LECTURA 1

Derechos del contribuyente

Curso: DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE Fecha de ejecución: 2021

Contenido

1.1. Introducción .............................................................................................. 1

1.2. El contribuyente y sus derechos ................................................................. 3
1.3. Los derechos del contribuyente en el Ecuador ......................................... 11
1.4. Resumen.................................................................................................. 25
1.5. Referencias .............................................................................................. 27

1.1. Introducción
Toda comunidad de individuos nace de una especie de acuerdo —implícito o deliberado—donde
se instauran obligaciones y también derechos para cada una de las partes. La sociedad en si
misma nace de un pacto político en el cual el Estado asume obligaciones frente a la ciudadanía
y esta, a su vez, recibe derechos, aunque también responsabilidades. Mientras más
equitativamente estén repartidos esos derechos y obligaciones más igualitaria será la sociedad
en cuestión.

En esta línea, ser un miembro activo de una sociedad, implica cumplimiento de obligaciones
(leyes y normas de convivencia), y además la exigencia de derechos. Esto gracias a la suma de
esfuerzos por parte del Estado y los ciudadanos permitiendo que todos puedan sentirse
incluidos sin importar su procedencia, raza o ideología.

Entonces, es innegable que en la actualidad existe una relación clara entre los derechos
humanos y la tributación, y que los primeros influyen directamente en diferentes facetas de la
relación fiscal, tanto material como formalmente. Así, los derechos humanos influyen
materialmente en el concepto de tributación justa con el objetivo de equilibrar el goce efectivo
de los derechos fundamentales de las personas, en condiciones de libertad y dignidad (como
educación, salud, trabajo, entre otros) y con la adecuada financiación de la actividad estatal
destinada en la contratación de servicios públicos esenciales. Por el otro lado, los derechos
humanos facilitan el reconocimiento formal de la posición del contribuyente frente a los

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reclamos tributarios y, por ende, su derecho a la participación y defensa en los procesos

administrativos y judiciales relacionados con la determinación de la obligación tributaria. En
otras palabras, los derechos humanos también ayudan a definir las relaciones entre la
administración tributaria y las personas (IBDF International, 2019).

La globalización y la creciente internacionalización del derecho tributario han agregado una

mayor complejidad al análisis. El equilibrio entre la prevención de la tributación múltiple
internacional (resultado de transacciones transfronterizas en un entorno de creciente
globalización) y la lucha de las naciones contra la elusión fiscal internacional, la evasión fiscal y
el fraude fiscal han resultado en el desarrollo de una red enredada de regulaciones de ley duras
y blandas. Indiscutiblemente, las consideraciones de derechos humanos desempeñan un papel
fundamental a la hora de garantizar la libertad y la dignidad con respecto a la interpretación y
aplicación de tales normas.

El clima político actual y la respuesta a los llamados a la equidad fiscal ha propiciado el aumento
de las facultades de investigación de las administraciones tributarias, destinadas a abordar tanto
la elusión y la evasión fiscales, como la denominada planificación fiscal agresiva. Este aumento
de poderes debe equilibrarse con la provisión de protección oportuna y efectiva a los derechos
de los contribuyentes.

A partir del presente documento, se pretende comprender el concepto de derechos de los

contribuyentes, clasificar sus componentes básicos y reconocer su importancia; también se
presentará su evolución y ejemplificará algunos intentos internacionales del marco legal para
finalmente, presentar la evolución y clasificación en la realidad ecuatoriana y su aplicación en el
Servicio de Rentas Internas.

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1.2. El contribuyente y sus derechos

Actualmente, es un principio generalizado considerar que toda nación soberana tiene derecho
a recaudar impuestos de acuerdo con sus leyes y a administrar y hacer cumplir su sistema
tributario. Los contribuyentes tienen la obligación de cumplir con los requisitos de dicho sistema
tributario y sus obligaciones son bien conocidas e incluyen asuntos tales como: proporcionar
información veraz y completa, presentar declaraciones de impuestos de manera oportuna,
pagar impuestos sin protestas ni compensaciones, cooperar con las autoridades tributarias en
la administración y aplicación del sistema tributario, entre otros 1.

Está claro entonces, la razón de las obligaciones para los contribuyentes. Pero, ¿por qué se
reconocen sus derechos? Debe haber algún propósito, algún beneficio para un país el legislar
para reconocer los derechos del contribuyente.

La respuesta puede estar en los conceptos de equidad y eficiencia, y como consecuencia el

reconocimiento a la Declaración Universal de Derechos Humanos. Como se mencionó
anteriormente y según esta línea, los derechos son parte fundamental del ejercicio de la
ciudadanía; la garantía del disfrute de esos derechos hace que un individuo sea considerado
como miembro pleno de la sociedad, y en tal medida, comprenda la importancia del por qué la
administración tributaria otorga la garantía de los derechos del ciudadano al contribuyente y a
todos los sujetos pasivos de los impuestos que administra (Cadesky, Hayes y Russell, 2016).

1
En el caso ecuatoriano y de acuerdo a lo señalado en el artículo 96 del Código Tributario (2019), los deberes formales
de los contribuyentes o responsables son los enlistados a continuación:
a. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la
Administración Tributaria:
• Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad; y,
comunicar oportunamente los cambios que se operen;
• Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
• Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad económica, en idioma
castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y
registros, mientras la obligación tributaria no esté prescrita;
• Presentar las declaraciones que correspondan; y,
• Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
b. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la
determinación del tributo.
c. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los
hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
d. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad
competente.

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Otra explicación está en que la previsibilidad y estabilidad de un sistema tributario es un factor

para juzgar la competitividad internacional y una base para evaluar decisiones económicas. Es
apropiado que exista un equilibrio entre las responsabilidad y derechos del contribuyente, con
el objetivo primordial de que el sistema tributario de un país —cualquiera que sea ese sistema—
debería, en términos generales, ser justo.

