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Especiales

Actualícese
IMPUESTOS

LEY DE
CRECIMIENTO
ECONÓMICO
2010 DE 2019:
PRINCIPALES
CAMBIOS

FEBRERO 5 DE 2020
Especiales Actualícese - impuestos

Tabla de contenido

GENERALIDADES..................................................................................................................... 4
IVA......................................................................................................................................... 5
No responsables del IVA durante 2020.......................................................................................................5

Tope para personas naturales que presten servicios al Estado..........................................................6


Contribuyentes que en 2020 dejan de cumplir los requisitos para ser no responsables del IVA......6
Contribuyentes que en 2020 empiezan a cumplir los requisitos para ser no responsables del IVA.. 6
No responsables del IVA no deben inscribirse en todos los casos en el RUT.....................................7
Obligación de llevar contabilidad para no responsables del IVA........................................................7
Obligación de facturar de los no responsables del IVA.......................................................................7
Ventas exentas de IVA durante tres días.....................................................................................................8

¿Cuáles serían los tres días sin IVA que establece la Ley 2010 de 2019?...........................................8
Productos que no tendrían IVA durante tres días al año....................................................................8
¿Qué requisitos se están exigiendo para poder acceder al beneficio de 3 días sin IVA? ..................9
Defectos en la normatividad................................................................................................................9
Devolución del IVA a los hogares de menores ingresos............................................................................11

¿Cuál será el monto de la devolución del IVA? ................................................................................11


¿Cuál es el mecanismo de devolución? ............................................................................................11
IVA de los activos fijos................................................................................................................................12

IVA en cirugías estéticas.............................................................................................................................12

¿Qué son las cirugías plásticas estéticas y reparadoras?..................................................................13


Tratamiento de las cirugías estéticas según la Ley de financiamiento.............................................13
Cuál fue el cambio realizado por la Ley de crecimiento...................................................................13
IVA e INC a los bienes inmuebles...............................................................................................................14

Cuadro síntesis de novedades en la clasificación de bienes y servicios frente al IVA .............................14

Novedades respecto a bienes............................................................................................................16


Novedades respecto a servicios........................................................................................................17

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO................................................................................ 18


No responsables del INC............................................................................................................................18

Obligación de los no responsables del INC de inscribirse en el RUT ...............................................18


Obligación de facturar de los no responsables del INC.....................................................................19
Reclasificación de oficio para responsables del INC que figuren como no responsables................19
Actividades de catering empresarial.........................................................................................................19

Contribuyentes del SIMPLE........................................................................................................................19

Sanciones por no declarar y pagar el INC..................................................................................................19

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Especiales Actualícese - impuestos

Ajuste al INC de las bolsas plásticas...........................................................................................................20

Gobierno estudiará los efectos de sustituir el IVA por el INC...................................................................20

Situación actual..................................................................................................................................20

SEGURIDAD SOCIAL DE PENSIONADOS............................................................................. 21


¿Qué otras propuestas han impulsado esta reducción? ..................................................................21
¿Qué dispone la Ley de crecimiento económico? ...........................................................................21

INCENTIVOS EN LA CONTRATACIÓN DE JÓVENES............................................................. 22


¿Qué otras normas han buscado impulsar la contratación de jóvenes? .........................................22
¿Qué establece la reforma tributaria 2019? ....................................................................................22
Condiciones para acceder a la deducción.........................................................................................23
Papel del Ministerio del Trabajo en el otorgamiento de este incentivo tributario...........................23

RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN.................................................................................. 23


Impuestos que se integran al impuesto unificado bajo el SIMPLE ..................................................23
Responsabilidad frente al IVA............................................................................................................24
Novedades en las tarifas para las profesiones liberales....................................................................25
Nuevas tablas de tarifas del régimen simple siguen presentando un error.....................................25
Impuesto al patrimonio aplicará a contribuyentes del SIMPLE........................................................26
Inscripción al régimen simple por el 2020........................................................................................26
Plazo para adoptar la factura electrónica..........................................................................................26
Nuevo proyecto de decreto reglamentario.......................................................................................26

DECLARANTES EXTEMPORÁNEOS DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR...................................... 27


¿Qué dispone la reforma tributaria?.................................................................................................27
Sanciones aplicables..........................................................................................................................27

IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA................................................................... 28


¿Qué contempla la reforma tributaria?.............................................................................................28
Base gravable ....................................................................................................................................28
Tarifa...................................................................................................................................................28

COMPONENTE INFLACIONARIO......................................................................................... 29
Reviviscencia con la Ley de crecimiento económico.........................................................................29
Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales....30
Componente inflacionario distribuido por los fondos de inversión.................................................30

ANEXO 1
CUADRO TEMÁTICO CON LOS CAMBIOS INTRODUCIDOS
POR LA LEY DE CRECIMIENTO 2010 DE 2019...................................................................... 31
Normas del Estatuto Tributario Nacional..........................................................................................31
Normas por fuera del Estatuto Tributario Nacional..........................................................................38

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GENERALIDADES

E
l 16 de octubre de 2019, a través de su Sentencia C-481,
la Corte Constitucional decidió declarar inexequible, en su Trámite legislativo de la
totalidad, la llamada “Ley de financiamiento” (Ley 1943
de diciembre 28 de 2018), por vicios en el trámite para su Ley de crecimiento económico 2010 de 2019
aprobación. Sin embargo, la Corte dispuso diferir los efectos de
dicha inexequibilidad de la siguiente manera:
Corte Constitucional
Octubre
declara la inexequibilidad
“Tercero. Disponer que (i) la declaratoria de inexequibilidad 16 de 2019
de la Ley de financiamiento.
prevista en el resolutivo segundo surtirá efectos a partir
del primero (1°) de enero de dos mil veinte (2020), a fin de
que el Congreso, dentro de la potestad de configuración Es radicado el proyecto de
Octubre
que le es propia, expida el régimen que ratifique, derogue, ley para reactivar las normas
22 de 2019
modifique o subrogue los contenidos de la Ley 1943 de de la Ley de financiamiento.
2018; (ii) los efectos del presente fallo solo se producirán
hacia el futuro y, en consecuencia, en ningún caso
afectarán las situaciones jurídicas consolidadas de forma Noviembre Se publica la ponencia para
anterior a su notificación. 26 de 2019 primer y tercer debate.

Cuarto. En caso de que para el treinta y uno (31) de diciembre


de dos mil diecinueve (2019) no se hubiere promulgado y Es aprobada ponencia para Diciembre
publicado una nueva ley, DISPONER la reviviscencia de manera primer y tercer debate. 03 de 2019
simultánea de las normas derogadas o modificadas por la Ley
1943 de 2018, con el fin de que las normas reincorporadas
rijan para el período fiscal que inicia el primero (1°) de enero
de dos mil veinte (2020) y de allí en adelante”. Diciembre Se radica la ponencia
09 de 2019 para cuarto debate.

(El subrayado es nuestro)

Al respecto, el presidente Iván Duque y el ministro de hacienda, Se radica la ponencia Diciembre


Alberto Carrasquilla, anunciaron que volverían a presentar al para segundo debate. 11 de 2019
Congreso, en lo que restaba del 2019, un proyecto de ley con el
mismo texto que contenía la Ley 1943 de 2018. En la infografía se
evidencia el trámite legislativo que surtió el documento en cuestión.
Diciembre Es aprobada la ponencia
18 de 2019 en cuarto debate.
Así, el 22 de octubre del año 2019, el Gobierno nacional radicó
ante el Congreso un nuevo proyecto de ley con el cual buscaba
revivir casi todos los textos contenidos en la Ley 1943 de 2018,
y que se convirtió en la Ley 2010 del 27 de diciembre de 2019. Es aprobada la ponencia Diciembre
En esta no solo se transcribieron las mismas normas que se en segundo debate. 20 de 2019
habían afectado con la inexequible Ley 1943 de 2018, sino que
se introdujeron al menos otras 55 normas nuevas.
Ley de crecimiento
En esta primera entrega de nuestros Informes Especiales Diciembre
económico es sancionada
27 de 2019
Actualícese sobre la Ley de crecimiento económico 2010 como Ley 2010 de 2019.
de 2019, abordamos la norma en cuestión, destacando las
novedades que más han sido discutidas en el gremio de
contadores públicos.

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IVA

C on la aprobación de la Ley 2010 de diciembre 27 de 2019


se retomó la mayoría de los cambios introducidos, en su
momento, con la Ley 1943 de 2018. Adicionalmente, el
Gobierno aprovechó para efectuar nuevos cambios, entre los
que se destacan las novedades introducidas por primera vez
Respuestas
Responsables del IVA: ¿qué dice la Ley 2010 de 2019?
con la Ley 2010 de 2019 al tema del IVA. Podemos resaltar las Según lo establecido en la Ley 2010 de 2019, conocida como
siguientes: Ley de crecimiento económico, ¿cuáles contribuyentes son
responsables del IVA?
No responsables del IVA http://actualice.se/al5r
durante 2020
Las nueva versiones de los parágrafos del 3 al 5 del artículo 437 del Los ocho requisitos para que las personas naturales (residentes
Estatuto Tributario –ET–, luego de ser modificados y/o agregados o no residentes, nacionales o extranjeras, obligadas o no a llevar
con el artículo 4 de la Ley 2010 de diciembre 27 de 2019, establecen contabilidad) puedan operar como no responsables del IVA durante el
lo siguiente: las personas naturales (sin incluir sucesiones ilíquidas) 2020 (código de responsabilidad “49” en el RUT) son las siguientes:
que realicen alguna de las actividades sujetas al IVA mencionadas en
el artículo 420 del ET (venta de bienes muebles gravados, prestación Requisito Límite o restricción
de servicios gravados, juegos de suerte y azar gravados, venta de 1. En el año anterior (2019), $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
intangibles asociados a la propiedad industrial, etc.) podrán operar sus ingresos brutos fiscales Al respecto, se debe tener presente
durante el 2020 como no responsables del IVA. Por lo tanto, no provenientes de su actividad que aunque cumplan con este tope de
tendrán que facturar, cobrar ni declarar dicho impuesto si cumplen operacional gravada con IVA (es ingresos brutos en el 2019 y, por tanto,
decir, los provenientes de la venta puedan pertenecer al grupo de los no
ocho requisitos que ahora se mencionan en la nueva versión del de bienes corporales muebles o responsables del IVA durante el 2020,
parágrafo 3, agregado al artículo 437 del ET. inmuebles gravados, prestación frente a la obligación de presentar
de servicios gravados, venta de declaración de renta del régimen ordinario
intangibles gravados, o de la por el año gravable 2019, los topes de
ejecución de juegos de suerte y ingresos brutos (por cualquier concepto)
azar diferentes de loterías), entre que deberán revisar son diferentes.
los que no se incluyen ingresos Lo anterior en función del artículo
por operaciones excluidas ni los 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de octubre de
extraordinarios que nunca están 2016 que luego de ser modificado con el
sujetos al IVA, tales como la venta artículo 2 del Decreto 2345 de diciembre
de activos fijos, herencias, loterías, 23 de 2019, refiere: las personas naturales
dividendos, salarios, etc. (ver el residentes del régimen ordinario (es
Concepto unificado del IVA 001 decir, las que no se trasladaron al régimen
de Junio de 2003 de la Dian, título simple) quedarán obligadas a declarar
IX, capitulo II, numeral 2.3), no cuando sus ingresos brutos por todo
pudieron haber excedido los… concepto hayan superado los $47.978.000
(1.400 UVT x $34.270).
Aquellas que durante el 2019 se
inscribieron en el régimen simple
siempre quedan obligadas a presentar
la declaración anual de dicho régimen
y a liquidar el impuesto a cargo con las
tablas del artículo 908 del ET.
Nota: la primera declaración anual del
régimen simple, es decir, la del año
gravable 2019, se vencerá durante octubre
de 2020 (ver artículo 1.6.1.13.2.50 del DUT
1625 de 2016, luego de ser modificado
con el artículo 2 del Decreto 2345 de
diciembre 23 de 2019).

