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EL DERECHO ADUANERO
Origen y Evolución del Derecho Aduanero
Las aduanas existieron en todos los pueblos de la antigüedad, según la importancia del comercio
de cada ciudad, con la finalidad de controlar la entrada y salida de mercancías, y como forma de
recaudar fondos.
Los árabes impulsaron el derecho de aduana (almojarifazgo), dándole el carácter de contribución
general sobre los productos que atravesaban sus fronteras. Más tarde, se establecieron
otros tributos que también tuvieron el carácter de aduaneros, como los "diezmos de puertos secos
y mojados".
En la Edad Moderna, los derechos de aduana no eran utilizados como instrumento
de política comercial, sino con el fin de obtener ingresos. La política comercial se aplicaba
mediante la utilización de reglamentos, prohibiciones, etc. En Roma las aduanas existen desde la
primera monarquía, y la creación se atribuye a Anco Marcio, quien fundó el puerto de Ostia (640-
616 a.C.), en la desembocadura del Tiber, y la abrió al comercio exterior. Igualmente Génova y
Pisa, fueron ciudades con aduanas de mucho movimiento, debido al gran comercio que hacían
por sus puertos. Las aduanas existieron en Atenas, desde los tiempos más remotos y se cobraba
el 2% sobre las mercancías que se importaban o exportaban.
Los fenicios, grandes navegantes, fueron los que iniciaron el registro para el comercio de
importación y exportación; a ellos le siguieron los cartagineses, grandes comerciantes en el mar
Mediterráneo. Después de las guerras púnicas, Roma se convirtió en una gran centro comercial,
importando y exportando para todos los países vecinos.
Venecia ofrecía las mayores franquicias al tráfico, pero en beneficio de sus naturales, de allí que
todo extranjero pagaba en los puertos del Mediterráneo dobles derechos.
En la Edad Media, Italia, Flandes y las ciudades Anseáticas, fueron muy activas como
importadoras y exportadoras. A principios del siglo VIII, España fue invadida por los árabes, e
introdujeron las aduanas en dicho país, y llamaron portazgo el derecho que pagaban las
mercaderías que se transportaban de un lugar a otro. Fernando III (1.199 – 1.252) al adueñarse
de Sevilla confirmó los derechos de almojarifazgo, y dio el primer cuaderno de las mercancías
sujetas al pago de derechos de aduana. Alfonso el Sabio (1.226 – 1.284), redujo los derechos de
importación del 15 al 12,5%, concedió franca entrada a los artículos extranjeros y permitió la
exportación libre de derechos de cantidades iguales a las mercancías importadas; limitó a un
determinado número las prohibiciones de exportación y se preocupó por evitarles molestias a los
comerciantes. En el siglo XIV continuó en España la legislación aduanera bajo un régimen de
moderación y suavidad, lo que hizo prosperar la navegación y el comercio en los puertos
peninsulares. Los Reyes Católicos (1.451 – 1.504) pusieron en vigor el Acta de Navegación, que
limitó el número de productos que se podían exportar y aplicó con severidad el régimen aduanero.
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En materia aduanera, el monopolio absoluto era el régimen que aplicaba España en América;
perseguía el completo aislamiento con respecto a las demás naciones, pues se propuso conservar
para el tráfico exclusivo con sus colonias.
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UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL RAFAEL MARIA BARALT
SEDE: San Francisco / PROGRAMA ADMINISTRACION / PROYECTO: Aduana y Tributaria
Legislación Aduanera I / SEMESTRE V
Según el autor venezolano Manuel Antonio González Carrizales, hace un análisis sucinto de
la doctrina y evidenciando a su vez su complejidad del punto particularmente se inclina por la
autonomía del Derecho Aduanero, en virtud de que las normas que lo conforman han ido
cambiando paulatinamente en cuanto a su finalidad, pasando a ser el aspecto económico
preeminente sobre el aspecto fiscal.
Hoy, lo importante no es la recaudación de rentas por tal concepto, sino que se busca el desarrollo
exitoso de las relaciones de intercambio comercial, sin descuidar otros aspectos de carácter social
en beneficio de la comunidad que rige.
