UNIVERSIDAD DE OCCIDENTE

Facultad de las Ciencias Económicas

Extensión Retalhuleu

RETENCIÓN DE IVA Y RETENCIÓN DE ISR

Lic. Fredy Eduardo López

Curso: Impuestos I

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría.

Quinto Semestre

Marlon Reginaldo Rivera Alvarado 2202007082

Retalhuleu, 24 de febrero de 2024

 INDICE
Introducción........................................................................................................................................ 3

Retención de impuesto al valor agregado..........................................................................................4

Los agentes de retención de IVA:.................................................................................................. 4

Base legal de la retención del IVA.................................................................................................. 5

Acuerdo gubernativo No. 425-2006............................................................................................... 5

Acceso al Reten IVA...................................................................................................................... 7

Obligaciones de los Agentes de Retención del IVA........................................................................7

Sistema de Retenciones Web IVA................................................................................................. 8

Pagos del impuesto de retenciones del IVA y plazo.......................................................................8

Porcentajes para la aplicación de la retención del IVA...................................................................9

Retención de impuesto sobre la renta.............................................................................................. 10

Categorías de retenciones........................................................................................................... 11

Rentas de Actividades Lucrativas:...........................................................................................11

Rentas de Trabajo en Relación de Dependencia:....................................................................11

Rentas de Capital:................................................................................................................... 11

Retención sobre el ISR en el Régimen de Actividades Lucrativas...............................................12

Rentas de Capital......................................................................................................................... 13

Rentas No Residentes............................................................................................................. 14

Retenciones en una Factura Especial..........................................................................................14

Conclusión........................................................................................................................................ 16

Web-grafía........................................................................................................................................ 17
 Introducción

El IVA se trata de un impuesto de carácter indirecto, es decir, su pago se realiza de

una forma indirecta en la adquisición de bienes y servicios, debido a la obligación

que el comprador de un bien o servicio tiene de retener cierto valor por concepto

del IVA por dicha adquisición, mientras que el ISR es un impuesto directo, el cual

se aplica sobre los ingresos adquiridos con excepciones (donaciones o herencias).

Las retenciones en la fuente son aquellas que se realizan sobre el pago de

sueldos, salarios y otras prestaciones laborales.

 Retención de impuesto al valor agregado

Es el sistema que está a disposición de todas las personas individuales o

jurídicas designadas por la Ley y activadas por la Superintendencia de

Administración Tributaria para retener parte del Impuesto al Valor Agregado al

comprar bienes o servicios. Estas personas actuarán como Agentes de Retención

del Impuesto al Valor Agregado. La retención de IVA en Guatemala corresponde a

un porcentaje del impuesto al valor agregado –IVA- y es realizado por un

contribuyente especial calificado por la SAT, si la persona emite una factura a un

contribuyente especial puede ser Agente de Retención de IVA.

Los agentes de retención de IVA:

 Exportadores.

 Sector Público.

 Operadores de tarjetas de crédito o débito.

 Contribuyentes especiales.

 Otros calificados por la SAT.

Quienes están sujetos a la retención son proveedores de bienes o servicios

que vendan más de Q2,500.00 o más a los exportadores, contribuyentes

especiales y otros calificados por la SAT. Proveedores que vendan más de

Q30,000.00 o más al sector público, establecimientos y gasolineras afiliadas a

tarjetas de crédito o débito. Si es pequeño contribuyente pagan impuesto del

5% sobre ventas. En este caso la retención será equivalente al 5% sobre la

 venta. Entre agentes de retención no se deben retener entre ellos. Articulo 9 y

11 del acuerdo gubernativo no. 425-2006.

Las retenciones que se reciban por facturas emitidas deben ser declaradas en el

formulario de la SAT, mensual vigente ejemplo: formulario 2237 y si es pequeño

contribuyente sería formulario 2046.

Base legal de la retención del IVA

Establecido en el Decreto Número 20-2006 “Disposiciones Legales para el

Fortalecimiento de la Administración Tributaria”; su “Reglamento” Acuerdo

Gubernativo Número 425-2006 y lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor

Agregado.

Acuerdo gubernativo No. 425-2006.