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Requisito Límite o restricción Tope para personas naturales que presten


2. Durante 2020, sus Uno (a). servicios al Estado
establecimientos de comercio,
oficinas, locales o sedes de negocio
no pueden exceder de… El tope de 3.500 UVT (actualmente 3.500 x $35.607 = $124.625.000),
3. Durante el 2020, en su • Franquicia.
mencionado dentro de algunos de los numerales del parágrafo 3
establecimiento de comercio, • Concesión. del artículo 437 del ET como requisito para poder operar como no
oficina, sede o local, le está • Regalía responsable del IVA, se eleva a 4.000 UVT ($142.428.000) cuando se
prohibido desarrollar negocios bajo • Atorización o cualquier otro sistema trate de una persona natural que solamente percibirá ingresos por
la modalidad de… que implique la explotación de
intangibles.
prestar servicios personales gravados a entidades del Estado (ver
parágrafo 5 del artículo 437 del ET).
4. Durante 2020 no puede llegar Intervenir directa o indirectamente en
a efectuar operaciones que lo las operaciones de importación y/o
conviertan en usuario aduanero; es exportación de bienes y/o servicios y/o
decir, no puede… de tránsito aduanero.
5. Durante el año anterior (2019) $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270). Respuestas
no pudo haber celebrado contratos
de venta de bienes o prestación
de servicios gravados con IVA por Pago del IVA por persona natural que contrata con el Estado
cuantía individual y superior a…
6. Durante 2020 no puede celebrar $124.625.000 (3.500 UVT x $35.607). ¿Las personas naturales que contratan con el Estado son
contratos de venta de bienes o responsables del IVA?
prestación de servicios gravados
con IVA por cuantía individual y
superior a… http://actualice.se/al5m
Nota: si durante el 2020 pretende
suscribir un contrato para
vender bienes gravados o prestar
servicios gravados, y la cuantía
del mismo excede la cifra aquí Contribuyentes que en 2020 dejan de cumplir
reseñada, deberá inscribirse como
responsable del IVA antes de la
los requisitos para ser no responsables del IVA
celebración del contrato (ver el
inciso segundo del parágrafo 3 del Se debe aclarar que si una persona natural, durante el año
artículo 437 del ET). 2020, cumple con la totalidad de los 8 requisitos mencionados,
7. Durante el año anterior (2019), $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270). pertenecería al grupo de los no responsables del IVA, pero si en
sus consignaciones bancarias algún momento, durante el 2020, falta a alguno de los requisitos
más inversiones financieras (por 2, 3, 4, 6 u 8, deberá inscribirse como responsable del IVA a
ejemplo: aperturas de CDT, compra
de bonos, etc.), realizadas en todo partir de la iniciación del “período siguiente” (ver artículo 508-2
el sistema bancario (ya sea en del ET).
Colombia o en el exterior), pero que
provengan solamente de ingresos Eso significaría que empezaría a ser por primera vez un
por operaciones gravadas con IVA
(algo que había establecido también
responsable de IVA y, por tanto, obligado a cobrar y declarar el
la sentencia C-514 de octubre 30 de IVA de forma bimestral durante el resto de 2020 (ver parágrafo
2019 de la Corte Constitucional y los del artículo 600 del ET, modificado con el artículo 196 de la Ley
conceptos Dian 16291 de junio 21 1819 de 2016, y el parágrafo 1 del artículo 24 del Decreto 1794
de 2019 y 21788 de septiembre 2
de 2019), dichas consignaciones no
de agosto de 2013, el cual quedó recopilado dentro del artículo
debieron haber excedido de… 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).
8. Durante el 2020, sus $124.625.000 (3.500 UVT x $35.607)
consignaciones bancarias más
inversiones financieras (por
Contribuyentes que en 2020 empiezan
ejemplo: aperturas de CDT, compra a cumplir los requisitos para ser no
de bonos, etc.), realizadas en todo
el sistema bancario (ya sea en responsables del IVA
Colombia o en el exterior), pero que
provengan solamente de ingresos Por otro lado, quienes ya venían operando como responsables
por operaciones gravadas con IVA
del IVA (antiguo régimen común) antes de iniciarse el año 2020,
(algo que había establecido también
la sentencia C-514 de octubre 30 de deben tener presente que el inciso tercero del parágrafo 3 del
2019 de la Corte Constitucional y los artículo 437 del ET sigue indicando que solo se necesita haber
conceptos Dian 16291 de junio 21 permanecido un año en el grupo de los responsables del IVA
de 2019 y 21788 de septiembre 2
(antiguo régimen común); se les podrá permitir regresar al grupo
de 2019), dichas consignaciones no
pueden exceder de… de los no responsables del IVA si durante ese año demuestran
que cumplieron con los requisitos para haber podido pertenecer
A continuación, analizamos algunos de los cambios introducidos: al grupo de los no responsables.

6
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Obligación de llevar Obligación de facturar de los


No responsables del IVA no contabilidad para no no responsables del IVA
deben inscribirse en todos responsables del IVA Aunque los no responsables del IVA no
los casos en el RUT estarán obligados a expedir factura de
Las personas naturales comerciantes
El artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 podrán seguirse apegando al venta ni documento equivalente a esta (ver
volvió a ratificar la derogación del artículo Concepto Dian 15456 de febrero artículo 616-2 del ET que no fue afectado
506 del ET que se había causado con la de 2006 (que sigue vigente), el cual con la Ley 2010 de 2019), sucede que
Ley 1943 de 2018, de manera que no es dice que por pertenecer al grupo quienes sean sus compradores y necesiten
obligatorio que la persona natural que de los no responsables del IVA tener un soporte fiscal por las compras que
operará como no responsable del IVA (antiguo régimen simplificado del les realicen sí deberán continuar elaborando
figure inscrita en el RUT ni que lo exhiba IVA) no estarían obligados a llevar el “documento equivalente” al que se
en lugar público. Por tanto, ya no les contabilidad, al menos para efectos refiere el artículo 3 del Decreto 522 de 2003
aplican las sanciones de los numerales fiscales. Además, todos los acogidos (recopilado en el artículo 1.6.1.4.40 del DUT
1 y 2 del artículo 658-3 del ET, las cuales al grupo de los no responsables del 1625 de octubre 11 de 2016).
castigaban el incumplimiento de tales IVA (tanto los comerciantes que no
Cuando alguna persona natural no
obligaciones. Sin embargo, el inciso lleven contabilidad acogiéndose a
responsable del IVA decida facturar de
tercero del parágrafo 3 del artículo 437 la doctrina de la Dian, e igualmente
forma voluntaria, deberá hacerlo con el
del ET continúa indicando que los no los no comerciantes que no están
lleno de todos los requisitos formales;
responsables del IVA deberán figurar obligados a llevar contabilidad)
es decir, expidiendo factura electrónica
inscritos en el RUT cuando realicen seguirían obligados a llevar el “libro
con validación previa, incluyendo la
operaciones de venta de bienes o fiscal de registro de operaciones
autorización de numeración de la
servicios a favor de terceros que sí diarias” que se menciona como
facturación (ver Resolución 000055 de julio
sean responsables del IVA, y en tal caso una obligación todavía vigente en
14 de 2016 que reemplazó a la Resolución
deberán entregarles una copia de su el artículo 616 del ET. Sin embargo,
003878 de 1996, y el Concepto Dian
inscripción en el RUT. sucede que la Dian, en su Concepto
11545 de mayo 12 de 2017; ver también
46572 de diciembre de 1999, sostiene
Hay otra circunstancia válida para el numeral 4 del artículo 2 de la Resolución
que no puede sancionar a quienes no
la exigencia del RUT. Si se tiene en 000020 de marzo de 2019).
lleven el libro fiscal de operaciones
cuenta el texto vigente del literal c) diarias o lo tengan atrasado.
Por otra parte, si alguna persona natural
del artículo 177-2 del ET, en caso de
es tipógrafo elaborador de facturas, en ese
que alguna persona natural o jurídica
caso, aunque pertenezca al grupo de los
(incluso las que no son responsables
no responsables del IVA, sí está obligado
del IVA) le realice alguna compra a una
a expedir factura de venta con todos los
persona natural que afirma pertenecer
requisitos (ver el artículo 618-2 del ET y
al universo de los no responsables
del IVA, y necesita que dicha compra Cuando alguna el parágrafo 2 del artículo 2 del Decreto
1001 de 1997, recopilado en el artículo
pueda ser tomada como un costo o
gasto deducible en su declaración de persona natural no 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de octubre de 2016).
Además, y de acuerdo con lo contemplado
renta, en esta circunstancia también le
tendrá que exigir al vendedor persona
responsable del IVA en el parágrafo 4 del artículo 616-1 del ET
natural que le entregue una copia de decida facturar de (modificado con el artículo 18 de la Ley 2010
de 2019), si se decide expedir tiquetes de
su inscripción en el RUT.
forma voluntaria, maquina registradora, tales documentos no
servirán como soporte de los costos o gastos
El inciso quinto del parágrafo 3 del
artículo 437 del ET, y el artículo
deberá hacerlo con fiscales para los compradores que necesiten
restarlos en sus declaraciones tributarias.
508-1 del mismo estatuto, siguen el lleno de todos los
estableciendo que la Dian podrá
aplicar varios criterios especiales para requisitos formales; Por último, el artículo 502 del ET, que no
fue modificado con la Ley 2010 de 2019,
terminar reclasificando de oficio a los
no responsables del IVA y convertirlos es decir, expidiendo indica que los no responsables del IVA
(antiguo régimen simplificado) podrán
en responsables de dicho impuesto.
Entre tales criterios figuran el de abrir
factura electrónica con llevar a sus declaraciones anuales de
y cerrar establecimientos de comercio validación previa renta del régimen ordinario, como un
gasto deducible, los valores del IVA en
varias veces en un mismo año, o el de
que incurran cuando adquieran bienes o
estar fraccionando las ventas de un
servicios gravados que se relacionan con
mismo local entre varios familiares.
su actividad sujeta al impuesto de renta.

7
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Ventas exentas de IVA durante Respuestas


tres días
Tres días sin IVA: ¿en qué consiste y a quiénes beneficia?
Los artículos del 22 al 26 y 160 de la Ley 2010 de 2019
establecieron que durante los 13 meses comprendidos ¿En qué consiste la propuesta de los tres días sin IVA y
entre el 1 de julio de 2020 y el 30 de julio de 2021, la Dian cuáles son los efectos tributarios?
podrá fijar hasta tres (3) días en los cuales los bienes que
se mencionan en dichas normas (ropa, útiles escolares, http://actualice.se/al5v
juguetes y electrodomésticos) se venderán como bienes
exentos del IVA; es decir, gravados a tarifa del 0 % y con
derecho a tomar como descontable el total de dicho
impuesto que el productor o comercializador hayan pagado
primero en sus compras, costos y gastos. Lo anterior aplica
siempre que sean vendidos en departamentos donde se
les considere normalmente como bienes gravados con IVA, Los artículos del 22 al 26 y 160 de la Ley
lo cual deja por fuera a San Andrés y Providencia, donde
tales bienes se venden como excluidos durante todo el año; 2010 de 2019 establecieron que durante
al Amazonas, donde la ropa se vende todo el año como los 13 meses comprendidos entre el 1
bien exento; a las patinetas y monopatines que ahora se
venderán en todo Colombia y durante todo el año como de julio de 2020 y el 30 de julio de 2021,
bienes excluidos, entre otros. la Dian podrá fijar hasta tres (3) días en
En todo caso, la norma advierte que no se podrá solicitar la los cuales los bienes que se mencionan
devolución del posible saldo a favor que se pueda formar en
la declaración del IVA por causa de tales ventas exentas.
en dichas normas (ropa, útiles escolares,
juguetes y electrodomésticos) se
Estas ventas exentas durante los tres días sin IVA solo
se podrán hacer cumpliendo con todos los requisitos
venderán como bienes exentos del IVA
especiales mencionados en los artículos del 22 al 26 de la
Ley 2010 de 2019.

¿Cuáles serían los tres días sin IVA que Productos que no tendrían IVA durante tres
establece la Ley 2010 de 2019? días al año
Según indica la Ley de crecimiento económico, dicha exención Dentro de los productos que no estarían gravados con el
se llevará a cabo dentro de los días que defina la Dian mediante impuesto se encuentran:
resolución. Sin embargo, cabe recordar que el 2 de octubre de
2019 el partido político Centro Democrático radicó un proyecto 1. Complementos del vestuario que tengan un valor
de ley en el que propuso las siguientes fechas: inferior a $356.000.