RELACIONES Y DIFERENCIAS CON OTRAS LEGISLACIONES
Derecho Financiero regula la actividad Estatal para obtener ingresos económicos para el
cumplimiento de sus fines específicos que comprenden los gastos, los recursos públicos y las
inversiones públicas.
Derecho Tributario o Fiscal regula todo cuanto se relaciona con la recaudación de los tributos
y su percepción por parte del Estado o los particulares.
El Derecho Aduanero por su objeto es una rama del Derecho Tributario o Fiscal.
El Estado en ejercicio de su poder, tributario recauda fondos para el Tesoro General del Estado
Plurinacional con el objeto de cumplir sus fines y atender las necesidades del Estado, pero también
el Estado en ejercicio de sus poderes constitucionales tiene la atribución de conceder exención y
liberaciones de las obligaciones tributarias, fiscales y aduaneras, en el caso de las aduanas limita
sus derechos de percibir tributos a la exportación o importación de mercancías, por lo tanto el
Estado capta tributos e impuestos para satisfacer sus necesidades y las de la población.
El Derecho Penal porque a los actos de internación de productos que no pagan tributos puede
ser sancionado penalmente.
Asimismo el Estado puede prohibir y condicionar la internación o extracción al país de productos
importados ya que por razones estrictamente sanitario o de seguridad del Estado tanto en los
sectores, industrial científico o educacional bajo el sentido de seguridad.
FUENTES DEL DERECHO ADUANERO
Las normas y principios básicos del Sistema Aduanero
Venezolano están en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. En su artículo 133
establece el Principio de Generalidad de los Tributos; en el artículo 326 se consagra el Principio
de Equidad: el artículo 317 contiene el Principio de Legalidad Tributaria, según el cual no debe
cobrarse ningún impuesto u otra contribución, ni concederse exenciones ni exoneraciones, sino
en los casos y en los términos establecidos por la ley; existe expresa prohibición de pagar
impuestos en servicios personales, conforme a su artículo 317, es competencia del Poder
Nacional, la organización y administración de las aduanas, según los Numerales 12 y 15 del
artículo 156; siendo prohibitivo para el Poder Estadal y para el Municipal, la creación de aduanas
y de impuestos aduaneros, según lo establece el artículo 183
Artículo 133 (CRBV)
Todos tienen el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.
Artículo 326 (CRBV)
La seguridad de la Nación se fundamenta en la corresponsabilidad entre el Estado y sociedad
civil, para dar cumplimiento a los principios de independencia, democracia, igualdad, paz,
libertad, justicia, solidaridad, promoción y conservación ambiental y afirmación de los derechos
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humanos, así como en la satisfacción progresiva de las necesidades individuales y colectivas de
los venezolanos y venezolanas, sobre las bases de un desarrollo sustentable y productivo de plena
cobertura para la comunidad nacional. El principio de la corresponsabilidad se ejerce sobre los
ámbitos económico, social, político, cultural, geográfico, ambiental y militar.
Artículo 317 (CRBV)
No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión
fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá
fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que
acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de
acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por
el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley.
Artículo 156 (CRBV)
Es de la competencia del Poder Público Nacional:
12. La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la
renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y exportación de bienes
y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y los demás impuestos, tasas y rentas
no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la ley.
15. El régimen del comercio exterior y la organización y régimen de las aduanas.
Artículo 183 (CRBV)
Los Estados y los Municipios no podrán:
1. Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de tránsito sobre bienes
nacionales o extranjeros, o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional.
2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio.
3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma diferente
a los producidos en él.
Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura, la cría, la pesca y la actividad forestal
en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.
Las fuentes del Derecho aduanero está conformado por normas de carácter Constitucional,
Tributario, Administrativo, Procesal, Mercantil, Penal, Civil, Internacional y netamente Aduanero,
esto justifica la polémica doctrina en relación a su autonomía, en cuanto a esto debemos recordar
que la autonomía no supone un aislamiento de las demás disciplinas del derecho, sino que debe
existir una permanente conexión e interdependencia.
