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FFINANCIEROSINANCIEROSSIGNATURA
SEMANA 1
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SEMANA 1 – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
FFINANCIEROSINANCIEROSSIGNATURA
APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
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SEMANA 1 – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
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APRENDIZAJE ESPERADO..................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 5
1. MARCO CONCEPTUAL DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS ............................................. 6
1.1. AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS .......................................................................... 6
1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.............................................. 7
1.2.1 CÓMO CUMPLIR LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA ................................................... 8
1.2.1.1 FASE 1: PLANEACIÓN Y DISEÑO DE UN MÉTODO DE AUDITORÍA ................................... 8
1.2.1.2 FASE 2: REALIZACIÓN DE PRUEBAS DE LOS CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANCIALES DE
LAS OPERACIONES ....................................................................................................................... 9
1.2.1.3 FASE 3: REALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Y VERIFICACIONES DE
DETALLES DE SALDOS .................................................................................................................. 9
1.2.1.4 FASE 4: TÉRMINO DE LA AUDITORÍA Y EMISIÓN DE UN DICTAMEN ............................... 9
1.2.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA RELACIONADOS CON LAS OPERACIONES .................. 10
1.3. PROFESIONALES AUTORIZADOS EN CHILE PARA REALIZAR AUDITORÍAS ..................... 11
1.4. FUNCIÓN DEL AUDITOR................................................................................................. 12
1.5. CARACTERÍSTICAS DEL AUDITOR EXTERNO................................................................... 12
2. CONTROL INTERNO COMO PRIMER PASO DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS....... 13
2.1 CONTROL INTERNO COMO PRIMER PASO DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
………………………………………………………………………………………………………………………………….13
2.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CONROL INTERNO EN LA ORGANIZACIÓN ............... 14
2.2.1 PLANEACIÓN.............................................................................................................. 15
2.2.2 PRUEBAS DE CONTROLES .......................................................................................... 15
2.2.3 COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS ..................................................................... 16
2.3 RELACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE LAS ORGANIZACIONES CON LAS AUDITORÍAS DE
ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................................. 16
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SEMANA 1 – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
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COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 17
REFERENCIAS………………………………………………………………………………………………………………………………..18
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SEMANA 1 – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
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INTRODUCCIÓN
La auditoría a los estados financieros y los Superintendencia de Valores y Seguros (SVS)
procesos de control interno de una y cumplir con los requisitos para tal efecto.
organización están presentes en todas las En el caso del control interno, esta revisión
empresas, sin importar su tamaño, cantidad corresponde a un profesional que se adecue a
de trabajadores o el rubro al que se dedica. las normas establecidas para ello.
Ambas situaciones representan medidas de
control, tanto en los procesos y en el registro En el presente contenido se definirán los
de las transacciones. objetivos, funciones, pasos a seguir y
relaciones comparativas entre ambos
Estas actividades deben ser realizadas por un procesos, con la finalidad de comprender y
auditor. Para el caso de la auditoría a los distinguir los distintos mecanismos de control
estados financieros, deben ser profesionales de las organizaciones.
debidamente registrados en la
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SEMANA 1 – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
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SEMANA 1 – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
FFINANCIEROSINANCIEROSSIGNATURA
“es un examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad
económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la
utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control
implantados por la administración”.
El mismo Autor, Sánchez Curiel (2009, p 18.), define Auditoría de Estados Financieros como:
“el examen de los estados financieros básicos preparados por la administración de una
entidad económica, con objeto de opinar respecto a si la información que incluye está
estructurada, de acuerdo con las normas internacionales de información financiera aplicable
a las características de sus transacciones”.
"El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese
una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial,
de acuerdo con un marco de referencia para Informes Financieros identificados. Las frases
usadas para expresar la opinión del auditor: dar un punto de vista verdadero y justo o
presentar razonablemente respecto de todo lo sustancial, son términos equivalentes”.
El objetivo de una auditoría a los estados financieros en una compañía, por parte de un auditor de
carácter independiente, es emitir una opinión respecto del estado financiero de la empresa, el
resultado de operaciones, sus flujos de dinero, entre otros, y todo de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
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Para desarrollar los objetivos de la auditoría, se deben seguir los siguientes pasos.
1 objetivos y
responsabilida
des de la
auditoría.
2 estados
financieros en
ciclos.
3 de la
administración
relativas a las
cuentas
4 la auditoría
relativos a
clases de
5 la auditoría
para cada tipo
de
transaccione transacciones
contables.
s y cuentas. y cuentas.
El auditor debe realizar una planificación adecuada de la auditoría considerando sus objetivos.
Es importante saber que una auditoría corresponde a un proceso metodológico bien desarrollado,
que tiene como fin, asegurar que todas las evidencias sean viables y competentes.
