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“...el artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que “El hecho
generador del impuesto sobre las utilidades, referidas en el párrafo anterior, es la
percepción de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, provenientes
de cualquier fuente costarricense.” Como puede fácilmente inferirse, este concepto
de fuente o territorialidad atiende a circunstancias de tipo económico: “Este concepto
territorial tiene su fundamento en las ventajas que derivan de la pertenencia a un
determinado agregado económico, político y social, representadas por los beneficios
que el contribuyente obtiene directa o indirectamente, a través de los servicios
públicos que mantiene el Estado en su territorio y de las demás ventajas. Sea que, el
principio de fuente o territorialidad del impuesto, que inspira nuestra Ley del
Impuesto sobre la Renta, responde a circunstancias merametne económicas y no al
origen territorial de los fondos que administra; en consecuencia es el país de
ubicación del bien o actividad productora de renta el que está legalmente habilitado
1
Sobre el tema, véase, en nuestra doctrina, el excelente trabajo de F. SALAZAR, “El criterio de
territorialidad en el ordenamiento tributario costarricense”, Iustitia, Nos. 126-127, p.p. 127 ss, en
que se hace un recuento de la evolución de nuestra jurisprudencia a través de las distintas leyes
para gravar esa riqueza o renta, en mérito de que en dicho país tiene su fuente
económica...”
3
Cfr., en este sentido DGTD, No. 1139 de 16 de junio de 1995, en que se afirma que el domicilio
por sí mismo no es suficiente para deterinar la fuente costarricense de la renta.
deben considerrse excluidos del cálculo de la renta bruta, a tenor del artículo 6,
inciso ch) de la Ley del Impuesto sobre la Renta...”