• 6 de enero. 2. Electrodomésticos cuyo precio de venta no supere el


monto de $1.424.000.
• 20 de julio.
• Segundo sábado de diciembre. 3. Artículos deportivos que tengan un precio inferior a
$356.000.
La Ley de crecimiento económico asegura que es necesario
aplicar medidas para dinamizar la economía a partir del 4. Juguetes que no superen los $178.000.
aumento del consumo de las personas, quienes verán
un posible ahorro en gastos durante los tres días sin IVA 5. Vestuario cuyo precio de venta no supere los $356.000.
mencionados. Se busca que se aprovechen las temporadas
claves, en beneficio tanto del consumidor como del 6. Útiles escolares cuyo precio de venta por unidad sea
sector comercio, ya sea porque se trata de épocas de baja igual o inferior a $107.000.
demanda para los comerciantes o porque los ciudadanos
disponen de algún dinero por esos tiempos; por ejemplo, a En la siguiente gráfica se pueden observar fácilmente los
mediados del año. montos autorizados para las compras ya enunciadas:

8
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Productos que no tendrían IVA durante


tres días al año
Bienes corporales muebles
Útiles escolares $106.821 (3 UVT)

Vestuario $356.070 (10 UVT)

Juguetes $178.035 (5 UVT)

Artículos deportivos $356.070 (10 UVT)

Electrodomésticos $1.424.280 (40 UVT)

Complementos del vestuario $356.070 (10 UVT)


$0 $400.000 $800.000 $1.200.000 $1.600.000

Precio límite

¿Qué requisitos se están Defectos en la normatividad hasta que llegue el día sin IVA. Por
tanto, la medida no necesariamente
exigiendo para poder acceder A partir de lo anterior, se pueden destacar ayudará a incrementar las ventas de
al beneficio de 3 días sin IVA? los siguientes puntos negativos en la las mencionadas mercancías durante
normatividad que regirá el proceso que el año, sino que cambiará el momento
La normatividad estipula seis requisitos hemos venido comentando: de compra de dichas mercancías. Así,
para la procedencia de la exención del el Estado, finalmente, dejará de recibir
IVA sobre los bienes antes mencionados, 1. No es un beneficio para toda la oportunamente un valor considerable
dentro de los cuales resaltamos:
población por concepto de IVA.
1. Las personas no podrán comprar
más de tres (3) unidades del mismo La medida solo beneficiará a los 3. No todos los colombianos
producto, y solo los comerciantes compradores que normalmente acuden tienen acceso a medios de pago
con establecimientos legalmente a establecimientos que son responsables electrónicos
constituidos podrán aplicar el del IVA. Por tanto, aquellos que solo
descuento. compran en establecimientos de los no La norma dice que las ventas sin
responsables del IVA (por ejemplo, las IVA solo se podrán hacer a personas
2. La única forma de pago aceptada será la personas que viven en barrios humildes naturales que paguen con medios
electrónica: tarjetas débito, crédito y/o o en pueblos pequeños y que solo electrónicos (tarjetas débito, crédito
prepago, y otros mecanismos de pago
acuden a las tiendas o minimercados o prepago etc.). Esta medida busca
electrónico. Esto es un despropósito
acogidos al régimen simple, o a las lograr que se demuestre la realidad de
si se tiene en cuenta que la población
tiendas y minimercados de personas la venta y, al mismo tiempo, impedir
más pobre del país no tiene acceso al
naturales del régimen ordinario del que aquellas ventas con IVA de días
sistema bancario.
impuesto de renta, pero que al mismo anteriores, sin facturar, sean registradas
3. El vendedor tendrá que emitir factura tiempo operan como no responsables solo el día sin IVA. Sin embargo, los
electrónica de forma obligatoria, y la del IVA), no sentirán ningún cambio en compradores que pensaban pagar
Dian podrá aplicar la norma general el precio de venta final al consumidor con efectivo, cheque, tarjetas regalo
antiabuso en caso de que los precios durante los "3 días sin IVA". o con canjes de mercancías, etc., no
sean manipulados. se podrán beneficiar de la rebaja en el
precio de venta.
Por último, cabe resaltar que, cuando
2. No necesariamente habrá un
se incumpla cualquiera de los requisitos aumento en las ventas Por lo anterior, serán muchas las
estipulados en la norma, se perderá el personas de escasos recursos las
derecho a aplicar dicha exención, y los Muchas personas que pueden aplazar que no se podrán beneficiar de la
responsables estarán obligados a realizar la compra de sus juguetes, ropa, útiles medida, pues no manejan ninguno
las correspondientes correcciones en sus y electrodomésticos, no comprarán en de los medios de pago electrónicos
declaraciones tributarias. los días con IVA, sino que esperarán mencionados en la norma.

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4. No hay mecanismos para 5. Se genera un significativo 6. No hay garantía de que la Dian


controlar que los compradores desgaste logístico para pueda soportar la validación de
sean los consumidores finales los grandes almacenes y tan alta demanda de facturas
supermercados electrónicas
Aunque la norma diga que la
venta sin IVA solo se debe hacer Negocio como, por ejemplo, grandes La norma indica que es forzoso que la
a la persona natural que sea el supermercados de personas jurídicas venta sin IVA quede soportada en una
“consumidor final”, sucederá o naturales, que sí son responsable factura electrónica (actualmente con todo
que hasta las personas naturales del IVA, mantienen fijados durante y “validación previa"), en la cual queden
comerciantes no responsables del todo el año en sus góndolas o identificados los datos del comprador.
IVA (antiguo régimen simplificado) estanterías los avisos con el precio Por tanto, es claro que no podría quedar
se harán pasar por el “consumidor final de venta del artículo, el cual soportada en un tiquete de máquina
final” (pues nadie podrá controlar incluye el valor del IVA. Sin embargo, registradora. Entonces, se hará necesario
dicha situación). Por tanto, si un si la Dian establece un día cualquiera que las plataformas de la Dian funcionen
comerciante de ese tipo aprovecha para las ventas con tarifa del IVA del correctamente en ese día, sin colapsar,
para realizar las compras el día sin 0 %, surge entonces la pregunta: pues se aumentarán durante un mismo
IVA, lo que hará es apropiarse de ¿cómo harán los mencionados día el número de facturas electrónicas
mercancía que luego podrá revender supermercados para hacer todo a las cuales se les tendrá que hacer la
el resto del año a precios por debajo un cambio de precios en todas las “validación previa”. En la actualidad no
de lo normal. estanterías si el cambio en el precio se generan ese tipo de colapsos, pues
final al consumidor solo aplicaría los supermercados están funcionando
Supóngase que dicho comerciante por ese único día? Cambiar todas las normalmente con tiquetes de máquina
alcanza a comprar en un mismo día etiquetas de precios para publicar registradora, y solo cuando el comprador
3 electrodomésticos con un valor un nuevo precio que solo será pide que le cambien el tiquete por una
individual de $1.300.000 más 0 % válido durante un día sería un total “factura electrónica con validación
de IVA. Ese comerciante luego desperdicio de tiempo. previa” se hace el respectivo proceso. Sin
revenderá dichas mercancías a un embargo, para hacer el cambio del tiquete
precio final más pequeño, pues Lo único verdaderamente de máquina registradora por una “factura
solamente tomará el $1.300.000 y práctico que podrán hacer dichos electrónica con validación previa”, muchos
supermercados es colocar una valla supermercados están obligando a que el
le agregará un margen de utilidad,
física junto a la ropa, o los juguetes, comprador primero ingrese en la página de
por ejemplo un 10 %, y las revenderá
etc., donde se indique el precio final, internet del vendedor y efectúe un registro
en $1.430.000. Este precio es
en el que no se incluirá el IVA, el en una zona especial. Allí podrán generarse
mucho más pequeño que aquel que
cual debe ser registrado en la caja (y complicaciones si a las personas que no
tendría que calcular el comerciante
solo si la persona compradora paga saben nada de inscripciones en páginas
si primero le hubiera tocado pagar
con tarjetas débito o crédito). En de internet las obligan a hacer ese tipo de
el IVA, pues la mercancía la hubiera
la valla se tendría que publicar un procesos, para que el día de la venta sin
tenido que comprar con el IVA precio final menor al que figura en la IVA le puedan dar su respectiva factura
del 19 %, lo cual implicaba que el etiqueta que estaba en la estantería. electrónica.
costo total de su compra pasaría de No obstante, es posible que muchos
$1.300.000 a $1.547.000, y sobre supermercados se aprovechen
ese valor tendría que haber agregado de la ignorancia de las personas
su margen de utilidad del 10 %; así, desconocedoras de las normas (por
el precio de reventa hubiera sido ejemplo, un extranjero que esté de La norma indica que es
$1.701.700. paso por Colombia) y no dispongan forzoso que la venta sin
de esas vallas; por tanto, en la caja
Por tanto, si ese comerciante persona registradora les cobrarían el mismo IVA quede soportada en
natural no responsable del IVA precio de venta mencionado en
logra disminuir el precio final de sus la etiqueta, pero diciendo que no
una factura electrónica
posteriores ventas, lo que se producirá incluye el IVA, lo cual significaría con validación previa,
es una fuerte competencia con sus que el supermercado se ganaría
precios frente a los comerciantes que como un ingreso propio lo que en la cual queden
venden el mismo producto, siendo
responsables del IVA, con la obligación
antes correspondía al IVA. Si nadie identificados los datos
denuncia esta situación, la Dian no
de agregar el 19 % a sus ventas. podrá aplicar la “norma antiabuso” del comprador
Además, también rebajará su impuesto que se menciona en el numeral 5 del
de industria y comercio. artículo 24 de la Ley 2010 de 2019.

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Devolución del IVA


¿Cuál será el monto de la devolución del IVA?
a los hogares de
Según indica la Ley 2010 de 2019, la compensación corresponderá a una suma
menores ingresos fija en pesos que el Gobierno nacional definirá promediando el IVA pagado por los
hogares de menores ingresos. Cabe recordar que el viceministro de Hacienda, Juan
En el artículo 21 de la Ley 2010 de 2019 Alberto Londoño, explicó que dicha iniciativa, que iniciaría en 2021, puede tener un
se estableció la compensación del IVA costo fiscal de 2,2 billones de pesos, indicando, a su vez, que la devolución mensual
a favor de la población más vulnerable del IVA podría oscilar entre los $65.000 y $70.000 por persona.
del país, la cual, según el presidente
Iván Duque, representa el 20 % de la
población total. Dicha medida entraría
en vigor a partir del año gravable 2021. Recibiría entre

20
Con ella se pretende brindar un alivio
tributario a ese 20 % de la población, $65.000 y
generando mayor equidad frente al IVA
como impuesto regresivo. Sin embargo, la
$70.000
norma en mención establece que será el
Ministerio de Hacienda quien mediante
resolución determinará los beneficiarios, Como devolución
de cada 100
a través de la metodología de focalización del IVA
colombianos
que defina el Departamento Nacional de mensualmente
Planeación –DNP–.

¿Cuál es el mecanismo de devolución?


La Ley 2010 de 2019 deja un vacío enorme frente a esta
inquietud, pues solo establece que el Gobierno nacional
será el encargado de determinar los mecanismos para
hacer efectiva la compensación del IVA y controlar que
dichos recursos no vayan a parar a manos equivocadas.

Actualmente, existen dos modalidades para la entrega de


incentivos económicos otorgados por el Gobierno, y bajo
especulaciones se podría concluir que las mismas pueden
ser implementadas en el proyecto de devolución del IVA:

• Abono en una cuenta bancaria o producto


financiero autorizado: en esta modalidad los
beneficiarios tienen una cuenta de ahorros que les
permite el uso de tarjetas débito o la banca móvil
para retirar el incentivo en cualquiera de los puntos
autorizados por el banco.

• Modalidad de giro: este medio va dirigido a las


familias que no pueden acceder a los productos
financieros. El incentivo se entrega de manera directa,
por medio de un giro cobrado por ventanilla del
banco o corresponsal bancario.

Finalmente, hay que resaltar que las trasferencias de


recursos requeridas para la ejecución de este programa
no causarán IVA y estarán exentas del gravamen a los
movimientos financieros.

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IVA de los activos fijos Aunque la Dian expidió varias doctrinas


durante el 2019 para tratar de sostener
En todo caso, aunque otra vez se haya
indicado que el IVA de la gran mayoría
El artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 que el IVA de los activos fijos no se de los activos fijos no se puede tomar
decidió volver a revivir el texto completo podía tomar como descontable, porque como descontable en la declaración de
del artículo 491 del Estatuto Tributario supuestamente el artículo 488 del ET no dicho impuesto, los contribuyentes no
–ET–, el cual había sido derogado con el lo permitiría, lo cierto es que este artículo están obligados a dejarlo, solamente,
artículo 122 de la Ley 1943 de 2018. indica que toda partida que finalmente sea como mayor valor del activo (para luego
tomada como un costo o gasto deducible someterlo a depreciación); en realidad,
Al respecto, debe tenerse presente que en renta es una partida cuyo IVA se pueden hacer uso de la instrucción del
durante todo el 2019, y a causa de que el puede tomar como descontable; esto, sin artículo 115 del ET y tratar dicho IVA no
artículo 491 del ET había sido derogado, importar que primero se registre entre los como un mayor valor del activo, sino
todos los contribuyentes (y no solo los activos, tal como sucede con las compras directamente como un gasto 100 %
del sector de hidrocarburos) tuvieron el de mercancías o con los cargos diferidos deducible en su declaración de renta.
permiso legal para tomar como un IVA fiscales, los cuales se van amortizando y
descontable el valor que cancelaran en convirtiendo en costos y gastos.
la compra o construcción de sus activos
fijos (pues hasta el cierre del 2018 el En consecuencia, todos los activos fijos (y no
artículo 491 del ET solo permitía dicho solo los del artículo 485-2 del ET), los cuales
tratamiento para el IVA de los activos fijos también se convierten en un costo o gasto Aunque otra vez se haya
deducible cuando se venden o deprecian,
mencionados en el artículo 485-2 del
también daban lugar a tomar el valor del indicado que el IVA de
ET, es decir, los activos fijos comprados
por contribuyentes del sector de IVA como descontable, pues ya no existía la la gran mayoría de los
prohibición del artículo 491 del ET.
hidrocarburos). activos fijos no se puede
Por tanto, reconociendo que el Gobierno
nacional se había perjudicado al permitir
tomar como descontable
Respuestas que se derogara el artículo 491 del ET, en la declaración
este fue revivido en la Ley 2010 de 2019,
lo cual implica que a partir del 2020 los
de dicho impuesto,
Manejo del IVA en la adquisición
de activos fijos
contribuyentes vuelven a enfrentar la los contribuyentes
prohibición del artículo 491 del ET. Así, se
les impide tomar como IVA descontable pueden hacer uso de la
¿Cuál es el manejo del IVA en la
adquisición de activos fijos reales
el valor que cancelen en la compra de sus instrucción del artículo
activos fijos y, por tanto, solamente los
productivos según lo estipulado en
contribuyentes mencionados en el artículo 115 del ET
la Ley 2010 de 2019?
485-2 del ET (contribuyentes del sector
http://actualice.se/al5u de hidrocarburos) podrán seguir tomando
dicho valor como un IVA descontable.

