corresponde retener al agente inmobiliario el
3% si éste es una persona natural residente en
el País.
Sobre los cánones de arrendamiento de

bienes inmuebles (código 057), corresponde
retener el 3% si se trata de una persona
natural residente.
En el caso de personas jurídicas, el porcentaje

de retención es el 5% del monto pagado.
Si se trata de personas no residentes en el

país, el porcentaje de retención es el 34%.
En el caso de tratarse de juntas de

condominio, éstas deben retener el ISLR a los
contratistas en un 2% sobre el monto de
factura.
Sanciones a los Agentes de Retención:
1) Por no retener, la sanción es entre el

100% hasta el 300% de lo no
retenido.
2) Por retener menos de lo que
corresponde, entre 50% y 150% de
lo dejado de retener.
3) Por no enterar las cantidades
retenidas, puede imponerse prisión
de hasta 4 años.

1
TEMA 4: EL IMPUESTO AL En los años 70 se puso en práctica en varios

VALOR AGREGADO. países de américa latina como Argentina,
Concepto del IVA. Características. Brasil, Perú, Colombia, Ecuador y Chile.
Creación y evolución en Venezuela.
Hecho imponible del tributo. Sujeto En Venezuela, luego del viernes negro de
activo y sujeto pasivo del tributo. La base 1983, se plantea la reforma fiscal, y la ya
imponible. La alícuota del tributo. El creada Comisión de Estudios y Reforma
contribuyente formal. Los contribuyentes Fiscal terminó sugiriendo la implantación del
especiales. Obligaciones de los Impuesto General a las Ventas, la cual no se
contribuyentes. La facturación del IVA. concretó.
Los libros contables, Libros Especiales, Mediante el Decreto Ley del Presidente
Registros Contables. El Registro de Ramón José Velásquez de fecha 16 de
Información Fiscal y las obligaciones septiembre de 1983 se creó el Impuesto
relativas a él. Las declaraciones. Los General a las Ventas que había sido
deberes formales. Las retenciones. La preparado por el Gobierno del Presidente
enteración del pago. La fiscalización del Carlos Andrés Pérez.
cumplimiento de las obligaciones fiscales
con relación al IVA. Determinación de la En el año 1994 se crea la Ley del Impuesto al
obligación tributaria. Consumo Suntuario y las Ventas al Mayor y
en 1984 entra en vigencia el Código
Orgánico Tributario. La legislación del IVA
Concepto del IVA. El Impuesto al Valor sufrió modificaciones legales en los años 95,
Agregado es un impuesto que grava (se 96, 99, 2000, 2002, 2004, 2005, 2007 dos
impone) a los consumidores de bienes veces, 2009 y 2004, que contiene la ley
muebles y servicios, así como a los vigente en este momento.
importadores de tales bienes y servicios
Hecho imponible del Tributo: Es el
que realicen hechos definidos como
supuesto de hecho previsto en la norma
imponibles según la ley correspondiente.
jurídica tributaria, cuya ocurrencia, hace
nacer la obligación tributaria. Conforme a lo
Características del IVA:
dispuesto por el artículo 2° de la Ley del
1. Es un tributo indirecto porque se
IVA, constituyen hechos imponibles, los
impone a los consumidores sin
siguientes:
importar su riqueza, ni la capacidad
de gastos, y no tiene en cuenta la  la venta de bienes muebles corporales así
capacidad contributiva de quien debe partes alícuotas de ellos,
soportarlo.  la importación de bienes muebles,
2. Es un impuesto real porque va  la prestación de servicios independientes,
dirigido sobre los bienes y servicios y
 la venta de exportación de bienes
no toma en cuenta las condiciones
muebles,
personales de quienes lo soportan.
 la exportación de servicios.
3. Es un impuesto que grava el
intercambio de propiedad de los Actividades no sujetas al IVA: La ley
bienes o la recepción de los servicios dispone en su artículo 16 cuáles actividades
por lo que se dice que es un impuesto no están sujetas al IVA, dentro de las cuales
a la circulación de bienes cabe destacar:
económicos.
4. No es acumulativo, por cuanto una  Las importaciones no definitivas de
vez pagado por una persona no muebles.
continua incrementándose en la  La venta de intangibles como acciones,
cadena de circulación de bienes y bonos, cédulas hipotecarias, efectos
servicios. En todo caso, si alguien lo mercantiles, facturas aceptadas, cualquier
pago, lo puede descargar a su título que represente dinero, etc.
comprador, a menos que no tenga  Los préstamos de dinero.
comprador final.  Las operaciones bancarias en general.
 Las operaciones de seguros.
Creación del IVA: En la década de los 60 se
 Los servicios prestados bajo relación de
crea en Europa la comisión de expertos de
dependencia (trabajadores asalariados)
varios países que terminó (NewMark)
 Las actividades de los entes creados por el
recomendando la creación de este impuesto.
Estado.