ARTICULO 4. Procedimiento de aplicación de los porcentajes de retención:

Para el adecuado cumplimiento de sus obligaciones, los Agentes de Retención

deben ingresar el monto total de cada factura, al Sistema de Retenciones de SAT,

el cual determinará el porcentaje de retención a realizar por cada factura, según

está definido en la ley para cada tipo de compra y Agente de Retención. El monto

de la factura incluirá el Impuesto al Valor Agregado. Para efecto de las retenciones

en las compras o adquisición de bienes o servicios que incluyan otros impuestos

que por ley especifica no formen parte de la base imponible del Impuesto al Valor

Agregado, se deberá excluir del monto total de la factura, dichos impuestos

específicos, excepto en las compras de combustibles que se efectúen con tarjeta

de crédito o de débito.
 ARTICULO 5. Cuenta especial de impuesto retenido. Los Agentes de

Retención obligados a llevar contabilidad conforme al Código de Comercio u otras

leyes,

deben abrir y mantener cuentas especiales para registrar el impuesto retenido en

las compras de bienes y adquisición de servicios y las soportarán con las

respectivas constancias de retención que emitan. En el caso de los Agentes

Retenedores la cuenta se llamará "IVA - Retenciones por Pagar" y para los

proveedores se llamará "IVA -Retenciones por compensar".

CAPITULO IV

DE LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO

ARTICULO 7.* De las exenciones generales.

Están exentos del impuesto establecido en esta ley:

1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:

a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas,

legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y

otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o

servicio de la cooperativa, federación o confederación.

b) Las personas individuales o jurídicas amparadas por régimen de

importación temporal;
 c) Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de equipaje,

sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo con la

legislación aduanera;

d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y consulares

que retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa, efectos

personales y un vehículo;

e) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de

la República, y las personas a que se refiere la Convención de Viena sobre

Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a que

pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como

reciprocidad;

f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios

suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos.

Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exención al

Ministerio de Economía previo dictamen favorable del Instituto Nacional de

Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Públicas otorgue la

franquicia correspondiente, acreditando en forma auténtica su derecho a la

exención.

Acceso al Reten IVA

Para poder tener acceso a este sistema, el contribuyente debe estar calificado

y activado por la Superintendencia de Administración Tributaria, como Agente

Retenedor del IVA y los designados por ley específica.

Obligaciones de los Agentes de Retención del IVA

 Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como

Agentes de Retención.

 Generar la Declaración Jurada de Retenciones del IVA con la totalidad del

impuesto retenido, dentro de los primeros (15) días hábiles del mes

inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retención.

 Entregar la constancia de retención prenumerada y autorizada por cada

operación sujeta a retención (se emite cuando el vendedor del bien o

prestador de servicios hace entrega de la factura).

 Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Sistema de Retenciones Web IVA

Para ingresar al sistema de Retenciones Web -IVA- el contribuyente debe

ingresar al Portal SAT y en el apartado de Agencia Virtual debe consignar el

usuario y contraseña proporcionados para el efecto.

Pagos del impuesto de retenciones del IVA y plazo

El pago del impuesto por retenciones del IVA realizadas a facturas que

correspondan al Régimen General y Pequeño Contribuyente, se deberá presentar

por medio del formulario SAT-2340 Declaración Jurada de Retenciones del IVA de

Declaraguate, el cual se pagará con la boleta SAT 2000 en cualquier banco del

sistema o por Bancasat dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes

inmediato siguiente en el que se realice la retención.

El pago del impuesto por retenciones del IVA realizadas a facturas que

correspondan al Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario, se deberá

presentar por medio del formulario SAT-2320 Declaración Jurada IVA Retenciones

Agropecuario de Declaraguate, el cual se pagará con la boleta SAT 2000 en

cualquier banco del sistema o por Bancasat dentro de los primeros diez (10) días

hábiles del mes inmediato siguiente en el que se realice la retención.

Porcentajes para la aplicación de la retención del IVA

 Contribuyentes Especiales y Otros agentes de retención: 15%

 Exportador (Decreto 29-89): 65%

 Exportador (Decreto 29-89) con Dualidad: 15%, 65%

 Exportador Habitual: 15%, 65%

 Exportador Habitual con Dualidad: 15%, 15%, 65%

 Sector Público: 25%

 Operadora de Tarjetas de Crédito o Débito: 15%, 1.5%

La retención para facturas del Régimen de Pequeño Contribuyente será del

(5%) y el monto debe ser mayor o igual a dos mil quinientos quetzales con un

centavo (Q 2,500.01). Los Agentes de Retención no practicarán la retención que

corresponda, cuando les presten servicios o hagan compras menores a dos mil

quinientos quetzales (Q2,500.00), con excepción del Sector Público, las

Operadoras de Tarjeta de Crédito o Débito y adquisición de combustibles pagada

con tarjeta de crédito o débito. La retención para facturas del Régimen Especial de

Contribuyente Agropecuario será del (5%). Para efectuar retenciones a este

régimen el Agente de Retención deberá ingresar a su Agencia Virtual y realizarla

en el sistema Retenciones Web. La retención será aplicada al monto total de la

factura.
 Retención de impuesto sobre la renta

Es importante partir del punto que, en el Código Tributario se establece la

responsabilidad de actuar como Agentes de Retención del Impuesto Sobre la

Renta (ISR), cuando intervengan en los actos establecidos en cada una de las

operaciones en las que se deben retener los tributos que correspondan como tal

una obligación formal.

