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TESIS:
DE CONTADOR PÚBLICO
TRUJILLO – PERÚ
2015
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DEDICATORIAS
A mis padres DAVID y JULIA, a quienes amo y admiro mucho, gracias porque
siempre creyeron en mi, me brindaron su apoyo incondicional en cada
momento difícil de mi vida y porque representan un ejemplo digno de lucha y
superación constante.
A toda mi familia, la que está cerca y la que está lejos, porque sé que donde
quiera que vaya, con las decisiones acertadas o erradas que pudiera tomar,
siempre tendré un lugar en el corazón de cada uno de ellos.
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AGRADECIMIENTOS
A mis PROFESORES, gracias por sus infinitos consejos y por compartir sus
conocimientos durante toda mi carrera. Estoy seguro que los llevaré muy
presentes en cada momento de mi vida.
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PRESENTACIÓN
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ÍNDICE
DEDICATORIAS ............................................................................................................ i
AGRADECIMIENTOS ...................................................................................................iii
PRESENTACIÓN ........................................................................................................ iv
ÍNDICE ......................................................................................................................... v
RESUMEN ...................................................................................................................vii
ABSTRACT ................................................................................................................ viii
I. INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 1
1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA ........................................................................ 1
1.2. ANTECEDENTES........................................................................................... 3
1.3. JUSTIFICACIÓN ............................................................................................ 7
1.4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................................. 7
1.5. VARIABLES.................................................................................................... 7
1.6. OBJETIVOS ................................................................................................... 8
1.7. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL............................................................. 9
1.7.1. MARCO TEÓRICO .............................................................................. 9
1.7.1.1. LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO ................................. 9
1.7.1.2. BENEFICIO TRIBUTARIO: EXONERACIÓN TRIBUTARIA ............ 18
1.7.1.3. SITUACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA ................................... 20
1.7.1.4. IMPUESTO A LA RENTA ............................................................... 30
1.7.2. MARCO CONCEPTUAL .................................................................... 36
1.7.2.1. BENEFICIO TRIBUTARIO .............................................................. 36
1.7.2.2. INMUNIDAD TRIBUTARIA ............................................................. 36
1.7.2.3. INAFECTACIÓN TRIBUTARIA ....................................................... 36
1.7.2.4. EXONERACIÓN TRIBUTARIA ....................................................... 37
1.7.2.5. RENTA ........................................................................................... 39
1.7.2.6. IMPUESTO A LA RENTA ............................................................... 39
1.7.2.7. ASOCIACION CIVIL SIN FINES DE LUCRO .................................. 40
1.7.2.8. LIQUIDEZ ....................................................................................... 40
1.7.2.9. SITUACIÓN ECONÓMICA ............................................................. 40
1.7.2.10. SITUACIÓN FINANCIERA.............................................................. 42
1.8. MARCO HISTÓRICO ................................................................................... 43
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RESUMEN
En vista que los gobiernos parecen no poder soportar toda la carga que
representa la demanda de ayuda social de las poblaciones más vulnerables, es
que mediante la inversión privada, la legislación contempla la creación y
sostenimiento en el tiempo de entidades sin fines de lucro. Como
contraprestación por la labor social que desempeñan, el estado se compromete
de exonerar de cierta carga tributaria a fin de que puedan contar con mayor
cantidad de recursos para el desarrollo de sus actividades.
Esta investigación no tiene otro fin más que demostrar la situación errónea de
exoneración tributaria y las consecuencias que trae un mal manejo de dichos
beneficios para prevenir en el futuro caer en infracción tributaria y de esa forma
poder mejorar la planificación y ejecución operativa y financiera de
ASOCIACIÓN CLUB CENTRAL DE TRUJILLO.
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ABSTRACT
Given that governments can not seem to bear the entire burden of the demand
for social assistance for the most vulnerable populations, it is that through
private investment, the legislation provides for the creation and maintenance at
the time of non-profit entities. As consideration for the social work performed,
the state agrees to exempt from tax burden to some so that they can have more
resources for the development of their activities.
The sample taken for this research was CENTRAL ASSOCIATION CLUB OF
TRUJILLO, where three important aspects will be discussed: the contextual
framework in which, according to the theory of jurisprudence, the association is
exempt from paying income tax, secondly economic and financial benefits the
tax benefit provided to him during the 2013, finally compare with the economic
and financial results that have been obtained without the benefit of tax relief is
observed.
This research has no other purpose than to demonstrate the erroneous situation
of tax exemption and the consequences it brings mismanagement of such
benefits in the future to prevent fall in tax violation and thus to improve the
planning and execution of operational and financial ASSOCIATION CENTRAL
CLUB OF TRUJILLO.
viii
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I. INTRODUCCIÓN
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Con fecha 10 de enero de 2014 se notifica ante las oficinas del CLUB
CENTRAL, mediante carta Nro. 130063346890-01 que expide el
requerimiento N° 0622140000037 y mediante carta 130063346890-01
que expide el requerimiento N° 0621130000757, la comparecencia del
representante legal ante las oficinas de SUNAT, para llevar a cabo un
proceso de fiscalización, el mismo que fue originado por la solicitud del
CLUB CENTRAL, de ser aceptado como agente perceptor de
donaciones, puesto que se determinó que desde el 27 de Marzo de
1991, última fecha en que se actualizó en el registro de entidades
exoneradas del impuesto a la renta, no se había realizado ninguna
revisión del libro de actas ni de los estatutos del CLUB CENTRAL, por
tanto la Administración Tributaria debía verificar si hubieron o no
cambios importantes en el objeto social del CLUB CENTRAL, esto
además debía estar evidenciado en la documentación contable(libros y
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1.2. ANTECEDENTES
Como resultado de la búsqueda de información bibliográfica se han
encontrado antecedentes relacionados a la presente investigación, los
cuales se encuentran en trabajos de investigación tales como:
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1.3. JUSTIFICACIÓN
La importancia de la presente investigación se justifica en la medida en
que estamos frente a una situación problemática debido al incorrecto
proceder en la declaración y pago de tributos al fisco por un mal manejo
y/o interpretación de la norma, lo cual genera contingencias tributarias.
