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IMPUESTOS
LEY DE
CRECIMIENTO
ECONÓMICO
2010 DE 2019:
PRINCIPALES
CAMBIOS
FEBRERO 5 DE 2020
Especiales Actualícese - impuestos
Tabla de contenido
GENERALIDADES..................................................................................................................... 4
IVA......................................................................................................................................... 5
No responsables del IVA durante 2020.......................................................................................................5
¿Cuáles serían los tres días sin IVA que establece la Ley 2010 de 2019?...........................................8
Productos que no tendrían IVA durante tres días al año....................................................................8
¿Qué requisitos se están exigiendo para poder acceder al beneficio de 3 días sin IVA? ..................9
Defectos en la normatividad................................................................................................................9
Devolución del IVA a los hogares de menores ingresos............................................................................11
2
Especiales Actualícese - impuestos
Situación actual..................................................................................................................................20
COMPONENTE INFLACIONARIO......................................................................................... 29
Reviviscencia con la Ley de crecimiento económico.........................................................................29
Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales....30
Componente inflacionario distribuido por los fondos de inversión.................................................30
ANEXO 1
CUADRO TEMÁTICO CON LOS CAMBIOS INTRODUCIDOS
POR LA LEY DE CRECIMIENTO 2010 DE 2019...................................................................... 31
Normas del Estatuto Tributario Nacional..........................................................................................31
Normas por fuera del Estatuto Tributario Nacional..........................................................................38
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GENERALIDADES
E
l 16 de octubre de 2019, a través de su Sentencia C-481,
la Corte Constitucional decidió declarar inexequible, en su Trámite legislativo de la
totalidad, la llamada “Ley de financiamiento” (Ley 1943
de diciembre 28 de 2018), por vicios en el trámite para su Ley de crecimiento económico 2010 de 2019
aprobación. Sin embargo, la Corte dispuso diferir los efectos de
dicha inexequibilidad de la siguiente manera:
Corte Constitucional
Octubre
declara la inexequibilidad
“Tercero. Disponer que (i) la declaratoria de inexequibilidad 16 de 2019
de la Ley de financiamiento.
prevista en el resolutivo segundo surtirá efectos a partir
del primero (1°) de enero de dos mil veinte (2020), a fin de
que el Congreso, dentro de la potestad de configuración Es radicado el proyecto de
Octubre
que le es propia, expida el régimen que ratifique, derogue, ley para reactivar las normas
22 de 2019
modifique o subrogue los contenidos de la Ley 1943 de de la Ley de financiamiento.
2018; (ii) los efectos del presente fallo solo se producirán
hacia el futuro y, en consecuencia, en ningún caso
afectarán las situaciones jurídicas consolidadas de forma Noviembre Se publica la ponencia para
anterior a su notificación. 26 de 2019 primer y tercer debate.
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IVA
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¿Cuáles serían los tres días sin IVA que Productos que no tendrían IVA durante tres
establece la Ley 2010 de 2019? días al año
Según indica la Ley de crecimiento económico, dicha exención Dentro de los productos que no estarían gravados con el
se llevará a cabo dentro de los días que defina la Dian mediante impuesto se encuentran:
resolución. Sin embargo, cabe recordar que el 2 de octubre de
2019 el partido político Centro Democrático radicó un proyecto 1. Complementos del vestuario que tengan un valor
de ley en el que propuso las siguientes fechas: inferior a $356.000.
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Precio límite
¿Qué requisitos se están Defectos en la normatividad hasta que llegue el día sin IVA. Por
tanto, la medida no necesariamente
exigiendo para poder acceder A partir de lo anterior, se pueden destacar ayudará a incrementar las ventas de
al beneficio de 3 días sin IVA? los siguientes puntos negativos en la las mencionadas mercancías durante
normatividad que regirá el proceso que el año, sino que cambiará el momento
La normatividad estipula seis requisitos hemos venido comentando: de compra de dichas mercancías. Así,
para la procedencia de la exención del el Estado, finalmente, dejará de recibir
IVA sobre los bienes antes mencionados, 1. No es un beneficio para toda la oportunamente un valor considerable
dentro de los cuales resaltamos:
población por concepto de IVA.
1. Las personas no podrán comprar
más de tres (3) unidades del mismo La medida solo beneficiará a los 3. No todos los colombianos
producto, y solo los comerciantes compradores que normalmente acuden tienen acceso a medios de pago
con establecimientos legalmente a establecimientos que son responsables electrónicos
constituidos podrán aplicar el del IVA. Por tanto, aquellos que solo
descuento. compran en establecimientos de los no La norma dice que las ventas sin
responsables del IVA (por ejemplo, las IVA solo se podrán hacer a personas
2. La única forma de pago aceptada será la personas que viven en barrios humildes naturales que paguen con medios
electrónica: tarjetas débito, crédito y/o o en pueblos pequeños y que solo electrónicos (tarjetas débito, crédito
prepago, y otros mecanismos de pago
acuden a las tiendas o minimercados o prepago etc.). Esta medida busca
electrónico. Esto es un despropósito
acogidos al régimen simple, o a las lograr que se demuestre la realidad de
si se tiene en cuenta que la población
tiendas y minimercados de personas la venta y, al mismo tiempo, impedir
más pobre del país no tiene acceso al
naturales del régimen ordinario del que aquellas ventas con IVA de días
sistema bancario.
impuesto de renta, pero que al mismo anteriores, sin facturar, sean registradas
3. El vendedor tendrá que emitir factura tiempo operan como no responsables solo el día sin IVA. Sin embargo, los
electrónica de forma obligatoria, y la del IVA), no sentirán ningún cambio en compradores que pensaban pagar
Dian podrá aplicar la norma general el precio de venta final al consumidor con efectivo, cheque, tarjetas regalo
antiabuso en caso de que los precios durante los "3 días sin IVA". o con canjes de mercancías, etc., no
sean manipulados. se podrán beneficiar de la rebaja en el
precio de venta.