No es realista pensar que la relación entre los contribuyentes y la administración tributaria será
invariablemente armoniosa, sin conflictos ni disputas. Es de esperar que los contribuyentes no
se deshagan de su dinero fácilmente, no sin una exploración de todas las formas razonables y
legales de minimizar o diferir la salida de impuestos; sin embargo, es de vital importancia que
los contribuyentes cumplan voluntariamente (Cadesky, Hayes y Russell, 2016).

La tendencia actual en la tributación está cada vez más orientada hacia la autoevaluación, es
decir, menos cooperación forzada y reacia de los contribuyentes. Éstos deben cumplir
voluntariamente y actuar con honestidad en sus asuntos tributarios.

Si bien una herramienta para lograr esto es la sanción, la evidencia sugiere que los derechos de
los contribuyentes son particularmente importantes porque apuntan a incrementar el
cumplimiento tributario mediante la sensibilización sobre el comportamiento.

No existe una definición ampliamente aceptada de los derechos de los contribuyentes, se puede
decir que están vinculados al contribuyente o la persona relacionada con las leyes de la
tributación (Brzeziński, 2009) citado en (Üyümez y Bişgin, 2016). Los derechos del contribuyente
también pueden definirse como los derechos otorgados a los contribuyentes en la relación
jurídica entre el Estado y el contribuyente en el proceso tributario (Gerçek, 2006).

En cuanto a su estatus legal, los derechos de los contribuyentes son “los derechos que otorgan
al contribuyente la autoridad para hacer reclamos positivos o negativos y brindar protección
legal cuando dichos derechos son violados” (Dönmez, 2004, p.57 cit. en Üyümez y Bişgin, 2016).

Otro concepto de derecho del contribuyente está relacionado con promover que los servidores,
los servicios y procesos de la administración tributaria (AT) faciliten el cumplimiento de las
obligaciones y el acceso a los derechos de los sujetos pasivos, así como también, que la
normativa tributaria se afine y corresponda con los principios tributarios constitucionales, todo
ello encaminado con la visión y rol de dicha AT (Estévez y Esper, 2009).

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Tampoco existe una clasificación universal sobre los derechos de los contribuyentes. Sin
embargo, muchos estudios diferencian esencialmente los derechos del contribuyente como
derechos generales del contribuyente y derechos privados del contribuyente. Los primeros
incluyen el derecho a recibir un servicio justo, igualitario y respetuoso, el derecho a exigir
información, el derecho de petición, el derecho a la certeza tributaria, el derecho a la privacidad
de la información del contribuyente, el derecho a usar un representante y el derecho a la
privacidad. Por el contrario, derechos privados de los contribuyentes cubren los derechos
durante la recaudación, los derechos durante la resolución de disputas fiscales y los derechos
durante la auditoría fiscal (Üyümez y Bişgin, 2016).

En esta línea, los derechos de los contribuyentes fueron categorizados por primera vez en 1990,
en un informe de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico 2 (OCDE u OECD
por sus siglas en inglés). En este documento se observó que pocos países introdujeron los
derechos del contribuyente en sus respectivas administraciones tributarias. Previamente y en el
año de 1986, Reino Unido plasmó una declaración de carta de los derechos del contribuyente.
Le siguieron otras declaraciones de países como Australia, Canadá, Francia, Nueva Zelanda y
Japón (OCDE, 2003).

En uno de sus estudios, Bentley (2002) presenta el desarrollo histórico de los derechos del
contribuyente en cuatro fases:

Figura 1. Evolución de los derechos del contribuyente

2
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico es un organismo de cooperación internacional,
compuesto por 37 estados, cuyo objetivo es coordinar sus políticas económicas y sociales (OCDE, 2019).

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Según la Figura 1, la explicación de cada fase es la siguiente:

• Fase 1: se produjo la aceptación de los derechos básicos del contribuyente y el derecho a

solicitar la revisión de las decisiones tomadas en los procesos de recaudación y ejecución
tributaria.
• Fase 2: a fin de gestionar la amplia interacción entre la administración tributaria y los
contribuyentes, se establecieron los marcos legales y administrativos y se introdujeron
ciertas disposiciones tangibles y procesales como la privacidad y el decomiso.
• Fase 3: se aseguró la aceptación abierta y el anuncio oficial de los derechos del
contribuyente y la transparencia entre la administración tributaria y los contribuyentes, y el
establecimiento del marco tributario.
• Fase 4: a través de los bloques comerciales y asociaciones formados se brindó la protección
supranacional. En esta fase, los derechos de los contribuyentes se protegen indirectamente
y la protección aumenta con el tiempo.

Debido a que se encuentra en actual tendencia, la cuarta fase se evidencia en la octava y última
edición de la encuesta denominada “Administración Tributaria 2019: Información comparativa
sobre la OCDE y otras economías avanzadas y emergentes” —en la que participaron 88
administraciones tributarias—. Este instrumento determina como básicos, los siguientes
derechos de los contribuyentes (OCDE, 2019):

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Figura 2. Los derechos básicos de los contribuyentes