Ahora bien, esta situación podría estar repitiéndose en las Asociaciones
sin Fines de Lucro que desarrollen actividades similares (esparcimiento y
culturales), de ser este el caso, se estaría hablando de una evasión
tributaria considerable en el sector antes descrito, así como un mal
manejo de los recursos financieros. Por tanto es necesario tener en claro
cuáles son las condiciones que se tienen que cumplir para poder gozar
del beneficio de exoneración tributaria de renta de tercera categoría y
para ello se tiene que contar con una buena asesoría legal y contable a
fin de que la entidad pueda planificar operativa y estratégicamente sus
objetivos.
1.5. VARIABLES
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1.6. OBJETIVOS
1.6.1. GENERAL
Determinar los efectos de la pérdida del beneficio tributario de
exoneración del impuesto a la renta en la situación económica y
financiera de la ASOCIACION CLUB CENTRAL DE TRUJILLO.
1.6.2. ESPECÍFICOS
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Aspectos Generales
Se denomina Asociación Civil sin fines de lucro, a aquel
conjunto de personas cuya agrupación, formalmente
constituida, persigue exclusivamente un fin social,
orientado principalmente a la realización de actividades
que promuevan el carácter cultural, intelectual, deportivo,
de beneficencia, de salud, entre otros. El hecho de que el
objeto social de constitución de una asociación civil sin
fines de lucro sea perseguir un fin no lucrativo y dedicarse
a la ayuda social hace que, en efecto, las operaciones
mercantiles que pueda realizar y los réditos que se
obtengan estén enmarcados dentro de beneficios
tributarios, puesto que el Estado busca asegurar la
sostenibilidad en el tiempo de dichas asociaciones para
evitar prescindir de ellas en el fomento del desarrollo y del
bienestar de la población.
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2
Extraído de:
http://www.pj.gob.pe/wps/wcm/connect/7690548046d47506a34da344013c2be7/La+Finalidad+No+Luc
rativa+de+las+Asociaciones+C+5.++4.pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=7690548046d47506a34da344013c2
be7
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3
Extraído de: http://ipe.org.pe/content/beneficios-tributarios
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4
CONTADORES Y E MPRESAS: “Beneficios Tributarios en el IGV y el Impuesto a la Renta”. Pág. 9.
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a. Ratios de Liquidez
Los indicadores de liquidez o ratios de liquidez, son
cocientes derivados de relacionar dos variables
pertinentes, para este caso aquellas que guarden
relación con el flujo de liquidez de la entidad. Los
ratios de liquidez buscan medir el grado de liquidez
que posee una entidad, es decir, la capacidad de
pago frente a sus deudas de corto de plazo. Entre
los principales indicadores de liquidez tenemos:
5
Inmaculada Aguiar Díaz. “FINANNZAS CORPORATIVAS EN LA PRÁCTICA”. Pág. 318.
6
Guillermo Fraile. “FINANZAS PARA LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA”. Pág. 261-264
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𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
𝑅𝐶 =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
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𝐶𝑎𝑗𝑎 𝑦 𝐵𝑎𝑛𝑐𝑜𝑠
𝑃𝐷 =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
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b. Ratios de Gestión
Rotación de Inventarios
Una baja rotación de inventarios implica una
inversión “pesada” en inventarios en relación a la
cantidad límite de stock que debe mantener para las
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𝐶𝑂𝑆𝑇𝑂 𝐷𝐸 𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆
𝑅𝐼 =
𝐼𝑁𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑅𝐼𝑂
𝐼𝑁𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑅𝐼𝑂
𝑃𝑃𝐼 =
𝐶𝑂𝑆𝑇𝑂 𝐷𝐸 𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆⁄360
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𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆
𝑅𝐴𝐹 =
𝐴𝐶𝑇𝐼𝑉𝑂 𝐹𝐼𝐽𝑂
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𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆
𝑅𝐴𝑇 =
𝐴𝐶𝑇𝐼𝑉𝑂 𝑇𝑂𝑇𝐴𝐿
c. Ratios de Rentabilidad
Margen de Utilidad Bruta
Este ratio muestra el tanto por ciento que representa
la utilidad bruta con respecto de las ventas totales.
Es decir mide con que eficacia la administración de
una empresa genera ingresos comparándola con el
margen bruto obtenido.
𝑈𝑇𝐼𝐿𝐼𝐷𝐴𝐷 𝑁𝐸𝑇𝐴
𝑀𝑈𝑁 =
𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆
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𝑈𝑇𝐼𝐿𝐼𝐷𝐴𝐷 𝑁𝐸𝑇𝐴
𝑅𝑂𝐴 =
𝐴𝐶𝑇𝐼𝑉𝑂 𝑇𝑂𝑇𝐴𝐿
𝑈𝑇𝐼𝐿𝐼𝐷𝐴𝐷 𝑁𝐸𝑇𝐴
𝑅𝑂𝐸 =
𝐶𝐴𝑃𝐼𝑇𝐴𝐿 𝐶𝑂𝑁𝑇𝐴𝐵𝐿𝐸
d. Ratios de endeudamiento
Ratio de Endeudamiento
También conocido como razón de endeudamiento
mide la intensidad de toda la deuda de la empresa
con relación a sus fondos, mide el porcentaje de
fondos totales proporcionado por los acreedores.