IVA en cirugías estéticas IVA en cirugías estéticas según las últimas


reformas tributarias
Colombia es una de las mecas mundiales de
las cirugías estéticas. Es el séptimo país con IVA del
más intervenciones de esta índole y uno de los 19 %
destinos preferidos por los extranjeros que buscan
este tipo de procedimientos, según el último
informe publicado por la Sociedad Internacional
de Cirujanos Plásticos –ISAPS–.

La siguiente es la evolución que ha tenido, en


materia fiscal, el servicio de cirugías estéticas Servicio Servicio
durante las últimas tres reformas tributarias; excluido excluido
dicha evolución se analizará en las próximas
Ley 1819 de 2016 Ley de Ley de crecimiento
líneas. financiamiento 2018 económico 2019

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¿Qué son las cirugías plásticas estéticas


y reparadoras?
A través de la Resolución 5857 de 2018, el Ministerio de Salud y Protección
Social definió lo que se debe entender por cirugía plástica estética,
cosmética o de embellecimiento, indicando que estas consisten en un
“procedimiento quirúrgico que se realiza con el fin de mejorar o modificar la
apariencia o el aspecto del paciente sin efectos funcionales u orgánicos”.

A su vez, el ministerio indicó que la cirugía plástica reparadora o funcional es un:

“…procedimiento quirúrgico que se practica sobre órganos o tejidos con


la finalidad de mejorar, restaurar o restablecer la función de los mismos, o
para evitar alteraciones orgánicas o funcionales. Incluye reconstrucciones,
reparación de ciertas estructuras de cobertura y soporte, manejo de
malformaciones congénitas y secuelas de procesos adquiridos por
traumatismos y tumoraciones de cualquier parte del cuerpo”.

Tratamiento de las cirugías Así, desde enero 1 de 2019, las cirugías afectaron los servicios relacionados,
plásticas estéticas como la mamoplastia como lo son el alojamiento, la diversión,
estéticas según la Ley de de aumento, lipoescultura, rinoplastia, el comercio, etc. A su vez, se estimuló
financiamiento lipectomía, lipoinyección glútea, la informalidad, exponiendo así la
blefaroplastia, frontoplastia, entre vida e integridad de las personas.
Hasta el cierre de 2018, las cirugías otras, que tienen por finalidad mejorar Podemos inferir que dicha informalidad
estéticas que no tenían funciones la apariencia física de las personas, representa una alta disminución en el
reparadoras o funcionales también se pasaron a ser servicios gravados con la consumo y generación de empleo.
consideraban “servicios para la salud tarifa general del IVA correspondiente
humana” que estaban excluidos del IVA. al 19 %. Por ello, la Ley 2010 de 2019, modificó
Sin embargo, mediante el artículo 10 el artículo 476 del ET, excluyendo del IVA
de la Ley de financiamiento (Ley 1943 Cabe recordar que la norma presentó los tratamientos de belleza y las cirugías
de 2018) se modificó el artículo 476 del una serie de vacíos normativos estéticas diferentes a las reconstructivas.
Estatuto Tributario –ET–, estipulando que daban lugar a diferentes
que los servicios médicos, odontológicos, interpretaciones. En este sentido, el 11
hospitalarios, clínicos y de laboratorio de abril de 2019 la Dian expidió su Oficio
estarían exentos del impuesto sobre las 8760, a través del cual se resolvieron
ventas –IVA–, exceptuando de esta exclusión 18 preguntas diferentes en relación
a los tratamientos de belleza y las cirugías con la responsabilidad que las personas
La decisión de gravar
estéticas diferentes de aquellas cirugías jurídicas y naturales adquieren frente al estos procedimientos
plásticas reparadoras o funcionales. IVA cuando realizan cirugías estéticas y
tratamientos de belleza.
afectó directamente el
llamado turismo de salud
Respuestas Cuál fue el cambio realizado o médico, puesto que,
por la Ley de crecimiento al generarse un costo
Cirugías estéticas: ¿están o no
gravadas con IVA de acuerdo con lo Dicha decisión de gravar estos adicional en perjuicio de
dispuesto en la Ley 2010 de 2019? procedimientos afectó directamente los pacientes, la demanda
el llamado turismo de salud o
Según lo dispuesto en La ley 2010 médico, puesto que, al generarse de esta modalidad de
de 2019, ¿las cirugías estéticas
están gravadas con IVA?
un costo adicional en perjuicio de servicio de salud se
los pacientes, la demanda de esta
modalidad de servicio de salud se redujo considerablemente
http://actualice.se/al5q redujo considerablemente. También se

13
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IVA e INC a los bienes inmuebles importante destacar lo siguiente: si la norma menciona un bien
con su partida principal (primeros 4 dígitos), todos los demás
El artículo 512-22 del ET fue declarado totalmente inexequible, bienes de las subpartidas que irían debajo de esa partida
con efecto inmediato, por la Sentencia C-593 de diciembre 5 de principal se entienden incluidos en la misma clasificación. Sin
2019 de la Corte Constitucional. Este artículo había sido creado embargo, si la norma solo menciona una subpartida específica
con el artículo 21 de la Ley 1943 de 2018, dando vida jurídica (identificándola con 6 o 10 dígitos), debe entenderse que solo
por primera vez al INC del 2 % sobre bienes inmuebles, nuevos o dicha subpartida queda incluida en la clasificación, lo cual
usados, que superaran las 26.800 UVT, y luego reglamentado con implica que las demás subpartidas, aunque empiecen por los
el Decreto 961 de junio 5 de 2019. mismos primeros dígitos, no estarían incluidas.
b. Cuando un bien o servicio figure en la lista de bienes
Los bienes inmuebles mencionados en el artículo 512-22 se “exentos”, debe tenerse presente que son exentos solo en
vendían durante el año 2019 como bienes excluidos de IVA. Los cabeza del productor; pues para el simple comercializador,
demás bienes inmuebles que no figuraban en esta norma se los mismos se revenderían como “excluidos” (ver los
vendían no solo excluidos de IVA, sino también de INC. Por tanto, artículos 439 y 440 del ET que no fueron modificados
como la Ley 2010 de 2019 no revivió la norma del artículo 512-22 con la Ley 1943 de 2018). En todo caso, ahora hay una
del ET, lo que sucedió a partir de diciembre 5 de 2019 fue que excepción a esa regla y es la contemplada en el inciso
todos los bienes inmuebles (sin importar ninguna característica en segundo de la nueva versión del parágrafo 4 del artículo
especial) se vendieron como bienes excluidos del IVA y del INC. 477 del ET, luego de ser modificado con el artículo
12 de Ley 2010 de 2019. En esta se establece que los
comercializadores de los bienes mencionados en los
Respuestas numerales 4 y 5 del artículo 477 del ET (ciertos vehículos
para transporte de carga o de pasajeros) también los
podrán revender como exentos y con derecho a formar
Cobro del IVA en la venta de bienes inmuebles: ¿qué dice saldos a favor en sus declaraciones del IVA, con el valor
la Ley 2010 de 2019 al respecto? del impuesto (IVA) que cancelen en sus gastos.

Con la Ley 2010 de 2019, ¿es correcto cobrar el IVA en la c. Para aquellos bienes que hayan quedado calificados en la
venta de bienes inmuebles? categoría de exentos, deberá tenerse presente que todo
productor de dichos bienes debe facturarlos e inscribirse en
http://actualice.se/al5k el RUT como responsable del IVA. No puede figurar como no
responsables del IVA, antiguo régimen simplificado, excepto
si alguna norma especial lo permite, tal como la contenida en
el artículo 17 del Decreto 1794 de agosto de 2013, hoy día
recopilada en el artículo 1.3.1.15.4 del DUT 1625 de 2016;
Cuadro síntesis de novedades en la dicha norma permite que las personas naturales productoras
de los bienes exentos agropecuarios del artículo 477 del ET
clasificación de bienes y servicios puedan operar como no responsables del IVA solo si cumplen
con los criterios del antiguo artículo 499 del ET, actualmente
frente al IVA recopilados en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET.
Al figurar como responsables del IVA (con código especial de
Los nuevos ajustes que los artículos 1, 9, 11 y 12 de la Ley 2010
responsabilidad "19 – productor de bienes exentos" en el RUT
de 2019 introdujeron a los artículos 424 (bienes excluidos),
administrado por la Dian) deberán ir formando saldos a favor
468-1 (bienes gravados al 5 %), 476 (servicios excluidos) y 477
(los cuales declarará únicamente de forma bimestral según lo
(bienes exentos del IVA) del Estatuto Tributario –ET–, provocaron
indica el artículo 600 del ET) pues sus ventas no generarán IVA (se
que un total de 24 bienes y 5 servicios se reclasificaran entre los
entienden gravadas a tarifa 0 %). Sin embargo, todos los IVA de sus
listados de bienes excluidos, exentos o gravados.
procesos productivos sí podrán ser tomados como descontables.
Adviértase que, si no los lleva como descontables a las
A causa de lo anterior, en el cuadro que se encontrará más
declaraciones de IVA, sino que decide dejarlos como mayor valor
adelante se presenta un resumen con los bienes y servicios que
del costo o gasto, dicho valor del IVA se tratará como un costo o
sufrieron alguna modificación en relación con su clasificación
gasto no deducible en la declaración de renta (ver el artículo 86
frente al IVA (ya sea porque cambiaron entre "excluido", "exento"
del ET que no fue modificado con la Ley 2010 de 2019).
o "gravado a una tarifa especial diferente a la general"). Para el
estudio de dicho cuadro es importante considerar lo siguiente:
El hecho de que el IVA de sus costos y gastos le formen saldos a
favor, y los pueda solicitar en devolución, sirve para que puedan
a. Cuando se estudien los cambios en los listados de los diferentes
rebajar el precio final de venta al público (pues el valor de tal
bienes, los cuales se identifican casi siempre con el respectivo
IVA no sumará como un mayor valor de sus costos y gastos). Esta
código que les figura en la clasificación arancelaria Nandina
solicitud se debe hacer conforme a la Resolución Dian 000151 de
vigente (ver el Decreto 2153 de diciembre 26 de 2016), es
noviembre 30 de 2012, modificada con la Resolución 000057 de

