OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS

ASOCIACIONES, FUNDACIONES,
IGLESIAS, ONG
y SIMILARES

(Entidades No Lucrativas)

Noviembre 2015
 Objetivos
1. Objetivo General:
Proporcionar a los contribuyentes la información
necesaria en materia tributaria, a través del
CENSAT, para facilitar el cumplimiento tributario.

2. Objetivo Específico:
a) Informar a los participantes sobre las
obligaciones tributarias de las entidades no
lucrativas.
b) Orientar sobre el alcance de las exenciones
tributarias otorgadas por ley a las entidades no
lucrativas.
Obligación Tributaria
Estado

SAT otros
Contribuyente
entes

Vínculo jurídico entre la SAT y los contribuyentes que tiene por objeto la
prestación de un tributo. Pertenece al derecho público y es exigible
coactivamente.

Art. 14 Decreto 6-91

 EXENCIONES
• Definición: Exención es la • La ley que las establezca debe
dispensa total o parcial del especificar:
cumplimiento de la obligación
tributaria
 Condiciones y requisitos
 Tributos que comprende
• Concurrencia de partes
exentas y no exentas  Si es total o parcial
– la obligación tributaria se  Plazo de su duración.
cumplirá únicamente en
proporción a la(s) parte(s)
que no goza(n) de
exención.

Arts. 62 y 63 del Código Tributario

 Formal:
hacer o no
hacer

Obligaciones
tributarias

Sustantiva:
Dar
 Inscribirse en la SAT

Actualizar o ratificar

Obligaciones formales
anualmente datos

Solicitar autorización de
documentos

Habilitar libros contables y

otros cuando corresponda

Presentar declaraciones e
informes en forma
electrónica

Actuar como agente

retenedor

Solicitar solvencia fiscal

 Infracciones a los deberes formales
según el art. 94 del Código Tributario

1.Omisión de dar aviso a SAT, de cualquier

modificación o actualización de los
datos de inscripción y del nombramiento
o cambio de contador.

•Sanción:
Multa de Q50.00 por c/día de atraso.
Sanción máxima de Q1,500.00.
 Documentos obligatorios
Entidades No Lucrativas

Cuando sólo realice actividades Cuando realice actividades

exentas exentas y gravadas

 Recibos por donación

Recibos por donación que
autorice la SAT
 Facturas
 Notas de Débito
 Notas de Crédito
 Otros documentos que en
casos concretos autorice la
SAT

Constancias de exención (sólo si opera un Centro Educativo)

 Autorizar documentos en SAT
• Facturas
• Notas de crédito
• Notas de débito
• Otros documentos

Infracción
• No emitir o no entregar facturas y
documentos obligatorios
• Emitir facturas y otros documentos no
autorizadas
• Sanción: Cierre temporal

Art. 85 Numerales 1 y 2 Dto. 6-91 Código Tributario

 Infracciones y sanciones

8. Extender facturas u otros documentos que no

cumplan con alguno de los requisitos formales según
la Ley específica.

Sanción:
Multa de Q100.00 por c/documento.
Máximo de sanción Q5,000.00, en cada período mensual.
En ningún caso la sanción máxima excederá del dos por
ciento (2%) de los ingresos brutos mensuales.
Otras Obligaciones

Obligación Sanción

Multa de
Emitir facturas con
Q5,000.00 en
caracteres
cada período
legibles y
mensual. No
permanentes
excederá del 1%
para entregar al
de los ingresos
adquiriente
brutos mensuales.

Art. 29 Dto. 27-92 Art. 94 Numeral 17) Dto.

y sus reformas 6-91 y sus reformas
Infracciones y sanciones

3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas

o el documento que legalmente soporte la
transacción cuando corresponda.

•Sanción:
Multa equivalente al monto del impuesto
correspondiente a la transacción.

4. No llevar al día los libros contables u otros registros

obligatorios establecidos en el Código de
Comercio y las leyes tributarias específicas.