Por último, cabe resaltar que, cuando
2. No necesariamente habrá un
se incumpla cualquiera de los requisitos aumento en las ventas Por lo anterior, serán muchas las
estipulados en la norma, se perderá el personas de escasos recursos las
derecho a aplicar dicha exención, y los Muchas personas que pueden aplazar que no se podrán beneficiar de la
responsables estarán obligados a realizar la compra de sus juguetes, ropa, útiles medida, pues no manejan ninguno
las correspondientes correcciones en sus y electrodomésticos, no comprarán en de los medios de pago electrónicos
declaraciones tributarias. los días con IVA, sino que esperarán mencionados en la norma.
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Con ella se pretende brindar un alivio
tributario a ese 20 % de la población, $65.000 y
generando mayor equidad frente al IVA
como impuesto regresivo. Sin embargo, la
$70.000
norma en mención establece que será el
Ministerio de Hacienda quien mediante
resolución determinará los beneficiarios, Como devolución
de cada 100
a través de la metodología de focalización del IVA
colombianos
que defina el Departamento Nacional de mensualmente
Planeación –DNP–.
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Tratamiento de las cirugías Así, desde enero 1 de 2019, las cirugías afectaron los servicios relacionados,
plásticas estéticas como la mamoplastia como lo son el alojamiento, la diversión,
estéticas según la Ley de de aumento, lipoescultura, rinoplastia, el comercio, etc. A su vez, se estimuló
financiamiento lipectomía, lipoinyección glútea, la informalidad, exponiendo así la
blefaroplastia, frontoplastia, entre vida e integridad de las personas.
Hasta el cierre de 2018, las cirugías otras, que tienen por finalidad mejorar Podemos inferir que dicha informalidad
estéticas que no tenían funciones la apariencia física de las personas, representa una alta disminución en el
reparadoras o funcionales también se pasaron a ser servicios gravados con la consumo y generación de empleo.
consideraban “servicios para la salud tarifa general del IVA correspondiente
humana” que estaban excluidos del IVA. al 19 %. Por ello, la Ley 2010 de 2019, modificó
Sin embargo, mediante el artículo 10 el artículo 476 del ET, excluyendo del IVA
de la Ley de financiamiento (Ley 1943 Cabe recordar que la norma presentó los tratamientos de belleza y las cirugías
de 2018) se modificó el artículo 476 del una serie de vacíos normativos estéticas diferentes a las reconstructivas.
Estatuto Tributario –ET–, estipulando que daban lugar a diferentes
que los servicios médicos, odontológicos, interpretaciones. En este sentido, el 11
hospitalarios, clínicos y de laboratorio de abril de 2019 la Dian expidió su Oficio
estarían exentos del impuesto sobre las 8760, a través del cual se resolvieron
ventas –IVA–, exceptuando de esta exclusión 18 preguntas diferentes en relación
a los tratamientos de belleza y las cirugías con la responsabilidad que las personas
La decisión de gravar
estéticas diferentes de aquellas cirugías jurídicas y naturales adquieren frente al estos procedimientos
plásticas reparadoras o funcionales. IVA cuando realizan cirugías estéticas y
tratamientos de belleza.
afectó directamente el
llamado turismo de salud
Respuestas Cuál fue el cambio realizado o médico, puesto que,
por la Ley de crecimiento al generarse un costo
Cirugías estéticas: ¿están o no
gravadas con IVA de acuerdo con lo Dicha decisión de gravar estos adicional en perjuicio de
dispuesto en la Ley 2010 de 2019? procedimientos afectó directamente los pacientes, la demanda
el llamado turismo de salud o
Según lo dispuesto en La ley 2010 médico, puesto que, al generarse de esta modalidad de
de 2019, ¿las cirugías estéticas
están gravadas con IVA?
un costo adicional en perjuicio de servicio de salud se
los pacientes, la demanda de esta
modalidad de servicio de salud se redujo considerablemente
http://actualice.se/al5q redujo considerablemente. También se
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IVA e INC a los bienes inmuebles importante destacar lo siguiente: si la norma menciona un bien
con su partida principal (primeros 4 dígitos), todos los demás
El artículo 512-22 del ET fue declarado totalmente inexequible, bienes de las subpartidas que irían debajo de esa partida
con efecto inmediato, por la Sentencia C-593 de diciembre 5 de principal se entienden incluidos en la misma clasificación. Sin
2019 de la Corte Constitucional. Este artículo había sido creado embargo, si la norma solo menciona una subpartida específica
con el artículo 21 de la Ley 1943 de 2018, dando vida jurídica (identificándola con 6 o 10 dígitos), debe entenderse que solo
por primera vez al INC del 2 % sobre bienes inmuebles, nuevos o dicha subpartida queda incluida en la clasificación, lo cual
usados, que superaran las 26.800 UVT, y luego reglamentado con implica que las demás subpartidas, aunque empiecen por los
el Decreto 961 de junio 5 de 2019. mismos primeros dígitos, no estarían incluidas.
b. Cuando un bien o servicio figure en la lista de bienes
Los bienes inmuebles mencionados en el artículo 512-22 se “exentos”, debe tenerse presente que son exentos solo en
vendían durante el año 2019 como bienes excluidos de IVA. Los cabeza del productor; pues para el simple comercializador,
demás bienes inmuebles que no figuraban en esta norma se los mismos se revenderían como “excluidos” (ver los
vendían no solo excluidos de IVA, sino también de INC. Por tanto, artículos 439 y 440 del ET que no fueron modificados
como la Ley 2010 de 2019 no revivió la norma del artículo 512-22 con la Ley 1943 de 2018). En todo caso, ahora hay una
del ET, lo que sucedió a partir de diciembre 5 de 2019 fue que excepción a esa regla y es la contemplada en el inciso
todos los bienes inmuebles (sin importar ninguna característica en segundo de la nueva versión del parágrafo 4 del artículo
especial) se vendieron como bienes excluidos del IVA y del INC. 477 del ET, luego de ser modificado con el artículo
12 de Ley 2010 de 2019. En esta se establece que los
comercializadores de los bienes mencionados en los
Respuestas numerales 4 y 5 del artículo 477 del ET (ciertos vehículos
para transporte de carga o de pasajeros) también los
podrán revender como exentos y con derecho a formar
Cobro del IVA en la venta de bienes inmuebles: ¿qué dice saldos a favor en sus declaraciones del IVA, con el valor
la Ley 2010 de 2019 al respecto? del impuesto (IVA) que cancelen en sus gastos.