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Consistente con lo anterior y a modo de ilustración, se presentan algunos ejemplos del contexto internacional:
Tabla 1. Comparativa de la aplicación de los derechos del contribuyente en el contexto internacional
Colombia
• Fiscalizado de acuerdo a la ley.
• Observar el debido proceso en todas las
actuaciones de la autoridad.
• Recibir orientación efectiva e información
actualizada.
• Acceso a los expedientes.
• Conocer la identidad de los funcionarios
encargados de la atención al público.
• A un trato cordial, considerado justo y
respetuoso.
• Privacidad y confidencialidad.
• No pagar impuestos en discusión.
• Actuaciones no costosas.
• Eliminación de las sanciones e intereses que
la ley autorice.
• Alivio de intereses según la ley.
• Derecho a la defensa.
• Representarse a sí mismo o ser
representado.
Fuente: Adaptado de Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero (2012), Canada Revenue Agency (2020), IRS (2020) y Ministerio de Hacienda de España (2003).
Canadá
• Conocer sus derechos e insistir en que
se respeten.
• Todos los beneficios que permite la ley.
• Información.
• Trato cortés, justo y profesional.
• Privacidad y confidencialidad.
• Retener las cantidades en disputa según
la ley.
• Arreglar sus asuntos para pagar la menor
cantidad de impuestos según permita la
ley.
• Atención bilingüe.
• Imparcialidad.
Estados Unidos
• Tener un sistema de impuestos que
sea justo y adecuado.
• Estar informado.
• Recibir un servicio de calidad.
• Cuestionar la posición de la AT y ser
escuchado.
• Privacidad y confidencialidad.
• Pagar sólo la cantidad correcta de
impuestos.
• Apelaciones y revisión judicial.
• Llegar a una resolución.
• Contratar a un representante.
Derechos del Contribuyente
España
• Información y asistencia.
• Conocer el estado de tramitación de los
procedimientos en los que sea parte.
• Conocer el estado de tramitación de los
procedimientos en los que sea parte.
• Ser tratado con el debido respeto y
consideración.
• Reembolsos en la forma fijada en la ley.
• Devoluciones según la normativa.
• Uso de lenguas oficiales.
• Formular quejas y sugerencias en
relación con el funcionamiento de la AT.
• Solicitar certificaciones y copia de la
documentación presentada.
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Reformas recientes en la declaración de derechos de los contribuyentes y de apelación reflejan

un énfasis nuevo o renovado en la administración tributaria centrada en el cliente (OCDE, 2019).
Para ello, la AT debe encontrar el equilibrio adecuado entre la soberanía tributaria del Estado y
el respeto a los derechos de las personas, operando de manera transparente, y apoyando y
respetando plenamente los derechos de los contribuyentes.

Concluyendo, se dice que una parte importante de la gobernanza más amplia de las
administraciones tributarias proviene del conjunto de derechos de los contribuyentes. En última
instancia, las administraciones tributarias administran la recaudación de impuestos en nombre
y en beneficio del público, operando sobre la base de la confianza mutua. Esto es esencial para
el funcionamiento de una administración eficiente y moderna que depende en gran medida del
cumplimiento voluntario.

Y finalmente, es necesario enfatizar que dicho cumplimiento voluntario se promueve no sólo

por la conciencia de los derechos y expectativas de un trato justo y eficiente, sino también por
sistemas y procedimientos administrativos claros, sencillos y fáciles de usar. El cumplimiento
voluntario mejora cuando es más fácil para los contribuyentes hacerlo.

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 Derechos del Contribuyente

Sabías que …

La Constitución de la República del Ecuador (2008) garantiza los siguientes derechos

ciudadanos:
Art. 1: El Ecuador es un Estado constitucional de derechos y justicia…
Art. 6: Todas las ecuatorianas y ecuatorianos son ciudadanos y gozarán de los
derechos establecidos en dicha Constitución.
Art. 11, numeral 2: Todas las personas son iguales y gozarán de los mismos derechos,
deberes y oportunidades.
Art. 66, numeral 25: El derecho a acceder a bienes y servicios públicos y privados de
calidad, con eficiencia, eficacia y buen trato, así como a recibir información adecuada
y veraz sobre su contenido y características.
Consistentes con la tesis de que el establecimiento de los derechos de los
contribuyentes y la mejora de los servicios sin duda incrementa el cumplimiento
voluntario y la certeza tributaria, en una encuesta internacional de ISORA3, realizada
entre el 2016 y 2017, se concluyó que cerca del ochenta por ciento (78,4%) de las
administraciones tributarias en el mundo manifestaron haber establecido un
documento formal con la declaración de los derechos de los contribuyentes, sin
existir diferencias significativas entre los niveles de ingresos de dichos países (Díaz
de Sarralde Miguez, 2018).

3
Abreviación de la encuesta internacional sobre administraciones tributarias que surge del esfuerzo conjunto del
Fondo Monetario Internacional (FMI), Organización Intra-Europea de Administración Fiscal (IOTA), OCDE y el Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). Este instrumento recopila datos de la estructura institucional,
presupuesto y recursos humanos, segmentación y registro de contribuyentes, presentación de declaraciones y pagos,
asistencia al contribuyente y educación tributaria, cobro forzoso de deudas, inspección, auditoría e investigación de
fraudes tributarios y mecanismos de resolución de disputas (Díaz de Sarralde Miguez, 2018).

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1.3. Los derechos del contribuyente en el Ecuador

En el año 2006, se creó al interior de la administración tributaria ecuatoriana la Unidad de
Promoción y Protección de los Derechos del Contribuyente, que más adelante se llamaría el
Departamento de Derechos del Contribuyente, con el objetivo de lograr un equilibrio en la
relación administración-administrado. Este equilibrio estuvo encaminado a que el cumplimiento
de las obligaciones tributarias esté armonizado con el reconocimiento y respeto de los derechos
de los ciudadanos, contribuyentes y demás sujetos pasivos; cumpliendo de esta manera con las
funciones de garantizar que la voz de las personas sea escuchada.

La misión, visión, objetivos, productos y servicios del Departamento de Derechos del

Contribuyente convergieron con aquellos contemplados por el Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT) en su Modelo de Código Tributario de 2015. En esta
propuesta se estipula la figura de un Defensor del Obligado Tributario y su creación obedece a
una sección de la administración tributaria imparcial a fin de garantizar una oportuna atención
y el respeto de los derechos.

A través del Departamento de Derechos del Contribuyente se resolvieron quejas y se

consideraron sugerencias de forma eficiente y oportuna, generando un mecanismo para que la
administración tributaria conozca de primera mano la percepción de los ciudadanos,
instrumento necesario y esencial para la toma de decisiones.

Posteriormente, en el año 2007 y mediante Resolución NAC-DGER2007-0304 publicada en el

Registro Oficial 89 de 7 de mayo de 2007, el Servicio de Rentas Internas reconoció 13 derechos
a los contribuyentes y demás sujetos pasivos de los impuestos administrados por la institución.
También, estableció el primer procedimiento institucional de atención de quejas, a través de la
naciente unidad administrativa de Promoción y Protección de los Derechos del Contribuyente.