𝑃𝐴𝑆𝐼𝑉𝑂 𝑇𝑂𝑇𝐴𝐿
𝑅𝐸 =
𝐴𝐶𝑇𝐼𝑉𝑂 𝑇𝑂𝑇𝐴𝐿
29
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𝑃𝐴𝑆𝐼𝑉𝑂 𝑇𝑂𝑇𝐴𝐿
𝑅𝐷𝐶 =
𝐶𝐴𝑃𝐼𝑇𝐴𝐿 𝐶𝑂𝑁𝑇𝐴𝐵𝐿𝐸
7
Extraído de: http://www.ipdt.org/editor/docs/12_VIIIJorIPDT_MVG.pdf
30
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8
Extraído de: http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pd
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Ganancias de Capital
Sin perjuicio de que trataremos el tema con mayor
profundidad en líneas posteriores, podemos decir
sobre las ganancias de capital que se trata de
ingresos obtenidos por la realización de bienes de
capital.
Como ya hemos mencionado, dichas ganancias no
constituyen renta bajo la teoría de la renta producto,
pues la fuente productora aquí es el bien vendido,
que se agota (desaparece) con la producción de la
ganancia.
Sin embargo, para la teoría del flujo de riqueza
constituyen ganancias comunes y corrientes
gravables con el Impuesto a la Renta.
Ingresos eventuales
Se trata de ingresos cuya producción es totalmente
independiente de la voluntad de quien los obtiene.
Se generan más bien como consecuencia de un
factor aleatorio, por lo que no cumplen con los
requisitos para ser considerados como renta
producto.
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Variaciones Patrimoniales
Se trata de cambios operados en el valor de los
bienes de propiedad del sujeto, en un determinado
periodo, sin importar las causas. Lógicamente, al no
provenir de una fuente durable, ni tratarse de
ingresos periódicos, no constituyen rentas según el
criterio de la renta producto. Igualmente, al no ser
producto de operaciones con terceros, tampoco
serán rentas para el criterio del flujo de riqueza.
Consumo
Se incluye como renta al monto empleado por el
sujeto en la satisfacción de sus necesidades. Son
consideradas como una manifestación de la
capacidad contributiva del sujeto, y por tanto renta
gravable de éste, aun cuando no provengan de una
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9
Extraído de: CONTADORES Y E MPRESAS: “Beneficios Tributarios en el IGV y el Impuesto a la Renta”.
Pág. 22.
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1.7.2.5. RENTA
Incremento neto de riqueza. Todo ingreso que una
persona física o jurídica percibe y que puede consumir sin
disminuir su patrimonio. Diferencia entre los ingresos y los
gastos necesarios para su obtención. Se utiliza con
frecuencia de forma impropia para hacer referencia a los
ingresos obtenidos, en concepto de sueldos y salarios,
alquileres, rendimientos del capital, etcétera, sin deducir
previamente los gastos que su obtención comporta.10
10
Extraído de: http://www.economia48.com/spa/d/renta/renta.htm
39
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1.7.2.8. LIQUIDEZ
En economía, la liquidez representa la cualidad de los
activos para ser convertidos en dinero efectivo de forma
inmediata sin pérdida significativa de su valor. A título de
ejemplo, un activo muy líquido es un depósito en un
banco cuyo titular en cualquier momento puede acudir a
retirarlo en la entidad financiera correspondiente o incluso
a través de un cajero automático. Por el contrario, un
ejemplo de un activo financiero con poca liquidez son las
acciones de una corporación pequeña. El mercado para
tales valores es extremadamente pequeño, y hay que
buscar a alguien dentro de muy pocos posibles
compradores, con los costos de transacción que esto
conlleva.11
11
Extraído de:
http://www.asbanc.pe/ContenidoFileServer/ASBANC%20SEMANAL%20N%C2%B047_201210160329373
81.pdf
40
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VENTAS
Menos: COSTO DE LO VENDIDO
RESULTADO O MARGEN BRUTO
Más: OTROS INGRESOS
Menos: OTROS EGRESOS
RESULTADO O MARGEN NETO
41
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gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines
específicos en el país; no las distribuyan directa o indirectamente entre
sus asociados o partes vinculadas a estos o aquellas, y que en sus
estatutos, este previsto que su patrimonio se destinará, en caso de
disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecerá los supuestos en que se configura la
vinculación, para lo cual tendrá en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o más personas, empresas o entidades son
partes vinculadas a una fundación o asociación sin fines de lucro
cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta en
la administración o control, o aporte significativamente al
patrimonio de éstas; o cuando la misma persona o grupo de
personas participan directa o indirectamente en la dirección o
control de varias personas, empresas o entidades, o aportan
significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculación con los asociados considerará lo señalado en el
acápite precedente y, en el caso de personas naturales, el
parentesco.
(iii) También operará la vinculación en el caso de transacciones
realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea
encubrir una transacción entre partes vinculadas.
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1.10. HIPÓTESIS
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2.1.1. Población
La población del presente trabajo de investigación lo constituyen
las asociaciones sin fines de lucro existentes en el departamento
de la Libertad. Según el último censo Económico realizado en el
año 2008, el número de Asociaciones sin fines de lucro en el
Departamento de la Libertad asciende a 294, de las cuales 231 se
concentran en La Provincia de Trujillo, de entre las mismas solo
17 se dedican al Arte, Cultura y Recreación.12
2.1.2. Muestra
Se tomó como muestra a la Asociación Club Central de Trujillo, la
misma que tiene su sede en el Distrito de Trujillo, en el Palacio
Iturregui, con dirección en Jr. Francisco Pizarro 688 – Centro
Cívico de Trujillo.
12
Datos extraídos de: IV CENSO NACIONAL ECONÓMICO 2008: LA LIBERTAD RESULTADOS DEFINITIVOS.
Cuadro N° 5.1.12. Número de establecimientos censados según su forma de constitución y actividad
principal. Págs. 158-159.