Esto quiere decir que, los Agentes de Retención son aquellos sujetos que,

al pagar o acreditar a los contribuyentes las cantidades gravadas, están obligados

a retener una parte como pago a cuenta de los tributos a cargo de dichos

contribuyentes. También se debe mencionar que, una vez la retención haya sido

efectuada, el único responsable ante la Superintendencia de Administración

Tributaria (SAT) por el impuesto retenido es el Agente de Retención.

Por último, debemos mencionar que la Ley de Actualización Tributaria

establece en su artículo 13 a los sujetos pasivos. En este caso, el sujeto pasivo es

la persona a quien le recae la obligación de practicar la retención, siempre y

cuando le corresponda o cuando pague o acredite rentas a los contribuyentes ya

En el ámbito tributario, una retención es un descuento que se realiza a un pago

para la satisfacción de una deuda tributaria. Este mecanismo se utiliza para

percibir el pago del impuesto al momento de realizar una venta o de prestar un

servicio, cuando se emite el documento tributario, o sea la factura, en este se

practica la retención que corresponde.

 Para efectuar una retención, se tienen que considerar las obligaciones

formales, la más importante es estar inscrito ante la SAT antes de iniciar

operaciones, pero existen otras muy relevantes como practicar la retención, lo que

automáticamente se convierte en una obligación sustantiva, pues ya existe un

impuesto que se debe pagar al fisco.

Se debe recordar que, una obligación formal corresponde al ámbito

administrativo. Las obligaciones sustantivas, por otro lado, involucran la no

presentación y pago de los impuestos, y sus consecuencias son monetarias e

inclusive delitos graves del ámbito penal. Una vez el impuesto es retenido, se

debe trasladar al fisco.

Categorías de retenciones

Desde que entró en vigencia el Decreto 10-2012, se relaciona específicamente

en el Impuesto Sobre la Renta, que se establecen tres categorías en cuanto al

ISR.

Rentas de Actividades Lucrativas: cuando se trata de pagos a proveedores, o

cuando una persona vende o presta algún servicio y obtiene una remuneración por

ello, suele inscribirse en el Régimen Opcional Simplificado, y en su factura

aparecerá la frase de «Sujeto a retención definitiva».

Rentas de Trabajo en Relación de Dependencia: si una persona está inscrita en

el Régimen Opcional Simplificado, le van a practicar la retención, si la persona

trabaja en relación de dependencia, también será sujeta a retenciones por parte

del patrono.
Rentas de Capital: es cuando una persona realiza actividades que no son de su

giro habitual, como por ejemplo recibir intereses de alguna cuenta bancaria o tiene

una propiedad en arrendamiento, pero no se dedica a eso como tal, pues la

persona obtiene ingresos adicionales a su ganancia habitual.

Cada una de esas categorías se liquida y se paga de forma separada, para

finalizar se pueden retener impuestos, encontramos las facturas especiales, donde

se retiene tanto el Impuesto al Valor Agregado (IVA) como el Impuesto Sobre la

Renta (ISR).

Retención sobre el ISR en el Régimen de Actividades Lucrativas

Existen dos Regímenes de Actividades Lucrativas, y es en el Régimen

Opcional Simplificado sobre Ingresos donde se deben declarar los hechos

generadores o los acontecimientos que le atribuyen ganancias/rentas al

contribuyente. Esto puede percibirse gracias a la venta de bienes o a la prestación

de servicios, ya sea de forma habitual u ocasional.

En las facturas de los contribuyentes inscritos en el Régimen Opcional

Simplificado, se puede apreciar la leyenda de «Sujeto a retención definitiva». Se

deben considerar los porcentajes que hay que retener, pues depende mucho de

cuánto genere en el período fiscal, existen dos: 5% y 7%. En este caso, los

Agentes de Retención son:

 Las personas que llevan contabilidad completa (comerciantes).

 Los organismos del Estado y sus entidades.

 Municipalidades y sus empresas.

  Asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos e iglesias.

 Colegios y universidades.

 Cooperativas, colegios profesionales, fideicomisos y otros.

Se procede a hacer la retención cuando la factura porte la frase anteriormente

descrita, también debe ser de una base imponible mayor a Q2,500.00. Pues si

está entre Q2,500.00 y Q30,000.00 le aplica la tarifa del 5%; si es mayor, la tarifa

7%. Es decir, si la factura es de Q45,000.00, se aplica el 5% sobre los primeros

Q30,000.00 (que equivale a Q1,500.00) más el 7% de Q15,000.00 (que equivale a

Q1,050.00), lo que suma un impuesto de Q2,550.00.

El impuesto es la base imponible, lo que significa que no incluye el IVA, que

debe separarse antes de realizar la retención de ISR. Para obtener su constancia

de retención, debe iniciar sesión en la Agencia Virtual, descargarla y enviarla al

contribuyente.