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febrero de 2014, y el Decreto 2277 de noviembre 6 de 2012, hoy Cabe señalar que la norma no indica lo que sucederá con los
día recopilado en los artículos 1.6.1.21.12 hasta 1.6.1.21.31 del productores de bienes exentos del artículo 477 del ET que
DUT 1625 de 2016. decidan trasladarse al régimen, razón por la cual se entiende
que el saldo a favor que formen en su declaración anual del
Por lo anterior, si la Ley 2010 de 2019 aprobó cambiar la IVA lo podrán solicitar en cualquier momento, después de
clasificación frente al IVA para varias medicinas (las cuales ya haberse presentado dicha declaración, y sin importar si para
no figuran en el artículo 424 del ET como bienes excluidos, sino ese momento han presentado o no su declaración anual del
que empezaron a figurar en el artículo 477 del ET como bienes impuesto SIMPLE.
exentos), entonces debe considerarse que el artículo 13 de la Ley
2010 de 2019 dispone que: f. Si alguna persona natural o jurídica hasta el cierre del
2019 venía siendo responsable del IVA por vender bienes
“La Comisión Nacional de Precios de Medicamentos y o servicios que eran “gravados” (por lo cual en su RUT
Dispositivos Médicos revisará la reducción efectiva del precio figuraban las responsabilidades “48 — responsable del IVA”,
de los medicamentos como consecuencia de la exención de correspondiente al antiguo régimen común del IVA, o “49 —
los bienes de que tratan las partidas 29.36, 29.41, 30.01, No responsable del IVA”, correspondiente al antiguo régimen
30.02, 30.03, 30.04 y 30.06 del artículo 477 del Estatuto simplificado del IVA), tiene que actualizar su RUT para
Tributario. Para lo anterior, se apoyará en el Sistema de eliminar su responsabilidad frente al IVA (responsabilidad
Información de Precios de Medicamentos –SISMED–”. “48”) si cumple dos condiciones: primero, si los bienes y
servicios que vende pasan a ser “excluidos” del IVA (como es
d. De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 477 del ET, todos el caso de aquellos que produzcan o vendan patinetas, o el
los sujetos que figuren con la responsabilidad "19 – productor caso de los médicos y clínicas que hacían cirugías estéticas);
de bienes exentos" continúan obligados a llevar contabilidad al segundo, si ninguno de los otros bienes o servicios que vende
menos para efectos fiscales (pues para algunos podría aplicar es gravado con IVA.
la norma mercantil, artículo 23 del Código de Comercio, la
Si aún está utilizando facturación de venta en papel, y en el
cual los exoneraría de llevar contabilidad solo para efectos
cuerpo de dicha factura se incluía alguna frase especial que dijera
mercantiles). Al estar obligados a llevar contabilidad, en
“responsable del IVA” u otra similar, tendrá que tachar dicha frase.
ese caso solo podrán hacerlo conforme a alguno de los 3
Así mismo, quienes ya estaban utilizando facturación electrónica
marcos normativos contables vigentes en Colombia (ver el
deberán eliminar ese tipo de frases en el cuerpo de su factura.
parágrafo 4 del artículo 21-1 del ET, creado con el artículo
22 de la Ley 1819 de 2016). Así mismo, si están obligados a
llevar contabilidad (al menos para efectos fiscales), todas sus
declaraciones bimestrales de IVA en las que se liquiden saldos Respuestas
a favor deberán incluir forzosamente la firma de un contador o
revisor fiscal (ver el artículo 602 del ET).
Bienes exentos del IVA según la Ley de crecimiento
e. Todos los productores de los bienes exentos del artículo 477 económico
del ET, y los comercializadores de los bienes de los numerales
4 y 5 del artículo 477 del ET, mientras pertenezcan al régimen ¿Qué tipos de bienes califican como exentos del IVA luego
ordinario del impuesto de renta, solo podrán presentar sus de expedida la Ley 2010 de 2019?
declaraciones del IVA con periodicidad bimestral (ver artículo
600 del ET). Si se trasladan al régimen simple de tributación, http://actualice.se/al5l
entonces el IVA se declara únicamente de manera anual (ver
el artículo 915 del ET). Lista de bienes excluidos del IVA: ¿fue afectada por la Ley
2010 de 2019?
En consecuencia, mientras pertenezcan al régimen ordinario y
presenten sus declaraciones de IVA con periodicidad bimestral, ¿Cuáles bienes y servicios quedaron como excluidos del IVA
y con saldos a favor, deberán tener en cuenta que el artículo 850 luego de la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019?
del ET (modificado con el artículo 114 de la Ley 2010 de 2019)
indica que los saldos a favor de los tres primeros bimestres del http://actualice.se/al5p
año solo los podrán solicitar en devolución cuando primero
hayan presentado la declaración de renta del año anterior. Y en Conozca la lista de bienes y servicios gravados con IVA al 5 %
cuanto a los saldos a favor de los últimos tres bimestres del año,
solo podrán ser solicitados en devolución cuando primero hayan Según lo dispuesto en la Ley 2010 de 2019, también
presentado la declaración de renta del año que se esté cerrando. denominada Ley de crecimiento económico, ¿qué bienes
En cambio, a los responsables mencionados en el artículo 481 del están gravados con IVA al 5%?
ET (ejemplo los exportadores), sus saldos a favor se los devolverán
bimestralmente sin tener que presentar primero ninguna http://actualice.se/al5s
declaración de renta (ni del año anterior ni del corriente).

15
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Novedades respecto a bienes


Al estudiar esta tabla no pierda de vista que si la ley menciona una partida arancelaria con solamente sus primeros 4 dígitos,
entonces todas las subpartidas debajo de esos 4 dígitos se entienden incluidas en la clasificación; pero si la Ley solo menciona una
subpartida, entonces esa sola subpartida es la que queda incluida en la clasificación.

Antes de la reforma Antes de la reforma


Partida Excluido Exento Gravado Excluido Exento Gravado
Descripción Artículo Artículo Al 5 % Al 19 % Artículo Artículo Al 5 % Al 19 %
Arancelaria
424 del 477 del (artículo (artículo 424 del 477 del (artículo (artículo
ET ET 468-1 del ET) 468 del ET) ET ET 468-1 del ET) 468 del ET
29.36 Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas
por síntesis (incluidos los concentrados naturales)
y sus derivados utilizados principalmente como x x
vitaminas, mezclados o no entre sí o en disoluciones
de cualquier clase.
29.41 Antibióticos x x
30.01 Glándulas y demás órganos para usos opoterápicos,
desecados, incluso pulverizados; extracto de glándulas
o de otros órganos o de sus secreciones, para
usos opoterápicos; heparina y sus sales; las demás x x
sustancias humanas o animales preparadas para
usos terapéuticos o profilácticos, no expresadas ni
comprendidos en otra parte.
30.02 Sangre humana; sangre animal preparada para
usos terapéuticos, profilácticos o de diagnóstico;
antisueros (sueros con anticuerpos); demás
fracciones de la sangre y productos inmunológicos
x x
modificados, incluso obtenidos por proceso
biotecnológico, vacunas, toxinas, cultivos
de microrganismos (excepto las levaduras) y
productos similares.
30.03 Medicamentos (excepto los productos de las
partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por
productos mezclados entre sí, preparados para x x
usos terapéuticos o profilácticos, sin dosificar ni
acondicionar para la venta al por menor.
30.04 Medicamentos (excepto los productos de las
partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por
productos mezclados o sin mezclar preparados x x
para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o
acondicionados para la venta al por menor.
30.06 Preparaciones y artículos farmacéuticos a que se
refiere la nota 4 del “capítulo 30” del anexo que
acompaña al Decreto 2153 de diciembre 26 de 2016, x x
norma que contiene el “Arancel de Aduanas” (ver la
página 143 a 145 del PDF de dicho decreto).
No le asignan Los alimentos de consumo humano y animal;
(Nota: en este solo vestuario, elementos de aseo y medicamentos
ítem, en realidad, para uso humano o veterinario; materiales de
quedan integrados construcción que se introduzcan y comercialicen
5 bienes al departamento del Amazonas siempre y cuando
diferentes) se destinen exclusivamente al consumo dentro del
mismo departamento y se cumplan la totalidad de
los siguientes requisitos:
a. El adquiriente sea una sociedad constituida y
domiciliada en el departamento del Amazonas,
y cuya actividad económica sea realizada x
x
únicamente en dicho departamento.
b. El adquiriente de los bienes de que trata este
numeral debe estar inscrito en factura electrónica.
c. El documento de transporte aéreo y/o fluvial de
los bienes de que trata este numeral debe garantizar
que las mercancías ingresan efectivamente al
departamento del Amazonas y son enajenados
únicamente a consumidores finales ubicados
únicamente en dicho departamento.

16
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Antes de la reforma Antes de la reforma


Partida Excluido Exento Gravado Excluido Exento Gravado
Descripción Artículo Artículo Al 5 % Al 19 % Artículo Artículo Al 5 % Al 19 %
Arancelaria
424 del 477 del (artículo (artículo 424 del 477 del (artículo (artículo
ET ET 468-1 del ET) 468 del ET) ET ET 468-1 del ET) 468 del ET
No le asignan Motocicletas eléctricas cuyo valor no exceda de
50 UVT y que se comercialicen en departamentos
diferentes a Amazonas, Guainía, Guaviare,
Vaupés y Vichada, pues en estos últimos todas las
x x
motocicletas, antes y después de la Ley 2010 de
diciembre de 2019, se comercializan como exentas
(ver el numeral 6 del artículo 477 agregado con
artículo 273; Ley 1955 de mayo de 2019).
No le asignan Bicicletas eléctricas cuyo valor no exceda de 50 UVT
y que se comercialicen en departamentos diferentes a
Amazonas, Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada, pues
en estos últimos todas las bicicletas, antes y después
x x
de la Ley 2010 de diciembre de 2019, se comercializan
como exentas (ver el numeral 6 del artículo 477
agregado con artículo 273; Ley 1955 de 2019; Plan
Nacional de Desarrollo 2018- 2022).
No le asignan Bicicletas eléctricas de más de 50 UVT y que se
comercialicen en departamentos diferentes a
Amazonas, Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada,
pues en estos últimos todas las bicicletas, antes y x x
después de la Ley 2010 de 2019, se comercializan
como exentas (ver el numeral 6 del artículo 477
agregado con artículo 273; Ley 1955 de 2019).
No le asignan Bicicletas normales cuyo valor exceda de 50 UVT. x x
No le asignan Bicicletas normales, patines, monopatines,
(Nota: en este solo monopatines eléctricos, patinetas y patinetas
ítem, en realidad, eléctricas, cuyo valor no exceda de 50 UVT y que
quedan integrados se comercialicen en departamentos diferentes a
6 bienes Amazonas, Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada,
x x
diferentes) pues en estos últimos todas las bicicletas, antes
y después de la Ley 2010 de diciembre de 2019,
se comercializan como exentas (ver el numeral 6
del artículo 477 agregado con el artículo 273; Ley
1955 de 2019).
No le asignan Los comerciantes de los bienes exentos
(Nota: en este solo mencionados en los numerales 4 y 5 del artículo
ítem, en realidad, 477 del ET (vehículos automotores de transporte
quedan integrados público de pasajeros, o de servicio público o
2 bienes particular de carga de más de 10,5 toneladas;
diferentes) este beneficio será aplicable a las ventas hechas a x x
pequeños transportadores propietarios de hasta
dos (2) vehículos y para efectos de la reposición de
uno o dos vehículos propios, por una única vez; este
beneficio tendrá vigencia de cinco (5) años, es decir,
entre 2019 a 2023).

Novedades respecto a servicios


Antes de la reforma Después de la reforma
Excluido Exento Gravado Excluido Exento Gravado
Descripción Al 5 % Al 19 % Al 5 % Al 19 %
Artículo Artículo Artículo Artículo Artículo Artículo
(artículo (artículo (artículo 4 (artículo
426 del ET 476 del ET 477 del ET 426 del ET 476 del ET 477 del ET
468-1 del ET) 468 del ET) 68-1 del ET) 468 del ET)
Los servicios para la salud humana
x x
relacionados con tratamientos para la belleza.
Los servicios para la salud humana
x x
relacionados con las cirugías estéticas.
Transporte aéreo turístico con destino, o
procedencia, al municipio de Miraflores,
x x
en el departamento del Guaviare, y Puerto
Carreño, en el departamento del Vichada.
Comisiones percibidas por las sociedades
administradoras de inversión, por la
x x
administración de los fondos de inversión
colectiva.
Los servicios de corretaje de contratos de
x x
reaseguros.

17
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IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

E Obligación de los no responsables del INC de


n materia de los requisitos para operar como no
responsables del INC (antiguo régimen simplificado del
INC de bares y restaurantes), durante el 2020 se tendrán inscribirse en el RUT
que observar básicamente los mismos requisitos que existieron
Al tener en cuenta que la Ley 1943 de 2018 derogó el artículo
durante el 2019, pero teniendo en cuenta algunas novedades
506 del ET (derogación que fue ratificada con el artículo 160
especiales que estudiaremos a continuación.
de la Ley 2010 de 2019), es claro que deja de tener aplicación
la norma del artículo 512-14 del ET, la cual exigía que los no
No responsables del INC responsables del INC (antiguo régimen simplificado del INC de
bares y restaurantes) tenían que cumplir con las obligaciones
La norma del artículo 512-13 del ET, luego de ser modificada con mencionadas en dicho artículo 506 del ET (inscribirse en el RUT
el artículo 28 de la Ley 2010 de diciembre 27 de 2019, indica que y tenerlo exhibido). Sin embargo, el parágrafo 3 del artículo
durante el 2020, y siguientes, los únicos que pueden operar como no 512-13 del ET indica de forma extraña que cuando alguien sea
responsables del INC (antiguo régimen simplificado del INC de bares y no responsable del INC y preste servicios de bares y restaurantes
restaurantes; ver código de responsabilidad “50” en el RUT) serían las a alguien que sí sea responsable de dicho impuesto, tendría que
personas naturales dedicadas a las actividades de restaurantes y bares inscribirse en el RUT y entregarle una copia del mismo.
(las cuales involucran cafeterías, panaderías, pastelerías, heladerías
y fruterías, siempre y cuando no involucren la explotación de Creemos que allí se presentó una imprecisión de la ley y que
franquicias; ver artículos 426, 512-1 y 512-8 del ET, los cuales fueron la obligación de inscribirse en el RUT, y de entregar una copia
modificados con los artículos 2, 27 y 160 de la Ley 2010 de 2019) que del mismo, solo tiene lugar cuando se realicen operaciones
cumplan, además, con la totalidad de los siguientes requisitos: con personas naturales o jurídicas que necesiten deducir en su
declaración de renta el respectivo costo o gasto por los servicios
1. Sus ingresos brutos provenientes solamente de las pagados a la persona no responsable del INC (ver el parágrafo
actividades de bares y restaurantes durante el año anterior del artículo 177-2 del ET, que no fue modificado con la Ley 1943
no superaron las 3.500 UVT. de 2018, ni con la Ley 2010 de 2019).