A partir del mes de agosto del mismo año, se hicieron importantes avances organizativos en la
gestión institucional de esa Unidad, los que posteriormente, facilitaron el ejercicio pleno de los
derechos al contribuyente, tales como, la emisión y aplicación de los procedimientos de
Atención de Denuncias Tributarias (2013), Gestión de Quejas, Sugerencias y Felicitaciones (2012,
actualización 2017), Gestión de Denuncias Administrativas (2013), entre otros, importantes
documentos normativos.

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Más adelante y tomando como referencia técnica el modelo del Código Tributario del CIAT
(Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, Cooperación Alemana y Banco
Interamericano de Desarrollo , 2015), el Servicio de Rentas Internas propuso una agrupación con
base en las diferentes formas en las que se manifiesta el derecho subjetivo de los obligados
tributarios, plasmando una propuesta adaptada a la realidad institucional mediante oficio
circular NAC-DGECCGC17-00000004, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 980 del 7
de abril de 2017. En este se informó que, para efectos tributarios, además de los derechos
establecidos en la Constitución y en las leyes de la República, se reconoció 16 derechos
específicos agrupados en cinco categorías: (a) derechos económicos, (b) derechos de asistencia
o colaboración, (c) derechos de trato y confidencialidad, (d) derechos procedimentales y (e)
derechos de información.

Subsiguiente, en el año 2018, mediante Resolución NAC-DGERCGC18-00000412 publicada el 15

de octubre de 2018 en el Suplemento del Registro Oficial 347, se estableció el denominado
catálogo de derechos de los contribuyentes y demás sujetos pasivos de impuestos
administrados, y se actualizó la normativa para la recepción y gestión de denuncias, quejas,
sugerencias y felicitaciones.

Posteriormente, en el año 2019, el artículo 45 de la Ley de Orgánica de Simplificación y

Progresividad Tributaria agrega al Código Tributario el artículo 30.1 que establece los derechos
de los sujetos pasivos. De esta manera, los derechos del contribuyente se elevan a nivel de Ley
por primera vez en la historia del Ecuador.

Luego, la Resolución NAC-DGERCGC20-00000062, de 29 de septiembre de 2020 según Registro

Oficial 1100, norma la recepción y gestión de denuncias tributarias y administrativas,
sugerencias, quejas y felicitaciones. Dicho cuerpo normativo actualiza y alinea los derechos de
los sujetos pasivos a aquellos establecidos en el artículo 30.1 del Código Tributario y en las
demás normas de la República del Ecuador, de esta forma se estandarizan los textos inherentes
a los cuerpos normativos existentes y aquellos disponibles en los canales informativos y de
atención de la institución. Además, se actualizan las normas referentes a la recepción y gestión
de denuncias tributarias y administrativas, sugerencias, quejas y felicitaciones, mitigando el
riesgo de proveer información inconsistente a los contribuyentes.

Finalmente, para mejorar el servicio, optimizar los procesos, reducir brechas y trabajar bajo un
modelo de riesgos, mediante Registro Oficial N° 388 (febrero 2021) se expidió la Reforma al

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Estatuto Orgánico de Gestión Organizacional por Procesos (EOP) del Servicio de Rentas
Internas, que entre otros, elimina el Departamento de Derechos del Contribuyente 4 y
redistribuye sus productos y servicios al Departamentos de Asistencia al Ciudadano, Secretaría
General y Departamento de Asuntos Internos (Área de Investigación Interna). Esta innovación
constituye un insumo sustancial para la retroalimentación, veeduría y mejora continua del SRI.

4
Los siguientes fueron algunos de los hitos del Departamento de Derechos del Contribuyente, previo a su eliminación:
• Creación de formularios físicos y electrónicos para la presentación de denuncias, quejas, sugerencias y
felicitaciones que faciliten la comunicación entre el contribuyente y la Administración.
• Elaboración de banners con los derechos del contribuyente y distribución en los Centros de Atención a nivel
nacional.
• Elaboración de un video de los derechos del contribuyente que incluyó la traducción de los mismos con lengua
de señas.
• Análisis de quejas y sugerencias, y elaboración de informes para las diferentes unidades del SRI con
recomendaciones de mejora y en función de las necesidades de los contribuyentes.
• Creación de eventos de capacitación Derechos del Contribuyente para que los servidores del SRI conozcan las
funciones del departamento y sus productos.
• Traducción de los derechos del contribuyente en los idiomas: Shuar, Kichwa e inglés.

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Creación
Unidad
Promoción y
2006 Protección de los
Derechos del
Contribuyente Se reconoce 13
derechos a los
contribuyentes
+ 2007
Procedimiento
de quejas

Avances
organizativos como
atención de denuncias
2012-2013 tributarias, gestión de
quejas, sugerencias y
felicitaciones
Se reconocieron 16
derechos en circular
NAC-DGECCGC17- 2017
00000004

Se estableció el
Catálogo de los
2018 derechos del
contribuyente
En el Código
Tributario se
establecen los 2019
derechos de los
sujetos pasivos

Se norma
la recepción y
gestión de denuncias
2020 tributarias
y administrativas,
sugerencias, quejas
Con la
y felicitaciones implementación
del EOP, se elimina
el Departamento de
Derechos 2021
del contribuyente y se
redistribuye sus
productos y servicios
en el SRI.

Figura 3. Evolución de los derechos del contribuyente en el Ecuador

A continuación, se describen los derechos que se encuentran vigentes para las administraciones
tributarias del Ecuador, entre ellas, el Servicio de Rentas Internas:

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Derechos de los sujetos pasivos

REGISTRO OFICIAL 111. PUBLICADO EN EL ARTÍCULO 45 DE LA LEY DE ORGÁNICA DE SIMPLIFICACIÓN Y PROGRESIVIDAD TRIBUTARIA DEL 2019.