Con la Ley 2010 de 2019, ¿es correcto cobrar el IVA en la c. Para aquellos bienes que hayan quedado calificados en la
venta de bienes inmuebles? categoría de exentos, deberá tenerse presente que todo
productor de dichos bienes debe facturarlos e inscribirse en
http://actualice.se/al5k el RUT como responsable del IVA. No puede figurar como no
responsables del IVA, antiguo régimen simplificado, excepto
si alguna norma especial lo permite, tal como la contenida en
el artículo 17 del Decreto 1794 de agosto de 2013, hoy día
recopilada en el artículo 1.3.1.15.4 del DUT 1625 de 2016;
Cuadro síntesis de novedades en la dicha norma permite que las personas naturales productoras
de los bienes exentos agropecuarios del artículo 477 del ET
clasificación de bienes y servicios puedan operar como no responsables del IVA solo si cumplen
con los criterios del antiguo artículo 499 del ET, actualmente
frente al IVA recopilados en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET.
Al figurar como responsables del IVA (con código especial de
Los nuevos ajustes que los artículos 1, 9, 11 y 12 de la Ley 2010
responsabilidad "19 – productor de bienes exentos" en el RUT
de 2019 introdujeron a los artículos 424 (bienes excluidos),
administrado por la Dian) deberán ir formando saldos a favor
468-1 (bienes gravados al 5 %), 476 (servicios excluidos) y 477
(los cuales declarará únicamente de forma bimestral según lo
(bienes exentos del IVA) del Estatuto Tributario –ET–, provocaron
indica el artículo 600 del ET) pues sus ventas no generarán IVA (se
que un total de 24 bienes y 5 servicios se reclasificaran entre los
entienden gravadas a tarifa 0 %). Sin embargo, todos los IVA de sus
listados de bienes excluidos, exentos o gravados.
procesos productivos sí podrán ser tomados como descontables.
Adviértase que, si no los lleva como descontables a las
A causa de lo anterior, en el cuadro que se encontrará más
declaraciones de IVA, sino que decide dejarlos como mayor valor
adelante se presenta un resumen con los bienes y servicios que
del costo o gasto, dicho valor del IVA se tratará como un costo o
sufrieron alguna modificación en relación con su clasificación
gasto no deducible en la declaración de renta (ver el artículo 86
frente al IVA (ya sea porque cambiaron entre "excluido", "exento"
del ET que no fue modificado con la Ley 2010 de 2019).
o "gravado a una tarifa especial diferente a la general"). Para el
estudio de dicho cuadro es importante considerar lo siguiente:
El hecho de que el IVA de sus costos y gastos le formen saldos a
favor, y los pueda solicitar en devolución, sirve para que puedan
a. Cuando se estudien los cambios en los listados de los diferentes
rebajar el precio final de venta al público (pues el valor de tal
bienes, los cuales se identifican casi siempre con el respectivo
IVA no sumará como un mayor valor de sus costos y gastos). Esta
código que les figura en la clasificación arancelaria Nandina
solicitud se debe hacer conforme a la Resolución Dian 000151 de
vigente (ver el Decreto 2153 de diciembre 26 de 2016), es
noviembre 30 de 2012, modificada con la Resolución 000057 de
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febrero de 2014, y el Decreto 2277 de noviembre 6 de 2012, hoy Cabe señalar que la norma no indica lo que sucederá con los
día recopilado en los artículos 1.6.1.21.12 hasta 1.6.1.21.31 del productores de bienes exentos del artículo 477 del ET que
DUT 1625 de 2016. decidan trasladarse al régimen, razón por la cual se entiende
que el saldo a favor que formen en su declaración anual del
Por lo anterior, si la Ley 2010 de 2019 aprobó cambiar la IVA lo podrán solicitar en cualquier momento, después de
clasificación frente al IVA para varias medicinas (las cuales ya haberse presentado dicha declaración, y sin importar si para
no figuran en el artículo 424 del ET como bienes excluidos, sino ese momento han presentado o no su declaración anual del
que empezaron a figurar en el artículo 477 del ET como bienes impuesto SIMPLE.
exentos), entonces debe considerarse que el artículo 13 de la Ley
2010 de 2019 dispone que: f. Si alguna persona natural o jurídica hasta el cierre del
2019 venía siendo responsable del IVA por vender bienes
“La Comisión Nacional de Precios de Medicamentos y o servicios que eran “gravados” (por lo cual en su RUT
Dispositivos Médicos revisará la reducción efectiva del precio figuraban las responsabilidades “48 — responsable del IVA”,
de los medicamentos como consecuencia de la exención de correspondiente al antiguo régimen común del IVA, o “49 —
los bienes de que tratan las partidas 29.36, 29.41, 30.01, No responsable del IVA”, correspondiente al antiguo régimen
30.02, 30.03, 30.04 y 30.06 del artículo 477 del Estatuto simplificado del IVA), tiene que actualizar su RUT para
Tributario. Para lo anterior, se apoyará en el Sistema de eliminar su responsabilidad frente al IVA (responsabilidad
Información de Precios de Medicamentos –SISMED–”. “48”) si cumple dos condiciones: primero, si los bienes y
servicios que vende pasan a ser “excluidos” del IVA (como es
d. De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 477 del ET, todos el caso de aquellos que produzcan o vendan patinetas, o el
los sujetos que figuren con la responsabilidad "19 – productor caso de los médicos y clínicas que hacían cirugías estéticas);
de bienes exentos" continúan obligados a llevar contabilidad al segundo, si ninguno de los otros bienes o servicios que vende
menos para efectos fiscales (pues para algunos podría aplicar es gravado con IVA.