1
Exenciones al IVA: El artículo 17 de la Ley

del IVA señala cuáles son las actividades que Contribuyente Ordinario, es todo aquel
están exentas del IVA, entre otras, cabe comerciante, industrial o prestador de
destacar las siguientes: servicios que realice hechos imponibles
previstos en la Ley del IVA.
 Las importaciones de productos vegetales,
avícolas, harinas, arroz, pan y pastas, Contribuyente Formal: es aquel cuyos
azúcar, papelón, café, atún, mortadela, ingresos no superan las 3.000 Unidades
leche, queso, margarina y mantequilla, Tributarias y que no está obligado a cobrar el
carnes, mayonesa, avena, animales con impuesto, pero sí a declararlo por términos
destino al matadero, ganado para la cría, trimestrales y debe cumplir los deberes
aceites comestibles, Fertilizantes, formales como son: Inscribirse en los
medicamentos, combustibles, vehículos registros correspondientes, emitir facturas
para discapacitados, catéteres, válvulas, fiscales, declarar y cancelar el impuesto,
órganos artificiales y prótesis, diarios, llevar los libros de compras y venta que
revistas, maíz, minerales y alimentos indica la Ley, conservar los documentos
concentrados, sorgo y soya. relativos al IVA.
 Las importaciones de los agentes
diplomáticos, así como las de las Contribuyente Especial: es aquel que
instituciones internacionales. designa la Administración Tributaria por
 Las importaciones de los viajeros y providencia especial y usualmente se reserva
universidades sin fines de lucro, así como para las compañías de mayores movimientos
las de los inmigrantes. económicos.
 Importaciones de equipos científicos y
educativos. La base imponible de este tributo está
 El transporte terrestre y acuático nacional constituida, en principio, por el monto de lo
de pasajeros. que paga el comprador del bien o servicio,
 Servicios educativos, de hospedaje, pero la Ley precisa en sus artículos 20 y
alimentación. siguientes algunos elementos, indicando que
 Entradas a parques nacionales, zoológicos, la Base Imponible:
museos y otros que estén exentos del ISLR.  En caso de venta de muebles el precio
 Los servicios médicos asistenciales. facturado, siempre que no sea inferior al
 Las entradas a espectáculos cuyo acceso no corriente en el mercado.
cueste más de 2 UT.  En caso de bienes importados, el valor
 Servicios de agua, electricidad y gas aduanal más los tributos, recargos,
residencial. derechos compensatorios, antidumping,
 Transporte de combustibles de interese moratorios y gastos de
hidrocarburos. importación.
 En el caso de servicios, el monto
Sujetos activos y Pasivos del IVA: facturado a título de contraprestación por el
El Sujeto Activo del Tributo es el Estado servicio.
Venezolano quien lo ejerce a través del  En el caso de servicios de clubes sociales
Servicio Nacional Integrado de y deportivos, lo que pague el socio.
Administración Tributaria y Aduanera.  Dentro de la base Imponible se deben
agregar los envases, gastos de embalaje,
El Sujeto Pasivo, está constituido por los fletes, seguros, instalación, mantenimiento,
destinatarios del tributo que son los ajustes de precio,
consumidores finales. Hay otras personas,  La Ley acepta algunas rebajas en esa
quienes no son sujetos pasivos, pero que por Base Imponible, como los descuentos en
su relación económica con los sujetos compras y bonificaciones que sean usuales
pasivos están obligados a cumplir una serie en el mercado.
de obligaciones fiscales, y se les denomina
Contribuyentes. Alícuota Impositiva: El artículo 27 de la
Ley del IVA establece que esta será fijada
Los Contribuyentes, se clasifican en: ñor el Ejecutivo Nacional y podrá oscilar
entre el 8% y el 16%, Actualmente está
Contribuyente ocasional: Los importadores fijada en el 12% sobre la Base Imponible,
no habituales de bienes corporales. aun cuando se estableció una alícuota
temporal de un 10% para algunos pagos con