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2.2.2. Técnicas
Análisis Documental
El análisis de información obtenida se hizo principalmente
con la aplicación de cálculos porcentuales, indicadores,
entre otros, los que nos permitieron contrastar la hipótesis de
investigación con los resultados obtenidos a través de este
análisis.
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Ordenamiento y Clasificación
Los datos obtenidos en la recolección, a través de la
aplicación de diversas técnicas, fueron ordenados,
clasificados y tabulados por variables.
Procesamiento Manual
Se propuso las técnicas como la recopilación de información
Financiera análisis y el análisis de los principales
documentos que nos proporcionen los datos más relevantes
para esta investigación. Realizado el paso anterior, se
procedió a organizar toda esa información obtenida en
cuadros, esquemas, tablas, etc. para que de esa manera
sea más fácil su comprensión.
Una vez que ya se tiene la información debidamente
ordenada, se pasó a contrastar nuestra hipótesis a través de
los resultados que se obtuvieron. Como último paso, a través
de estos resultados se pudo inferir conclusiones relevantes
acerca del proyecto.
Proceso Computarizado
El proceso computarizado empleado en ésta investigación
consistió en el uso del programa Microsoft Excel para lo
concerniente a tabulaciones, elaboración de gráficos,
cálculos, entre otros.
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III. RESULTADOS
Con fecha 10 de enero de 2014 se notifica ante las oficinas del CLUB
CENTRAL, mediante carta 130063346890-01 que expide el requerimiento N°
0621130000757, la comparecencia del representante legal ante las oficinas de
SUNAT, para llevar a cabo un proceso de fiscalización, el mismo que fue
originado por la solicitud del CLUB CENTRAL de ser aceptado como agente
perceptor de donaciones, puesto que se determinó que desde el 27 de Marzo
de 1991, última fecha en que se actualizó en el registro de entidades
exoneradas del impuesto a la renta, no se había realizado ninguna revisión del
libro de actas ni de los estatutos del CLUB CENTRAL, por tanto la
Administración Tributaria debía verificar si hubieron o no cambios importantes
en el objeto social del CLUB CENTRAL, esto además debía estar evidenciado
en la documentación contable(libros y registros contables, comprobantes de
pago de compras, comprobantes de pago de ventas, conciliaciones bancarias,
etc).
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Por tanto, como parte del análisis que se debe llevar a cabo, debemos saber en
la situación en la que se encuentra el club, en vista de que la
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA evaluará el periodo 2013, procederemos a
identificar la situación en la que se encontraba el CLUB CENTRAL, en aquel
momento, es decir presentaremos los estados financieros al 31 de diciembre
de 2013.
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CUADRO N° 01:
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL DE ASOCIACIÓN CLUB CENTRAL DE TRUJILLO
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CUADRO N° 02:
ORGANIGRAMA FUNCIONAL DE ASOCIACIÓN CLUB CENTRAL DE TRUJILLO
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MISIÓN
Ser la institución que brinda a sus asociados el espacio y los servicios
necesarios para la realización y difusión de actividades culturales y sociales.
VISIÓN
Ser el mayor Club de difusión de actividades artísticas y sociales del norte del
país.
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pérdida al ser el costo de ventas mayor a los ingresos obtenidos por los
servicios prestados.
Los hecho antes descritos demuestran que no se cumple con el requisito
establecido en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del
impuesto a la Renta – DS N° 179-2004-EF, por lo que no le corresponde
gozar de la exoneración prevista en la norma antes citada.
4. Respecto al requisito indicado en la norma en mención referente a que
en sus estatutos esté previsto que en caso de disolución su patrimonio
se destinará a cualquiera de los fines contemplados en el mencionado
inciso b), se tiene lo siguiente:
En mención a que, en caso de disolución, el patrimonio se destine a
alguno de los fines indicados, del artículo 130° del Estatuto de la
asociación se lee que “Una vez pagados todas las obligaciones a cargo
del club, el patrimonio resultante será adjudicado a título gratuito a las
entidades, con fines culturales y/o educativos que determine la Junta
General”.
Al respecto, es importante tener en cuenta que dicho requisito responde
a la necesidad de evitar que los recursos de las asociaciones sin fines
de lucro se destinen tras – su disolución – a fines no alcanzados por la
LIR. En ese sentido, de acuerdo a lo dispuesto en los estatutos de la
contribuyente, el patrimonio remanente de la asociación podría
destinarse a una entidad con fines lucrativos, situación que limita el
cumplimiento de otro de los requisitos para el goce de la exoneración.
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CUADRO N° 03:
IMPUESTO A LA RENTA.
FUENTE: SUNAT
ELABORACIÓN: Propia.
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CUADRO N°04:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ANTES DE PERDER EL BENEFICIO TRIBUTARIO
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CUADRO N° 05:
ESTADO DE RESULTADOS ANTES DE PERDER EL BENEFICIO TRIBUTARIO
Nota
Ingresos
Ingresos Ordinarios
Cotizaciones 17 287,861
Certificado de aportación, cuotas de ingreso y otros 17 186,585
Total de Ingresos Ordinarios 474,446
Otros Ingresos
Servicios de restaurante y bar 18 926,587
Consumos en eventos y otros 18 109,858
Total Otros Ingresos 1,036,445
TOTAL INGRESOS 1,510,891
Gastos
Gastos Operativos 19 -653,190
Gastos de Administración 19 -195,909
Gastos de Ventas 19 -1,466
TOTAL GASTOS -850,565
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1. INFORMACIÓN GENERAL
Asociación Club Central de Trujillo es una Asociación Civil de derecho privado
sin fines de lucro y apolítica, constituida el 15 de noviembre de 1985, según
escritura de constitución, cuyo nombre comercial se denomina “ASOCIACIÓN
CLUB CENTRAL DE TRUJILLO”.