Para poder cumplir con los objetivos, es necesario seguir y realizar cuatro fases.
Existen variadas formas para que un auditor recolecte los datos para realizar una auditoría, pero se
deben tener en cuenta dos consideraciones. La primera es poder reunir los datos necesarios y, a la
vez, reducir el costo de esta recopilación de información.
Es relevante ordenar y planear el trabajo con evidencias para producir una auditoría eficaz a un
costo aceptable. La planeación se divide en dos partes:
• Conocer el negocio del cliente: es esencial comprender las estrategias y procedimientos del
negocio del cliente, esto con el fin de poder evaluar adecuadamente los riesgos de
declaraciones erróneas de los estados financieros y con esto poder interpretar
correctamente la información.
• Conocer el control interno del cliente: si el cliente cuenta con un sistema de control efectivo
que registre en forma computacional las transacciones comerciales, el riesgo de
declaraciones erróneas en los estados financieros se reduce considerablemente.
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Cuando se considera que los controles internos son efectivos, el auditor debe probar qué tan
eficaces son.
Para hacerlo, puede, por ejemplo, realizar una prueba de control en la que analizará una venta
cualquiera, verificando su precio y comprobando que coincida con la factura, antes que sea enviada
al cliente final.
Por otro lado, el auditor debe realizar pruebas sustanciales que consisten en comparar, por ejemplo,
el precio de venta registrado en una factura con el precio real de lista autorizado en su momento.
Este procedimiento utiliza comparaciones para hacer una evaluación en los saldos de las cuentas,
para determinar si estos son razonables, con el objetivo de detectar irregularidades de carácter
monetario en los saldos de los estados financieros.
Cuando el auditor ha terminado con todos los procedimientos de la auditoría, debe reunir
información y llegar a una conclusión respecto a los estados financieros.
Este proceso de recolección de información es subjetivo, ya que depende del criterio del profesional.
A su término, se emite un informe que se adjunta a los estados financieros.
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SEMANA 1 – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
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Estos objetivos tienen como finalidad crear un marco referencial para ayudar al auditor a reunir los
datos necesarios y con ellos decidir la clase de las operaciones, dependiendo de las circunstancias.
Los seis objetivos de la auditoría que están relacionados con las operaciones son:
•Precisión de la información contable. En el caso de las ventas, si la cantidad de bienes fuera distinta al monto
PRECISIÓN
facturado o se usa un precio distinto a lo registrado, existirá una violación a los objetivos de precisión.
•Clasificación de las operaciones. Por ejemplo, un error en este objetivo es ingresar una venta realizada al crédito,
CLASIFICACIÓN
como efectivo.
• Tiempo de registro de las operaciones. Por ejemplo, una venta registrada contablemente en una fecha distinta a su
TIEMPO
adquisición generaría una violación al objetivo del tiempo.
• Precisión en la transferencia de la información de las operaciones en los registros contables. Por ejemplo, una venta
que se registra en forma equivocada respecto al cliente, o bien, con un valor distinto, sería una violación al objetivo
ASENTAMIENTO de asentamiento.
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La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) registra e inscribe a los auditores externos, los que
pueden ser personas naturales o jurídicas.
Los trámites a seguir están dispuestos en la circular N° 350 de la SVS. El costo actual es de UF 10
https://www.cmfchile.cl/portal/principal/613/w3-channel.html
Las personas o empresas inscritas en dicho registro están facultadas para realizar auditorías de los
estados financieros a aquellas sociedades que son fiscalizadas por la SVS.
Las empresas que requieran buscar un profesional para el proceso de auditoría deben ingresar a la
página de la SVS (www.svs.cl) y encontrarán el listado con los auditores o empresas que están
facultados para dicho efecto.
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El auditor puede ser interno o externo, y sus funciones varían según su tipo.
Siendo así, el auditor interno es un profesional que tiene por función participar de los procesos de
auditoría interna de una entidad para que ésta cumpla sus propósitos, recomendando para ello, las
medidas preventivas o correctivas de los controles que se hayan establecido.
Por su parte, el auditor externo tiene como función revisar en forma independiente los estados
financieros de una entidad.
La función del auditor en un proceso de auditoría es muy amplia, ya que debe conocer muchas
variables, la lógica del cliente, el ambiente de trabajo, el tipo de organización, entre otros.
A continuación, se indican algunas características fundamentales que se espera deba tener este
profesional:
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El control interno está conformado por procedimientos determinados por la organización, con el fin
de evitar factores de riesgos que pongan en peligro los bienes y la economía de la misma.
Este control implica procesos, políticas y procedimientos que fueron diseñados para asegurar, entre
otras cosas, una información financiera confiable, para con ella, poder generar los estados
financieros de acuerdo a las normas y principios de la contabilidad.