Por tanto, durante el 2020 pueden pertenecer al grupo de


los no responsables del INC si esos ingresos brutos durante el
2019 no superaron los $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).

Si en algún momento a lo largo del 2020 llegan a superar


Según el parágrafo 3 del artículo
ese tope, entonces pertenecerían al grupo de los 512-13 del ET, cuando alguien sea no
responsables del INC, pero solamente a partir del inicio del
año siguiente (2021). responsable del INC y preste servicios
de bares y restaurantes a alguien que
2. Durante todo el 2020 no podrán tener más de un
establecimiento, sede, local o negocio. sí sea responsable de dicho impuesto,
Si en algún momento a lo largo del 2020 llegan a abrir un
tendría que inscribirse en el RUT y
segundo local o establecimiento, en ese caso se entendería entregarle una copia del mismo
que pasarían automáticamente a pertenecer al grupo de los
responsables del INC.

18
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Obligación de facturar de los no Reclasificación de oficio para responsables del INC


responsables del INC que figuren como no responsables
De acuerdo con el Concepto Dian 017806 de julio Es importante destacar que el parágrafo 4 del artículo 512-13 del ET
6 de 2017, los no responsables del INC (antiguo indica que la Dian podrá aplicarle a los no responsables del INC de bares y
régimen simplificado del INC) no están obligados a restaurantes los mismos controles que se aplican a los no responsables del
facturar (tal como no lo están los no responsables IVA que figuran en el parágrafo 3 del artículo 437 y el artículo 508-1 del ET.
del IVA). En todo caso, al igual que lo que ya se dijo Entre tales controles se encuentran, por ejemplo, el de reclasificarlos de
para las personas naturales no responsables del IVA oficio al grupo de responsables del INC si las ventas de un mismo local las
(antiguo régimen simplificado del IVA), si una persona fraccionan entre personas de una misma familia.
natural no responsable del INC (antiguo régimen
simplificado del INC) decide facturar de forma Quienes no puedan pertenecer al grupo de no responsables del INC de bares
voluntaria, en ese caso tendría que hacerlo con todos y restaurantes tendrían que figurar inscritos en el RUT como responsables
los requisitos (expidiendo facturación electrónica e del INC, y empezar a cobrarlo aplicando en todos los casos la tarifa única del
incluyendo el requisito de obtener la autorización de 8 % sobre las bases gravables especiales que se les definen en los artículos
numeración de la facturación). del 512-9 a 512-12 del ET.

Actividades de catering Contribuyentes del Sanciones por no


empresarial SIMPLE declarar y pagar el INC
Es importante destacar que hasta el De acuerdo con lo indicado en los artículos La declaración bimestral del INC en el
2018, si se llevaban a cabo actividades del 903 al 911 del ET (modificados con el formulario 310, para los contribuyentes
de catering empresarial, tales actividades artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, y de que se quedan en el régimen ordinario
se consideraban gravadas con el IVA y no nuevo modificados con el artículo 74 de la del impuesto de renta, a partir del 2017
con el INC. Sin embargo, y a raíz de los Ley 2010 de 2019), si algún contribuyente empezó a generar la responsabilidad
cambios que los artículos 2 y 19 de la Ley que tiene actividades de bares o restaurantes penal del artículo 402 del Código Penal,
1943 de 2018 le efectuaron a los artículos decide acogerse voluntariamente al nuevo
426 y 512-1 del ET (los cuales fueron el cual fue modificado con el artículo
régimen simple de tributación, se entendería 339 de la Ley 1819 de 2016.
ratificados nuevamente con los artículos 2 que será responsable del INC y debería
y 27 de la Ley 2010 de 2019), quienes se facturarlo electrónicamente, y cobrarlo con Esta declaración, al igual que la del
dediquen a prestar servicios de catering
la respectiva tarifa del 8 %. Sin embargo, IVA, no se debe presentar de manera
empresarial no son responsables del IVA
en el texto del numeral 3 del artículo obligatoria en ceros (ver Concepto
y solo serán responsables del INC (el cual
1.5.8.3.7 del DUT 1625 de 2016, creado con
pueden dejar de cobrar si se cumplen los Dian 017357 de julio 4 de 2017).
dos requisitos antes mencionados, pues el artículo 3 del Decreto 1468 de agosto
Además, si no se paga dentro de
les permitirían pertenecer al universo de de 2019, se transmite el mensaje de que
los tres (3) meses contados a partir
los no responsables del INC). los contribuyentes inscritos en el régimen
de la fecha del vencimiento, la Dian
simple, si cumplen con todos los requisitos
del artículo 512-13 del ET, sí pueden al podrá aplicar la sanción del numeral
Restaurantes y bares que funcionan
mismo tiempo operar como no responsables 4 del artículo 657 del ET y cerrar el
bajo franquicia no son responsables del
del INC de bares y restaurantes. establecimiento de comercio durante
INC. Así mismo, hasta el 2018, quienes
desarrollaban actividades de expendio de tres (3) días. En todo caso, y según
comidas y bebidas con el desarrollo de Además, si el caso es el de un contribuyente el parágrafo 6 de ese mismo artículo
franquicias no eran responsables del IVA, que debe cobrar dicho INC del 8 %, que 657 del ET, el contribuyente puede
pero sí eran responsables del INC (algo que decide trasladarse al régimen simple, el conmutar esa sanción por una sanción
podían hacer bajo el régimen simplificado INC en cuestión no lo declararía en los en dinero.
del INC si cumplían con los dos requisitos formularios bimestrales 310 del INC, sino
del artículo 512-13 del ET). Sin embargo, que lo incluiría en el formulario 2593 con el Quienes sí deban cobrar el INC (pues
tras los cambios que los artículos 2 y 19 cual se cancelan los anticipos bimestrales no pueden pertenecer al grupo de los
de la Ley 1943 de 2018 le efectuaron no responsables del INC de bares y
obligatorios del régimen simple. Y luego,
a los artículos 426 y 512-1 del ET (los restaurantes) deben cuidarse de que
cuales fueron ratificados de nuevo con los al final del año, en la declaración anual del
régimen simple volvería a declarar todo cuando reciban pagos con tarjetas no
artículos 2 y 27 de la Ley 2010 de 2019), los
el INC generado durante el año, pero le reporten en sus datafonos dicho INC
restaurantes o bares que funcionen bajo
franquicia volvieron a ser responsables del restaría todos los valores previamente como IVA, pues se trata de tributos
IVA y dejaron de ser responsables del INC. anticipados a través del formulario 2593. totalmente diferentes.

19
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Ajuste al INC de las bolsas plásticas


Los artículos 512-15 y 512-16 del ET no fueron modificados con la Ley 2010 de 2019 y solo
han sido reglamentados hasta el momento con el Decreto 2198 de diciembre de 2017 y
la Resolución 1481 del Ministerio de Ambiente del 3 de agosto de 2018. Siendo así, tales
artículos indican que todos aquellos que operen como responsables del IVA (antiguo régimen
común del IVA; ver el código “48” en la casilla de responsabilidades del RUT), cuando
entreguen bolsas plásticas que no estén exoneradas del INC (pues no son biodegradables ni
reutilizables), tendrán que facturar y cobrar, a partir del 1 de enero de 2020, un INC de $50
(hasta el cierre del 2019 el INC era de $40).

Gobierno estudiará los efectos de c. Gran total que le llega a la Dian: $190 + $19 = $209.

sustituir el IVA por el INC En la declaración de renta del segundo contribuyente se tendrá
que declarar un ingreso bruto de $1.100 y un costo de $1.000,
El artículo 141 de la Ley 2010 de 2019 (que recoge la propuesta lo cual arrojaría una utilidad de $100 sobre la cual se calcularía
presentada por el representante a la Cámara, Alejandro Chacón) el impuesto de renta (que supóngase es del 32 %, porque el
establece que el Gobierno nacional, dentro de los seis (6) meses contribuyente es persona jurídica). Eso implicaría que a la Dian le
siguientes a la expedición de la ley, deberá estudiar los efectos de llegarían otros $32 por concepto de impuesto de renta.
lo que implicaría sustituir el IVA (actualmente generado con tarifas
Si se aplica la propuesta de cambiar el IVA por el INC, tomando los
del 0 %, 5 % y 19 %, sujeto a retenciones de IVA y con derecho a
datos anteriores se diría que el primer contribuyente venderá su
tomar valores por IVA descontable) por un INC de un 8 %.
mercancía por $1.000 más INC del 8 %, arrojando un valor de $1.080;
Lo anterior implicaría que los bienes y servicios que hoy están además, que el segundo contribuyente deberá tomar todo el valor de
gravados con IVA a las tarifas del 0 %, 5 % y 19 % ya no estarían $1.080 y, sobre el mismo, agregar su margen de ganancia del 10 %,
gravados con dicho impuesto, sino solamente con un INC del 8 %; dando un precio de reventa de $1.188 al cual le agregará el respectivo
por tanto, cuando algún comerciante pague ese INC en sus compras, INC del 8 %, produciendo un precio final de reventa de $1.188 + $95 =
no se tomaría como un impuesto descontable (en el INC no $1.283. Así, a la Dian le llegaría el siguiente valor por concepto de INC:
existen valores descontables, lo cual impide que se puedan formar a. De parte del primer fabricante, un valor neto de $80.
saldos a favor en las declaraciones del INC), sino que se tomaría,
automáticamente, como un mayor valor de sus compras. b. De parte del segundo contribuyente, un valor neto de $95.
c. Gran total que le llega a la Dian: $80 + $95 = $175.
Para definir el precio de reventa de sus mercancías, simplemente
tomaría todo el costo de sus compras y le agregaría un margen Por supuesto, este caso no le conviene a la Dian, pues ya no recibiría
de ganancia, con lo cual obtendrá el precio de reventa, y al $209 como se demostró en el punto anterior, sino que solo recibiría
mismo solo le aplicaría el 8 % del INC, el cual luego le tendrá que $175. Adicionalmente, en la declaración de renta del segundo
trasladar completamente a la Dian. contribuyente se tendrá que declarar un ingreso bruto de $1.188 y
un costo de $1.080, lo cual arrojaría una utilidad de $108 sobre la
Si se hace un cálculo muy sencillo de lo que implica esa propuesta, cual se calcularía el impuesto de renta (que, supóngase, es del 32 %,
podemos imaginarnos lo siguiente: porque el contribuyente es persona jurídica). Eso implicaría que a la
Dian le llegarían otros $34 por concepto de impuesto de renta (valor
Situación actual que sí es mayor a los $32 que se calcularon en el punto anterior).

Supóngase que un fabricante de un producto vende su En todo caso, donde sí es posible que la Dian gane bastante dinero
mercancía en $1.000 más IVA del 19 %, arrojando un precio final es en las ventas que actualmente se hacen como exentas (es decir,
de venta de $1.190, y que dicho fabricante no tiene costos ni gravadas al 0 % del IVA, las cuales producen saldos a favor que
gastos gravados con IVA. la Dian tendrá que devolver), pues tales ventas pasarían a estar
gravadas con un INC del 8 %, y sin posibilidad de formar saldos a
Supóngase que quien compró esa mercancía es alguien que la favor. Pero eso afectaría claramente el precio final de venta con el
revende agregándole solo un 10 % de margen de ganancia y, por cual se castigaría a los consumidores de tales bienes.
ende, la revende en $1.100 más IVA del 19 %, arrojando un precio
final de venta de $1.100 + $209 = $1.309. Con base en estos Otra circunstancia donde también ganaría la Dian es con las ventas
datos, a la Dian le llegaría el siguiente valor por concepto de IVA: actualmente gravadas con un IVA del 5 %, pues pasarían a estar
gravadas con un INC del 8 %; pero, de nuevo, el que se afectaría
a. De parte del primer fabricante, un valor neto de $190.
sería el comprador final. Por todo lo anterior, tal parece que la
b. De parte del segundo contribuyente, un valor neto de propuesta de reemplazar el IVA por un solo INC del 8 % no va a ser
$209 – $190 = $19. fácilmente llevada a la práctica.