Su actividad principal consiste en brindar los servicios de esparcimiento en sus
instalaciones para sus asociados y diversas actividades tal como proteger y
conservar el patrimonio cultural del Club, así como difundir sus valores
históricos, paisajísticos y etnográficos.
a) Bases de preparación
Los estados financieros del Club han sido preparados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados – PYMES en el Perú. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados – PYMES en el Perú
corresponden a las Normas Internacionales de Información Financiera –
PYMES (NIIF para PYMES) aprobadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, a través de la resolución N° 045-2010-EF/94. Las Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMES) son aprobadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), aplicables a las entidades que no
tienen obligación pública de rendir cuentas.
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La Administración del Club considera que las normas aplicables a partir del
2011 sólo tienen como resultado revelaciones adicionales, y no afectan la
situación financiera ni los resultados del club.
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7. EXISTENCIAS
El movimiento de este rubro durante el año 2013 ha sido el siguiente:
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10. INTANGIBLES
El movimiento de este rubro durante el año 2013 ha sido el siguiente:
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15. PATRIMONIO
Está constituido por la totalidad de sus bienes, muebles e inmuebles, así como
el resultado acumulado por el superávit obtenido en cada ejercicio.
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Cotizaciones 704,360.00
Certificados de aportación, cuotas de ingreso y otros
Certificados de aportación 81,526.00
Cuotas de ingreso - Nuevos socios 231,341.00
Comisión por cobranza - Consumo de socios 6,247.00
Entradas por eventos 83,571.00
Entradas de turistas 1,905.00
Alquiler de patio y salón 51,961.00
1,160,911.00
19. GASTOS
Al 31 de diciembre comprende lo siguiente:
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Gastos de Administración
Planilla de Administrativos 9,795.45
Útiles de Oficina y de cómputo 13,713.63
Uniformes 5,877.27
Remodelación de Oficinas 166,522.65
Gastos de Ventas
Invitaciones y entradas para eventos 1,466.43
850,565.43
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CUARO N° 06:
RESULTADOS DE ANÁLISIS VERTICAL DE PORCENTAJES INTEGRALES AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
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CUADRO N° 07:
RESULTADOS DE ANÁLISIS VERTICAL DE PORCENTAJES INTEGRALES AL ESTADO DE
RESULTADOS
Ingresos
Ingresos Ordinarios
Cotizaciones 287,861 19.05%
Certificado de aportación, cuotas de ingreso y otros 186,585 12.35%
Total de Ingresos Ordinarios 474,446 31.40%
Otros Ingresos
Servicios de restaurante y bar 926,587 61.33%
Consumos en eventos y otros 109,858 7.27%
Total Otros Ingresos 1,036,445 68.60%
TOTAL INGRESOS 1,510,891 100.00%
Gastos
Gastos Operativos -653,190 -43.23%
Gastos de Administración -195,909 -12.97%
Gastos de Ventas -1,466 -0.10%
TOTAL GASTOS -850,565 -56.30%
81
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CUADRO N° 08:
RESULTADOS DE ANALISIS VERTICAL APLICANDO RAZONES O RATIOS FINANCIEROS:
RAZONES DE LIQUIDEZ
CUADRO N° 09:
RESULTADOS DE ANALISIS VERTICAL APLICANDO RAZONES O RATIOS FINANCIEROS:
RATIOS DE GESTIÓN
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𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 1,510,891
ROTACIÓN DE ACTIVO FIJO 𝑅𝐴𝐹 = 𝑅𝐴𝐹 = 0.38
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜 4,001,360
ELABORACIÓN: PROPIA
CUADRO N° 10
RESULTADOS DE ANALISIS VERTICAL APLICANDO RAZONES O RATIOS FINANCIEROS:
RATIOS DE RENTABILIDAD
RENDIMIENTO SOBRE EL
𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎 658,958
CAPITAL CONTABLE 𝑅𝑂𝐸 = 𝑅𝑂𝐸 = 0.15
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 𝐶𝑜𝑚𝑢𝑛 4,381,896
COMUN (ROE)
ELABORACIÓN: PROPIA
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CUADRO N° 11
RESULTADOS DE ANALISIS VERTICAL APLICANDO RAZONES O RATIOS FINANCIEROS:
RATIOS DE ENDEUDAMIENTO
ELABORACIÓN: PROPIA
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CUADRO N° 12
PRINCIPALES FUENTES DE FINANCIAMIENTO DEL CLUB CENTRAL PERIODO 2013
FUENTE DE FINANCIAMIENTO MONTO PARTICIPACIÓN EN DEL ACTIVO
CORTO PLAZO
Tributos por Pagar 15,469 3.06%
Remuneraciones por Pagar 11,360 2.25%
Cuentas por pagar comerciales 85,995 17.00%
Otras cuentas por pagar 12,480 2.47%
LARGO PLAZO
Capital 790,002 19.74%
Resultado del Ejercicio 658,958 16.47%
Resultados Acumulados 2,932,936 73.30%
Fuente: Club Central
Elaboración: Propia
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13
http://www.trabajo.gob.pe/boletin/boletin_4_1.html
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CUADRO N° 13:
ESTADO DE RESULTADOS LUEGO DE HABER PERDIDO LA EXONERACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
VENTAS 1,036,445
COSTOS DE VENTAS -653,190
UTILIDAD BRUTA 383,255
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CUADRO N° 14:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA LUEGO DE HABER PERDIDO LA EXONERACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
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CUADRO N° 15:
ANALISIS VERTICAL DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA LUEGO DE HABER PERDIDO LA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
ASOCIACION CLUB CENTRAL DE TRUJILLO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA TRIBUTARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 189,351 4.20% Tributos por Pagar 66,394 1.47%
Cuentas por cobrar a los asociados 216,982 4.81% Remuneraciones por Pagar 26,121 0.58%
