CONTROL GUBERNAMENTAL EN LA

GESTIÓN PÚBLICA
Auditoría de Cumplimiento: Marco General
 Auditoría de Cumplimiento: Marco general

Competencia del curso:

Aplica los aspectos conceptuales y metodológicos del proceso de
auditoría de cumplimiento en las etapas de planificación, ejecución
y elaboración del informe, utilizando las técnicas y procedimientos
de auditoría para la obtención de la evidencia y el logro de los
objetivos establecidos, valorando la oportunidad y calidad del
informe de auditoría. Fuente de imagen: http://www.freepik.es/iconos-gratis/ganador-en-el-podio-con-el-
trofeo_726972.htm

¿Cómo lo lograremos?
Con tu participación activa y buena disposición para aprender.
 Auditoría de Cumplimiento: Marco General
Unidades

1 Marco general de la Auditoría de Cumplimiento

2 Etapa de Planificación de la Auditoría de Cumplimiento

3 Etapa de Ejecución de la Auditoría de Cumplimiento

4 Etapa de Elaboración del Informe de Auditoría de Cumplimiento

3
 Unidad III: Etapa de Ejecución de la Auditoría de
Cumplimiento

Capacidad 03:
Emplea las técnicas y procedimientos de auditoría
consignados en el Plan de Auditoría para la
obtención y valoración de evidencia de auditoría, la
determinación de las desviaciones de cumplimiento,
evaluación de comentarios o aclaraciones y, registro
del cierre de la ejecución del trabajo de campo. http://www.legaltoday.com/blogs/transversal/blog-administracion-
publica/la-ley-402015-de-1-de-octubre-de-regimen-juridico-del-
sector-publico

Fuente de imagen: www.avanzaentucarrera.com

4
¿Por qué es importante la ¿La valoración de las
obtención y valoración de evidencias debe ser la
las evidencias de misma para todos los
auditoría? usuarios del informe de
auditoría?

Fuente de imagen: https://www.freepik.es/fotos-vectores-gratis/confuse

 Ejecución de la Auditoría

Desarrollar los procedimientos

de auditoría.

Registrar el cierre de la Determinar las desviaciones

ejecución del trabajo de de cumplimiento y evaluar los
campo comentarios o aclaraciones
 Desarrollar los procedimientos de auditoría

La Comisión Auditora desarrolla los

procedimientos contenidos en el Plan de
Auditoría, con la finalidad de obtener
evidencias de auditoría suficientes y
apropiadas que fundamentan sus
conclusiones.

Fuente de imagen: https://www.elsevier.es/es-revista-farmacia-profesional-3-articulo-el-diseno-un-plan-estrategico-

X0213932416474591
 Evidencia de auditoría

Información utilizada por la comisión auditora Información obtenida mediante la aplicación de

para alcanzar las conclusiones en las que basa técnicas de control gubernamental, las cuales son
su opinión y sustenta el informe de auditoría. desarrolladas en términos de procedimientos en el
(Directiva N° 001-2022-CG/NORM, Anexo N° 1 - RC N° 001-2022-CG) plan.
(NGCG, literal C: EJECUCIÓN, numeral 7.16 – RC N° 295-2021-CG)

Evidencias de Auditoría

La Comisión Auditora, Requisitos

aplicando el juicio
profesional y el
escepticismo, valora Suficiente Apropiada
las evidencias
Medida cualitativa:
recolectadas para
• Relevancia
llegar a una Medida cuantitativa • Fiabilidad
conclusión.
• Legalmente válida
 Definir la Muestra de Auditoría

Definir la Muestra de Auditoría

• El MAC incluye una metodología para la selección de la muestra, en función del
análisis de los datos disponibles y la interpretación de su comportamiento (*).

• Esta metodología permite discriminar las situaciones en las cuales se aplican

técnicas de muestreo estadístico, tanto por atributos como por unidades
monetarias, y otras situaciones en las que se aplica el muestreo discrecional
(juicio experto)

(*) Anexo 7 “Metodología para la selección de la muestra” del MAC.

Fuente de imagen: http://devnside.blogspot.com/

 Definir la Muestra de Auditoría

Para la selección de la muestra la comisión auditora aplica muestreo estadístico o no estadístico.