1
medios electrónicos en algunos puntos de El impuesto Causado a Favor de la República:

venta, pero sin mayor impacto. Los montos cobrados y pagados por IVA por los
contribuyentes, para que puedan ser considerados
La Ley faculta al Ejecutivo Nacional a fijar Débitos y Créditos Fiscales, deben reunir los
una alícuota especial adicional entre un 15 y requisitos señalados por la legislación especial.
un 20 % de los bienes y servicios La diferencia entre los Débitos y los Créditos
considerados suntuarios. Fiscales del contribuyente de un periodo de
imposición calendario correspondiente, y esa
Los bienes y servicios considerados diferencia, si es a favor del Fisco Nacional,
suntuarios están enumerados en la Ley del constituye el impuesto causado a favor de la
IVA en el artículo 61, dentro de los cuales República.
podríamos destacar los siguientes:
Reglamentación de procedencia de los Débitos
y Créditos Fiscales: Para que los pagos realizados
 Los automóviles importados cuyo valor en
por concepto de IVA y los cobros realizados por
aduana sea mayor a USA $ 40.000,00 o
el mismo concepto seas aceptables como
cuyo precio de fábrica en el país sea
generadores de Débitos y Créditos Fiscales deben
superior a 6.000 UT.
reunir los requisitos establecidos en los artículos
 Las motocicletas cuyo valor aduanal sea
33 al 42 de la Ley del IVA.
superior a USA $ 20.000,00 o cuyo precio
en fábrica en Venezuela sea superior a La facturación del IVA: En cada oportunidad en
2.500 UT. la cual un contribuyente del IVA realiza una
 Las aeronaves y sus accesorios de uso operación sujeta a este impuesto, debe producir y
particular. entregar una factura fiscal que debe tener una
 Los buques deportivos o recreativos y los serie de características y contenido muy detallado
de uso particular. en la normativa aplicable, pero entre otros
 Máquinas de juegos de envite y azar. requisitos, las facturas que emitan quienes realicen
 Joyas y relojes cuyo precio sea superior a actividades por cuenta de contribuyentes
2.500 UT. ordinarios, debe observar los previstos en el
 Las armas, accesorios y proyectiles. artículo 56 del Reglamento General de la Ley de
 Las obras de arte y antigüedades cuyo Impuesto al Valor Agregado N° 206, del 09 de
precio sea superior a 6.000 UT. junio de 1999, publicado el 12 de julio de 1999 en
 Prendas y accesorios de vestir de cuero Gaceta Oficial N° 5.363 Extraordinario, el al cual
cuyo precio sea superior a 1.500 UT. llamaré, en lo sucesivo, como El Reglamento,
 La membresía de clubes nocturnos con destaco los siguientes:
acceso restringido.
 La fecha de emisión.
 El arrendamiento de buques deportivos o
 La identificación del agente o intermediario, del
recreativos y los de uso particular.
contribuyente por cuenta de quien se hace y del
 Los servicios de mensajería prestados por contrato o documento en el cual conste su
cuenta de terceros a través de mensajería representación.
de textos.
 La fecha en la que se realizó la operación.
El periodo de imposición está constituido por el  El monto del crédito fiscal que corresponda al
mes calendario correspondiente. contribuyente o la proporción en caso de que el
agente o intermediario actúe por cuenta de dos o
Los Débitos y Créditos Fiscales constituyen una más contribuyentes.
figura creada por la Ley del IVA según la cual,
los montos cobrados por concepto de Impuesto Declaración y pago del impuesto: conforme al
al Valor Agregado al momento de realizar la artículo 59 del Reglamento, los contribuyentes
venta de un bien o servicio gravado por el IVA, indicados en los artículos 5, 7 y 10 de la Ley, así
serán débitos o montos que el contribuyente debe como los Responsables indicados en los artículos
al Fisco Nacional por impuestos recibidos de 9, 10, 11 y 12 de la Ley, deben presentar
otros sujetos. Mientras que los montos que los declaración jurada de las operaciones gravadas y
contribuyentes paguen por concepto de IVA, al exentas, realizadas en cada periodo mensual de
momento de realizar la compra o pago de un imposición. En la misma deben señalar con
bien o servicio gravado con el IVA, constituyen claridad, la suma de débitos fiscales así como los
créditos a su favor o derecho de cobro al Fisco impuestos soportados constitutivos de créditos
Nacional por IVA que el contribuyente no debe fiscales. Y conforme al artículo 60 del
soportar en su patrimonio. Reglamento, el pago debe realizarse dentro de los
15 días continuos siguientes al periodo de