la norma mercantil, artículo 23 del Código de Comercio, la
Si aún está utilizando facturación de venta en papel, y en el
cual los exoneraría de llevar contabilidad solo para efectos
cuerpo de dicha factura se incluía alguna frase especial que dijera
mercantiles). Al estar obligados a llevar contabilidad, en
“responsable del IVA” u otra similar, tendrá que tachar dicha frase.
ese caso solo podrán hacerlo conforme a alguno de los 3
Así mismo, quienes ya estaban utilizando facturación electrónica
marcos normativos contables vigentes en Colombia (ver el
deberán eliminar ese tipo de frases en el cuerpo de su factura.
parágrafo 4 del artículo 21-1 del ET, creado con el artículo
22 de la Ley 1819 de 2016). Así mismo, si están obligados a
llevar contabilidad (al menos para efectos fiscales), todas sus
declaraciones bimestrales de IVA en las que se liquiden saldos Respuestas
a favor deberán incluir forzosamente la firma de un contador o
revisor fiscal (ver el artículo 602 del ET).
Bienes exentos del IVA según la Ley de crecimiento
e. Todos los productores de los bienes exentos del artículo 477 económico
del ET, y los comercializadores de los bienes de los numerales
4 y 5 del artículo 477 del ET, mientras pertenezcan al régimen ¿Qué tipos de bienes califican como exentos del IVA luego
ordinario del impuesto de renta, solo podrán presentar sus de expedida la Ley 2010 de 2019?
declaraciones del IVA con periodicidad bimestral (ver artículo
600 del ET). Si se trasladan al régimen simple de tributación, http://actualice.se/al5l
entonces el IVA se declara únicamente de manera anual (ver
el artículo 915 del ET). Lista de bienes excluidos del IVA: ¿fue afectada por la Ley
2010 de 2019?
En consecuencia, mientras pertenezcan al régimen ordinario y
presenten sus declaraciones de IVA con periodicidad bimestral, ¿Cuáles bienes y servicios quedaron como excluidos del IVA
y con saldos a favor, deberán tener en cuenta que el artículo 850 luego de la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019?
del ET (modificado con el artículo 114 de la Ley 2010 de 2019)
indica que los saldos a favor de los tres primeros bimestres del http://actualice.se/al5p
año solo los podrán solicitar en devolución cuando primero
hayan presentado la declaración de renta del año anterior. Y en Conozca la lista de bienes y servicios gravados con IVA al 5 %
cuanto a los saldos a favor de los últimos tres bimestres del año,
solo podrán ser solicitados en devolución cuando primero hayan Según lo dispuesto en la Ley 2010 de 2019, también
presentado la declaración de renta del año que se esté cerrando. denominada Ley de crecimiento económico, ¿qué bienes
En cambio, a los responsables mencionados en el artículo 481 del están gravados con IVA al 5%?
ET (ejemplo los exportadores), sus saldos a favor se los devolverán
bimestralmente sin tener que presentar primero ninguna http://actualice.se/al5s
declaración de renta (ni del año anterior ni del corriente).
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Gobierno estudiará los efectos de c. Gran total que le llega a la Dian: $190 + $19 = $209.
sustituir el IVA por el INC En la declaración de renta del segundo contribuyente se tendrá
que declarar un ingreso bruto de $1.100 y un costo de $1.000,
El artículo 141 de la Ley 2010 de 2019 (que recoge la propuesta lo cual arrojaría una utilidad de $100 sobre la cual se calcularía
presentada por el representante a la Cámara, Alejandro Chacón) el impuesto de renta (que supóngase es del 32 %, porque el
establece que el Gobierno nacional, dentro de los seis (6) meses contribuyente es persona jurídica). Eso implicaría que a la Dian le
siguientes a la expedición de la ley, deberá estudiar los efectos de llegarían otros $32 por concepto de impuesto de renta.
lo que implicaría sustituir el IVA (actualmente generado con tarifas
Si se aplica la propuesta de cambiar el IVA por el INC, tomando los
del 0 %, 5 % y 19 %, sujeto a retenciones de IVA y con derecho a
datos anteriores se diría que el primer contribuyente venderá su
tomar valores por IVA descontable) por un INC de un 8 %.
mercancía por $1.000 más INC del 8 %, arrojando un valor de $1.080;
Lo anterior implicaría que los bienes y servicios que hoy están además, que el segundo contribuyente deberá tomar todo el valor de
gravados con IVA a las tarifas del 0 %, 5 % y 19 % ya no estarían $1.080 y, sobre el mismo, agregar su margen de ganancia del 10 %,
gravados con dicho impuesto, sino solamente con un INC del 8 %; dando un precio de reventa de $1.188 al cual le agregará el respectivo
por tanto, cuando algún comerciante pague ese INC en sus compras, INC del 8 %, produciendo un precio final de reventa de $1.188 + $95 =
no se tomaría como un impuesto descontable (en el INC no $1.283. Así, a la Dian le llegaría el siguiente valor por concepto de INC:
existen valores descontables, lo cual impide que se puedan formar a. De parte del primer fabricante, un valor neto de $80.
saldos a favor en las declaraciones del INC), sino que se tomaría,
automáticamente, como un mayor valor de sus compras. b. De parte del segundo contribuyente, un valor neto de $95.
c. Gran total que le llega a la Dian: $80 + $95 = $175.