Muestreo
Estadístico
Metodología para la
Define los criterios para la estimación del tamaño y selección de la muestra en selección de la muestra
función de:
La evaluación del control interno a la materia de control y estimación
de los riesgos de auditoría.

Permite:
✓ Establecer a qué procesos, cuentas, contratos, facturas, partidas u otra
información, se debe aplicar los procedimientos técnicos y sustentar los
resultados de la auditoría.
✓ Inferir estadísticamente sobre el universo.
 Definir la Muestra de Auditoría

Muestreo No
Estadístico

Se aplica seleccionando discrecionalmente partidas u

operaciones claves, dada su importancia, materialidad y riesgo.
No constituyen parte de la muestra estadística y sus resultados
no son extrapolables de la que son extraídos.

Partidas claves

Son los elementos seleccionados discrecionalmente, sin

respaldo estadístico, en función de algún atributo o conjunto
de atributos, relevantes para el logro de los objetivos de la
auditoría.

http://actualicese.com/actualidad/2015/03/19/un-buen-contador-forense-descubre-ilicitos-y-previene-
comportamientos-criminales/
 Obtención y Valoración de la Evidencia de Auditoría

Obtener evidencia suficiente y apropiada, que permita al

auditor llegar a una conclusión con un nivel de seguridad
limitada. Es un proceso sistémico e iterativo, que involucra:

a) Recopilar la evidencia mediante la aplicación de

procedimientos de auditoría, que comprenden una
combinación de técnicas de auditoría a juicio del auditor.
b) Valorar si la evidencia obtenida es suficiente y
apropiada.
c) Reevaluar el riesgo y reunir evidencia adicional, de ser
necesario.

Fuente de imagen: https://prevencionar.com/2019/01/15/auditorias-o-

evaluaciones-externas-de-los-sistemas-de-prevencion-de-las-
empresas/

(Párrafo 102 del MAC)

 Técnicas de Auditoría

• Observación
• Inspección

• Indagación
• Confirmación Externa

Técnicas
de Obtención de • Repetición
Evidencia • Recálculo

• Procedimientos analíticos
• Pruebas de controles clave
• Pruebas sustantivas

(Párrafo 104 del MAC

 Cédula de
desarrollo de
procedimiento
de auditoría
 Determinar las Desviaciones de Cumplimiento y evaluar los
comentarios o aclaraciones

• Elaborar la Matriz de desviaciones de

Consiste en: cumplimiento
DESVIACIÓN DE
CUMPLIMIENTO
• Elaborar las desviaciones de
cumplimiento

• Notificar las desviaciones de

cumplimiento

• Evaluar los comentarios o aclaraciones

Elaborar la Matriz de desviaciones de cumplimiento
 Elaborar las Desviaciones de Cumplimiento

Sumilla:
Título o encabezamiento que identifica el hecho o situación
deficiente detectada.
Desviación de Presentación del hecho:
cumplimiento Breve desarrollo de los hechos en forma ordenada con indicación
de los elementos de la desviación de cumplimiento.

Condición:
Hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviación debe ser evidenciado. Debe presentarse en forma
objetiva, concreta y cronológica.

Fuente de imagen: htps://www.colegiocapa.com/tag/2020/

 Elaborar las Desviaciones de Cumplimiento
Criterio
Es la normativa, disposiciones internas,
estipulaciones contractuales, términos
de referencia, bases administrativas u
otras aplicable al hecho o situación
observada, que han sido trasgredidas
La comisión auditora debe citar el criterio ordenadamente, empezando con la
norma de mayor rango, en la forma siguiente:
❖ Señalar el número, título y fecha de la emisión de la norma utilizada.
❖ Señalar el número y título del artículo de la norma utilizada.
❖ Citar entre comillas y en letra cursiva la parte pertinente de la norma
transgredida.
❖ Debe corresponder a la norma, disposición, o parámetro de medición
aplicable a la condición, y encontrarse vigente a la fecha en que ocurrieron
los hechos observados.
❖ El criterio debe citarse ordenadamente en función a cada hecho observado, y
dentro de esta en función de su jerarquía normativa (de mayor a menor).
❖ No debe indicarse únicamente normativa general o principios.
❖ No debe incluirse normas referidas a regímenes laborales o estatutarios a los
cuales pertenecen los involucrados.
❖ No constituye criterio de la observación los artículos que regulan las
infracciones por responsabilidad administrativa funcional.
 Elaborar las Desviaciones de Cumplimiento

Consecuencia real, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o

Efecto situación observada, que supone la generación de un perjuicio al Estado o
afectación al servicio público. Debe ser cierta, actual y efectiva.