•Sanción:
Multa de Q5,000.00, cada vez que se le fiscalice.
Realizar pago de impuestos
• En la frecuencia que
corresponda
• En el plazo que corresponda.
Ejemplo: Presentar declaración
jurada del IVA general
• Formulario SAT-2237
• Aún cuando le hayan
retenido impuesto o no tenga
movimiento
Infracción: Presentar
declaraciones después
del plazo.
• Sanción: Multa de
Q50.00 diarios hasta un
máximo de Q1,000.00
• La multa se duplica si
se trata de personas
total o parcialmente
exentas del ISR.
Art. 94 numeral 9 del
Código Tributario
Art. 40 Dto. 27-92
 IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
Libros I y VII
Ley de Actualización Tributaria
Decreto 10-2012 del Congreso de la
República y sus reformas
 Generalidades del ISR
Objeto y ámbito de aplicación (1 y 3)
– Toda renta obtenida en el territorio nacional por: personas
y entes, nacionales o extranjeros, residentes o no

Categorías de Renta (2)

– De las actividades lucrativas
– Del trabajo
– Del capital y las ganancias de capital

Regímenes de Actividades Lucrativas(14)

– Sobre las Utilidades
– Opcional Simplificado sobre Ingresos
Exenciones para las ENL en actividades lucrativas

Aportes y
donaciones

Exención para
las ENL en el
Impuesto
sobre la Renta

Cuotas
ordinarias y
extraordinarias
 ISR - Régimen sobre Utilidades: Renta Imponible
Renta Bruta (20)a • Tarifas (36 y 172)
31% 2013
(-) Rentas Exentas ( 11) 28% 2014
25% 2015+
(-) Costos y Gastos Deducibles (21)

(+) Costos y Gastos de Rentas Exentas (19)

(+) Costos y Gastos No Deducibles (23)

(=) Renta Imponible (19 LAT y 10 RLILAT)

a/ Incluye:
• Todo ingreso gravado, exento, habitual o no
• Ganancias cambiarias
• Indemnización por pérdidas extraordinarias sufridas en activos fijos*
 Generalidades

• Consignar en sus facturas "Sujeto a pagos

trimestrales"
• Tipo impositivo: 25% de 2015 en adelante
• Inventarios anuales al 31 de diciembre de cada
año y reportar las existencias al 30 de junio y 31
de diciembre de cada año.
• Frecuencia de pago: Trimestrales y Declaración
Jurada y pago dentro del mes siguiente.
• Presentación de Declaración Jurada Anual de
Liquidación, dentro de los primeros tres meses
del año calendario inmediato siguiente.
Sección III y art. 172 LAT
Forman parte de la Renta bruta en
Actividades Lucrativas:

Ingresos
Ganancias
gravados y
cambiarias por
exentos,
compra venta de
devengados o
divisas
percibidos

Indemnización
Re expresiones
por pérdidas
por simples
extraordinarias
partidas
en activos fijos

Art. 20 Dto. 10-2012 reformado

 ISR – Régimen s/Utilidades: Gastos Deducibles y
No Deducibles
(Arts. 21 y 22 LAT) (Art. 23.s LAT)

Gastos no deducibles
Gastos deducibles

•Útiles, necesarios,
pertinentes o
• El monto de las
indispensables donaciones realizadas a
•Donaciones a:
asociaciones y
fundaciones, iglesias,
•Estado, universidades,
entidades culturales o partidos políticos que
científicas no:
•Asociaciones, • Estén legalmente
fundaciones, iglesias y constituidas,
otras sin fines de lucro: autorizadas e inscritas
no exceder 5% RB o • Cuenten con
máximo de Q500,000.00 SOLVENCIA FISCAL
 Prorrateo de costos y gastos:
Los contribuyentes aplicarán a cada una de las rentas
gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos
directamente asociados a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse deberán
distribuirse de forma directamente proporcional al monto
de cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio
único racional de distribución, alternativo.