Los derechos del contribuyente

1. A ser tratado con imparcialidad, respeto, 9. A no proporcionar los documentos ya

sin discriminación, con cortesía, presentados, y que se encuentren en
consideración y ética por el personal de la poder de la administración tributaria.
administración tributaria.
10. A la corrección de declaraciones, en la
2. A ser informado y asistido de manera
forma y con los límites previstos en este
correcta y veraz por la administración
código y la Ley.
tributaria en el ejercicio de sus derechos y
el cumplimiento de sus obligaciones.
11. A impugnar los actos de la administración
3. A formular consultas y a obtener respuesta tributaria en los que se considere afectado,
oportuna, de acuerdo con los plazos de acuerdo con lo establecido en el
legales establecidos. presente código, y a obtener un
pronunciamiento expreso y motivado por
4. A presentar solicitudes, peticiones y parte de la administración tributaria.
reclamos de conformidad con la Ley y a
recibir respuesta oportuna. 12. A presentar denuncias tributarias,
administrativas, quejas y sugerencias ante
5. A acceder a la información que repose en la administración tributaria.
la administración tributaria, relativa a sí
mismo, o sus bienes. 13. A obtener las devoluciones de impuestos
pagados indebidamente o en exceso que
6. A acceder a las actuaciones administrativas procedan conforme a la Ley con los
y conocer el estado de tramitación de los intereses de mora previstos en este código
procedimientos, así como solicitar copias sin necesidad de que este último sea
de los expedientes administrativos en que solicitado expresamente.
sea parte, a su costa.
14. Al reconocimiento de los beneficios o
7. A ser informado al inicio de las actuaciones regímenes fiscales que le sean aplicables,
de control o fiscalización relativas a sí de conformidad con la Ley.
mismo o a sus bienes, sobre la naturaleza y
alcance de estas, así como de sus derechos
y deberes en el curso de tales actuaciones 15. A solicitar que se deje constancia en actas
y a que estas se desarrollen en los plazos de la documentación exhibida o entregada
de Ley. al servidor, y de todas las manifestaciones
verbales que se realicen, por parte de los
servidores y de los contribuyentes, dentro
8. A conocer la identidad del servidor de la de los procesos administrativos.
administración tributaria, bajo cuya
responsabilidad se tramitan los
procedimientos en que sea parte.

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A manera de ejemplo, a continuación, se presentan algunos derechos y la manera cómo el

Servicio de Rentas Internas viabiliza al contribuyente el ejercicio de los mismos, en su relación
con la Administración Tributaria.

Derecho 1: A ser tratado con imparcialidad, respeto, sin

discriminación, con cortesía, consideración y ética por el
personal de la administración tributaria.

Política de Atención al Ciudadano

Establece los lineamientos necesarios para estandarizar la atención, imagen de las unidades,
servidores y guiones de atención en todas las unidades administrativas del Servicio de Rentas
Internas que brindan atención a ciudadanos y contribuyentes, tales como: Asistencia al
Ciudadano, Asistencia al Contribuyente, Cobro, Derechos del Contribuyente, Secretaría
General y Zonal, Devoluciones, Gestión Tributaria, Reclamos, Soporte Operacional, entre
otras.
Procedimiento de Administración de Canales de Atención
Establece a nivel nacional, los lineamientos para la administración de los diferentes canales de
atención al ciudadano/contribuyente.

Derecho 2: A ser informado y asistido de manera

correcta y veraz por la administración tributaria en el
ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus
obligaciones.

Canal SRI presencial

Con cobertura de atención presencial a nivel nacional, que brinda asistencia a ciudadanos y
contribuyentes.
Canal SRI en línea
La página web institucional (https://www.sri.gob.ec) ofrece información para el cumplimiento
oportuno de las obligaciones tributarias, mediante la opción “SRI en línea” donde se pueden
realizar varios trámites desde la comodidad del hogar u oficina las 24 horas, los 365 días del
año. En la sección ¿Qué derechos tengo como contribuyente?
(https://www.sri.gob.ec/web/guest/que-derechos-tengo-como-contribuyente) se muestra
una descripción detallada de los derechos de los contribuyentes, cómo informar y promover
su cumplimiento y la base legal establecida. Así mismo, en esta sección podra encontrar los
derechos de los contribuyentes reproducidos al idioma Inglés, e idiomas de relación
intercultural que consagra la Constitución de la República del Ecuador: Shuar, Kichwa y
Quechua.
Canal SRI telefónico
Llamando al Centro de Atención Telefónica del Servicio de Rentas Internas al 1700 SRI SRI
(1700 774 774) o desde la línea fija al (03) 2998 100 de lunes a viernes, en los horarios
dispuestos por esta Administración Tributaria para el efecto.

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Canal SRI aplicaciones móviles

A través de la aplicación para dispositivos móviles inteligentes SRI Móvil que puede ser
descargada gratuitamente en los sistemas operativos iOS, Android y Huawei. Accesible desde
cualquier lugar, disponible las 24 horas del día, los 365 días del año.
Redes sociales institucionales
Con tweets o mensajes dirigidos a las cuentas oficiales del Servicio de Rentas Internas: en
Twitter "SRI Ecuador" (@SRIoficialEc); en Facebook “Servicio de Rentas Internas Ecuador”.
Capacitación externa a nivel nacional
Se mantiene una oferta de capacitación gratuita a la ciudadanía con todos los temas
tributarios. Los interesados se pueden inscribir directamente en la página web institucional.
Mayor información en el siguiente link https://www.sri.gob.ec/web/guest/quiero-
capacitarme.
Capacitaciones virtuales de autoestudio
De forma gratuita y permanente se ofertan capacitaciones virtuales de autoestudio, que
presentan videos tutoriales, material de apoyo y lecciones para reforzar el aprendizaje. El
acceso a las aulas virtuales se encuentra disponible en:
https://www.sri.gob.ec/capacitaciones-virtuales.
Actividades lúdicas
Los ciudadanos pueden aprender temas tributarios de forma fácil, a través del desarrollo de
juegos disponibles en un aula virtual y dirigidos a personas de todas las edades. El enlace de
acceso es: https://cef.sri.gob.ec/course/view.php?id=2802
Proceso de educación cívico tributaria
El SRI con el apoyo del Ministerio de Educación desarrolló guías prácticas en temas de
ciudadanía fiscal, para uso de los docentes como material de apoyo en las aulas de cuarto a
décimo año de educación general básica, y cuyos contenidos se introducen en diferentes áreas
académicas como eje transversal en el nuevo currículo educativo. Mayor información en el
siguiente link https://www.sri.gob.ec/web/guest/educacion-civico-tributaria1.
Núcleos de Apoyo Contable y Fiscal (NAF)
A través de estudiantes y docentes en las instituciones de educación superior, brinda
información y asistencia gratuita a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y
microempresarios. Mayor información en el siguiente link
https://www.sri.gob.ec/web/guest/nucleos-de-apoyo-contable-y-fiscal-naf.