Otras cuentas por cobrar 22,840 0.51% Cuentas por pagar comerciales 85,995 1.91%
Existencias 74,264 1.65% Otras cuentas por pagar 12,480 0.28%
Gastos contratados por anticipado 2,403 0.05%
Total Activo Corriente 505,840 11.22% Total Pasivo Corriente 190,990 4.24%
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CUADRO N° 16:
ANALISIS VERTICAL DEL ESTADO DE RESULTADOS LUEGO DE HABER PERDIDO LA
EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
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CUADRO N° 17:
ANÁLISIS VERTICAL MEDIANTE RATIOS FINANCIEROS LUEGO DE HABER PERDIDO LA
EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RAZONES DE LIQUIDEZ
CUADRO N°18:
ANÁLISIS VERTICAL MEDIANTE RATIOS FINANCIEROS LUEGO DE HABER PERDIDO LA
EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RATIOS DE GESTIÓN
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 1,510,891
ROTACIÓN DE ACTIVO FIJO 𝑅𝐴𝐹 = 𝑅𝐴𝐹 = 0.38
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜 4,001,360
91
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ELABORACIÓN: PROPIA
CUADRO 19:
ANÁLISIS VERTICAL MEDIANTE RATIOS FINANCIEROS LUEGO DE HABER PERDIDO LA
EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RATIOS DE RENTABILIDAD
RENDIMIENTO SOBRE EL
𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎 593,272
CAPITAL CONTABLE COMUN 𝑅𝑂𝐸 = 𝑅𝑂𝐸 = 0.14
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 𝐶𝑜𝑚𝑢𝑛 4,316,210
(ROE)
ELABORACIÓN: PROPIA
CUADRO N° 20:
ANÁLISIS VERTICAL MEDIANTE RATIOS FINANCIEROS LUEGO DE HABER PERDIDO LA
EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: RATIOS DE ENDEUDAMIENTO
92
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CUADRO N° 21:
CUADRO COMPARATIVO DE RATIOS FINANCIEROS
ELABORACIÓN: PROPIA
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IV. DISCUSIÓN
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PROPUESTA DE SOLUCIÓN
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ARTICULO 130°.- Una vez pagadas todas las obligaciones a cargo del
Club, el Patrimonio resultante será adjudicado a título gratuito de la
institución (…), inscrita en registros públicos según partida n° (…) a
folios (...), la misma que persigue fines educativos.
Ahora bien el tercer punto va más allá de una simple cuestión formal, pues en
efecto, SUNAT determinó que el CLUB CENTRAL venía obteniendo renta de
tercera categoría por la venta de comida en el restaurante y bar que mantiene
en sus instalaciones así como por el alquiler de su patio principal para eventos
matrimoniales o de índoles similar. Como ya sabemos el desarrollar actividad
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“se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen
indirectamente rentas entre sus asociados cuando sus costos y gastos:
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103
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V. CONCLUSIONES
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VI. RECOMENDACIONES
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VII. REFERENCIAS
BIBILIOGRÁFICAS
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ELECTRÓNICAS
1. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=arti
cle&id=1373:impuesto-a-la-renta-&catid=160:renta-anual-
2012&Itemid=331
2. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=arti
cle&id=163:02-exoneraciones-e-inafectaciones&catid=45:3era-categoria-
impuesto-a-la-renta&Itemid=73
3. http://thesmadruga2.blogspot.com/2012/04/la-gestion-operativa-y-la-
gestion.html
4. http://www.monografias.com/trabajos65/gestion-financiera/gestion-
financiera.shtml
5. http://www.economia48.com/spa/d/renta/renta.htm
6. http://blog.pucp.edu.pe/item/153892/el-impuesto-a-la-renta-y-las-teorias-
que-determinan-su-afectacion
7. http://es.wikipedia.org/wiki/Liquidez
8. http://logotrabajos.blogspot.com/p/blog-page.html
110
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ANEXOS
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TITULO II
DE LOS SOCIOS
A) DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 6°.- La calidad de socio es inherente a la persona y no es
transmisible por título alguno. Las personas jurídicas no pueden adquirir la
calidad de socio del CLUB.
ARTICULO 8°.- "El Club lleva un libro legalizado que se denomina registro de
socios, en el que se inscriben los nombres y apellidos de cada socio, lugar y
fecha de nacimiento, su profesión o actividad principal, su domicilio y estado
civil, el nombre de su cónyuge e hijos, y la indicación de ser hijo o nieto de
socio, si fuere el caso". (Modificado en Junta General Extraordinaria del
13.07.2008).
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ARTICULO 11°.- Socio Activo es aquél que habiendo sido aprobado su ingreso
por la Junta Calificadora, ha dado cumplimiento a los demás requisitos en el
Estatuto y/o Reglamento a fin de adquirir la calidad de socio.
ARTICULO 12°.- "Para que un socio proponga o una persona sea propuesta
como socio activo del club, se requiere dar cumplimiento a las disposiciones
pertinentes contenidas en el título VII del estatuto.
La aceptación o no de la persona propuesta por la junta calificadora se rige
igualmente por las disposiciones pertinentes del mismo título". (Modificado en
Junta General Extraordinaria del 13.07.2008)
ARTICULO 13°.- Los propuestos cuyo ingreso haya sido aprobado por la Junta
Calificadora, cancelarán su Cuota de Ingreso y el Certificado de Aportación,
dentro del tiempo y la forma aprobado por el Comité Directivo. De no cumplirse
con el pago, el Directorio considerará al propuesto como si hubiera sido
rechazado comunicando este hecho a la Junta Calificadora así como a los
proponentes para que conste en el Acta respectiva.