Razón o motivo, que dio lugar al hecho o situación que ocasionó el

Causa incumplimiento del criterio. (ver Anexos N° 20 y N° 21 para su
identificación).

Motivo que
Fuente de imagen:
originó la Descripción detallada de las circunstancias que motivaron la notificación a
https://www.flaticon.es/icono-
gratis/profesor_90477 desviación de los funcionarios o ex funcionarios o servidores
cumplimiento
 Elaborar las Desviaciones de Cumplimiento

Desviación de cumplimiento
Condición

Actos u omisiones que denotan la

inobservancia de la normativa
aplicable, disposiciones internas y
Desviación
las estipulaciones contractuales, Causa (*) Criterio
de
términos de referencia, bases u Cumplimiento
otras análogas establecidas(**).

Efecto

(*) Cuando haya sido determinada a la fecha de la notificación

(**) Glosario de términos – Directiva N° 001-2022-CG/NORM
 La Comisión notifica a las personas comprendidas
en los hechos DC, de manera reservada y
obligatoriamente a través de la casilla electrónica
01 asignada por la CGR, las desviaciones (visadas y
suscritas por el supervisor y jefe de comisión) y
sustento, a través de cédulas de notificación.

El empleo de la casilla electrónica es

obligatorio para todas las
02 comunicaciones que, se efectúen a las
referidas personas en el marco del
Notificar las servicio de control .
Desviaciones
de Excepcionalmente, cuando no sea posible efectuar la
notificación electrónica, de acuerdo a los supuestos
Cumplimiento 03
previstos en la Ley N° 30742 y normativa, se realiza
la comunicación personal mediante medios físicos,
debiendo fundamentar por escrito esta situación,
para ello se requiere de la conformidad previa del OD
o UO de la CGR del cual depende, la cual se adjunta al
Informe de Auditoría.

En el caso del OCI, el Jefe del Comisión

solicita al Jefe de OCI la conformidad
04 respectiva, quien la emite haciendo de
conocimiento la misma al OD o UO de la
Párrafos 117 a 119 del
MANUAL DE AUDITORÍA
Contraloría de la cual depende el OCI.
DE CUMPLIMIENTO
Anexo 13 del MAC
 Comunicación a la persona comprendida en los hechos de la
desviación mediante otros medios distintos a la casilla
electrónica
Entrega física de la Cédula a
la persona comprendida en
los hechos, en entidad, Documentación sustento
(copia o medio magnético)
domicilio último declarado,
DNI o puesto a A personas
conocimiento de CA. comprendidas Desviación de
en los hechos cumplimiento

Auditor notifica
Cédula de Notificación
Plazo de manera personal
personal y
• No mayor de 10 días hábiles más reservada (*) • Plazo adicional a pedido de parte
el término de la distancia. no mayor a 5 días hábiles.
• Solicitud de ampliación dentro de
los 3 días hábiles contados a partir
del día siguiente de recibida la *Si se negase a recibir la desviación o a suscribir la constancia de recepción, se registra en
cédula, si es presentada después el rubro “observaciones” del cargo de la cédula. Y se da por cumplido el procedimiento de
se entenderá automáticamente notificación..
denegada.
23
 Comunicación a la persona comprendida en los
hechos de la desviación mediante otros medios
distintos a la casilla electrónica
Auditor notifica de No ubica a la persona a notificar comprendida en
manera personal y los hechos
reservada