Derechos 3: A formular consultas y a obtener respuesta

oportuna, de acuerdo con los plazos legales establecidos.

Procedimiento: Gestión de Consultas Tributarias

Establece un procedimiento que regula la recepción, análisis y absolución de las consultas
tributarias externas presentadas por los contribuyentes, que guarda coherencia con los
procesos institucionales y contribuye a la calidad de la gestión.

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 Derechos del Contribuyente

Derechos 4, 13 y 14

A presentar solicitudes, peticiones y reclamos de conformidad con la Ley y a recibir respuesta

oportuna.

A obtener las devoluciones de impuestos pagados indebidamente o en exceso que procedan

conforme a la Ley con los intereses de mora previstos en este código sin necesidad de que este
último sea solicitado expresamente.

Al reconocimiento de los beneficios o regímenes fiscales que le sean aplicables, de conformidad

con la Ley.

Opción para solicitar la “Devolución de impuestos por internet” en la página del SRI
Espacio donde se establece la base legal, formatos para solicitar devolución,
procedimiento y requisitos. Mayor información en el siguiente link
https://www.sri.gob.ec/web/guest/como-solicito-devolucion-de-mis-impuestos.

Derechos 5: A acceder a la información que repose en la

administración tributaria, relativa a sí mismo, o sus
bienes.
Instructivo de Entrega de Información a Solicitantes Externos
Establece las directrices institucionales para la entrega de información por parte del Servicio
de Rentas Internas (SRI) a solicitantes externos, con el fin de garantizar la atención oportuna
y eficiente, considerando la justificación de la necesidad, los correctos canales de atención y
la seguridad en la entrega de la información.
Gaceta Tributaria Digital
A través de este medio se cita los autos de pago y se notifica los actos administrativos y de
simple administración. Mayor información en el siguiente link
https://www.sri.gob.ec/web/guest/notificaciones?biblioteca=Notificaciones.
Opción para presentar trámites electrónicos en la página web del SRI
En este espacio, los contribuyentes, ciudadanos y personas podrán presentar y consultar el
estado del trámite ingresado en el Servicio de Rentas Internas. Mayor información en el
siguiente link https://www.sri.gob.ec/web/guest/sri-tramites-electronicos.
Canal SRI en línea:
Mediante la opción “SRI en línea” dispuesta en la página web institucional, los contribuyentes,
ciudadanos y personas pueden realizar consultas sobre información relativa a sí mismo o a sus
bienes; y ejecutar trámites, con el uso de usuario y contraseña.

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 Derechos del Contribuyente

Derecho 6: A acceder a las actuaciones administrativas y

conocer el estado de tramitación de los procedimientos,
así como solicitar copias de los expedientes
administrativos en que sea parte, a su costa.

A través de opción Trámites y Notificaciones disponible a través del canal SRI en Línea, los
contribuyentes pueden conocer el estado de la tramitación de sus procedimientos o de las
solicitudes que hayan efectuado. Así mismo, pueden realizar consultas sobre el estado de sus
trámites llamando al 1700 SRI SRI (1700 774 774).

Derecho 7: A ser informado al inicio de las actuaciones de

control o fiscalización relativas a sí mismo o a sus bienes,
sobre la naturaleza y alcance de estas, así como de sus
derechos y deberes en el curso de tales actuaciones y a que
estas se desarrollen en los plazos de Ley.
Proceso de Auditoría Tributaria
Herramienta de soporte para la gestión y desarrollo del proceso de determinación tributaria,
proporcionando a los actores involucrados, una descripción actualizada, concisa y clara de las
actividades a realizar.
Procedimientos de Control de Inconsistencias y Control de Diferencias
Establece lineamientos para controlar la consistencia y veracidad en la información
presentada en declaraciones y anexos por parte de los contribuyentes.

Derecho 10: A la corrección de declaraciones, en la

forma y con los límites previstos en este código y la Ley.

Orientaciones en la página web del SRI

Una guía práctica y detallada del llenado y carga de declaraciones tributarias por parte del
contribuyente. En este enlace se encuentran los instructivos de los formularios para
declaración de impuestos. Mayor información en el siguiente link
https://www.sri.gob.ec/web/guest/declaracion-de-impuestos-2017.

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 Derechos del Contribuyente

Derecho 12: A presentar denuncias tributarias,

administrativas, quejas y sugerencias ante la
administración tributaria.
La resolución NAC-DGERCGC20-00000062, que norma la recepción y gestión de denuncias
tributarias y administrativas, sugerencias, quejas y felicitaciones se encuentra disponible en el
siguiente enlace: https://www.sri.gob.ec/web/guest/doc-gaceta-tributaria.
Canales de recepción de denuncias, sugerencias, quejas y felicitaciones:
En estos espacios se pueden presentar denuncias tributarias5, denuncias administrativas6,
sugerencias7, quejas8, y felicitaciones9 por medios electrónicos: página web, aplicativo SRI
móvil y Centro de atención telefónica; sin perjuicio de lo que se pueda hacer por medios
presenciales.
Mayor información en los siguientes enlaces: https://www.sri.gob.ec/web/guest/buzon-de-
sugerencias-quejas-y-felicitaciones y https://www.sri.gob.ec/web/guest/buzon-de-
denuncias.