1
imposición. Ahora el Seniat, establece un  En los casos que se carguen o cobren

calendario especial para realizar dichos pagos, los conceptos en adición al precio o remuneración
cuales se pueden efectuar por vía de transferencias convenidos o se realicen descuentos,
bancarias, usando la plataforma virtual del Seniat. bonificaciones, anulaciones y cualquier otro
ajuste al precio, deberá indicarse la
Las facturas Fiscales El Servicio Nacional
descripción y valor de los mismos.
Integrado De Administración Aduanera Y
 Especificación del monto total de la base
Tributaria, mediante Providencia Administrativa
imponible del impuesto al valor agregado,
Nº/SNAT/2011/00071, de fecha 08 de noviembre
discriminada según la alícuota, indicando el
de 2011 dictó la normativa que deben cumplir las
porcentaje aplicable, así como la
personas obligadas a emitir facturas fiscales.
especificación del monto total exento o
Medios para emitir las facturas: exonerado.
 Especificación del monto total del impuesto al
 En formatos elaborados por las imprentas valor agregado, discriminado según la alícuota
autorizadas por el Seniat. indicando el porcentaje aplicable.
 En formas libres elaboradas por las imprentas  Indicación del valor total de la venta de los
autorizadas. bienes o de la prestación del servicio o de la
 Mediante máquinas fiscales. suma de ambos, si corresponde.
 Otros medios distintos autorizados por el  Contener la frase “sin derecho a crédito
Seniat. fiscal”, cuando se trate de las copias de las
facturas.
Las formas libres autorizadas por el Seniat: según
 En los casos de operaciones gravadas con el
el artículo 13 de la Providencia, emitidas por los
impuesto al valor agregado, cuya
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
contraprestación haya sido expresada en
agregado, deben cumplir los siguientes requisitos:
moneda extranjera, equivalente a la cantidad
 Contener la denominación de “Factura”. correspondiente en moneda nacional, deberán
 Numeración consecutiva y única. constar ambas cantidades en la factura, con
 Número de Control preimpreso. indicación del monto total y del tipo de cambio
 Total de los Números de Control asignados, aplicable.
expresado de la siguiente manera “desde el  Razón social y el número de Registro Único de
Nº... hasta el Nº...”. Información Fiscal (RIF), de la imprenta
 Nombre y Apellido o razón social, domicilio autorizada, así como la nomenclatura y fecha
fiscal y número de Registro Único de de la Providencia Administrativa de
Información Fiscal (RIF) del emisor. autorización.
 Fecha de emisión constituida por ocho (8)  Fecha de elaboración de los formatos o formas
dígitos. libres por la imprenta autorizada, constituida
 Nombre y Apellido o razón social y número de por ocho (8) dígitos.
Registro Único de Información Fiscal (RIF),
del adquirente del bien o receptor del servicio.
Podrá prescindirse del número de Registro
Único de Información Fiscal (RIF), cuando se
trate de personas naturales que no requieran la
factura a efectos tributarios, en cuyo caso
deberá expresarse, como mínimo, el número
de cédula de identidad o pasaporte, del
adquirente o receptor.
 Descripción de la venta del bien o de la
prestación del servicio, con indicación de la
cantidad y monto. Podrá omitirse la cantidad
en aquellas prestaciones de servicio que por
sus característicasésta no pueda expresarse. Si
se trata de un bien o servicio exento,
exonerado o no gravado con elimpuesto al
valor agregado, deberá aparecer al lado de la
descripción o de su precio, el carácter E
separado por un espacio en blanco y entre
paréntesis según el siguiente formato: (E).

