“Año del Fortalecimiento de la Soberanía Nacional”

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA Y ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA:
EL DELITO TRIBUTARIO Y CONTABLE – PERITAJE
CONTABLE Y JUDICIAL
CURSO:

PERITAJE CONTABLE Y JUDICIAL

DOCENTE:

DR. POMA VARGAS, ALEXIS ENRIQUE

CICLO: 9-B

GRUPO 2:

PURITO AYACUCHO

INTEGRANTES:

ATIAJA MOSCOL, LEON MARTHA ARACELY

AYME ATAUJE, CLAUDIA ESTEFANI
CASTRO BAYONA, FRIDA JAZMIN
HUAYLLA CISNEROS, ALEX ENDER
LOPEZ CACERES, HIVER ROLANDO
NICODEMOS MEZA, MARY LUZ
ORASS CERVANTES, YANIRA
RUA CAMPOMANES, YANET
SILVA CHUNGA, MARIA LUZMILA
SULCA CANCHARI, MIRTHA
TRUJILLO - PERÚ
2022
 INDICE
INTRODUCCION ............................................................................................................................ 4
DELITOS TRIBUTARIOS Y CONTABLES .................................................................................... 5
Ley Penal Tributaria ...................................................................................................................... 5
Decreto Legislativo N° 813 - Ley Penal Tributaria ......................................................................... 5
Ilícitos Tributarios Infracciones y Delitos....................................................................................... 6
Ilícitos Tributarios Administrativos ............................................................................................ 6
Clasificación .............................................................................................................................. 6
Ilícito Tributario Penal ............................................................................................................... 7
I. Delitos tributarios .................................................................................................................. 7
a) Tipos de delitos tributarios ................................................................................................. 8
II. Delito contable....................................................................................................................... 8
Defraudación Tributaria ................................................................................................................. 9
¿Cuáles son las modalidades del delito de defraudación tributaria?................................................. 9
Artículo 164° ................................................................................................................................. 9
Artículo 172 .................................................................................................................................. 9
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS .................................................................................. 9
Operaciones no reales o no fehacientes ........................................................................................ 10
Acreditación de las Operaciones .................................................................................................. 10
DELITOS TRIBUTARIOS ............................................................................................................. 11
DIFERENCIA ENTRE INFRACCION Y DELITO TRIBUTARIO ................................................. 11
Por el Aspecto Subjetivo.............................................................................................................. 11
Por su Investigación..................................................................................................................... 11
Por la Naturaleza de su Resolución .............................................................................................. 11
Por la Sanción Aplicable.............................................................................................................. 11
Por la naturaleza del sujeto activo ................................................................................................ 12
Por la Determinación de la Responsabilidad................................................................................. 12
El Peritaje en un proceso de Fiscalización .................................................................................... 12
PERITAJE CONTABLE ................................................................................................................. 12
Partes del Informe Pericial ........................................................................................................... 13
FASES DE PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL........................................................... 16
FASE DE EJECUCIÓN .................................................................................................................. 17
FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ............................. 20
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Administración Tributaria ............................................................................................................ 20

Facultad discrecional sancionadora de la Administración Tributaria ............................................. 20
Principios de la potestad sancionadora ......................................................................................... 21
Sanciones Tributarias................................................................................................................... 22
Multas ......................................................................................................................................... 23
CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 24
BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................. 25
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INTRODUCCION

Existe leyes que persiguen el delito, por su complejidad el Estado ha tenido que promulgar

leyes por cada delito, así tenemos las leyes contra el terrorismo, la ley penal tributaria, ley de

los delitos aduaneros, etc.

El perito es nombrado por el Juez o el Fiscal; el requerimiento de los peritos contables no

solo puede ser requeridos por órganos jurisdiccionales, sino también pueden ser solicitados sus

servicios por personas particulares, como peritos de partes.

Se pueden requerir los servicios de los peritos contables en los siguientes casos:

✓ En los delitos contra la libertad

✓ En los delitos contra el patrimonio

✓ Delitos contra la confianza y la buena fe en los negocios

✓ Delitos contra el orden económico

✓ Delitos contra la administración pública

✓ Delitos cometidos por funcionarios públicos, etc.