Para definir el precio de reventa de sus mercancías, simplemente
tomaría todo el costo de sus compras y le agregaría un margen Por supuesto, este caso no le conviene a la Dian, pues ya no recibiría
de ganancia, con lo cual obtendrá el precio de reventa, y al $209 como se demostró en el punto anterior, sino que solo recibiría
mismo solo le aplicaría el 8 % del INC, el cual luego le tendrá que $175. Adicionalmente, en la declaración de renta del segundo
trasladar completamente a la Dian. contribuyente se tendrá que declarar un ingreso bruto de $1.188 y
un costo de $1.080, lo cual arrojaría una utilidad de $108 sobre la
Si se hace un cálculo muy sencillo de lo que implica esa propuesta, cual se calcularía el impuesto de renta (que, supóngase, es del 32 %,
podemos imaginarnos lo siguiente: porque el contribuyente es persona jurídica). Eso implicaría que a la
Dian le llegarían otros $34 por concepto de impuesto de renta (valor
Situación actual que sí es mayor a los $32 que se calcularon en el punto anterior).
Supóngase que un fabricante de un producto vende su En todo caso, donde sí es posible que la Dian gane bastante dinero
mercancía en $1.000 más IVA del 19 %, arrojando un precio final es en las ventas que actualmente se hacen como exentas (es decir,
de venta de $1.190, y que dicho fabricante no tiene costos ni gravadas al 0 % del IVA, las cuales producen saldos a favor que
gastos gravados con IVA. la Dian tendrá que devolver), pues tales ventas pasarían a estar
gravadas con un INC del 8 %, y sin posibilidad de formar saldos a
Supóngase que quien compró esa mercancía es alguien que la favor. Pero eso afectaría claramente el precio final de venta con el
revende agregándole solo un 10 % de margen de ganancia y, por cual se castigaría a los consumidores de tales bienes.
ende, la revende en $1.100 más IVA del 19 %, arrojando un precio
final de venta de $1.100 + $209 = $1.309. Con base en estos Otra circunstancia donde también ganaría la Dian es con las ventas
datos, a la Dian le llegaría el siguiente valor por concepto de IVA: actualmente gravadas con un IVA del 5 %, pues pasarían a estar
gravadas con un INC del 8 %; pero, de nuevo, el que se afectaría
a. De parte del primer fabricante, un valor neto de $190.
sería el comprador final. Por todo lo anterior, tal parece que la
b. De parte del segundo contribuyente, un valor neto de propuesta de reemplazar el IVA por un solo INC del 8 % no va a ser
$209 – $190 = $19. fácilmente llevada a la práctica.
20
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D
esde hace algunos años el A mediados de este año, de manera 1. Monto de la mesada pensional.
Gobierno nacional ha venido privada, y a través de mesas de
estructurando proyectos concertación para el análisis y 2. Reducción gradual.
normativos con el fin de reducir los seguimiento al sistema pensional de
aportes de salud para las personas Colombia, los ministerios de Hacienda Se tiene entonces que la Ley 2010
pensionadas en el territorio nacional, sin y Trabajo debatían sobre la posible de 2019 establece la adición de un
ningún éxito. La Ley 2010 de 2019 es una reducción de los aportes a salud que parágrafo al artículo 204 de la Ley 100
más que se agrega a la lista de iniciativas hacen los pensionados de Colombia, y los de 1993, en el cual se estipularía que la
que ha tenido el Gobierno al respecto. mecanismos para que la misma sea una cotización mensual en salud al régimen
realidad. Al respecto, el presidente Iván contributivo, a cargo de los pensionados
Duque propuso que se contemplara la que perciban una pensión de hasta dos
¿Qué otras propuestas han (2) salarios mínimos mensuales legales
reducción de dichos aportes de manera
impulsado esta reducción? gradual en la reforma tributaria 2019. vigentes –smmlv–, tendrá una reducción
gradual de la siguiente manera:
En junio de 2017, bajo el Gobierno
del presidente Juan Manuel Santos, Para los años 2020 y 2021
el Congreso de la República logró ¿Qué dispone la Ley de
aprobar el proyecto de ley 008 de 2015
Cámara – 170 de 2016 Senado, que
crecimiento económico? Monto de la mesada Porcentaje mensual
pensional de cotización
ordenaba reducir el aporte que hacen los
Hasta 1 smmlv 8%
pensionados al sistema de salud del 12 %
2020 y Monto superior a 1 smmlv
al 4 %. Para ello se buscaba modificar 2021 2020 y 10 %
y hasta 2 smmlv
el inciso del artículo 204 de La ley 100 siguientes
de 1993. Sin embargo, el proyecto no Monto superior a 2 smmlv
12 %
hasta 5 smmlv
contaba con la aprobación del Gobierno 8%
en pensiones de 4% Monto superior a 5 smmlv
y, de conformidad con las objeciones del hasta 1 smmlv en pensiones de 12 %
hasta 8 smmlv
mismo, este habría tenido irregularidades hasta 1 smmlv
en la votación de su informe de 8 smmlv en adelante 12 %
conciliación. Finalmente, la Corte 10 %
en pensiones de 10 %
Constitucional reafirmó las objeciones del entre 1 y 2 smm en pensiones de Para el 2022 y siguientes
presidente, manifestando que el proyecto lv entre 1 y 2 smm
lv
de ley fue tramitado sin el debido aval del Monto de la mesada Porcentaje mensual
Ministerio de Hacienda, que argumentó pensional de cotización
que su costo fiscal no podía ser asumido Hasta 1 smmlv 4%
por el Ejecutivo.
Monto superior a 1 smmlv
10 %
y hasta 2 smmlv
Cabe señalar que uno de los requisitos La meta principal del Gobierno nacional
Monto superior a 2 smmlv
que establece la Constitución Política es lograr una reducción de los aportes hasta 5 smmlv
12 %
de Colombia es que los proyectos que de salud para las personas pensionadas,
Monto superior a 5 smmlv
pueden comprometer las finanzas del pero en la presente reforma tributaria de hasta 8 smmlv
12 %
país deben contar con el visto bueno 2019 ha incluido dos variables relevantes,
8 smmlv en adelante 12 %
del Gobierno. a saber:
21
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INCENTIVOS EN LA CONTRATACIÓN
DE JÓVENES
Una de estas estrategias fue la Ley 1780 de 2016, mejor Para dar cumplimiento a lo anterior, la Ley 2010 de 2019 adiciona
conocida como la Ley pro-joven, con la cual se exoneró del cobro el artículo 108-5 al ET, mediante el cual se otorga una deducción al
de matrícula mercantil, y su primera renovación, a las empresas contribuyente contratante, que correspondería al 120 % del salario
que cumplieran ciertos requisitos para la promoción del empleo pagado al empleado, siempre y cuando no se excedan las 115 UVT
y el emprendimiento juvenil. mensuales ($4.094.805 para el 2020). Este beneficio solo aplicaría
por el año gravable en el que sea contratado el empleado.