Art. 23 del Decreto 10-2012 y art. 22 del Ac. Guber. 213-2013

ISR - Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos
Emitir facturas con la
frase “Sujeto a
retención definitiva” /
“Pago Directo
Resolución XXX”

Llevar
Presentar
contabilidad,
Declaración
cuando
Mensual
corresponda

Actuar como Presentar

agente de Declaración anual
retención informativa
ISR – Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos
Determinación del Impuesto

Renta Rentas Renta

bruta exentas imponible

Tarifa que debe aplicar

Renta imponible mensual

Hasta Q 30,000.00 5%
Excedente de Q30,000.00 7%
Rentas de Capital
Rentas y Ganancias de Capital,
Exentas y Gravadas
• Exentas
– Ninguna

• Gravadas:
– Rentas de Capital Mobiliario
– Rentas de Capital Inmobiliario
– Ganancias de capital
– Rifas, sorteos, bingos o similares

Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 LAT

Rentas de capital y Ganancias
de Capital –Tipos impositivos

Dividendos o
repartición de
excedentes
Gestión del pago del ISR en Rentas de
Capital y Ganancias de Capital

• Rentas de capital mobiliario

e inmobiliario
Retención • Premios, rifas, sorteos, bingos
y similares

• Rentas de capital no sujetas

Pago directo a retención
• Ganancias de capital
 Obligación Formal de:
Actuar como Agente Retenedor
Retenciones del ISR y pago oportuno del
impuesto ante la Administración Tributaria
 De la retención, agentes de retención y
la responsabilidad solidaria

Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del libro I de la Ley

de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes .
 Obligados como agentes de retención

Universidades, Las ENL son

colegios, sujetas de
asociaciones, retención
fundaciones, Personas que lleven
partidos políticos, contabilidad
sindicatos, iglesias, completa de
colegios prof. y otros acuerdo con esta Los
entes asociativos ley, Código de fideicomisos,
Comercio u otras contratos en
leyes participación,
copropiedades, Organismos del
comunidades Estado y sus
de bienes entidades
descentralizadas,
autónomas, las
municipalidades y
El incumplimiento de la obligación de retener sus empresas
se sanciona de conformidad con lo dispuesto
en el Código Tributario.

Art. 13, 16, 47, 75, 86, 99 y 105 Decreto 10-2012

 Actividades Lucrativas - Régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos

Tarifas de retención
Determinación de
las facturas sujetas
a Retención 5% hasta 7% sobre el
Q30,000.00 sin excedente de
IVA Q30,000.00

Obligación de Cálculo de la
acompañar anexo retención
de retenciones

Realizar el Pago de Emitir la constancia

retenciones de retención
SAT-1331 SAT-1911 Art. 48 Decreto 10-2012
 Rentas del Trabajo – Gestión del impuesto
Mediante
Proyección y
Modificación formulario
SAT-1901

Obligación de Trabajador con más

presentar liquidación de un patrono
anual

Liquidación y Cálculo de la
devolución retención

Constancia de Tarifas de retención

Pago de
retenciones retenciones
SAT-1921 7% sobre
5% hasta
excedente
Q300,000.00
Q300,000.00
Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012
 Rentas de Capital

Rentas de
capital
mobiliario Excepto:
dividendos o
excedentes

Rifas,
Rentas de
premios,
capital
sorteos y
inmobiliario
similares
 Rentas pagadas a No Residentes Sin
Establecimiento Permanente
3% 5%
• Proyecciones, transmisiones o • Transporte, primas de seguro y
difusiones de imágenes y fianzas.
sonido. • Telefonía, transmisión de datos
y comunicaciones
internacionales.
• Los dividendos.
10% 15%
• Intereses (Excepto: • Sueldos y similares.
Instituciones reguladas en su • Pagos a artistas y deportistas.
país de origen según la Ley de • Regalías, honorarios,
Bancos y Grupos Financieros). asesoramientos.
25%
• Otras rentas no especificadas.
Art. 104 Decreto 10-2012
 Infracciones y sanciones relacionadas
con retenciones de impuestos
Infracción:
Infracción: Falta Infracción: Pago Constancia de
retención no
de retención extemporáneo extendida o hecha
fuera de tiempo.
Sanción:
Sanción: Sanción:
100% de multa sobre Q1,000.00 por cada
Multa equivalente al
el impuesto retenido constancia no
impuesto dejado de
no enterado en el entregada a tiempo
retener
plazo establecido