1
Las facturas emitidas sobre formatos o  Fecha de elaboración de los formatos libres
formas libres, por los sujetos que no por la imprenta autorizada, constituida por
califiquen como contribuyentes ocho (8) dígitos.
ordinarios del impuesto al valor
agregado, deben contener la siguiente
información:
 La denominación “Factura”. Reglamento General de la Ley de

 Numeración consecutiva y única. Impuesto al Valor Agregado N° 206 del
 Número de control preimpreso. 09 de junio de 1999 publicado el 12 de
 Total de los números de control asignados, julio de 1999 en Gaceta Oficial N° 5.363
expresado de la siguiente manera “desde el Extraordinario.
Nº... hasta el Nº...”.
 Nombre y Apellido o razón social, Facturación del IVA por los administradores
domicilio fiscal y número de Registro de inmuebles: Dado que, tanto los vendedores de
Único de Información Fiscal (RIF) del inmuebles (como inmobiliarias), así como los
emisor. administradores de inmuebles realizan, tanto la
 La expresión “Contribuyente Formal” o venta como la administración de los inmuebles
“no sujeto al impuesto al valor agregado”, por cuenta de terceros, que son los propietarios de
de ser el caso. esos bienes, la administradora cobra los alquileres
 Fecha de emisión, constituida por ocho (8) al inquilino, y la corredora de bienes raíces cobra
dígitos. su comisión al propietario, entonces, ambos caen
 Nombre y Apellido o razón social y el dentro de la figura prevista en el artículo 10 de la
número de Registro Único de Información Ley de Impuesto al Valor Agregado, el cual
Fiscal (RIF) del adquirente del bien o dispone:
receptor del servicio. Podrá prescindirse
del número de Registro Único de “…Artículo 10. Los comisionistas, agentes,
Información Fiscal (RIF) cuando se trate apoderados, factores mercantiles, mandatarios,
de personas naturales que no requieran la consignatarios, subastadores y cualesquiera otros
factura a efectos tributarios, en cuyo caso que vendan bienes muebles o presten servicios
deberá expresarse, como mínimo, el por cuenta de terceros, son contribuyentes
número de cédula de identidad o pasaporte ordinarios del impuesto por el monto de su
del adquirente o receptor. comisión o remuneración.
 Descripción de la venta del bien o de la Los terceros representados o mandantes son, por
prestación del servicio, con indicación de su parte, contribuyentes ordinarios obligados al
la cantidad y monto. pago del impuesto por el monto de la venta o de
 En los casos que se carguen o cobren la prestación de servicios, excluida la comisión o
conceptos en adición al precio o remuneración, debiendo proceder a incluir los
remuneración convenidos o se realicen débitos fiscales respectivos en la declaración
descuentos, bonificaciones, anulaciones y correspondiente al período de imposición donde
cualquier otro ajuste al precio, deberá ocurrió o se perfeccionó el hecho imponible. Los
indicarse la descripción y valor de los comisionistas, agentes, apoderados y demás
mismos. sujetos a que se refiere el encabezamiento de este
 En los casos de operaciones cuya artículo, serán responsables solidarios del pago
contraprestación haya sido expresada en del impuesto en caso que el representado o
moneda extranjera, equivalente a la mandante no lo haya hecho oportunamente,
cantidad correspondiente en moneda teniendo acción para repetir lo pagado…”
nacional, deberán constar ambas cantidades
en la factura, con indicación del monto En tal sentido, la administradora de alquileres
total y del tipo de cambio aplicable. debe emitir dos (02) facturas fiscales cada vez que
 Indicación del valor total de la venta o la realiza su operación financiera, una factura al
prestación del servicio, o de la suma de inquilino que paga el canon de arrendamiento, en
ambos, si corresponde. la cual destaca el canon y el monto del impuesto.
 Razón social y el número de Registro Esa factura debe entregarla al inquilino, y una
Único de Información Fiscal (RIF) de la copia de ella, se la entregará al propietario del
imprenta autorizada, así como la inmueble.
nomenclatura y fecha de la Providencia La otra factura fiscal deben producirla y entregarla
Administrativa de autorización. al propietario del inmueble por el monto de su