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SEGURIDAD SOCIAL DE PENSIONADOS

D
esde hace algunos años el A mediados de este año, de manera 1. Monto de la mesada pensional.
Gobierno nacional ha venido privada, y a través de mesas de
estructurando proyectos concertación para el análisis y 2. Reducción gradual.
normativos con el fin de reducir los seguimiento al sistema pensional de
aportes de salud para las personas Colombia, los ministerios de Hacienda Se tiene entonces que la Ley 2010
pensionadas en el territorio nacional, sin y Trabajo debatían sobre la posible de 2019 establece la adición de un
ningún éxito. La Ley 2010 de 2019 es una reducción de los aportes a salud que parágrafo al artículo 204 de la Ley 100
más que se agrega a la lista de iniciativas hacen los pensionados de Colombia, y los de 1993, en el cual se estipularía que la
que ha tenido el Gobierno al respecto. mecanismos para que la misma sea una cotización mensual en salud al régimen
realidad. Al respecto, el presidente Iván contributivo, a cargo de los pensionados
Duque propuso que se contemplara la que perciban una pensión de hasta dos
¿Qué otras propuestas han (2) salarios mínimos mensuales legales
reducción de dichos aportes de manera
impulsado esta reducción? gradual en la reforma tributaria 2019. vigentes –smmlv–, tendrá una reducción
gradual de la siguiente manera:
En junio de 2017, bajo el Gobierno
del presidente Juan Manuel Santos, Para los años 2020 y 2021
el Congreso de la República logró ¿Qué dispone la Ley de
aprobar el proyecto de ley 008 de 2015
Cámara – 170 de 2016 Senado, que
crecimiento económico? Monto de la mesada Porcentaje mensual
pensional de cotización
ordenaba reducir el aporte que hacen los
Hasta 1 smmlv 8%
pensionados al sistema de salud del 12 %
2020 y Monto superior a 1 smmlv
al 4 %. Para ello se buscaba modificar 2021 2020 y 10 %
y hasta 2 smmlv
el inciso del artículo 204 de La ley 100 siguientes
de 1993. Sin embargo, el proyecto no Monto superior a 2 smmlv
12 %
hasta 5 smmlv
contaba con la aprobación del Gobierno 8%
en pensiones de 4% Monto superior a 5 smmlv
y, de conformidad con las objeciones del hasta 1 smmlv en pensiones de 12 %
hasta 8 smmlv
mismo, este habría tenido irregularidades hasta 1 smmlv
en la votación de su informe de 8 smmlv en adelante 12 %
conciliación. Finalmente, la Corte 10 %
en pensiones de 10 %
Constitucional reafirmó las objeciones del entre 1 y 2 smm en pensiones de Para el 2022 y siguientes
presidente, manifestando que el proyecto lv entre 1 y 2 smm
lv
de ley fue tramitado sin el debido aval del Monto de la mesada Porcentaje mensual
Ministerio de Hacienda, que argumentó pensional de cotización
que su costo fiscal no podía ser asumido Hasta 1 smmlv 4%
por el Ejecutivo.
Monto superior a 1 smmlv
10 %
y hasta 2 smmlv
Cabe señalar que uno de los requisitos La meta principal del Gobierno nacional
Monto superior a 2 smmlv
que establece la Constitución Política es lograr una reducción de los aportes hasta 5 smmlv
12 %
de Colombia es que los proyectos que de salud para las personas pensionadas,
Monto superior a 5 smmlv
pueden comprometer las finanzas del pero en la presente reforma tributaria de hasta 8 smmlv
12 %
país deben contar con el visto bueno 2019 ha incluido dos variables relevantes,
8 smmlv en adelante 12 %
del Gobierno. a saber:

21
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INCENTIVOS EN LA CONTRATACIÓN
DE JÓVENES

D urante muchos años el Gobierno nacional ha venido


implementando estrategias con el fin de contrarrestar la baja
vinculación al mercado laboral de los jóvenes colombianos,
pues la mayoría de las empresas buscan colaboradores con buena
formación académica y amplia experiencia profesional. La Ley 2010
cumplan los requisitos que se muestran en la siguiente imagen, los
cuales se explican más adelante:

¿Qué establece la reforma tributaria 2019?


de 2019, más conocida como Ley de crecimiento económico, es una En vista de que los indicadores de empleo juvenil no han llegado
más que se agrega a la lista de iniciativas que ha tenido el Gobierno. al nivel óptimo esperado, el Gobierno nacional, mediante la
reforma tributaria 2019, busca fomentar la contratación laboral
¿Qué otras normas han buscado impulsar la de personas menores de 28 años que nunca hayan estado
contratación de jóvenes? vinculadas laboralmente.

Una de estas estrategias fue la Ley 1780 de 2016, mejor Para dar cumplimiento a lo anterior, la Ley 2010 de 2019 adiciona
conocida como la Ley pro-joven, con la cual se exoneró del cobro el artículo 108-5 al ET, mediante el cual se otorga una deducción al
de matrícula mercantil, y su primera renovación, a las empresas contribuyente contratante, que correspondería al 120 % del salario
que cumplieran ciertos requisitos para la promoción del empleo pagado al empleado, siempre y cuando no se excedan las 115 UVT
y el emprendimiento juvenil. mensuales ($4.094.805 para el 2020). Este beneficio solo aplicaría
por el año gravable en el que sea contratado el empleado.
Otras estrategias que ha implementado el Gobierno nacional son
las siguientes:
$4.094.805 (115 UVT)
• El Plan Carrera en empresas del Estado. Máxima deducción autorizada
• Creación de cargos que no exijan experiencia laboral en por la norma
entidades públicas.
• Reducción de los aportes a las cajas de compensación
$3.412.337 (95,83 UVT)
familiar para las empresas que contraten jóvenes sin
Máximo componente salarial
experiencia. sobre el que se podrá calcular
• Eliminación de la exigencia de la libreta militar para empezar el beneficio en 2020
a trabajar, entre otros aspectos no menos importantes.

En igual sentido, se estableció, a través del artículo 196 del Plan


Nacional de Desarrollo (Ley 1955 de 2019), que las entidades
públicas deberán destinar el 10 % de las nuevas vacantes hacia
la población juvenil recién egresada de programas técnicos,
Respuestas
tecnológicos y de pregrado, y que a su vez hayan cumplido la
mayoría de edad, sin superar los 28 años. Beneficios tributarios por contratar jóvenes entre los 18 y
28 años
Por otra parte, el 27 de diciembre de 2019 el Gobierno sancionó
la Ley 2010, más conocida como Ley de crecimiento económico, ¿Qué beneficios tributarios pueden ser aplicados por las
después de que el 20 de diciembre del mismo año fuese aprobada empresas que contraten jóvenes entre los 18 y 28 años?
en la Cámara de Representantes y el Senado de la República, en la
que establece beneficios tributarios a las empresas que contraten http://actualice.se/al21
empleados menores de 28 años. Para esto, es necesario que se

22
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Condiciones para acceder a la deducción Papel del Ministerio del Trabajo en el


Según indica la Ley 2010 de 2019, los contribuyentes podrán
otorgamiento de este incentivo tributario
acceder a la deducción referida en el párrafo anterior una vez se Para el otorgamiento del incentivo tributario a los contribuyentes
cumplan tres condiciones primordiales: del impuesto sobre la renta y complementario que contraten
jóvenes menores de 28 años, el Ministerio del Trabajo deberá
• El empleado deberá ser menor de 28 años.
expedir una certificación en la que se acredite que la presente
• Esta deberá ser su primera vinculación laboral. es la primera vinculación laboral del empleado. También deberá
llevar un registro anual de todas las “certificaciones de primer
• Deberá contar con una certificación emitida por el Ministerio
empleo” que expida durante este período, la cual deberá contar
del Trabajo.
con la identificación del empleado y el contribuyente.

RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN

E
l impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación Lo anterior, como consecuencia de la modificación efectuada al
fue creado en primera instancia por la Ley de financiamiento parágrafo 4 del artículo 437 del ET, en el que se indica que las
1943 de 2018 con la intención de reducir las cargas formales personas naturales y jurídicas contribuyentes del régimen simple
y sustanciales, impulsar la formalidad y facilitar el cumplimiento que únicamente obtengan ingresos por las actividades del numeral
de las obligaciones tanto de las personas naturales como jurídicas 1 del artículo 908 del ET (tiendas pequeñas, minimercados,
que decidan voluntariamente tributar en este régimen. micromercados y peluquerías) podrán operar como no responsables
del IVA, lo cual significa que no generará IVA en sus ventas, dejando
El impuesto unificado vuelve a ser contemplado en la Ley este impuesto como mayor valor de sus costos o gastos.
de crecimiento económico 2010 de 2019 con algunas
modificaciones que se observan a continuación: En todo caso, esta disposición contradice lo establecido en el
inciso primero del artículo 915 del ET, en el cual se indica que
todos los contribuyentes que se inscriban en el régimen simple,
Impuestos que se integran al impuesto cuando vendan bienes o servicios gravados, deberán operar
unificado bajo el SIMPLE como responsables del IVA.

La anterior versión del artículo 907 del ET, modificado por el


artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, señalaba que el impuesto
unificado bajo el régimen simple integraba el impuesto sobre la
renta, el impuesto al consumo –INC– en el expendio de comidas El impuesto unificado bajo el régimen
y bebidas, el IVA para tiendas pequeñas y minimercados del simple de tributación fue creado por
numeral 1 del artículo 908 del ET y el impuesto de industria y
comercio consolidado. la Ley de financiamiento 1943 de 2018
con la intención de reducir las cargas
Sin embargo, la nueva versión del artículo 907 del ET, modificado
por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019, establece que se formales y sustanciales, impulsar la
encuentran integrados al impuesto unificado el impuesto de renta, formalidad y facilitar el cumplimiento de
el INC para el expendio de comidas y bebidas y el impuesto de
industra y comercio consolidado, dejando por fuera el IVA para los las obligaciones tributarias
contribuyentes del grupo 1 del artículo 908 del ET.

23
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Responsabilidad frente al IVA Requisitos para que masificar la inscripción de contribuyentes


contribuyentes del SIMPLE operen en el SIMPLE) y, por consiguiente, dirán
Los requisitos para pertenecer al grupo como no responsables de IVA que lo indicado en el inciso primero del
de los no responsables del IVA siguen artículo 915 del ET no anula lo que dice
siendo los mismos que existieron durante Frente a los contribuyentes (personas el parágrafo 4 del artículo 437 del ET.
el 2019, excepto por el hecho de que naturales o jurídicas) que voluntariamente Un asunto más: si a quienes realizan
se eliminó el numeral que indicaba deciden trasladarse desde el régimen únicamente las actividades del numeral
que todos aquellos que se inscribieran ordinario del impuesto de renta hacia 1 del artículo 908 del ET se les permite
voluntariamente en el nuevo régimen el nuevo régimen simple de tributación operar como no responsables del IVA,
simple de tributación (creado con el (ver artículos del 903 al 916 del ET, ya no tendrán que responder por el
artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, el cual modificados nuevamente con el artículo INC de las bolsas plásticas (ver artículos
modificó los artículos del 903 al 916 del 74 de la Ley 2010 de 2019), y que 512-15 y 512-16 del ET).
ET) no podrían operar simultáneamente en dicho régimen venderán bienes
como no responsables del IVA. o servicios gravados con IVA, deberá Hasta el cierre de 2019, los tenderos y
tenerse en cuenta lo siguiente: peluqueros del régimen simple (tanto
Al respecto, debe destacarse que fue personas naturales como jurídicas)
en agosto de 2019, a través del Decreto a. Persona natural o jurídica con ingresos tampoco tenían que agregar el IVA
1468, cuando el Ministerio de Hacienda de tiendas pequeñas, minimercados, en sus ventas, pues dicho impuesto
hizo su propia interpretación particular y micromercados y peluquerías: se encontraba integrado dentro del
conveniente de esa medida. Expresó que impuesto unificado del régimen simple,
dicha prohibición solo aplicaba para las Si se trata de una persona natural o
en virtud de la versión que tenía el
personas naturales que se dedicaran a las jurídica que únicamente obtendrá
artículo 907 del ET y la reglamentación
actividades del numeral 1 del artículo 908 del ingresos por las actividades del
que se hizo con el Decreto 1468 de agosto
ET (tiendas, minimercados y peluquerías), numeral 1 del artículo 908 del ET
de 2019; pero aun así debían figurar
pues tales personas sí figurarían en todo (tiendas pequeñas, minimercados,
como “responsables del IVA”, lo cual les
momento como responsables del IVA, micromercados y peluquerías), siempre
implicaba que tenían que responder por
aunque en la práctica nunca lo cobrarían. podrá operar como no responsable del
el INC de las bolsas plásticas.
IVA (sin importar ningún otro requisito
Lo anterior, debido a que la versión del en especial), según el parágrafo 4 del b. Persona natural o jurídica con ingresos
artículo 907 del ET que estuvo vigente hasta artículo 437 del ET. Esto significa que no de tiendas, minimercados y de otras
el cierre del año 2019 decía que el IVA de generará el IVA en sus ventas y siempre actividades del artículo 908 del ET:
esos contribuyentes quedaba integrado deberá dejar el IVA de sus costos o
gastos como mayor valor de los mismos. Una persona natural o jurídica que
dentro del impuesto unificado del régimen
simple. Por tanto, y de acuerdo con lo que obtendrá ingresos tanto de las
Esa disposición, en todo caso, está en actividades del numeral 1 del artículo
había establecido el Decreto 1468 de agosto
clara contradicción con lo establecido 908 del ET como de otras de las
de 2019, si durante el 2019 una persona
en el inciso primero del artículo 915 del actividades mencionadas en el mismo
se trasladaba al nuevo régimen simple de
ET (modificado con el artículo 74 de la artículo 908, tendrá que responder por
tributación y realizaba actividades diferentes
Ley 2010 de 2019), el cual indica que dicho impuesto y hasta por el INC de las
a las mencionadas en el numeral 1 del
en realidad todos los que se inscriban bolsas plásticas; salvo una excepción:
artículo 908 del ET, le permitirían al mismo
en el régimen simple, cuando vendan quien sea persona natural y cumpla con
tiempo operar como no responsable del
IVA, siempre que cumpliera con todos los bienes o servicios gravados, tienen que todos los requisitos del parágrafo 3 del
demás requisitos del parágrafo 3 del artículo operar como responsables del IVA. Por artículo 437 del ET podrá operar como
437 del estatuto en mención. ende, si se aplican estrictamente las no responsable del IVA.
reglas jurídicas para interpretación de
las normas, se tendría que aplicar la c. Persona natural o jurídica con ingresos
regla de que la “norma posterior rige diferentes a tiendas, minimercados y
peluquerías:
Respuestas sobre norma anterior” y, por tanto, se
tendría que concluir que lo expresado Una persona natural o jurídica que
en el inciso primero del artículo 915 del solo obtendrá ingresos por actividades
Contribuyentes del SIMPLE: ET anula lo que dice el parágrafo 4 del diferentes a las mencionadas en el
¿deben responder por el IVA? artículo 437 del ET. numeral 1 del artículo 908 del ET tendrá
Por lo pronto, es casi seguro que el que responder por el IVA, y hasta por el
¿La Ley 2010 de 2019 obliga a los
contribuyentes acogidos al régimen Gobierno nacional expedirá una doctrina INC de las bolsas plásticas; la excepción:
simple de tributación a cobrar el IVA? (caso de la Dian) o un decreto (caso del quien sea persona natural y cumpla con
Ministerio de Hacienda) en el cual se todos los requisitos del parágrafo 3 del
http://actualice.se/al5o hará la interpretación que más convenga artículo 437 del ET podrá operar como
a sus intereses (el Gobierno quiere no responsable del IVA.