Artículo 94 numeral Artículo 94 numeral

Artículos 58 y 91 del
7 del Código 18 del Código
Código Tributario y
Tributario y sus Tributario y sus
sus reformas
reformas reformas
LEY DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO

Decreto No. 27-92 del Congreso de la

República de Guatemala
 Exenciones generales para ENL
• Donaciones y aportes

Exento • Cuotas ordinarias y extraordinarias

• Servicios prestados por entidades no
lucrativas

• Ventas
Gravado • Otros, distintos a los mencionados por
la Ley del IVA

• Debidamente inscrita y registrada

ante la SAT
Condiciones • No distribuir utilidades entre los
integrantes
• No tengan por objeto el lucro
Art. 7 LIVA
 Actos gravados

• Venta de bienes muebles y derechos reales

constituidos sobre ellos
• Prestación de servicios
• Importaciones
• Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
• La primera venta o permuta de bienes inmuebles
• Donaciones entre vivos

Art. 3 LIVA
Débito y Crédito Fiscal

Débito Fiscal Crédito Fiscal

• Impuesto incluido en • Impuesto incluido en
las ventas del las compras del
contribuyente contribuyente
• IVA que debe • IVA que puede
pagar recuperar

Arts. 14 y 15 LIVA
 Principales obligaciones para ENL
cuando son contribuyentes del IVA
Determinar el impuesto:
• Diferencia entre débitos y Operar un libro de compras y
créditos otro de ventas

Declarar durante el mes Autorizar ante la SAT facturas y

calendario inmediato siguiente documentos

Presentar declaración:
• Resulte o no impuesto a pagar Exigir facturas por las compras
• o no haya tenido movimiento realizadas o servicios adquiridos
(Formulario SAT-2237)

Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA

LEY DEL IMPUESTO DE
SOLIDARIDAD

Decreto No. 73-2008 del Congreso de la

República de Guatemala
Exenciones en el ISO para ENL

• Legalmente constituidas y
Asociaciones, autorizadas
fundaciones,
cooperativas… • Totalidad de ingresos y su
centros patrimonio destinados a los fines
educativos … de su creación
partidos
políticos… • No distribuyan beneficios,
entidades utilidades o bienes
religiosas y de
servicio social • Caso contrario no serán sujetos de
esta exención

Art. 7 LIVA
LEY DEL IMPUESTO DE
TIMBRES FISCALES
Y DE PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS
Decreto No. 37-92 del Congreso de la
República de Guatemala
 Sujeto pasivo y hecho generador

Sujeto Pasivo Hecho generador

Quienes emitan, La emisión, suscripción

suscriban u otorguen u otorgamiento de
documentos que tales documentos
contengan actos o
contratos objeto del
impuesto

Art. 3 Dto. 37-92

 Exenciones en el Impto. De Timbres
para ENL

• Autorizadas por la ley

• Asociaciones, Fundaciones o
Instituciones de asistencia
pública o de servicio social a la
colectividad
Culturales, gremiales,
científicas, educativas,
artísticas o deportivas
• Sindicatos de trabajadores,
asociaciones solidaristas e
instituciones religiosas
• No tener por objeto el lucro
• No distribuyan utilidades o
dividendos
• No destinen sus fondos a
fines distintos a los previstos
en sus estatutos o documento
constitutivo

Art. 7 LIVA
Ventas y permutas de bienes inmuebles

Art. 170 del Decreto 10-2012. Adiciona el numeral 9 al artículo 2.

Incorpora como hecho generador la 2ª y subsiguientes ventas o

permutas de bienes inmuebles.

Art. 171 Decreto 10-2012. Adiciona un tercer párrafo al artículo 19.

Se establece el valor de la base imponible de la 2ª o subsiguientes

ventas o permutas de bienes inmuebles, el que sea mayor entre los
siguientes:

A) El consignado bajo juramento en la escritura

pública por quien vende, permuta y adquiere;
B) El establecido por un valuador autorizado; o,
C) El inscrito en la matrícula fiscal o Municipal.
 PASOS PARA DESCARGAR
PRESENTACIONES VIA WEB

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