Otras estrategias que ha implementado el Gobierno nacional son
las siguientes:
$4.094.805 (115 UVT)
• El Plan Carrera en empresas del Estado. Máxima deducción autorizada
• Creación de cargos que no exijan experiencia laboral en por la norma
entidades públicas.
• Reducción de los aportes a las cajas de compensación
$3.412.337 (95,83 UVT)
familiar para las empresas que contraten jóvenes sin
Máximo componente salarial
experiencia. sobre el que se podrá calcular
• Eliminación de la exigencia de la libreta militar para empezar el beneficio en 2020
a trabajar, entre otros aspectos no menos importantes.
22
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E
l impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación Lo anterior, como consecuencia de la modificación efectuada al
fue creado en primera instancia por la Ley de financiamiento parágrafo 4 del artículo 437 del ET, en el que se indica que las
1943 de 2018 con la intención de reducir las cargas formales personas naturales y jurídicas contribuyentes del régimen simple
y sustanciales, impulsar la formalidad y facilitar el cumplimiento que únicamente obtengan ingresos por las actividades del numeral
de las obligaciones tanto de las personas naturales como jurídicas 1 del artículo 908 del ET (tiendas pequeñas, minimercados,
que decidan voluntariamente tributar en este régimen. micromercados y peluquerías) podrán operar como no responsables
del IVA, lo cual significa que no generará IVA en sus ventas, dejando
El impuesto unificado vuelve a ser contemplado en la Ley este impuesto como mayor valor de sus costos o gastos.
de crecimiento económico 2010 de 2019 con algunas
modificaciones que se observan a continuación: En todo caso, esta disposición contradice lo establecido en el
inciso primero del artículo 915 del ET, en el cual se indica que
todos los contribuyentes que se inscriban en el régimen simple,
Impuestos que se integran al impuesto cuando vendan bienes o servicios gravados, deberán operar
unificado bajo el SIMPLE como responsables del IVA.
23
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24
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Novedades en las tarifas para las profesiones Lo anterior se resume en el siguiente gráfico:
liberales
Tarifas del impuesto SIMPLE unificado
En la primera versión del impuesto unificado bajo el régimen para profesionales independientes
simple de tributación, contemplada en la Ley de financiamiento
de 2018, la norma estipulaba las siguientes tarifas para los
Tasa Ley de Tasa Ley de
contribuyentes que desarrollaran las actividades del grupo 3 financiamiento 2018 crecimiento 2019
(servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que
predominara el factor intelectual sobre el material, incluyendo los
servicios de profesiones liberales):
25
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DECLARANTES EXTEMPORÁNEOS
DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
27
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IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN
TRIBUTARIA
M
ediante la Ley 1739 de 2014 se creó el impuesto de título II de patrimonio del libro I del Estatuto Tributario –ET–;
normalización tributaria, complementario al impuesto o el autoavalúo comercial que establezca el contribuyente con
a la riqueza, como un mecanismo de lucha contra la soporte técnico, el cual deberá corresponder como mínimo al
evasión. Por medio de esta figura, los contribuyentes con activos del costo fiscal determinado de los activos omitidos.
omitidos o pasivos inexistentes podían declararlos durante
los años gravables 2015 y 2017, previo al pago de la tarifa La base gravable de los bienes objeto del impuesto
correspondiente. complementario de normalización tributaria será igual a
su precio de adquisición para fijar su costo fiscal. No serán
En primera instancia, con el artículo 42 de la Ley de reconocidas las estructuras creadas con el fin de transferir
financiamiento 1943 de 2018, dicho impuesto fue reactivado activos omitidos a entidades con costos fiscales inferiores,
como complementario a los impuestos sobre la renta y siendo entonces la base gravable calculada a partir del costo
al patrimonio, y estaba a cargo de los contribuyentes que fiscal de los activos omitidos.
poseían activos omitidos o pasivos inexistentes; es decir:
aquellos activos que no fueron incluidos en las declaraciones Tarifa
de impuestos nacionales, aun existiendo la obligación legal
de hacerlo; aquellos pasivos incluidos en las declaraciones sin La tarifa del impuesto de normalización tributaria será
que existiera un soporte suficiente de realidad o validez, con el equivalente al 15 %, dos puntos porcentuales más frente a la Ley
único fin de aminorar o disminuir la carga tributaria a cargo del de financiamiento.
contribuyente.
28
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COMPONENTE INFLACIONARIO
A
través de su artículo 122, la Ley 1943 de 2018 había
derogado los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y Respuestas
118 del Estatuto Tributario –ET–, relacionados con las
disposiciones para el tratamiento del componente inflacionario Componente inflacionario: ¿es cierto que fue revivido con
de los rendimientos financieros, los cuales permitían que un la Ley de crecimiento económico?
porcentaje de estos fuera considerado como un ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional. ¿Qué cambios introdujo la Ley 2010 de 2019 sobre el
manejo del componente inflacionario?
“Artículo 122. Vigencia y derogatorias. El artículo 70 de la
presente Ley regirá a partir del 01 de julio de 2019 y los http://actualice.se/al2a
demás artículos de la presente Ley, rigen a partir de su
promulgación y deroga el artículo 264 de la Ley 223 de
1995, el artículo 9 de la Ley 1753 de 2015, los artículos
38, 39, 40, 40-1,41, el inciso tercero del artículo 48, el Reviviscencia con la Ley de crecimiento
parágrafo 3° del artículo 49, 56-2, 81, 81-1, 115-2, 116, económico
118, el parágrafo 3 del artículo 127-1”.
