Tema 2.

Valoración y registro contable de operaciones con existencias,

compras y ventas, derechos de cobro y obligaciones de pago comerciales (sesión I)

TEMA 2. VALORACIÓN Y REGISTRO CONTABLE DE

OPERACIONES CON EXISTENCIAS, COMPRAS Y
VENTAS, DERECHOS DE COBRO Y OBLIGACIONES
DE PAGO COMERCIALES
(SESIÓN I)

Clase EB
SEMANA 01: 31 de enero a 4 de febrero de 2022

Contabilidad Financiera Intermedia. Departamento de Economía Financiera y Contabilidad. 1

2º Grado en ADE y Doble Grado en Derecho y ADE. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2021/2022
 Tema 2. Valoración y registro contable de operaciones con existencias,
compras y ventas, derechos de cobro y obligaciones de pago comerciales (sesión I)

Comenzaremos exponiendo las clases de existencias para pasar posteriormente a su

valoración inicial y asientos a realizar al respecto. También se incluye en este documento la
problemática del deterioro de valor de las existencias (valoración posterior).

2.1 Naturaleza de las existencias según PGC

Según el PGC, las existencias se definen como «ACTIVOS:

- para ser vendidos en el curso normal de explotación;
- en el proceso de producción;
- en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o
en la prestación del servicio».

A diferencia del inmovilizado, las existencias no están destinadas a servir de forma duradera a la
empresa. La calificación de un elemento como existencias o inmovilizado depende de su uso o
función (proceso de venta o producción/formar parte de la estructura duradera de la empresa), no de
su naturaleza o plazo de realización. Puede haber existencias con un plazo de realización superior al
año.

Las empresas comerciales, dedicadas a la adquisición de bienes para su venta posterior, trabajarán
con existencias comerciales o mercaderías. Sin embargo, las empresas industriales o de fabricación,
tendrán inventarios de materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso,
semiterminados y terminados. Las empresas de servicios, por su parte, al cierre del ejercicio también
pueden reconocer entre sus existencias el coste de producción de los servicios para los que no se
haya reconocido el ingreso correspondiente. La naturaleza de estas existencias se asemeja a la de
los productos semiterminados y productos en curso en tas empresas industriales (“servicios en
curso”). Todas también podrán tener existencias en forma de suministros para ser consumidos en el
ciclo de explotación como por ej. material de oficina.

2.2 Cuentas de Existencias en PGC

Detalle de las distintas cuentas según PGC de las existencias:

30. COMERCIALES.
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación.

31. MATERIAS PRIMAS.

Las que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos
fabricados. Son aquellos elementos o sustancias que constituyen la base del proceso de producción;
las existencias propias de las empresas industriales, si bien, no hay que identificarlas necesariamente
con los recursos naturales, pues puede tratarse de bienes en distinto grado de transformación. Así, lo
que para una empresa constituye materia prima, para otra puede ser un producto terminado.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS

320. Elementos y conjuntos incorporables.

El fabricado normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su
producción sin someterlos a transformación. Por ejemplo, una fábrica de automóviles que encarga al
exterior diversos componentes como ruedas, baterías, etc., que, posteriormente, incorpora al vehículo
formando un todo con él.

321. Combustibles.
Materias energéticas susceptibles de almacenamiento.

322. Repuestos.
Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras
semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año.

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Las piezas de recambio cuyo ciclo de almacenamiento sea inferior al año pueden ser consideradas:

1) como gasto del ejercicio, si se trata de piezas de bajo coste unitario y bajo valor total. En virtud
del principio de importancia relativa pueden ser gastos del ejercicio en el que se adquieren. Por
tanto, han de contabilizarse las adquisiciones en la cuenta 602 «Compras de otros
aprovisionamientos», no activándose, al término del ejercicio, las cuentas de repuestos u otros
aprovisionamientos.

2) como existencias en el resto de los casos. En cuanto al funcionamiento contable, las

adquisiciones se cargan en la cuenta 602 «Compras de otros aprovisionamientos» y al final del
ejercicio se regulariza la situación en la cuenta 322 «Repuestos».

325. Materiales diversos.

Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.

326. Embalajes.
Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o
mercaderías que han de transportarse.

327. Envases.
Esta cuenta recoge el valor de los recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta
juntamente con el producto que contienen.

Los envases y embalajes pueden ser “recuperables”, en el caso de que se le dé al cliente la opción
de devolverlos en un plazo estipulado previamente; o “no recuperables”, van a fondo perdido, se
venden juntamente con el producto que contienen.

Si los envases y los embalajes están destinados a la venta, sin que pueda diferenciarse el importe de
los mismos del importe del producto que contienen, pueden incluirse en la cuenta 320 «Elementos y
conjuntos incorporables».

Los envases y embalajes que no estén destinados a la venta ni sean consumibles dentro del proceso
de producción, como botellas retornables que van a servir de forma duradera a la actividad de la
empresa, no son existencias sino inmovilizado.

328. Material de oficina.

El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que
el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo, en cuyo caso
las adquisiciones se contabilizan en la cuenta 629 «Otros servicios».

Se trata del material fungible de oficina (carpetas, bolígrafos, folios, etc.), ya que, en caso contrario,
dichas adquisiciones se recogen en cuentas de inmovilizado.

Existen dos tratamientos contables para la adquisición de los llamados “otros aprovisionamientos”,
según que la empresa les otorgue o no carácter almacenable:

1. Si la empresa estima que los consumos de estos bienes adquiridos a lo largo del ejercicio se
producen de forma escalonada en el tiempo afectando a dos ejercicios, puesto que son bienes
almacenables, son tratados de forma similar a las mercaderías, esto es, utilizando:

- una cuenta del grupo 3 para reflejar las existencias;

- cuentas del subgrupo 60 para reflejar las adquisiciones, devoluciones y descuentos;
- una cuenta del subgrupo 61 para ajustar las existencias a su valor de cierre.

