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En este sentido, y una vez identificados los riesgos, así como el establecimiento de los
procedimientos para dar respuesta a los mismos, reuniendo la evidencia suficiente y
apropiada de que al juicio del auditor sea necesaria, el auditor tiene la responsabilidad
de evaluar el efecto de los errores identificados en la auditoría y de los errores no
corregidos, si es que existen, en los estados financieros.
Consideraciones generales
La NIA 700, se refiere a la responsabilidad del auditor, respecto a emitir una opinión
acerca de los estados financieros, obteniendo una seguridad razonable de que los
mismos están libres de errores materiales. La conclusión del auditor requerida por
dicha NIA, toma en cuenta la evaluación del propio auditor sobre los errores no
corregidos, si existen, en los estados financieros.
Para esta conclusión el auditor debe evaluar: el efecto de los errores identificados en la
auditoría y el efecto de los errores no corregidos, si es que existen, en los estados
financieros.
En general, los errores pueden surgir por actos involuntarios o por fraude.
Los errores basados en hechos son errores de los cuales no hay duda.
Los errores proyectados son el mejor cálculo del auditor de los errores en
poblaciones donde se proyectan los errores identificados en una muestra de
auditoría para la revisión de una población, tomando en cuenta a la población
entera de donde se extrajeron dichas muestras.
El auditor debe comunicar de manera oportuna todos los errores acumulados durante
la auditoría a un nivel apropiado de la administración y requerir que se corrijan.
Las normas de auditoría requieren que el auditor evalúe si los estados financieros
están reparados y presentados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con las
normas de información aplicables. Esta evaluación incluye la consideración de los
aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluyendo los juicios
utilizados por la administración los cuales pueden afectar el entendimiento del auditor
sobre las razones de la administración para no hacer correcciones.
Si un error es juzgado por ser material, es poco probable que pueda ser compensado
con otros errores. Por ejemplo, si los ingresos se han excedido los estados financieros
en su conjunto serán materialmente erróneos, aun si el efecto del error en utilidades
está compensado por su equivalente exceso de gastos, podría ser apropiado
compensar los errores dentro del mismo rubro o clase de transacciones; sin embargo,
debe considerarse el riesgo de que puedan existir errores adicionales no detectados
antes de concluir que la compensación de errores inmateriales es apropiada.
Por ejemplo, un error de clasificación del balance general puede ser considerado no
material en el contexto de los estados financieros en su conjunto, cuando la cantidad
del error es pequeña en relación con el tamaño del rubro correspondiente del balance
general, y el error en clasificación no afecta al estado de resultados o cualquier
indicador clave. Las circunstancias relacionadas a algunos errores pueden ocasionar
que el auditor las evalúe como materiales, en lo individual o cuando se consideren en
su conjunto con otros errores acumulados durante la auditoría, aun si éstas son
menores que la materialidad para los estados financieros en conjunto.
Las circunstancias que podrían afectar la evaluación incluyen el grado en que el error:
Estas circunstancias son sólo ejemplos, pero pueden existir otras, o bien, puede que no
todas las enlistadas estén presentes en la auditoría. La existencia de cualquier
circunstancia, como ésta, no conduce a la conclusión de que el error es material.
El auditor debe solicitar una manifestación por escrito de la administración, donde los
encargados del gobierno indiquen si creen que los efectos de los errores no corregidos
son inmateriales, en lo individual o en su totalidad, en relación con los estados
financieros tomados en su conjunto. Un resumen de esos asuntos se incluirá en la
manifestación por escrito o como un anexo a la misma.
Documentación
La cantidad por debajo del cual los errores se considerarían, claramente, sin
consecuencias.
Conclusión