La Ley 2010 de 2019, mediante su artículo 160, ordenó
(El subrayado es nuestro) volver a poner en marcha las mencionadas normas del ET
para así continuar con las indicaciones del tratamiento del
La reciente Ley de reforma tributaria 2010 de 2019 reactivó componente inflacionario de los rendimientos financieros,
nuevamente las anteriores normas, como se explica a percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, así
continuación. como aquellos distribuidos por los fondos de inversión. Todo
esto, entre otras disposiciones frente a dichos rendimientos.
volvieron a ser revividos con el artículo Con esto, dichas normas que estuvieron vigentes hasta el cierre
160 de la Ley 2010 de 2019 del año gravable 2018, pero que no aplicaron a las declaraciones
del año gravable 2019, volverían a surtir efecto a partir del
período fiscal 2020; en este caso se deben tener en cuenta las
siguientes consideraciones:
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ANEXO 1
E
n el cuadro sinóptico que se presenta a continuación se del primer empleo".
enlistan, en orden estrictamente ascendente, las normas del
Estatuto Tributario (y otras por fuera de dicho Estatuto) que b. Revivió 9 artículos (ver artículos 38, 39, 40, 40-1, 81, 81-1,
terminaron siendo agregadas, modificadas o derogadas con la 118 y 491). Todos ellos habían sido derogados inicialmente
nueva Ley de reforma tributaria 2010 de diciembre 27 de 2019. con la Ley 1943 de 2018.
Normas del Estatuto Tributario Nacional Así, es válido indicar en primera instancia que, aunque la
redacción de la Ley 2010 de 2019 emplea en forma especial los
En relación con las normas del Estatuto Tributario, la nueva Ley términos “adicionar”, “modificar” y “derogar”, para la lectura de
2010 de 2019 realizó los siguientes cambios: las dos tablas que se muestran a continuación dichos términos
se deben entender así:
a. Agregó 18 artículos nuevos, de los cuales 17 ya habían sido
agregados en su momento con la Ley 1943 de 2018, pero 1. “adicionar”: cuando se agrega todo un artículo nuevo al ET o
como perdían vigencia a partir del 1 de enero de 2020 a una Ley por fuera del ET.
fueron reincorporados de nuevo al ET. El único artículo que
había sido agregado al ET con la Ley 1943 de 2018, que no 2. “modificar”: cuando a un artículo que ya existía simplemente
fue reincorporado con la Ley 2010 de 2019, fue el artículo se le modifican palabras, se le derogan o se le adicionan
512-22 sobre el "Impuesto nacional al consumo de bienes incisos y/o parágrafos, pero al final sigue existiendo el mismo
inmuebles", el cual, incluso, había sido declarado inexequible artículo.
de forma expresa en la Sentencia C-593 de diciembre 5 de
2019. Por lo tanto, el único artículo que en verdad empieza 3. “derogar”: cuando un artículo que ya existía queda
a aparecer por primera vez en el ET es el 108-5: "Deducción completamente borrado del ET o de las leyes por fuera del ET.
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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
Utilidades por inversiones de capital del exterior
Sujetos pasivos 18-1 82
de portafolio
Entidades que no son contribuyentes (del impuesto
22 83
de renta y no declaran ingresos y patrimonio)
No contribuyentes
No son contribuyentes los fondos de capital privado,
23-1 68
los fondos de inversión colectiva y otros
25 Ingresos que no se consideran de fuente nacional 84
Realización del ingreso para los no obligados a
27 30
llevar contabilidad
Componente inflacionario de los rendimientos
38 financieros percibidos por personas naturales y 160
sucesiones ilíquidas
Componente inflacionario de los rendimientos
39 financieros que distribuyan los fondos de inversión, 160
mutuos de inversión y de valores
Componente inflacionario en rendimientos
40 financieros percibidos por los demás 160
Ingresos contribuyentes
Componente inflacionario de los rendimientos
40-1 160
financieros
Componente inflacionario de rendimientos y
41 160
gastos financieros
48 Dividendos y participaciones 160
Determinación de los dividendos y participaciones
49 85 y 160
no gravados
Aportes obligatorios al sistema general de
55 31
pensiones
Impuesto de renta y
56-2 Aportes del empleador a fondos de cesantías 160
ganancia ocasional
Parte del componente inflacionario no constituye
81 160
Costos costo
81-1 Componente inflacionario que no constituye costo 160
Determinación de la renta bruta en la enajenación
Renta bruta 90 de activos y valor comercial en operaciones sobre 61
bienes y servicios
Rentas brutas
90-3 Enajenaciones indirectas 62
especiales
Deducción por contribuciones a educación de los
107-2 87
empleados
108-5 Deducción del primer empleo 88
114-1 Exoneración de aportes parafiscales 135
115 Deducción de impuestos pagados 86
Impuesto sobre las ventas en la importación,
115-2 160
formación, construcción o adquisición de activos fijos
Deducción de impuestos, regalías y contribuciones
116 160
pagados por los organismos descentralizados
Deducciones
118 El componente inflacionario no es deducible 160
118-1 Subcapitalización 63
Deducción de intereses sobre prestamos educativos
del ICETEX y para adquisición de vivienda (nota: el
119 89
título anterior era: “Deducción de intereses sobre
préstamos para adquisición de vivienda”)
Otros pagos no deducibles (por pagos a terceros
124-1 64
en el exterior)
127-1 Contratos de arrendamiento 160
32
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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
Rentas líquidas
188 Base y porcentaje de la renta presuntiva 90
especiales
206 Rentas de trabajo exentas 32
Determinación de la renta para servidores públicos