La persona propuesta cuyo ingreso haya sido aprobado que no cumpla con el
pago de la cuota respectiva, no podrá ser presentado nuevamente para socio
del CLUB, sino después de un año y por 10 socios Activos y/o Vitalicios.
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ARTICULO 16°.- "Todos los socios, cualquiera sea su calidad, que dejaron de
pagar tres (03) cuotas mensuales, ordinarias o extraordinarias, o vales de
consumo; de modo automático, serán suspendidos en todos sus derechos de
asociado, de no responder al requerimiento escrito en siete (07) días
calendarios. Esta suspensión se prolongará hasta que se ponga al día en sus
pagos. Si en una nueva oportunidad, el socio vuelve a dejar de pagar las
cuotas indicadas en el párrafo anterior, o su morosidad se prolonga por un mes
o más, luego de suspendidos sus derechos de asociado, el comité en decisión
motivada podrá separar al infractor, perdiendo aquel su calidad de socio".
(Modificado en Junta General Extraordinaria del 13.07.2008)
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ARTICULO 22°.- Los socios transeúntes deberán presentar la tarjeta que los
acrediten como tales, cuantas veces les sea solicitada por el personal del
CLUB.
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ARTICULO 26°.- Serán socios honorarios, los socios que por mérito muy
especial a favor del CLUB, merezcan este título por acuerdo de Junta General
y convocada para el caso a propuesta exclusiva y fundamentada del Comité
Directivo.
ARTICULO 27°.- Los socios pertenecientes a clubes del país o del extranjero
con los cuales existe Convenio de Reciprocidad con la Institución y siempre
que el convenio otorgue igual derecho a los socios del CLUB, recibirán tarjetas
de socios transeúntes por el lapso estipulado en los respectivos acuerdos
debiendo cumplir los siguientes requisitos:
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ARTICULO 30º.- Quienes dejen de ser socios del CLUB por determinación
propia pueden reingresar a la INSTITUCION previa observación de los
siguientes requisitos:
Los socios que sean readmitidos abonan el 50% (cincuenta por ciento) de la
cuota de ingreso que corresponda a la fecha del reingreso.
a. Pagar, dentro de los primeros quince (15) días del mes, las cotizaciones
ordinarias y las extraordinarias que les corresponda.
b. Entregar a su ingreso como socio, una obra debidamente empastada
para la Biblioteca o Videoteca, sin duplicar las existentes.
c. Cumplir y hacer cumplir el presente Estatuto, el Reglamento Interno y las
disposiciones que gobiernan al CLUB.
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ARTICULO 33°.- Los hijos y nietos de los socios honorarios, vitalicios y activos,
hasta los 30 años de edad inclusive, pagarán media cuota de ingreso y
deberán tener un certificado de aportación."
ARTICULO 35°.- El derecho del socio a los bienes del CLUB es personal y se
extingue definitivamente por fallecimiento, renuncia o separación de la
INSTITUCION en los casos previstos en el presente Estatuto.
TITULO III
DE LAS CUOTAS DE INGRESO, MENSUALES Y EXTRAORDINARIAS
ARTICULO 36°.- Las personas aprobadas como Socios pagarán las siguientes
cotizaciones:
Activos
Certificado de Aportación : U.S. $ 500.00
Cuota de Ingreso : S/. 15,000.00 NUEVOS SOLES
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Vitalicios
Certificado de Aportación : U.S. $ 500.00
Cuota de Ingreso : S/. 30,000.00 NUEVOS SOLES, por una
sola vez.
Transeúntes
Pagará el doble de la cotización mensual de socios activos en forma mensual
sin cuota de ingreso.
Ausentes
2 cuotas de Socio Activo al año más 2 cuotas extraordinarias, anualmente
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TITULO IV
DE LA DIRECCION DEL CLUB
ARTICULO 39°.- La dirección y gobierno del CLUB se ejerce mediante:
La Junta General.
El Comité Directivo.
LA JUNTA GENERAL
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ARTICULO 47°.- “El cómputo del quórum de las votaciones en las Juntas
Generales se efectúa considerando únicamente a los socios vitalicios y socios
activos” (Modificado en Junta General Extraordinaria del 10.04.99)
ARTICULO 48°.-En caso que la Junta General tenga por objeto un asunto que
concierne personalmente a uno o varios socios, la votación será secreta. La
Junta podrá acordar asimismo que la votación sea secreta en otros casos que,
a juicio de la mayoría de los concurrentes así lo justifique.
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ARTICULO 50°.- Las Juntas Generales las preside el Presidente del Comité
Directivo en ejercicio y. en su defecto, el Vicepresidente. En ausencia de
ambos lo hace el Vocal de Turno. El Secretario del Comité Directivo actúa
como Secretario de la Junta y, en su defecto, el Pro-Secretario.
ARTICULO 51°.- Las sesiones de Juntas Generales y los acuerdos que en ella
se adopten constan en un libro de actas legalizadas conforme a ley. Las actas
respectivas son autorizadas, por quien presidió la Junta, el Secretario de la
misma y dos socios designados a tal fin por la Asamblea.
TITULO V
DE LAS ELECCIONES
ARTICULO 52°.- En el curso de la primera Junta General Ordinaria, prevista
por el artículo 4°, que se realizará obligatoriamente el primer domingo del mes
de Noviembre de cada año, a la hora señalada en el aviso de la convocatoria,
se realizarán las elecciones para elegir al Comité Directivo del CLUB para el
próximo período institucional.