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DELITOS TRIBUTARIOS Y CONTABLES

Ley Penal Tributaria

Ley Penal Tributaria son las conductas típicas del delito tributario son diversos, una de ellas

es la defraudación tributaria, que está regulado en el artículo 1 del mencionado Decreto

Legislativo, mientras que en el artículo 2 se regulan las modalidades de la defraudación

tributaria, el artículo 3 se encuentra derogada, el artículo 4 regula respecto a la obtención de

exoneraciones y la simulación para provocar el estado de insolvencia patrimonial, el artículo 5

regula el incumplimiento de cuatro obligaciones tributarias, el artículo 5-A, el artículo 5-B, el

artículo 5-C y el artículo 5-D regulan otras modalidades típicas específicas del incumplimiento

tributario

Decreto Legislativo N° 813 - Ley Penal Tributaria

Artículo 7.- Requisito de procedibilidad

1. El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispondrá la formalización de la

Investigación Preparatoria previo informe motivado del Órgano Administrador del Tributo.

2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su

caso, los demás actos de la Instrucción o Investigación Preparatoria, deben contar con la

participación especializada del Órgano Administrador del Tributo.

Código Procesal Penal

Artículo 4.- Cuestión previa

La cuestión previa procede cuando el Fiscal decide continuar con la Investigación

Preparatoria omitiendo un requisito de procedibilidad explícitamente previsto en la Ley. Si el

órgano jurisdiccional la declara fundada se anulará lo actuado.

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1. La Investigación Preparatoria podrá reiniciarse luego que el requisito omitido sea

satisfecho.

Artículo 5.- Cuestión prejudicial

1. La cuestión prejudicial procede cuando el Fiscal decide continuar con la Investigación

Preparatoria, pese a que fuere necesaria en vía extra - penal una declaración vinculada

al carácter delictuoso del hecho incriminado.

2. Si se declara fundada, la Investigación Preparatoria se suspende hasta que en la otra vía

recaiga resolución firme. Esta decisión beneficia a todos los imputados que se

encuentren en igual situación jurídica y que no la hubieren deducido.

Ilícitos Tributarios Infracciones y Delitos

La expresión “Ilícito Tributario” hay que entenderla como un concepto omnicomprensivo

de la infracción tributaria tanto en el plano administrativo, como en el plano penal

Ilícitos Tributarios Administrativos

El artículo 164 del C.T establece al respecto que la infracción es “Toda acción u omisión

que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en

la ley”.

Clasificación

Nuestra legislación ya derogada establecía dos tipos de infracciones tributarias que

consideramos conveniente mencionar ya que en doctrina aún se establece la clasificación que

corresponde por un lado a las infracciones sustanciales y por otro a las infracciones formales.
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La infracción sustancial

consiste en el no pago de los tributos dentro de los términos legales. Nuestro actual Código

Tributario sólo considera las infracciones formales ya que se considera que el no pago de la

deuda tributaria sólo comporta responsabilidad económica por los intereses generados por la

deuda impaga.

Infracciones Formales

Son aquellas referidas al incumplimiento de las obligaciones formales (hacer, no hacer y

consentir) que se asignan al contribuyente, responsable o terceros, tendientes a la

determinación de la obligación tributaria, la verificación o fiscalización del cumplimiento de

ésta.

Ilícito Tributario Penal

El delito tributario es toda acción u omisión dolosa tendiente burlar el pago de los tributos

u obtener indebidamente beneficios tributarios que corresponden, en perjuicio del patrimonio

fiscal del Estado”. En cuanto al aspecto subjetivo la diferencia respecto a las infracciones de

naturaleza administrativa radica en que los delitos tributarios son imprescindibles la existencia

de la conducta dolosa manifestada a través del engaño, astucia, ardid, etc.

I. Delitos tributarios

Son actos ilícitos que perjudican al sistema tributario nacional con la finalidad de evadir

impuestos y enriquecerse de manera ilícita; dentro de los delitos tributarios encontramos:

• Evasión de impuestos: son actividades ilícitas que cometen algunas personas o

empresas quienes sobrevaloran los conceptos deducibles con la finalidad de pagar

menos impuestos a la SUNAT.