2
comisión de administración, la cual usualmente Autoliquidación; y el total del impuesto a

está en el 10% del monto del canon de pagar en el correspondiente periodo de
arrendamiento, por ser ese el porcentaje que imposición.
admite la ley de impuesto sobre la renta como 5. Factura 1- por servicios varios sujetos al pago
deducción por administración de inmuebles. Y, del IVA.
sobre ese 10%, la administradora debe retener y 6. Factura 2- para ser entregada al inquilino de
cobrar al propietario el 12% del monto de la local comercial (Panadería el Buen Pan C.A.)
comisión por concepto de IVA. Esa operación emitida por la Inmobiliaria El Ejemplo C.A.,
debe registrarla en el Libro de Ventas. en la cual se indica que actúa por cuenta de
terceros y se informa que esto se hace
De igual manera, en el caso de que se trate de la conforme al artículo 10 de la Ley del IVA.
venta de un inmueble, y la inmobiliaria recibe el 7. Factura 3- Emitida por la Inmobiliaria El
5% por concepto de comisión por intermediación Ejemplo C.A. por la comisión de
en la venta del bien raíz, sobre ese monto de su administración del inmueble comercial, en la
comisión, debe estimar, reflejar, retener y cual se indica el monto del IVA causado y
posteriormente enterar, el correspondiente 12% cobrado por la gestión de administración de
sobre el monto de la comisión por la referida inmueble, y se cobra el monto del IVA sobre
intermediación. Toda esa información quedará la base imponible que es el monto de la
reflejada en la correspondiente factura fiscal y comisión de administración.
debe ser indicada debidamente el libro de Ventas. 8. Factura 4- emitida por la administradora por
Declaración del IVA a través del Portal Web el canon de arrendamiento de una casa de
del Seniat: En los años recientes, el SENIAT, en habitación en la cual no se causa el IVA. Y …
su proceso de modernización y facilitación del 9. Factura 5- emitida por La Inmobiliaria
proceso de declaración y pago de los diversos Ejemplo C.A. para ser entregada al propietario
impuestos nacionales, ha construido y operado un de un inmueble en administración pero de uso
Portal Web que permite a los contribuyentes residencial, en la cual se cobra la comisión
realizar dichas declaraciones del pago de diversos pero no se causa el IVA.
tributos, tales como el impuesto sobre la renta, el
impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás
ramos conexos, así como el impuesto al valor
agregado. El SENIAT ha emitido un conjunto de
providencias y normativas aplicables a tales
declaraciones, así como ha dispuesto de
mecanismos electrónicos para que los usuarios
puedan realizar sus pagos en línea a través del
sistema de pagos de los bancos y otras
instituciones financieras.
Ejemplos de facturación del IVA y del Libros

de Ventas y Compras: Para facilitar la
compresión de los puntos aquí tratados, hemos
incluido una Hoja de Cálculo (en el programa
Excel) con varias páginas en las cuales se
explican, mediante ejemplos numéricos prácticos
e hipotéticos, los puntos siguientes:
1. La base legal de cada una de las operaciones.