Derecho 8, 9, 11 y 15

A conocer la identidad del servidor de la administración tributaria, bajo cuya

responsabilidad se tramitan los procedimientos en que sea parte.
A no proporcionar los documentos ya presentados, y que se encuentren en poder de la
administración tributaria.
A impugnar los actos de la administración tributaria en los que se considere afectado, de
acuerdo con lo establecido en el Código Tributario, y a obtener un pronunciamiento
expreso y motivado por parte de la administración tributaria.
A solicitar que se deje constancia en actas de la documentación exhibida o entregada al
servidor, y de todas las manifestaciones verbales que se realicen, por parte de los
servidores y de los contribuyentes, dentro de los procesos administrativos.
La solicitudes que los contribuyentes presenten ante la AT se receptarán por medio de los
canales de servicio ya mencionados anterioremente.

5
Acto por el cual se da conocimiento a la administración tributaria, de un hecho presuntamente constitutivo de
infracción tributaria o de un acto de defraudación tributaria, relacionado con obligaciones tributarias de su
administración.
6
Acto por el cual se da conocimiento al Servicio de Rentas Internas, de un hecho presuntamente constitutivo de
infracción administrativa, de presuntos actos de cohecho o concusión (soborno), de indicios de presunta corrupción
u otros comportamientos contrarios a la ética, a la Constitución de la República del Ecuador y demás normativa
vigente, por parte de servidores del Servicio de Rentas Internas.
7
Son iniciativas o propuestas formuladas por contribuyentes, ciudadanos u otras personas, para mejorar la calidad
de los procesos, productos y servicios del Servicio de Rentas Internas.
8
Son expresiones de descontento, disgusto, insatisfacción o disconformidad de contribuyentes, ciudadanos u otras
personas hacia los procesos, productos y servicios del Servicio de Rentas Internas.
9
Son expresiones de satisfacción y reconocimiento de contribuyentes, ciudadanos u otras personas por la calidad de
los procesos, productos y servicios del Servicio de Rentas Internas o por el buen desempeño de sus servidores.

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 Derechos del Contribuyente

Una vez revisado cómo el sistema jurídico ecuatoriano ha evolucionado con el tiempo y cómo
la administración tributaria ha hecho un gran esfuerzo para robustecer los derechos, se
realizará un análisis comparativo con otros países, a fin de verificar el estado en esta temática
y la una confirmación de un adecuado equilibrio entre las potestades públicas y las garantías
de los ciudadanos:

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 Derechos del Contribuyente

México Estados Unidos Canadá Reino Unido España

Procuraduría de la Abogado de los Oficina del Defensor del Es similar a la figura de Defensor del
Defensa al contribuyentes. Funciona Contribuyente para EEUU, denominada Contribuyente, aunque
Contribuyente, un dentro del Internal realizar informes Oficina Arbitral. sólo con funciones
organismo público Revenue Service (IRS), independientes y consultivas.
descentralizado con como una unidad objetivos sobre la
autonomía técnica independiente que debe relación fisco-
funcional y de gestión, enviar un informe al contribuyente en base a
especializado en Congreso sin intervención las quejas de los
materia tributaria. del poder ejecutivo. ciudadanos. Es
independiente del fisco.

Colombia
La Defensoría del
Contribuyente y del
Usuario Aduanero es un
es una dependencia de
la Dirección de
Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Ecuador
Procesos y mecanismos
de defensa al
contribuyente
distribuidos dentro del
Servicio de Rentas
Internas, institución
pública autónoma.
Perú Australia
Defensoría del Inspección General de
Contribuyente y del Hacienda,
Usuario Aduanero, independiente de otros
órgano autónomo que organismos, que tiene
depende la función de controlar
administrativamente del al fisco australiano
Ministerio de Economía tanto en lo legal como
y Finanzas. en lo administrativo.

Figura 4. Defensor del contribuyente del Ecuador y otros países (Kanenguiser, 2020), DIAN (2012) y Ministerio de Economía y Finanzas del Perú (s.f.).

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 Derechos del Contribuyente

Tabla 2. Comparativo de los derechos del contribuyente ecuatorianos versus en el contexto internacional

Estados
Ecuador Canadá Colombia México Perú España Reino Unido Australia
Unidos (EEUU)
• Derecho a ser informado
y asistido por la ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
administración tributaria.

• Derecho a utilizar las

✓
lenguas oficiales del país.

• Derecho a conocer el
estado del trámite de los
✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
procedimientos que
forme parte
• Derecho a ser tratado
con respeto,
imparcialidad y
✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
consideración por el
personal de la
administración tributaria.
• Derecho a formular
quejas y sugerencias con
relación al ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
funcionamiento de la
administración tributaria
• Derecho a la privacidad y
confidencialidad de los
✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
datos aportados a la
administración tributaria.

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 Derechos del Contribuyente

Estados Reino
Ecuador Canadá Colombia México Perú España Australia Tanzania
Unidos Unido
•
• Derecho a obtener respuesta de
✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
forma clara, completa y a tiempo
• Derecho a conocer la identidad de
las autoridades y personal al
servicio de la administración
✓ ✓ ✓ ✓ ✓
tributaria responsables de tramitar
los procedimientos en los que sea
interesado
• Derecho de ser representado por
✓ ✓ ✓ ✓ ✓
la persona que elija.
• Derecho a no tener que pagar ni
más ni menos de lo que estipula la ✓ ✓ ✓ ✓
ley
• Derecho a presentar alegaciones o
apelaciones y aportar la ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
documentación necesaria
• Derecho a exigir lo pagado
✓ ✓ ✓ ✓ ✓
indebidamente o por exceso.
Fuente: Adaptado de Grupo Banco Mundial (2019)

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 Derechos del Contribuyente

Para recordar …

Los funcionarios, servidores o empleados públicos que impidan el efectivo goce de los
derechos previstos en el artículo 30.1 del Código Tributario, serán sancionados conforme
al régimen disciplinario previsto en la Ley Orgánica de Servicio Público.
El Servicio de Rentas Internas establece que son sus atribuciones y responsabilidades el
promover, coadyuvar y difundir que los derechos de los contribuyentes se cumplan en
los procedimientos de la administración tributaria.