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• Enriquecimiento ilícito: Es una actividad ilícita en la cual un funcionario

incrementa su patrimonio sin que exista una justificación de su procedencia.

a) Tipos de delitos tributarios

Defraudación tributaria Las modalidades es esta defraudación son:

(modalidades) ▪ Ocultar los bienes, rentas e ingresos

▪ Consignación de los pasivos falsos, etc.

Defraudación tributaria Por la defraudación tributaria se pagar con una pena

(tipo agravado) privativa de la libertad no menor a 8 años ni mayor a los 12

años.

Delito tributario por ➢ Por proporcionar información falsa al RUC

brindar información falsa al ➢ Tendría una pena privativa de la libertad no menor de 2

RUC para obtener años ni mayor de 5 años.

autorización de impresión

de C.P., etc.

II. Delito contable

El delito contable en el Perú se encuentra regulado en el artículo 5 de la Ley penal tributaria

en el que están obligados por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

▪ Incumpla totalmente dicha obligación

▪ No hubiera anotado actos operaciones, ingresos en los libros y registros contables

▪ Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los

libros y registros contables

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▪ Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los

documentos relacionados con la tributación.

La pena privativa de la libertad contra el delito contable será no menor de 2 años ni mayor

de 5 años.

Los delitos tributarios están expresos en el artículo 236 del código tributario y son:

Defraudación Tributaria

Incurre en la defraudación el que, mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier

otra forma de engaño, intente inducir a error al sujeto activo en la determinación de los tributos,

con el objeto de producir o facilitar la evasión total o parcial de los mismos.

¿Cuáles son las modalidades del delito de defraudación tributaria?

A) ocultar, total o parcialmente, bienes ingresos, rentas o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

B) no entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos

que se hubieren efectuado, dentro del plazo que era para hacerlo fijen las leyes y reglamento

pertinentes. (Artículo 2)

Artículo 164°

Es infracción tributaria, toda acción y omisión que importe la violación de normas, siempre

que se encuentre tipificada como tal en el presente título o en otras leyes o decretos legislativos.

Artículo 172

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. Describirse, actualizar o acreditar la inscripción

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2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y otros documentos

3. De llevar libros y registros o contar con informes u otros documentos

4. De presentar declaraciones y comunicaciones

5. De permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la

misma

Operaciones no reales o no fehacientes

• Actos aparentemente legales direccionados a evadir al fisco

• Conocidos como actos clonados, facturas a favor, modalidad del ruleteo

• Administrativamente la SUNAT puede reparar emitiendo las resoluciones de

determinación y multa

• Estas acciones también tienen una doble responsabilidad, legando al ámbito penal.

Simulación absoluta: donde se emiten CDP, pero el impuesto gravado (crédito del IGV) es

inexistente o simulado.

Simulación relativa: donde el emisor que aparece en el CDP no ha realizado la operación,

es decir se le utilizo como instrumento de evasión (cruces de información)

Acreditación de las Operaciones

Obligaciones Sustanciales: Impuesto determinado de acuerdo a la base imponible,

autoliquidada por el contribuyente.

Obligaciones Formales: Revisión de comprobantes de pago, libros contables, etc.

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DELITOS TRIBUTARIOS

El proceso penal tributario

➢ Ejercicio de la acción penal (CT art.189°)

➢ Imprudencia de la acción penal (CT art.189°)

➢ Reparación civil (CT art.191°)

➢ Denuncias por delito tributario (CT art.192° 193°)

➢ Informes de perito (CT art.194°)

➢ Caución para la libertad provisional (CT art.182° 183°)

DIFERENCIA ENTRE INFRACCION Y DELITO TRIBUTARIO

Por el Aspecto Subjetivo

Delito Tributario. - Imprescindible la existencia del elemento dolo (engaño, astucia, ardid)

Infracción Tributaria. - La apreciación de este elemento es irrelevante para su

configuración la misma que es objetiva.