La Ley Orgánica de Aduanas y sus Reglamentos son los conjuntos normativos
principales de la legislación aduanera, pero de ella también forma parte en otras, la Ley Orgánica
de Hacienda Pública Nacional, la Ley de Zonas Francas, el Código Orgánico Tributario, El Código
Penal, el Código Orgánico Procesal Penal, la Ley sobre Prácticas Desleales del Comercio
Internacional, el Código Civil, el Código de Procedimiento Civil, el Código de Comercio, el Acuerdo
de la Comunidad Andina de Naciones, etc.
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SEDE: San Francisco / PROGRAMA ADMINISTRACION / PROYECTO: Aduana y Tributaria
Legislación Aduanera I / SEMESTRE V
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SEDE: San Francisco / PROGRAMA ADMINISTRACION / PROYECTO: Aduana y Tributaria
Legislación Aduanera I / SEMESTRE V
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Corresponde a los órganos del Poder Judicial conocer de las causas y asuntos de su competencia
mediante los procedimientos que determinen las leyes, y ejecutar o hacer ejecutar sus sentencias.
El sistema de justicia está constituido por el Tribunal Supremo de Justicia, los demás tribunales
que determine la ley, el Ministerio Público, la Defensoría Pública, los órganos de investigación
penal, los o las auxiliares y funcionarios o funcionarias de justicia, el sistema penitenciario, los
medios alternativos de justicia, los ciudadanos y ciudadanos que participan en la administración
de justicia conforme a la ley y los abogados autorizados o abogadas autorizadas para el ejercicio.
4. Instar al Fiscal o la Fiscal de la República a que ejerzan las acciones judiciales a que hubiere
lugar con motivo de las infracciones y delitos cometidos contra el patrimonio público y de los
cuales tenga conocimiento en el ejercicio de sus atribuciones.
5. Ejercer el control de gestión y evaluar el cumplimiento y resultado de las decisiones y políticas
públicas de los órganos, entidades y personas jurídicas del sector público sujetos a su control,
relacionadas con sus ingresos, gastos y bienes.
6. Las demás que le atribuyan esta Constitución y la ley.
Artículo 1 RLOA
A los efectos del presente reglamento se entiende por Circunscripción: El territorio aduanero
delimitado para cada aduana principal dentro del cual ésta ejercerá la potestad aduanera.
Habilitación: Las operaciones aduaneras que pueden realizarse en cada aduana principal o
subalterna. También significa el lapso fuera de las horas hábiles o en los días feriados durante
el cual se practiquen las operaciones aduaneras. Se entenderá igualmente por habilitación la
prestación del servicio aduanero en sitios distintos a la zona primaria. Aduana Principal: La que
tiene jurisdicción en una circunscripción determinada y centraliza las funciones fiscales y
administrativas de las Aduanas Subalternas adscritas a ella. Aduanas Subalternas: Las adscritas
a una aduana principal habilitada para realizar determinadas operaciones aduaneras dentro de
la respectiva circunscripción. Zona Aduanera: Área de la circunscripción aduanera integrada por
las respectivas oficinas, patios, zonas de depósitos, almacenes, atracaderos, fondeaderos, pistas
de aterrizaje, avanzadas y, en general, por los lugares donde los vehículos o medios de transporte
realizan operaciones inmediatas y conexas con la carga y descarga y donde las mercancías que
no hayan sido objeto de desaduanamiento quedan depositadas. Entiéndase por zona primaria, la
misma zona aduanera. Funcionarios del Servicio: Comprende, tanto el personal de la aduana
como el del resguardo dependiente de la misma. Zona de Almacenamiento: Área integrada por
patios, depósitos y demás lugares de almacenamiento de mercancías.
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Zona Aduanera o Zona Primaria:
Es el área de la circunscripción aduanera integrada por las respectivas oficinas, patios, zonas de
depósitos, almacenes, atracaderos, fondeadores, pistas de aterrizaje, avanzada y en general los
lugares donde los vehículos o medios de transporte realizan operaciones inmediatas y conexas
con la carga y descarga y donde las mercancías que no hayan sido objeto de desaduanamiento
quedan depositadas. (Art.1 RLOA).