1.4. Resumen
El enfoque más constructivo de la gestión tributaria hacia los contribuyentes y los desarrollos
internacionales han jugado un papel significativo en esta creciente importancia de los derechos
de los contribuyentes. En este proceso, los derechos de los contribuyentes son asegurados bajo
las regulaciones de las constituciones de las naciones. Las regulaciones internacionales también
proporcionan una base firme para el cumplimiento de dichos derechos.

Los derechos del contribuyente se basan en los derechos humanos y son una parte esencial de
un sistema tributario que no puede ser ignorado o eliminado.

Los contribuyentes que conocen sus derechos y reciben un trato justo y eficiente están más
dispuestos a cumplir.

Si bien se observan diferencias en la práctica alrededor del mundo, en general, las AT tienen un
terreno común: en la medida en que se logre asegurar el uso de los derechos básicos por parte
de los contribuyentes, aumentará su papel efectivo y cumplimiento voluntario. Así, los derechos
básicos otorgados a los contribuyentes traerán consigo el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Sin un equilibrio entre los derechos y deberes de los contribuyentes, es imposible
que los sistemas tributarios funcionen de manera eficaz y eficiente.

En tal sentido, necesariamente debe existir al interior de las AT un organismo u unidad técnica
y especializada, encargada de la defensa de los contribuyentes ante transgresiones u omisiones
a sus derechos.

Los derechos de los sujetos pasivos de Ecuador constan de 15 ítems previstos en la Ley de
Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria del año 2019.

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DERECHOS DEL son parte

Generales La ciudadanía
CONTRIBUYENTE fundamental de
se clasifican
en
Privados entre otros, se se basan
definen en
como
Los derechos que otorgan al
contribuyente la autoridad Equilibrio entre
Los derechos
para hacer reclamos obligaciones y
humanos
positivos o negativos y derechos
brindar protección legal
cuando son violados

En el Ecuador

Se elevan a nivel de ley y

son 15 derechos de los
sujetos pasivos
2019

Figura 5. Mapa conceptual del documento

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 Derechos del Contribuyente

1.5. Referencias
Bentley, D. (2002). The significance of declarations of taxpayers' rights and global standards for
the delivery of tax services by revenue authorities. Law Papers, Bond University Law
Faculty Publication.

Cadesky, M., Hayes, I., & Russell, D. (Marzo de 2016). Towards greater fairness in taxation. A
Model Taxpayer Charter. https://tinyurl.com/y3u2pc4s

Canada Revenue Agency. (Febrero de 2020). Taxpayer Bill of Rights Guide: Understanding your
rights as a taxpayer. Recuperado de https://tinyurl.com/y54le4xo

Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, Cooperación Alemana, Banco

Interamericano de Desarrollo (2015). Modelo de Código Tributario del CIAT. Un enfoque
basado en la experiencia Iberoamericana. https://tinyurl.com/yxkoepmv

Código Tributario. Registro Oficial 38. Publicado el 14 de junio de 2005. Última modificación 31
de diciembre de 2019. Ecuador.

Constitución de la República del Ecuador. Registro Oficial 449. Publicado el 20 de octubre de

2008. Ecuador.

Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero de Colombia [DIAN] (2012). Derechos del
contribuyente y del usuario aduanero. https://tinyurl.com/5848kww4

Díaz de Sarralde Miguez, S. (Octubre de 2018). Making it easier: taxpayer services, cooperative
compliance and tax simplification. ISORA data on tax certainty and tax administrations.
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Estévez, A. M., y Esper, S. C. (2009). Ciudadanía Fiscal y nuevas formas de relación entre
contribuyentes y administración tributaria. Administración Federal de Impuestos, 1.

Gerçek, A. (2006). The State investigation and taxpayer rights in Turkey in taxation. Jounal of Tax
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Grupo Banco Mundial (2019. Organismos de Defensoría del Contribuyente en América Latina:
Experiencias y Oportunidades de Mejora. Documento de trabajo.
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IBDF International. (2019). Observatory on the Protection of Taxpayers’ Rights. Recuperado el

21 de Septiembre de 2020, de https://tinyurl.com/3j7ear6d

IRS. (Septiembre de 2020). Carta de derechos del contribuyente. https://tinyurl.com/yyjqcf8n

Kanenguiser, M. (2020). Piden crear una oficina para defender a los contribuyentes que sea
independiente de la AFIP. Infobae. Recuperado el 31 de agosto de 2021 de:
https://tinyurl.com/3e2nxfr3

Ley Simplificación y Progresividad Tributaria. Registro Oficial Suplemento 111. Publicado el 31

de diciembre de 2019.

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Ministerio de Economía y Finanzas del Perú (s.f.). ¿Quiénes somos?. Recuperado el 01 de

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Ministerio de Hacienda de España (2003). Catálogo de Derechos del Contribuyente.

https://tinyurl.com/y66uzrhx|

OECD (2019). Tax Administration 2019. Comparative Information on OECD and Other Advanced
and Emerging Economies. Recuperado el 25 de Septiembre de 2020, de:
https://tinyurl.com/u5xb52p4

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OECD (2019). Acerca de la OCDE-OECD. Co-operation and Development.

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Reforma al Estatuto Orgánico de Gestión Organizacional por Procesos del Servicio de Rentas
Internas [EOP]. Registro Oficial 388. Publicado el 9 de febrero de 2021. Quito.

Üyümez, M. E., y Bişgin, A. (2016). A comparative analysis of taxpayer rights in Turkey and USA.
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