Por su Investigación

Delito Tributario. - Proceso penal ante la autoridad judicial

Infracción Tributaria. - Vía administrativa

Por la Naturaleza de su Resolución

Delito Tributario. - Sentencia judicial de tipo personal y económica

Infracción Tributaria. - Resolución administrativa y de tipo económico

Por la Sanción Aplicable

Delito tributario. - Pena privativa de libertad y penas accesorias: multas, comiso, etc.
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Infracción Tributaria. - Multas, comiso de bienes, cierre temporal o definitivo de locales

e internamiento de vehículos.

Por la naturaleza del sujeto activo

Delito Tributario. - Solo persona natural

Infracción Tributaria. - Contribuyente (persona natural o jurídica)

Por la Determinación de la Responsabilidad

Delito Tributario. - Debe probarse la intención (DOLO) de infringir la ley.

Infracción Tributaria. - Determinación objetiva, basta de quebrantamiento de la ley

tributaria

El Peritaje en un proceso de Fiscalización

El peritaje constituye una opinión o apreciación por parte de un sujeto que tiene

conocimientos especializados en un área específica del saber. Este tipo de medios probatorios

resultan pertinentes durante un procedimiento de fiscalización, cuando para la verificación de

determinadas situaciones con incidencia tributaria resulte necesaria la opinión.

PERITAJE CONTABLE

El Peritaje Contable es la aplicación de la sabiduría, conocimientos especiales en materia

contable; cuando son requeridos por los responsables de la administración

de justicia para emitir “su parecer” previo examen y análisis de un hecho o hechos

controvertidos; las diferentes acciones que deberá realizar des del momento de decepcionar el

expediente, hasta el momento del acto de la entrega y recepción del dictamen o informe

pericial, según sea el caso, siempre tendrá presente normas que regulan esta prueba, así, como

los campos, en el que debe pronunciarse, mediante un informe pericial. El Contador Público
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está obligado, por tanto, en el desempeño de sus actividades profesionales a poseer toda la

cultura contable, que ha recibido en sus estudios universitarios y todo el bagaje de experiencia,

que la práctica continuada le permite. Actualmente, son variados los conceptos o hechos, que

generan la participación del Perito Contable en el Perú, dada la naturaleza de los litigios su

participación se da en el campo Civil, Penal, Laboral, Agrario, Tributario, Militar y

Administrativo.

Partes del Informe Pericial

Para el cumplimiento de lo resuelto por el Xl Congreso de Contadores Públicos del Perú, a

través de la Resolución N° 26, el Informe Pericial Contable comprende las siguientes partes.

a) Introducción
b) Antecedentes
c) Objeto del Peritaje
d) Examen Pericial
e) conclusión

a) Introducción

Es la parte de presentación inicial del informe que, por su forma de presentación al

poder judicial, debe ser uniforme con los escritos judiciales que es norma en las piezas y

documentos procesales, cuyas formalidades detallamos a continuación:

✓ La característica obligatoria de la presentación del Informe debe contener, en la parte

superior derecha: Número del Expediente,

Nombre y apellidos del secretario que tiene a su cargo el caso, cuaderno del

Expediente, número del Escrito y Sumilla del Pedido.

✓ Seguido, al margen izquierdo de la página, se escribirá el nombre de la

autoridad judicial (no de la persona del Juzgador sino de la autoridad

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judicial), para presentar luego, el nombre y apellidos del Perito (o de los Peritos, cuando

ambos hayan concordado en su pronunciamiento) con indicación de su domicilio,

número de matrícula del Colegio Departamental de Contadores Públicos al que

pertenece, número del Registro de Peritos Judiciales.

✓ Después de señalar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador se indicará los

nombres y apellidos de los litigantes si el juicio es civil; o del inculpado y agraviado en

el caso de proceso penal, para concluir con el motivo del juicio o la clase de delito,

según sea el caso.