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TITULO VI
DEL COMITE DIRECTIVO
A) DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 58°.- El Comité Directivo está compuesto por trece (13) miembros:
Presidente, Vicepresidente, Secretario, Prosecretario, Tesorero, Pro tesorero,
seis Vocales y Bibliotecario
ARTICULO 60°.- No pueden formar parte del mismo comité directivo, socios
que tengan entre sí relación de parentesco hasta el segundo grado de
consanguinidad o primero de afinidad inclusive; se requiere, además, que la
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persona postulante tenga una antigüedad mínima de cinco (05) años como
socio activo o vitalicio del club, en forma ininterrumpida y
consecutivamente".(Modificado en Junta General Extraordinaria del
13.07.2008)
ARTICULO 62°.- El cargo de miembro del Comité vaca por causa de renuncia,
muerte o incapacidad permanente. El Comité Directivo declarará la vacancia y
completará su número designando a un socio Activo para llenar la vacante
producida; con excepción de los cargos de Presidente, Secretario o Tesorero
que serán reemplazados por el Vicepresidente, Prosecretario o Pro tesorero
respectivamente.
ARTICULO 63°.- El Comité Directivo está investido de todos los poderes que
requiere la representación, dirección y administración del CLUB , teniendo
facultad para adoptar acuerdos de toda clase y celebrar actos y contratos de
toda naturaleza sin reserva ni limitación alguna, con la excepción de aquellos
asuntos que por ley o por disposición estatutaria son de competencia
exclusiva de la Junta General .
ARTICULO 64°.- Son atribuciones específicas del Comité Directivo las que se
señalan a continuación, dejándose constancia que la enumeración es de
carácter enunciativa y no limitativa:
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ARTICULO 66°.- Las sesiones del Comité Directivo y los acuerdos que en ella
se adopten constarán en un libro de actas legalizado conforme a ley. Las actas
son suscritas por el Presidente y el Secretario.
ARTICULO 67°.- El Comité Directivo está autorizado para adoptar las medidas
que estime conveniente en todos los casos no previstos en el Estatuto,
haciendo cumplir sus decisiones.
B) DEL PRESIDENTE
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C) DEL VICEPRESIDENTE
D) DEL SECRETARIO
127
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E) DEL PROSECRETARIO
128
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ARTICULO 76°.- El Pro tesorero asumirá las funciones del Tesorero en caso
de ausencia o vacancia del cargo.
H) DEL BIBLIOTECARIO
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I) DE LOS VOCALES
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TITULO VII
DE LA JUNTA CALIFICADORA
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que la Junta Calificadora debe llevar con tal objeto". (Modificado en Junta
General Extraordinaria del 13.07.2008)
ARTICULO 92°.-La persona cuyo ingreso haya sido rechazado como socio, por
la Junta Calificadora, podrá volver a ser presentado mediante solicitud firmada
por 10 socios vitalicios y/o activos que tengan una antigüedad mayor de 5 años
como socio. En este caso, producida la votación, serán suficientes 3 bolos
negros para denegar su ingreso.
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TITULO IX
DE LAS INFRACCIONES Y MEDIDAS DISCIPLINARIAS
ARTICULO 101°.- Los socios que infrinjan el presente Estatuto y/o Reglamento
de la INSTITUCION, según la naturaleza de su acto, a juicio del Comité
Directivo del Club, se harán acreedores a las siguientes sanciones:
a. Amonestación.
b. Suspensión.
c. Separación definitiva.
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La separación definitiva implicará para el socio infractor sea excluido del Club,
perdiendo permanentemente todos sus derechos como socio del Club.
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TITULO X
DE LA SOLUCION DE LAS CONTROVERSIAS
ARTICULO 106°.-Sólo pueden ser designados árbitros los socios activos y/o
vitalicios que tengan una antigüedad no menor de diez años.
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compromiso que deben firmar y al cual las partes podrán introducir los cambios
y reservas que consideren procedentes.
ARTICULO 114°.- El solo hecho de ser socio del CLUB implica la aceptación
expresa al presente título sobre arbitraje.
TITULO XI
CERTIFICADOS DE APORTACION
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ARTICULO 117°.- Para ser socio del CLUB y ejercer los derechos respectivos
es requisito indispensable poseer como mínimo un certificado de aportación.
ARTICULO 120°.- La Junta Directiva está facultada para vender los certificados
de aportación que permanezcan en su poder. Está igualmente facultada para
fijar convencionalmente su valor.
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TITULO XII
DE LA MODIFICACIÓN DEL ESTATUTO
140
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TITULO XIII
DE LA DISOLUCION Y LIQUIDACION
ARTICULO 130°.- Una vez pagadas todas las obligaciones a cargo del Club, el
Patrimonio resultante será adjudicado a título gratuito de la (s) entidad (es) con
fines culturales y/o educativos que determine la Junta General. (Modificado en
Junta General Extraordinaria del 22.08.2002)
TITULO XIV
DISPOSICIONES GENERALES
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En todo caso, el socio invitante es responsable de los actos del visitante y firma
con él el libro indicado. No se aplicará a los familiares directos de los socios las
limitaciones contenidas en el presente artículo relativas al número de veces
que puedan concurrir al local INSTITUCIONAL.
ARTICULO 133°.- Los socios separados del CLUB y quienes hubieren sido
presentados y no aceptados como socios activos, vitalicios o transeúntes, no
pueden concurrir al local del CLUB en ningún tiempo ni ningún motivo, ni
invitado.
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DISPOSICIONES TRANSITORIAS
SEGUNDA.- Conforme al artículo 8l° del Código Civil vigente el Estatuto de las
Asociaciones, cual es el presente caso, debe constar en escritura pública y su
ulterior inscripción en el Registro de Asociaciones de los Registros Públicos.
Corresponde, en consecuencia, al Comité Directivo, cumplir esos trámites, para
que el CLUB mantenga su plena personería jurídica.
CUARTA.- Para facilitar el Programa del Centenario del CLUB y por única vez
por tratarse de este especial acontecimiento el Comité Directivo que se instale
el 15 de Noviembre de 1994, tendrá por esta sola y única vez el mandato de 2
años hasta el 15 de Noviembre de 1996.
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