Zona Secundaria:
Es el territorio de la circunscripción aduanera que no constituye zona primaria.
Zona de Almacenamiento:
Es el área de la zona primaria, integrada por patios, depósitos, y demás lugares de
almacenamiento de mercancías (Art. 1 RLOA).
Zona de Vigilancia Aduanera:
Es la zona que comprende una extensión de cuarenta kilómetros de anchura del territorio
nacional, desde la línea fronteriza hacia el interior, en lo que respecta a la vigilancia terrestre y
desde el litoral hasta un límite exterior situado en el mar a veinte kilómetros de las costas en
cuanto a la vigilancia marítima.
Esta delimitación tiene por objeto establecer medidas especiales de resguardo en esa zona, por
cuanto las oficinas aduaneras no están ubicadas en las líneas fronterizas, tal circunstancia
facilita el contrabando, puesto que el territorio adyacente a la frontera si tiene una población con
gran actividad comercial. La circulación de vehículos de transporte de mercancías en la zona
fronteriza de vigilancia aduanera, debe estar amparada por un permiso expedido por el jefe de
la aduana de la circunscripción respectiva, salvo que porten los documentos
comerciales y aduaneros correspondientes. (Art. 63 y 64 RLOA).
Artículo 63 RLOA
Las zonas inmediatas o adyacentes a las fronteras forman parte de la zona de vigilancia
aduanera, la cual comprenderá una extensión de cuarenta (40) kilómetros de anchura del
territorio nacional, desde la línea fronteriza hacia el interior, en lo que respecta a la vigilancia
terrestre, y desde el litoral hasta un límite exterior situado en el mar a veinte (20) kilómetros
de las costas, en cuanto a la vigilancia marítima.
Artículo 64 RLOA
La circulación de vehículos de transporte de mercancías en la zona fronteriza de vigilancia
aduanera, deberá estar amparada por un permiso expedido por el jefe de la oficina aduanera
de la circunscripción respectiva, salvo que porten los documentos comerciales y aduaneros
correspondientes.
aduaneras y por la prestación de servicios públicos inherentes a la actividad aduanera. Así pues,
no se destaca en el texto de la definición, el fin fiscal del tributo aduanero, en virtud de que
modernamente, se ha reconocido que el tributo, y demás regulaciones de carácter aduanero
deben estar dirigidos, preeminentemente, a un fin económico (instrumento regulador del
comercio exterior). Es importante señalar que la expresión “gravámenes aduaneros” es empleada
en nuestra legislación como equivalente a tributos aduaneros. Cuando se refiere a “derecho
aduaneros”, le da un significado más amplio, abarcando a los impuestos aduaneros, tasas
aduaneras, penas pecuniarias, intereses moratorios, recargos, derechos compensatorios,
derechos antidumpin y demás cantidades legalmente exigibles. (Art. 1, 9 y 10 LOA).
Artículo 1 LOA
Los derechos y obligaciones de carácter aduanero y las relaciones jurídicas derivadas de ellos, se
regirán por las disposiciones de esta Ley y su Reglamento, así como por las normas de naturaleza
aduanera contenidas en los Tratados y Convenios Internacionales ratificados por la República,
en las obligaciones comunitarias y en otros instrumentos jurídicos vigentes, relacionados con la
materia. La Administración Aduanera tendrá por finalidad intervenir, facilitar y controlar la
entrada, permanencia y salida del territorio nacional, de mercancías objeto de tráfico
internacional y de los medios de transporte que las conduzcan, con el propósito de determinar y
aplicar el régimen jurídico al cual dichas mercancías estén sometidas, así como la supervisión de
bienes inmuebles cuando razones de interés y control fiscal lo justifiquen.