✓ Antes de entrar al cuerpo mismo del informe, se manifestará que en cumplimiento de

la orden judicial se practicó el peritaje dispuesto por el juzgado, del que se acompaña

el Informe Pericial Contable.

b) Antecedentes

Es la exposición de la reseñe histórica de los hechos que se relacionan con los puntos a

peritar, sobre la base de la información obtenida del expediente judicial de los aspectos

relacionados al peritaje contable, a fin de hacer constar que se ha tomado debido conocimiento

de las aspiraciones de los litigantes, en lo civil, o de la comisión del delito atribuido al

inculpado, en lo penal y que permiten enfocarlos puntos que son materia de la pericia contable.

c) Objeto del peritaje

Se debe establecer claramente el “objeto del peritaje” obtenido del enfoque objetivo que el

Perito hace del caso y tener presente la conveniencia de exponer en esta parte que, para

determinar tal objeto del peritaje, se ha tenido en cuenta lo ordenado por el Juzgado, así como

lo solicitado por la parte actora de a prueba de peritos, según, que se trate de Perito de oficio o
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Perito nombrado a solicitud de parte. El objeto del peritaje, es el motivo por el cual se ofrece

la prueba. El objeto o los objetivos están señalados por el litigante que lo ofrece y es precisado

por el juez.

d) Examen Pericial

Es el tratamiento que realiza el Perito a los diferentes puntos, temas o aspectos que integran

o componen el asunto materia de examen, y a los que aplica las técnicas contables adecuadas

al caso. Incluye fuentes de información, metodología empleada, análisis de los hechos

verificados en las fuentes de información (en los casos civiles, en esta parte del informe, se

dará respuesta a cada una de las preguntas del cuestionario pericial), así como las referencias

periciales de estas fuentes de modo que el Juzgador pueda comprobarlas. De sus apreciaciones

emergen las conclusiones que, de otro modo, no tendrían la motivación que la Ley exige.

e) Conclusiones

Así como el Informe es la culminación del examen pericial, el resultado de esta labor está

expresado a través de las Conclusiones, que representan la opinión del Peritó. Por eso, las

conclusiones deben resultar corno una secuencia del análisis y fundamentación de una o más

consideraciones y no pueden resultar o elementos nuevos que, antes, no fueron tratados en

todos los aspectos para llevar al Perito al convencimiento de a evidencia de sus afirmaciones.

Es importante destacar que la opinión del Perito, expresada a través de su(s)conclusión(es), no

debe ofrecer dudas en su exposición.

Las conclusiones deben ser categóricas y consecuentes del análisis actuado, fundadas en

principios, argumentos o deducciones de carácter científico, técnico o artístico, que ayuden al

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juez a resolver. El Perito nunca debe formular sus conclusiones que no se ajusten a la verdad

de los hechos, aunque desfavorezca a la parte que abonó sus honorarios.

FASES DE PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL

El planeamiento de las labores periciales a nuestro entender comprende dos acciones con el

contenido siguiente:

a) Comprensión cabal del objeto de controversia, lo que a su vez requerirá:

✓ Estudio preliminar del caso.

✓ Descripción básica de la causa judicial y una comprensión adecuada del objeto de

pericia. Conviene que este último, vale decir el objeto de pericia o controversia, se

formule además en forma de un cuestionario, si los problemas por aclarar e informar

no fueron precisados por el mandato judicial.

b) Preparación del plan específico y el programa, más concretamente se requiere los

siguientes documentos:

✓ El plan específico de peritación.

✓ Programa de procedimientos con la descripción ordenada y sistemática de cada uno

de los pasos y acciones específicas de investigación y evidenciarían el cual

comprenderá sustancialmente el procedimiento en sí, su naturaleza, oportunidad,

alcance y demás asuntos necesarios.

✓ Sin embargo, para cumplir con las Normas de Calidad y de Control de Calidad, esta

fase debe realizar una verificación de calidad, contrastando: -El cumplimiento de las

normas de planeación. -Revisión de los procedimientos, comprobando su

efectividad, objetividad y demás criterios que optimicen sus resultados. Revisión de

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los procedimientos como sistema de acciones de comprobación. -Detección de

probables errores o enfoques con desviaciones en la planeación.

FASE DE EJECUCIÓN

En esta segunda fase se debe realizar el estudio intensivo del expediente judicial y examen

del objeto de controversia. Aquí deben desarrollar dos acciones básicas de control de calidad:

a) La revisión exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias para comprobar su calidad

y conformidad, para obtener las conclusiones finales pertinentes que se incluirán en el

informe pericial.

b) Evaluación simultánea del cumplimiento estricto de la planeación de los

procedimientos, para detectar probables omisiones, deficiencias o errores.