Rentas de Capital

Se trata de un incremento en el patrimonio a favor del contribuyente, ya sea un

bien o algún derecho. Esto significa que obtiene un ingreso extra a lo que

normalmente se dedica, y también que no necesariamente se convierta en un

sustento. No es de importancia si la persona es residente o no residente en

Guatemala, debe liquidar el impuesto correspondiente a la Renta de Capital.

Cuando mi capital me está generando alguna renta, se debe pagar un

porcentaje de ISR. Como ejemplo, podemos mencionar a una persona que tiene

dinero ahorrado en el banco, y su capital (ahorros) le generan un ingreso extra

(interés), en este caso, el contribuyente debe darle al fisco una parte como

impuesto.

Rentas No Residentes

Se describen como Rentas a No Residentes las rentas que se pagan a

personas que no residen en Guatemala, pero la venta si se lleva a cabo en el país.

Alguien considerado No Residente es quien permanece menos de ciento ochenta

y tres días en el territorio nacional, o que tenga su centro de negocios u

operaciones fuera de Guatemala. Uno de los ejemplos es cuando alquilamos la

propiedad de una persona que vive en el exterior, pero esta casa se ubica en

Guatemala, por lo que el impuesto correspondiente debe liquidarse aquí.

El beneficio de esa renta se queda en Guatemala, por lo que la obligación

administrativa es retener el impuesto, para posteriormente pagarla a la

Administración Tributaria (fisco).

Retenciones en una Factura Especial

Estas facturas son fundamentales cuando se necesita acreditar un gasto. Si la

persona a la que se le está adquiriendo un bien o servicio, por algún motivo no nos

extiende el documento tributario que corresponde, en este caso, la factura. Por

ello, la factura especial es una herramienta tan útil, pues la ley autoriza que el

contribuyente pueda emitirla.

La factura especial está regulada en la ley del IVA y del ISR, pues las

personas individuales y jurídicas que lleven contabilidad completa, o quienes estén

autorizadas por SAT, pueden utilizarlo para respaldar la adquisición en cuestión.

Los escenarios en los que se puede presentar esta situación son varios, pero los

más comunes, según el artículo 52 de la Ley del IVA, son: Cuando un

contribuyente adquiera bienes o servicios de personas individuales que, por la

naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, no extiendan o no le

entreguen las facturas correspondientes, deberá emitir una factura especial por

cuenta del vendedor o prestador del servicio, y le retendrá el impuesto respectivo.

No podrán emitirse facturas especiales entre contribuyentes del impuesto, ni

tampoco en las operaciones de carácter habitual que se realicen entre personas

individuales. Se exceptúan de esta prohibición, los casos en que el emisor de la

factura especial haga constar en la misma, que el vendedor o prestador del

servicio se negó a emitir la factura correspondiente.

El contribuyente está obligado a reportar en su declaración mensual todas las

facturas especiales que haya emitido en el período que está declarando.

 Conclusión

Las leyes tributarias de Guatemala exigen que los emisores de tarjetas de crédito

y débito apliquen una retención de IVA del 15% al débito de IVA del 12% de los

vendedores de bienes de consumo al pagar al vendedor de bienes de consumo

por las compras del titular de la tarjeta. Esto explica por qué la retención en origen

del 15% es demasiado alta para las empresas que venden bienes de consumo

cuando el beneficio de la venta es inferior al beneficio de la compra. Por ejemplo,

la tasa nominal de retención en origen (15%) es 1,5 veces el IVA neto pagado al

departamento de finanzas de un vendedor de bienes de consumo cuya ganancia

de compra es del 10%, lo que hace que el capital de trabajo del vendedor de

bienes de consumo se retenga debido a la adición de valor. El impuesto excede el

IVA real, que debe ingresarse al tesoro y congelarse.

El ISR es un impuesto que grava las rentas o utilidades provenientes de personas

físicas, jurídicas, entidades o activos nacionales o extranjeros, tengan o no su

sede en Guatemala. En otras palabras, es el valor creado mediante la generación

de ganancias internas. La declaración del impuesto sobre la renta en Guatemala

es el proceso mediante el cual las personas o empresas declaran sus ingresos y

activos al gobierno durante el año fiscal y pagan impuestos sobre esos ingresos.

En Guatemala, el año fiscal comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre.

Los contribuyentes que están obligados a declarar el impuesto sobre la renta son

aquellos cuyos ingresos superan un determinado nivel en el ejercicio fiscal.

 Web-grafía

PALACIO NACIONAL: Guatemala, siete de mayo de mil novecientos noventa y

dos.

PUBLIQUESE Y CUMPLESE.

Guatemala.com: ¿Qué es el ISR en Guatemala?