Artículo 9 LOA
Las mercancías que ingresen a la zona primaria, no podrán ser retiradas de ella sino, mediante
el pago de los impuestos, tasas, penas pecuniarias y demás cantidades legalmente exigibles y el
cumplimiento de otros requisitos a que pudieran estar sometidas. Quedan a salvo las excepciones
establecidas en esta Ley y en leyes especiales. El Ministerio de Hacienda podrá autorizar que el
retiro de las mercancías se efectúe sin haber sido cancelada la planilla de liquidación definitiva
mediante garantía que cubra el monto de la liquidación provisional que deberá formularse al
efecto.
Artículo 10 LOA
El Fisco Nacional tendrá privilegio preferente a cualquier otro, sobre los bienes a que se refiere
el artículo 7° de esta Ley, para exigir el pago de los impuestos tasas, intereses moratorios, penas
pecuniarias y otros derechos o cantidades que se originen en virtud de lo establecido en ella.
Dichos bienes no podrán ser objeto de medidas judiciales preventivas o ejecutivas mientras no
hayan sido cumplidos los requisitos y pagado o garantizado el crédito fiscal correspondiente.
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Los Tributos Directos
La carga tributaria es en definitiva soportada por el sujeto pasivo de la relación jurídica
tributaria. (El contribuyente).
Los Tributos Indirectos
Se produce una traslación, y la carga tributaria la soporta una persona distinta del sujeto pasivo
llamada contribuyente de hecho. Solo si quien efectúa la operación aduanera, es el mismo
usuario, no se producirá la traslación.
Una clasificación de los ingresos presupuestarios del Estado, que los divide en ingresos
ordinarios e ingresos extraordinarios, basado en el hecho de que este tipo de tributo es incluido
ordinariamente en cada presupuesto anual de la nación.
IMPUESTOS ADUANEROS.
Según el COT, Impuesto: “es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente”. Los impuestos
Aduaneros son los tributos aduaneros, cuya obligación se genera por la realización
de una operación aduanera (importación, exportación o tránsito).
La separación surge precisamente porque el hechogenerador del impuesto aduanero es la impor
tación, exportación o tránsito de mercancías, y el hecho generador de las tasas aduaneras es
un servicio que presta el Estado e individualizable en el contribuyente.
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS ADUANEROS
Según su clasificación: Impuestos de Importación, impuestos de exportación e impuestos de
tránsito. Esto es si las mercancías ingresan al territorio aduanero, salen o circulan por el
respectivamente.
TASAS ADUANERAS.
Según el COT, Tasa: “es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente”. Su producto
no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación. (Art. 16
COT).Podemos concluir que las tasas aduaneras son prestaciones pecuniarias exigidas por el
estado, como consecuencia de la prestación de un servicio vinculado a las actividades aduaneras
e individualizable en el contribuyente.
Artículo 16 COT
Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurídicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intérprete puede asignarle el
significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. Al calificar
los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administración Tributaria,
conforme al procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código, podrá
desconocer la constitución de sociedades, la celebración de contratos y, en general, la adopción
de formas y procedimientos jurídicos, cuando éstos sean manifiestamente inapropiados a la
realidad económica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminución de
la cuantía de las obligaciones tributarias.
IMPUESTO ADUANERO
El impuesto aduanero es aquella prestación pecuniaria obligatoria, que el Estado impone a los
particulares por el paso de mercancías a través de las aduanas habilitadas del país.
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Legislación Aduanera I / SEMESTRE V
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CLASIFICACION DE LAS TASAS ADUANERAS.
1.- Habilitación.
2.- Servicios de Aduanas.
3.- Almacenaje.
4.- Consulta de Clasificación arancelaria y valoración de mercancías.
5.- Uso del sistema Informativo de la Administración Aduanera.
6.- Uso de medios, mecanismos o sistemas automatizados para la detección y verificación de
documentos o de mercancías
NOTA:
Esta información constituye un material de apoyo (orientación general para el estudio de la materia
o unidad) alguna información no se encuentra actualizada en concordancia con los nuevos y
constantes cambios que se vienen dando. Es responsabilidad del estudiante verificar con el
ordenamiento o texto legal las modificaciones que se han dado.
Carlos Sánchez
El Profesor
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