2. Un resumen del Libro de Ventas de la
inmobiliaria Ejemplo C.A. en el cual aparecen
reseñados la fecha, el nombre de cada cliente,
su rif, el N° de factura, el monto de la venta, la
base imponible, la alícuota y el IVA generado.
3. El Libro de Compras con cada una de sus
especificaciones, y su resumen por el periodo
de imposición.
4. El resumen mensual de ventas y compras de
la declaración y pago del IVA, indicando los
Débitos Fiscales; los Créditos Fiscales; el
cálculo del crédito deducible; la

2
causante. Básicamente, a los padres le

TEMA 5: EL IMPUESTO suceden sus hijos y su cónyuge no
SUCESORAL. separado legalmente de bienes, a falta de
Las sucesiones, concepto y clases. El éstos, entran a suceder los nietos, pero si
orden de suceder. La Legítima. El hecho no deja descendientes, entonces entran a
imponible. El obligado tributario. La suceder, los ascendientes, primeros los
base imponible. La tasa impositiva. padres, luego los abuelos, pero si no hay
Cálculo del impuesto sucesoral. El activo ascendientes vivos, entonces entran a
y el pasivo hereditario. Exenciones, suceder los hermanos de quien fallece.
exoneraciones y reducciones. Tarifas. (Artículos 822 y siguientes del CC). En
Importancia de una correcta declaración caso de no existir herederos, los bienes
sucesoral. pasan a patrimonio de la Nación.
Origen de la sucesión por causa de La Legítima: Es una limitación a la

muerte o herencia: Las relaciones capacidad de testar, y está constituida por
jurídicas de una persona no cesan con su la cuota parte que le corresponde a cada
muerte, sino que transmiten a otras heredero legitimario, y está constituida
personas que quedan vivas. por la mitad de lo que hubiese
Derecho Hereditario o sucesoral: correspondido al heredero legitimario, s
Conjunto de normas jurídicas que no hubiere habido testamento. Dentro de
regulan la transmisión de los derechos y este tipo de herederos están los
obligaciones patrimoniales de una descendientes, los ascendientes y los
persona a otra por causa de la muerte del cónyuges no separados legalmente de
primero. bienes al momento de la muerte.
(Artículo 883 CC).
Clases de sucesiones: las sucesiones
pueden ser testamentarias (el testamento El Hecho Imponible: está constituido
es el instrumento escrito en el cual por la transmisión de derechos
constan las manifestaciones de voluntad patrimoniales por causa de la muerte de
del causante para ser aplicadas luego de una persona de cuyo patrimonio se trate,
su muerte), y en ausencia de testamento ya sea por disposición testamentaria o
se rigen por las disposiciones de la ley. por disposición de la ley o ambas.
Herencia: conjunto de elementos de valor
económico que constituyen la base de las El obligado tributario: es la persona o
relaciones patrimoniales que son conjunto de personas que son
transferidas de una persona a otra por beneficiadas por el incremento de su
causa de la muerte. patrimonio como consecuencia de recibir
bienes por causa de muerte, lo que da
Tipos de sucesiones: la testamentaria y lugar al nacimiento de la obligación
las intestadas. tributaria en razón de la sucesión.
Herencia: es el conjunto de bienes que La base imponible está constituida por

forman el patrimonio de una persona al el patrimonio neto dejado por el
momento de su muerte, y que se causante, restando de la universalidad de
transfiere a sus herederos en forma total e bienes que forman el activo, la totalidad
indivisa. de las cargas que forman el pasivo, con
las reglas y limitaciones que establece la
Legado: Es el bien o conjunto de bienes Ley de Impuesto Sobre Sucesiones,
específicos, singularmente considerados, Donaciones y demás ramos conexos
aun en su conjunto, que es trasferido a (Artículo 15 de LISDRC). Activo
otra persona por causa de muerte, y que artículo 18 y Pasivo artículo 25 de
puede formar parte de una herencia de LISDRC).
una persona. En el Legado, no cuenta
ningún pasivo. Se recibe el bien o grupo
de bienes sin cargas. Exenciones: Están constituidas por
elementos que no deben incluirse en el
El Orden de Suceder: Es la secuencia activo sucesoral, por mandato expreso de
según la cual algunas personas entran a la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones,
suceder a aquella que se considera su Donaciones y demás ramos conexos, y