Aviso de Notificación

✓ Debe apersonarse a recabar la cedula de notificación en un plazo máximo de 3 días hábiles a partir del día
siguiente de haber dejado el aviso de notificación.
✓ La persona puede designar mediante carta poder con firma legalizada representante para recabar la
desviación.
✓ Si no concurre a recabar la cedula de notificación se da por cumplido el procedimiento de notificación.
 Comunicación a la persona comprendida en los hechos de la
desviación mediante otros medios distintos a la casilla
electrónica
Notificación por Edicto
Cuando la persona reside en el extranjero
✓ Cuando no resida en el último domicilio declarado,
en el del DNI, o en el que puso a conocimiento de la
✓ La comisión auditora efectúa las Comisión; no exista o no sea posible ubicarlo.
coordinaciones necesarias con el OCI del ✓ Publicación por 1 sola vez y en día hábil en el diario
Ministerio de RREE, a fin de cautelar que oficial El Peruano o de mayor circulación.
el proceso de comunicación se desarrolle ✓ Plazo de 3 días hábiles para recabar Cédula y
Desviación.
en forma efectiva y oportuna. ✓ Adicionalmente la Cédula de Notificación será
publicada en Portal Web de la CGR.

25
https://es.slideshare.net/IselaGuerreroPacheco/normas-legales-diario-el-
peruano-contrato-docente-2015-13-de-diciembre-del-2014
Cédula de Notificación
 Evaluar los Comentarios o Aclaraciones

❖ Por escrito y proporcionar obligatoriamente su casilla electrónica

asignada por CGR.

❖ De manera individual.
Presentación de
❖ Adjuntar como sustento aquellos documentos no considerados por
comentarios o la Comisión, en copias autenticadas o legalizadas, con firma física o
aclaraciones de personas digital.
comprendidas
en los hechos ❖ Debe realizarse por mesa de partes virtual o física. Asimismo, sin
perjuicio de recibir dichos comentarios en forma física, se puede
efectuar mediante declaración prestada en virtud de citación
previa y oportuna de la CA, en cuyo caso es registrada en acta.

❖ Si es conjunta se recibe, pero se evalúa en forma individual.

❖ Si no remiten respuesta o es extemporánea, tal situación se consigna

en el informe.
27
 Evaluar los Comentarios o Aclaraciones

Evaluar comentarios • Incluir en el informe de auditoría, como observaciones.

• Si como resultado de la evaluación de los comentarios o aclaraciones,

la Comisión requiere obtener evidencias adicionales o confirmar
SI prosperan como
información, debe solicitar la aprobación del responsable del OD, UO
observación
a cargo o Jefe de OCI.
 Evaluar los Comentarios o Aclaraciones

Evaluar los ✓ Se presentan nuevos elementos de juicio que cambien la percepción de

comentarios o la comisión auditora.
aclaraciones ✓ Demuestre la aplicación equívoca del criterio de auditoría.
✓ Existen normas específicas no consideradas en la evaluación de la
desviación notificada.
✓ Se demuestre que el nivel de participación en las desviaciones de
cumplimiento corresponde a otra persona, en cuyo caso la comisión
NO prosperan como debe trasladar esta desviación a tal persona.
observación ✓ Se evidencie la ausencia de algunos de los elementos que configuran
una desviación de cumplimiento.

Los argumentos que las desvirtúan y sus sustentos se consignan y

archivan en la documentación de auditoría, así como en los sistemas
informáticos implementados para tal efecto.
 Evaluar los Comentarios o Aclaraciones

Si como resultado de la evaluación de comentarios,

se advierten nuevos hechos o evidencias referidas a la notificación
inicial de la desviación de cumplimiento.

Formula y notifica

Desviación de
cumplimiento
Garantizar el complementaria
debido proceso
Registrar el Cierre de la ejecución del trabajo
de campo

• El supervisor y jefe de comisión o personal autorizado registran en el sistema

informático CGR el cierre del trabajo de campo de la forma siguiente:
✓Fecha de su conclusión y los comentarios.
✓Acta o documento dirigido al titular o persona encargada de la custodia y archivo
de la información por la devolución de toda la documentación original.
✓Las limitaciones en la entrega de información que dieron mérito a las infracciones
previstas (CGR y Ministerio Público).
✓La comisión auditora puede llevar a cabo una reunión con el titular de la entidad
(con la finalidad de evaluar sus recomendaciones de mejora para la gestión
referidas a la materia de control)
 ¡Muy bien!¡Felicidades!
Has culminado con el estudio de las
diapositivas de la Unidad III.
Te invitamos a continuar estudiando
en el Aula Virtual de la ENC.