Es importante saber que el diseño e implementación de este control, va a depender del tipo de
empresa, su tamaño y complejidad de sus procesos. En una organización pequeña, por ejemplo, el
dueño puede desempeñar controles, en cambio, en una empresa de gran tamaño, es necesario que
un departamento genere y supervise la aplicación del control interno.
El profesional que desarrolle las actividades de auditoría, deberá conocer las principales actividades
de la organización para poder así, realizar un óptimo seguimiento del control interno.
Una vez que se genera un amplio conocimiento del control interno, se llevan adelante
procedimientos de valorización, con el fin de identificar los controles que, en forma directa o
indirecta, atenúan el riesgo de incorrección material.
El auditor debe tener claro que para el proceso de auditoría solo serán relevantes los controles que
afecten los riesgos de incorrección material que son causados por fraudes o errores. Por tanto, todas
las actividades de control que no tengan relación con esto no se deben considerar en la auditoría.
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Una auditoría al control interno se realiza con el fin de determinar la calidad de los procedimientos
y la eficiencia en los niveles de control, pudiendo el auditor medir su nivel de confianza respecto del
sistema de control interno, y de esta forma, definir las pruebas a realizar en la auditoría de estados
financieros.
La auditoría de control interno es el primer paso para la evaluación del auditor previo al examen de
los estados financieros.
Una auditoría de control interno debe utilizar una metodología que considere lo siguiente:
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2.2.1 PLANEACIÓN
Esta etapa corresponde a la comprensión del negocio, su entorno y los componentes del control
interno.
A los procedimientos de auditoría que van dirigidos a esta etapa se les conoce como procedimientos
de valorización de riesgo, ya que estos pueden ser utilizados como evidencias de auditoría.
Para comprender a la entidad, sus componentes y su entorno, el auditor debe desarrollar los
siguientes procedimientos:
• Procedimientos analíticos.
• Inspección y observación.
• Verificaciones a la administración y al interior de la organización.
Cuando se indica que el auditor debe comprender a la entidad, se hace referencia a que, por
ejemplo, dentro de las condiciones de la industria debe conocer el mercado y su competencia, la
tecnología utilizada, entre otros. En tanto, en un entorno regulador, debe conocer las normas
contables, legislación que afecta a la operación, entre otras.
En estas pruebas de auditoría a los procesos de control interno, se debe tener claro que el auditor
debe identificar cuáles son los procedimientos que se aplican, para así, poder formar una opinión
sobre el control interno y, con ello, poder desarrollar su esquema de trabajo.
Las pruebas de control deben ser efectuadas para obtener la evidencia de auditoría suficiente y para
saber si los controles operaron efectivamente durante el período en que se efectuó la auditoría.
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El auditor debe comunicar e informar los resultados de la auditoría al control interno a los
encargados de la administración de la organización, para que ellos, con este resultado, puedan
tomar decisiones al respecto.
Como bien se ha definido, el control interno de una organización está compuesto por una serie de
procesos y políticas que pretenden evitar factores de riesgo, tanto en los bienes como en los
instrumentos financieros. Estos controles se realizan mediante mecanismos que deben poner en
práctica los funcionarios de la organización.
Por otro lado, la auditoría a los estados financieros corresponde a la verificación de las cifras y las
fuentes de información de estas. Este proceso de revisión comprende verificar qué tan efectivo y
eficiente es la contabilidad y su proceso financiero.
Por tanto, se puede concluir que ambos procesos, tanto el control interno como la auditoría a los
estados financieros, son medidas de control que buscan evitar fraudes y pérdidas económicas
dentro de la organización. Para ello, se determinan distintas pruebas que llevan a un resultado, y a
partir de este se toman decisiones importantes que, en el caso de haberse detectado desviaciones,
deben apuntar a implementar las respectivas medidas de corrección.
Ambos procesos los realiza un auditor, el que debe ser independiente, poseer criterio profesional y
ser capaz de generar un informe final con sus conclusiones del proceso.
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COMENTARIO FINAL
En este contenido se revisó el marco conceptual de la auditoría a los estados financieros, a partir
del cual se ha comprendido el motivo de realizar este proceso, en conjunto con los objetivos que se
esperan de él.
También se revisó la importancia del control interno en una organización, sus componentes y la
relación que tiene con la auditoría a los estados financieros.
Es posible concluir que el auditor debe ser un profesional apegado a las normas y conocedor del
ambiente de la organización, sus funcionarios y los objetivos que llevan a realizar y verificar estos
controles de seguridad, con miras a emitir una conclusión que permita tomar decisiones relevantes
para que las empresas puedan realizar las correcciones pertinentes en el caso de existir
desviaciones.
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REFERENCIAS
Gómez, M. J. (1998). Introducción a la auditoría de estados financieros.
Sánchez, C. G. (2015). Auditoría de estados financieros: Práctica moderna integral (3a. ed.).
Semana 1.
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