2
que atienden a la persona que recibe el

beneficio (Artículo 8 de LISDRC)
Exoneraciones: Se trata de una dispensa

de pagar el Impuesto Sobre Sucesiones,
cuando se reciben herencias o legados, y
que pueden ser concedidas por el
Ejecutivo Nacional, para lo cual queda
facultado por la Ley. (Artículo 9 de
LISDRC).
Desgravámenes: son elementos del

patrimonio del causante, cuyos valores
pueden ser excluidos de la herencia, a los
fines de la liquidación (cálculo del
impuesto) a los efectos del cómputo de la
base imponible. (Artículo 10 LISDRC).
Reducciones: es una disminución neta

del impuesto a pagar luego de establecido
su monto y que beneficia a algunos
herederos o legatarios que se encuentren
en alguna situación especial, siempre que
su cuota líquida de herencia o legado no
exceda de 100 UT. (Artículo 11
LISDRC).
Cálculo del Impuesto: ver tabla en hoja
de cálculo Excel.
Muestra de una declaración sucesoral:

Portal Web Seniat.
Solvencia sucesoral.

2
TEMA 8: EL IMPUESTO A LA
PROPIEDAD INMOBILIARIA
URBANA.
Fundamentos Constitucionales. Los
Ingresos Municipales. El Catastro. Ley
de Geografía, Cartografía y Catastro
Nacional. Las ordenanzas de Catastro.
Métodos de valuación masiva. El
Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria
Urbana: Constitución, Ley Orgánica del
Régimen del Poder Público Municipal,
Ordenanzas de Impuesto a la Propiedad
Inmobiliaria Urbana. Cálculo del
Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria
Urbana. La Tasa del Aseo Urbano
Domiciliario. La solvencia municipal. El
impuesto a las transacciones
inmobiliarias.

2

Apuntes de Fiscalidad Inmobiliaria (Por OBH) 2

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Oscar Bohórquez Hurtado…

El Presupuesto Público es el plan general de

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seguridad social o de la vivienda o crédito para

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TEMA 2: EL CÓDIGO ORGÁNICO administrador, con el sujeto pasivo de la

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modos de producirse. El Código Orgánico ilícitos materiales, el mencionado artículo,

1. El Pago. (artículo 40 COT) a. El retraso u omisión en el pago de

Los Ilícitos Tributarios Materiales están

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TEMA 3: EL IMPUESTO SOBRE LA • Las compañías anónimas y las sociedades

Ingresos, costos, deducciones, • Las sociedades en nombre colectivo, en

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Artículo 26. La notificación requerida en el

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y de otros bienes destinados a la producción correspondiente a la porción de la obra

• Las comisiones usuales, siempre que no Si la duración de la construcción de la obra

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compañías anónimas y a los contribuyentes los comprobantes correspondientes que

Parágrafo Quinto: No serán deducibles los Parágrafo Undécimo: En los casos de

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persigan fines de lucro y las destinen al comprobarán con los correspondientes

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En materia de impuesto sobre la renta En el caso de personas naturales:

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Sobre las comisiones pagadas por la venta

Sobre los cánones de arrendamiento de

En el caso de personas jurídicas, el porcentaje

Si se trata de personas no residentes en el

En el caso de tratarse de juntas de

Sanciones a los Agentes de Retención:

1) Por no retener, la sanción es entre el

Bohórquez & Compañía S.C.

TEMA 4: EL IMPUESTO AL En los años 70 se puso en práctica en varios

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Exenciones al IVA: El artículo 17 de la Ley

Bohórquez & Compañía S.C.

medios electrónicos en algunos puntos de El impuesto Causado a Favor de la República:

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imposición. Ahora el Seniat, establece un  En los casos que se carguen o cobren

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 La denominación “Factura”. Reglamento General de la Ley de

Bohórquez & Compañía S.C.

comisión de administración, la cual usualmente Autoliquidación; y el total del impuesto a

Ejemplos de facturación del IVA y del Libros

1. La base legal de cada una de las operaciones.

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causante. Básicamente, a los padres le

Origen de la sucesión por causa de La Legítima: Es una limitación a la

Herencia: es el conjunto de bienes que La base imponible está constituida por

Bohórquez & Compañía S.C.

que atienden a la persona que recibe el

Exoneraciones: Se trata de una dispensa

Desgravámenes: son elementos del

Reducciones: es una disminución neta

Muestra de una declaración sucesoral:

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