206-1 diplomáticos, consulares y administrativos del 33
Ministerio de Relaciones Exteriores
33
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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
294-1 Causación del impuesto al patrimonio del año 2011 160
294-2 Hecho generador 44
Base gravable del impuesto al patrimonio de los
295 160
años 2007 a 2010
Base gravable del impuesto al patrimonio del año
295-1 160
2011
295-2 Base gravable 45
Tarifa del impuesto al patrimonio de los años 2007
296 160
a 2010
296-1 Tarifa del impuesto al patrimonio del año 2011 160
296-2 Tarifa 46
Impuesto al Entidades no sujetas al impuesto al patrimonio de
patrimonio 297 160
los años 2007 a 2010
Entidades no sujetas al impuesto al patrimonio del
297-1 160
año 2011
297-2 Causación 47
No deducibilidad del impuesto al patrimonio del
298-3 160
año 2004
Normas aplicables al impuesto al patrimonio del
298-4 160
año 2011
Impuesto de renta y
Control y sanciones para el impuesto al patrimonio
ganancia ocasional 298-5 160
del año 2011
298-6 No deducibilidad del impuesto 48
298-8 Remisión 49
Ganancia ocasional derivada de indemnizaciones
Ganancias ocasionales 303-1 36
por concepto de seguros de vida
319-4 Efectos en las fusiones y escisiones adquisitivas 160
Reorganizaciones
empresariales Efectos en las fusiones y escisiones reorganizativas
319-6 160
entre entidades
330 Determinación cedular 37
331 Rentas líquidas gravables 38
333 Base de renta presuntiva 39
Cedulación de las 335 Ingresos de la cédula general 40
rentas líquidas de
336 Renta líquida gravable de la cédula general 41
personas naturales
residentes 338 Ingresos de las rentas de capital 160
339 Renta líquida cedular de las rentas de capital 160
340 Ingresos de las rentas no laborales 160
341 Renta líquida cedular de las rentas no laborales 160
Régimen tributario Pérdida de los beneficios del régimen tributario
364-3 70
especial especial
368 Quienes son agentes de retención 73
Disposiciones Retención sobre distribución de ingresos por los
generales 368-1 fondos a que se refiere el artículo 23-1 del Estatuto 69
Tributario
34
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Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
Gravamen a los
movimientos Exenciones 879 Exenciones del GMF 99 y 100
financieros –GMF–
Régimen de entidades
controladas del 885 Presunciones de pleno derecho 67
exterior –ECE–
908 Tarifa 74
37
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Normas por fuera del Estatuto Tributario 60, 80, 81, 117 a 119, 124, 126, 137, 140, 141, 144 a 146, 149,
151 a 153 y 155 a 158 de la Ley 2010 de 2019.
Nacional
b. Modificó 17 artículos, de los cuales 9 ya habían sido
En relación con las normas por fuera del Estatuto Tributario, la modificados con la Ley 1943 de 2018, pero como tales
Ley 2010 de 2019 introdujo los siguientes cambios: modificaciones perdían vigencia a partir del 1 de enero de
2020 fueron reincorporados por la Ley 2010 de 2019. Por
a. 46 normas nuevas, de las cuales 10 ya habían sido agregadas tanto, los únicos 8 artículos que solo fueron modificados con la
con la Ley 1943 de 2018, pero como perdían vigencia a partir Ley 2010 de 2019, pero que no habían sido modificados con la
del 1 de enero de 2020 fueron reincorporadas por la Ley 2010 Ley 1943 de 2018, son: artículo 204, Ley 100 de 1993; artículo
de 2019. Estas 10 normas se ven reflejadas en el artículo 434-B 212, Ley 223 de 1995; artículo 96, Ley 788 de 2002; artículo
B de la Ley 599 de 2000 y los artículos 20, 66, 120, 122, 125, 54, Ley 1430 de 2010; artículo 100, Ley 1438 de 2011; artículo
129, 130, 131 y 132 de la Ley 2010 de 2019). Además, las 222, Ley 1819 de 2016; artículos 244 y 268, Ley 1955 de 2019.
nuevas normas que se habían agregado con la Ley 1943 de
2018, pero que no se reincorporaron con la Ley 2010 de 2019, c. Derogó 9 artículos, de los cuales 7 ya habían sido derogados
ya sea porque solo tenían aplicación práctica durante el 2019 con la Ley 1943 de 2018, pero como tales derogaciones
o porque no se quiso reincorporarlas, o porque habían sido perdían vigencia a partir del 1 de enero de 2020 fueron
derogadas posteriormente con la Ley 1955 de mayo de 2019, ratificados con la Ley 2010 de 2019. Por tanto, las 2 nuevas
fueron las contenidas en los artículos 42 a 49, 100, 101, 107, derogaciones que se introducen por primera vez con la
110, 114, 119 y 121 de la Ley 1943 de 2018. Por tanto, los 36 Ley 2010 de 2019 corresponden a las normas contenidas
nuevos artículos agregados con la Ley 2010 de 2019, y que en el inciso quinto del artículo 9, Ley 1556 de 2012 (que
empiezan a aparecer por primera vez dentro de las normas por recientemente había sido modificado con el artículo 178, Ley
fuera del ET, son los reflejados en los artículos 13, 21 a 26, 53 a 1955 de 2019), y el artículo 5, Ley 2005 de 2019.
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Otras normas varias de Artículo 124 de la Ley Acuerdo de pago de IVA a actividades
124
todo tipo (comisión de 2010 de 2019 declaradas como patrimonio cultural
estudio para los impuestos Artículo 125 de la Ley Comisión de estudio del sistema tributario
territoriales, fondo de 125
2010 de 2019 territorial
estabilización fiscal, etc.)
Exoneración hasta octubre 31 de 2020 del
Artículo 126 de la Ley
70% de los intereses sobre deudas por 126
2010 de 2019
impuestos territoriales
Artículo 129 de la Ley Fondo de Estabilización del Ingreso Fiscal
129
2010 de 2019 –FEIF–
40
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41
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Edición 2020, Cali - Colombia
Actualícese
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