Posteriormente se efectuará una evaluación final de los papeles de trabajo y obtención de

conclusiones. Ruano (2015).

Acciones Principales del Perito Judicial Tributario

Estas acciones del Perito Judicial Tributario se enfocan principalmente en el estudio

intensivo del expediente judicial y examen del objeto de controversia, el cual se llevará a cabo

a través de:

- Desarrollo ordenado y sistemático de los procedimientos de peritación planeados, los

que implica el estudio y comprensión intensivos del expediente judicial (la causa), de

la materia de controversia y las interrogantes que genera, de la documentación e

información de prueba y todo elemento de juicio necesario en los análisis,

seguimientos y verificaciones, es decir, la evidenciarían.

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- Registro de la ejecución de los procedimientos en Papeles de Trabajo, conforme fueron

planificados, debiendo cumplirse con reglas básicas y criterios que orientan su

preparación.

Papeles de Trabajo en la Pericia Judicial Tributario

Los papeles de trabajo son los registros realizados por el perito de acuerdo a los

procedimientos seguidos, las pruebas desarrolladas y las conclusiones alcanzadas relativas a su

examen, Por tanto, los papeles de trabajo pueden incluir planeamiento y programas de trabajo,

análisis, memorándums, cartas de confirmación, extractos de documentación proporcionadas

por las partes, información importante del expediente y comentarios preparados u obtenidos

por el perito

Finalidad de los Papeles de Trabajo en la Pericia Judicial Tributario

Constituye los comprobantes y sustento del informe pericial. Los papeles de trabajo

demuestran que se han seguido las normas, técnicas y procedimientos periciales en el trabajo

de campo y que las conclusiones alcanzadas son producto del examen pericial, y éstos

comprenden todos los datos compilados en el transcurso de la pericia. Los papeles de trabajo

deben estar debidamente organizados en forma similar a los de Auditoría, teniendo en cuenta

que posteriormente a la presentación del Informe se llevará a cabo la Audiencia de Pruebas o

Debate Pericial, y el perito después de explicar el peritaje realizado deberá absolver las

preguntas que se le formulen.

 19

Para iniciar a realizar los Papeles de Trabajo en la Pericia Judicial Tributario, se deberá tener

en cuenta:

✓ Oficio de la Denuncia Judicial

✓ Oficio de Nombramiento y Designación del Perito Judicial

✓ Escrito de Aceptación del Cargo del Perito

Entre las recomendaciones para la preparación y conservación de los papeles de trabajo, las

mismas que no cubren todas las posibilidades prácticas que se consideran adecuadas sobre

papeles de trabajo se ha considerado:

➢ Encabezamiento: En la parte superior de cada hoja de los papeles de trabajo debe

colocarse el título que indique los datos contenidos en el papel de trabajo y el periodo

que observa la pericia. Usar solamente una cara del papel de trabajo.

➢ Firma y fecha: Indicar claramente en cada papel de trabajo qué parte del trabajo

desarrolló.

➢ Indicar la fuente de información: Para conocer el origen de la información, ya sea

que provenga de los libros de contabilidad, comprobantes, documentos del expediente,

disposiciones legales, de las partes, etc.

➢ Resultados precisos: Asegurarse que los cálculos, análisis, operaciones aritméticas,

etc. efectuadas estén correctas.

➢ Legajo uniforme: Los papeles de trabajo deberán adecuarse al tamaño regular

establecido.

➢ Numeración correlativa: En cada papel de trabajo colocar el número en la esquina

convenida en forma correlativa.

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➢ Registro completo: En cada cédula registrar los datos que sustentan alguna afirmación

o concepto expresado.

➢ Contenido Explícito: Cada papel de trabajo debe ser detallado, completo y explícito,

en el fondo e impecable en la forma con claridad y orden.

Firma o Rubricación: Los papeles de trabajo deben estar firmados o llevar las iniciales de

la persona que hizo el trabajo y la fecha de elaboración, con el objeto de deslindar

responsabilidades.

FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Administración Tributaria

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones

tributarias cometidas por el deudor tributario. El Tribunal Constitucional señala que la

aplicación de una sanción administrativa constituye la manifestación del ejercicio de la

potestad sancionadora de la Administración.