Si se consideran los bienes almacenables, el consumo viene determinado por la diferencia entre
las compras, debidamente corregidas por las devoluciones y descuentos comerciales y
financieros, y las variaciones de existencias.

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2. Sin embargo, cabe la posibilidad de que la empresa, debido a la necesidad de efectuar al cierre
del ejercicio un recuento de estos bienes para determinar las existencias finales y dada la
importancia secundaria que presumiblemente presentan estos bienes en el conjunto de la
actividad empresarial y en la determinación de los resultados obtenidos, prefiera optar por
considerar las compras efectuadas de estos bienes como un gasto corriente del ejercicio.

Sólo sería admisible considerarlo como un gasto corriente del ejercicio, en base a la aplicación del
principio de importancia relativa, en aquellos casos en que tal comportamiento no afecte
significativamente ni a la determinación del resultado del ejercicio ni a la imagen fiel de los elementos
integrantes del patrimonio de la empresa. La elección de este segundo procedimiento implica el
reconocimiento de las adquisiciones como gasto en cuentas del subgrupo 62, lo que supone
directamente su consideración como bienes consumidos en el ejercicio corriente.

33. Productos en Curso.

Bienes o servicios que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de
actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34
(productos semiterminados) ó 36 (subproductos).

Pueden hacer referencia a bienes o servicios en fase de formación a través de un proceso de

producción (en una fábrica de automóviles, los vehículos, que se encuentren en la cadena de
producción, tienen la consideración de productos en curso).

34. Productos Semiterminados.

Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de
elaboración, incorporación o transformación posterior. Los productos semiterminados guardan una
analogía con los elementos y conjuntos incorporables; la diferencia entre ambos estriba en que
mientras los primeros son elaborados en el seno de la empresa, los segundos son adquiridos en el
exterior.

35. Productos Terminados.

Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas.

360. Subproductos.
Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal.

365. Residuos.
Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que
tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. La diferencia entre subproductos y
residuos estriba en el grado de elaboración al que deben ser sometidos antes de proceder a su venta.
Así, mientras los subproductos suelen pasar por algún proceso productivo después de ser separados
del producto principal con el objeto de ser vendidos en las condiciones más ventajosas, los residuos
suelen ser vendidos tal y como son obtenidos en el proceso productivo o bien con escasas
modificaciones.

Una práctica habitual para diferenciar los productos, subproductos y residuos se basa en la
importancia económica que los elementos alcanzan en el mercado y no en sus características físicas;
así los residuos deben estar constituidos por aquellas materias cuyo valor de venta sea relativamente
bajo.

366. Materiales recuperados:

Los que, por tener valor intrínseco entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados
en el proceso productivo.

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Solución:

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Cuentas utilizadas para el registro contable

(300) Mercaderías (400) Proveedores
(310) Materias primas (600) Compras de mercaderías
(320) Elementos y conjuntos (601) Compras de materias primas
incorporables
(602) Compras de otros
(321) Combustibles aprovisionamientos
(322) Repuestos (606) Descuentos sobre compras por
pronto pago
(325) Materiales diversos
(607) Trabajos realizados por otras
(326) Embalajes
empresas
(327) Envases
(608) Devoluciones de compras y
(328) Material de oficina operaciones similares
(33) Productos en curso (609) Rappels por compras
(34) Productos semiterminados (629) Otros servicios
(35) Productos terminados (662) Intereses de deudas
(360) Subproductos (693) Pérdidas por deterioro de
(365) Residuos existencias

(366) Materiales recuperados (793) Reversión del deterioro de

existencias
(390) Deterioro de valor de existencias

Términos y conceptos básicos

 Ciclo de explotación de una empresa  Elementos y conjuntos incorporables

 Combustibles  Embalajes
 Coste de producción  Envases
 Costes directamente atribuibles a la  Existencias
adquisición de existencias
 Factura electrónica
 Costes directos en la fabricación de
productos o prestación de servicios  Factura ordinaria

 Costes estimados para la venta de  Factura proforma

existencias  Factura recapitulativa
 Costes indirectos en la fabricación de  Factura rectificativa
productos o prestación de servicios
 Factura simplificada
 Descuentos de compras en factura
 Gastos financieros
 Descuentos de compras por pronto
pago  Impuestos indirectos no recuperables
en adquisición de existencias
 Descuentos de compras posteriores a
factura  Intereses explícitos

 Descuentos por devoluciones de  Intereses implícitos

compras y operaciones similares  Intereses implícitos incorporados al
 Deterioro de valor de existencias nominal

 Dotación del deterioro valor de  Materiales diversos

existencias  materiales recuperados.

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 Materias primas
 Mercaderías
 Otros aprovisionamientos
 Pérdida irreversible de valor de las
existencias
 Pérdida reversible de valor de las
existencias
 Precio de adquisición
 Precio de reposición de las materias
primas
 Productos semiterminados
 Productos terminados
 Rappels sobre compras
 Repuestos
 Residuos
 Reversión del deterioro de valor de
existencias.
 Subproductos
 Tipo de interés efectivo (TIE)
 Trabajos realizados por otras
empresas para el proceso productivo
 Valor a coste amortizado de una
deuda comercial.
 Valor neto contable de las existencias
 Valor neto realizable de las existencias
 Valor nominal de una deuda
 Valor razonable de una deuda
comercial
 Valoración inicial de las existencias
 Valoración inicial de una deuda
comercial
 Valoración posterior de las existencias
 Valoración posterior de una deuda
comercial.

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