Facultad discrecional sancionadora de la Administración Tributaria

Podemos apreciar que el objetivo principal de esta facultad discrecional sancionadora es una

herramienta otorgada por ley a la SUNAT para combatir el incumplimiento de las obligaciones

tributarias por parte de los administrados, y que por ello se requiere de cierto margen de libertad

en procura de tal objetivo. Sin embargo, está claro que tal libertad no puede ser ejercida de

manera arbitraria; por el contrario, debe sujetarse al ordenamiento legal y en el marco del

interés público que supone procurar los recursos financieros previstos por ley en favor del

Estado.
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Principios de la potestad sancionadora

El art. 171° dispone que la Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer

sanciones de acuerdo con los principios que a continuación se detallan:

a) Principio de legalidad. Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades

la potestad sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias

administrativas que a título de sanción son posibles de aplicar a un administrado.

b) Principio de tipicidad. Sólo constituyen conductas sancionables

administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango

de ley mediante su tipificación como tales, sin admitir interpretación extensiva o

analogía.

c) Principio de Non bis in idem. No se podrá imponer sucesiva o simultáneamente

una pena y una sanción administrativa por el mismo hecho en los casos que se
aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.

d) Principio de proporcionalidad. La sanción debe guardar correspondencia con la

conducta infractora, quedando prohibidas las medidas innecesarias o excesivas,
manteniendo la debida proporción entre los medios a emplear y los fines públicos
que deba tutelar.

e) Principio de no concurrencia de infracciones. Cuando una misma conducta

califique como más de una infracción se aplicará la sanción prevista para la
infracción de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las demás
responsabilidades que establezcan las leyes.
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f) Principio del debido procedimiento. Las entidades aplicarán sanciones

sujetándose al procedimiento establecido respetando las garantías del debido
proceso.

g) Principio de seguridad jurídica. La actuación de la Administración Tributaria se

encuentra sometida al orden constitucional y legal, lo que permite a los
administrados prever el tratamiento que recibirán sus acciones, así como las
garantías que constitucionalmente le compete.

h) Principio de irretroactividad. Son aplicables las disposiciones sancionadoras

vigentes en el momento que el administrado incurre en la infracción. El art. 168 del
Código Tributario establece que las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o en ejecución.

Sanciones Tributarias

Cabe recalcar en este punto, la capacidad discrecional que la ley le ha conferido a la

Administración Tributaria para el ejercicio de su facultad sancionadora. De este modo, la

infracción puede ser objeto de dos tipos de sanciones.

❖ De tipo patrimonial: penas pecuniarias (multas) y comiso de bienes.

❖ Sanciones de tipo no patrimonial: Internamiento temporal de vehículos, cierre

temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión

de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por

entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.

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Multas

Son sanciones de tipo pecuniario, que podrán determinarse en función a la Unidad

Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometió la infracción, los Ingresos

netos (IN) comprendidos en un ejercicio gravable, el tributo omitido, no retenido o no

percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y el monto no entregado.

Las multas no pagadas se actualizan aplicando el interés moratorio a que se refiere el art.

33° del Código, desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible

establecerla, desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.

❖ Comiso de bienes.

❖ Internamiento temporal de vehículos.

❖ Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.

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CONCLUSIONES

• La “Ley Penal Tributaria”, es la “Ley Especial” que comprende de manera general al

“fraude tributario” y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la

libertad.

• En el Estado Peruano los Delitos Tributarios está contenido en una ley especial, el

Decreto legislativo N° 813, sin embargo, pese a que el derecho Penal Peruano, a

separado estos delitos de su cuerpo legal, no deja de tener un carácter delictivo

económico, ya que se trata de atentado contra bienes jurídicos.

• El delito contable está regulado por el Código Penal, Artículo 310, y tiene por

finalidad proteger la Hacienda Pública

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BIBLIOGRAFIA

- Ruano R. Juan (2015). El rol del Contador Público en el desarrollo de un peritaje

contable por demandas judiciales en los procesos de familia. Tesis sin publicar.

Universidad de El Salvador.

- Oscar Panibra (2016)

http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2016/09/25/facultad-sancionadora-de-

la-administracion.