24
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Novedades en las tarifas para las profesiones Lo anterior se resume en el siguiente gráfico:
liberales
Tarifas del impuesto SIMPLE unificado
En la primera versión del impuesto unificado bajo el régimen para profesionales independientes
simple de tributación, contemplada en la Ley de financiamiento
de 2018, la norma estipulaba las siguientes tarifas para los
Tasa Ley de Tasa Ley de
contribuyentes que desarrollaran las actividades del grupo 3 financiamiento 2018 crecimiento 2019
(servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que
predominara el factor intelectual sobre el material, incluyendo los
servicios de profesiones liberales):

Tarifas grupo 3 según la Ley de financiamiento 1943 de 2018


14,5 %
Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE 12,0 %
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) consolidada
7,3 %
0 6.000 4,9 % 5,9 %

6.000 15.000 5,3 % 7,0 % 8,5 %


4,9 % 5,3 %
15.000 30.000 7,0 %
30.000 80.000 8,5 % Entre 0 y Entre 6.000 y Entre 15.000 Entre 30.000
6.000 UVT 15.000 UVT y 30.000 UVT y 80.000 UVT
Sin embargo, la Ley 2010 de 2019 incrementó las tarifas del
impuesto SIMPLE para los contribuyentes que desarrollen El aumento de las tarifas del impuesto unificado bajo el régimen
las actividades del grupo 3. Dichas tarifas quedaron de la simple de tributación es justificado por lo ponentes, bajo
siguiente manera: la suposición de que muchos profesionales van a utilizar el
SIMPLE para pagar un impuesto mucho menor; por eso, para
Tarifas grupo 3 según la Ley de crecimiento 2010 de 2019 contrarrestarlo, se decide fijar tarifas más altas para los mismos.
Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) consolidada Nuevas tablas de tarifas del régimen simple
0 6.000 5,9 %
siguen presentando un error
6.000 15.000 7,3 %
15.000 30.000 12 % Como lo hemos advertido en diferentes oportunidades en nuestro
30.000 80.000 14,5 % portal, el último rango del anterior gráfico debería indicar “igual o
superior a 30.000 UVT”. Esto debido a que el límite de 80.000 UVT en
Por lo tanto: ingresos brutos fiscales (ordinarios o extraordinarios) para pertenecer
al régimen simple se mide respecto al año anterior –que en este caso
• Quienes perciban ingresos entre $0 y $213.642.000 deberán sería 2019–; pero lo dicho no significa que un contribuyente no pueda
tributar con la tarifa de 5,9 %, la cual presentó un aumento obtener ingresos brutos superiores a 80.000 UVT durante el año
de un (1) punto en comparación con la tarifa estipulada en la gravable a declarar –2020 en este contexto.
Ley de financiamiento de 2018.

• Quienes perciban ingresos entre $213.642.000 y


$534.105.000 deberán liquidar el impuesto con la tarifa
de 7,3 %, la cual presentó un aumento de dos (2) puntos
con relación a la tarifa estipulada en la mencionada Ley de
financiamiento de 2018.

• Quienes perciban ingresos entre $534.105.000 y


$1.068.210.000 deberán liquidar el impuesto con la tarifa
de 12 %, la cual presentó un aumento de cinco (5) puntos
con relación a la tarifa estipulada en la referida Ley de
financiamiento de 2018.

• Quienes perciban ingresos entre $1.068.210.000 y


$2.848.560.000 deberán liquidar el impuesto con la
tarifa de 14,5 %, la cual presentó un aumento de seis (6)
puntos con relación a la tarifa estipulada en la Ley de
financiamiento de 2018.

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Impuesto al patrimonio Inscripción al régimen simple Nuevo proyecto de decreto


aplicará a contribuyentes por el 2020 reglamentario
del SIMPLE El parágrafo transitorio 1 del artículo 909 El Ministerio de Hacienda expidió el
del ET, luego de ser modificado por la Ley 8 de enero de 2020 un proyecto de
Durante el año 2020 y 2021, las
2010 de 2019, indica que únicamente por decreto, mediante el cual pretende
personas naturales con patrimonios
el 2020 quienes cumplan con los requisitos modificar las normas del Decreto 1625
superiores a $ 5.000 millones estarán
para pertenecer al SIMPLE podrán realizar de 2016 que presidían este régimen,
sujetas al impuesto al patrimonio a una
la inscripción hasta el 31 de julio del año con el propósito de reglamentar las
tarifa del 1 %. en cuestión, y para subsanar el pago de los modificaciones realizadas por la Ley
anticipos bimestrales correspondientes a 2010 de 2019 a las normas que rigen
Como novedad a la norma los bimestres anteriores deberá incluir los el SIMPLE.
inicialmente planteada en el artículo ingresos en el primer recibo electrónico de
35 de la Ley 1943 de 2018, la Ley de pago (formulario 2593), sin que se causen En este punto es válido destacar
crecimiento modificó el numeral 1 del sanciones o intereses. que, mediante el Decreto 1468 de
artículo en mención para señalar que agosto 13 de 2019, el Ministerio
serán responsables del impuesto al de Hacienda había tratado de
patrimonio los siguientes: solucionar varios de los problemas
Plazo para adoptar la generados inicialmente con el
1. Personas naturales y sucesiones texto de la Ley 1943 de 2019. No
ilíquidas contribuyentes del factura electrónica obstante, con la expedición de la
impuesto sobre la renta. Ley de crecimiento económico sería
De acuerdo con el parágrafo del
necesario efectuar ciertos ajustes
artículo 915 del ET, los nuevos
2. Contribuyentes de regímenes a las normas del Decreto 1625 de
contribuyentes que decidan
sustitutivos del impuesto sobre la 2016 relacionadas con este régimen.
pertenecer al SIMPLE deberán
renta.
adoptar el sistema de facturación
electrónica dentro de los dos (2)
Lo anterior significa que los
meses siguientes a la inscripción
contribuyentes del impuesto
en el RUT.
unificado bajo el régimen simple
también estarán sujetos al impuesto Recordemos que la anterior A pesar de que la
al patrimonio (ver el numeral 1 del
artículo 292-2 del ET, modificado por
versión del artículo 915 del ET Resolución 000058
contenía un parágrafo transitorio
el artículo 43 de la Ley de crecimiento en el cual se establecía que de 2019 estableció
económico). los contribuyentes del SIMPLE el 18 de noviembre
tenían plazo para expedir factura
electrónica hasta el 31 de agosto de 2019 como
de 2019. plazo máximo para
Sin embargo, a través de empezar a facturar
Respuestas la Resolución 000058 de
electrónicamente en
septiembre 13 de 2019 se
amplió dicho plazo hasta el 18 el régimen simple, el
Contribuyentes obligados a de noviembre de 2019; pero
pagar el impuesto al patrimonio no puede perderse de vista que Minhacienda tiene en
según la Ley 2010 de 2019 actualmente se encuentra en curso una propuesta
trámite legislativo un proyecto
De acuerdo con lo dispuesto en de decreto del Ministerio de para extender el
la Ley de crecimiento económico,
¿quiénes deben pagar el
Hacienda, según el cual el nuevo plazo hasta el 2 de
plazo para que los contribuyentes
impuesto al patrimonio? inscritos en el régimen simple marzo de 2020
realicen la implementación de la
http://actualice.se/aldc factura electrónica sería el 2 de
marzo del 2020.

26
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DECLARANTES EXTEMPORÁNEOS
DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

L a declaración de activos en el exterior


fue creada por la Ley 1739 de 2014,
la cual, a través de su artículo 43,
agregó el artículo 607 al Estatuto Tributario
para establecer que los residentes
¿Qué dispone la reforma
tributaria?
La Ley 2010 de 2019 establece que la
nacional, el declarante estará sujeto
a la sanción por extemporaneidad
contemplada en el parágrafo 1
del artículo 641 del ET. Hasta el
declaración de activos en el exterior momento, esta será equivalente
contribuyentes del impuesto sobre la
solo será necesaria cuando el valor al 1,5 % del valor total de los
renta y complementarios (sujetos a este
patrimonial de los activos del exterior activos poseídos en el exterior (por
impuesto respecto a sus ingresos de fuente
nacional y extranjera, y de su patrimonio poseídos al 1 de enero de cada año cada mes o fracción de mes), si la
poseído dentro y fuera del país), que sea superior a 2.000 UVT. declaración se presenta antes del
posean activos en el exterior de cualquier emplazamiento por no declarar. Sin
naturaleza, se encuentran obligados a Es necesario resaltar que los embargo, si se presenta después del
presentar la declaración anual de activos contribuyentes que decidan tributar emplazamiento, será del 3 %. En todo
en el exterior. bajo el nuevo régimen simple (ver caso, esta sanción no podrá superar
página 23) no estarán obligados a el equivalente al 25 % del valor de los
El reporte de activos en el exterior consiste presentar la declaración de activos en activos poseídos en el exterior.
en una declaración informativa que el exterior, dado que no tendrán que
debe ser presentada por las personas denunciar su patrimonio fiscal obtenido Por su parte, la reforma tributaria
naturales y sucesiones ilíquidas residentes, al cierre del año. 2019 establece una reducción
pertenecientes al régimen ordinario, que al
sustancial a las tarifas de la sanción
1 de enero de cada año posean activos en el A su vez, quienes estén obligados por presentar la declaración de
exterior de cualquier naturaleza, los cuales a presentar la declaración
por el año gravable 2019 fueron declarados activos en el exterior fuera de los
anual de activos en el exterior plazos. Esta pasó de 1,5 % al 0,5 %
en el formulario 160 prescrito mediante la (formulario 160), y no lo cumplan,
Resolución 000004 de enero 15 de 2019. del monto de los activos poseídos en
se verán expuestos a las sanciones
el exterior, por cada mes o fracción
contempladas en los artículos 641 y
Es importante referir que el 27 de diciembre de mes de retardo, si se declara con
de 2019, el Gobierno sancionó la Ley 643 del Estatuto Tributario, las cuales
anterioridad al emplazamiento para
2010 de 2019, más conocida como Ley de pretenden ser modificadas con la
declarar. Si se declara después del
crecimiento económico, después de que reforma tributaria 2019.
emplazamiento, la tarifa pasó del 3 %
el 20 de diciembre del mismo año fuese al 1 %. A su vez, esta sanción no
aprobada en la Cámara de Representantes y Sanciones aplicables podrá superar el monto equivalente
el Senado de la República. Mediante esta ley
al 10 % del valor de los activos
se efectúan algunas modificaciones frente a Por medio de los artículos 283 y 284
la declaración de activos en el exterior. poseídos en el exterior.
de la Ley 1819 de 2016 se efectuaron
modificaciones a los artículos 641
En el articulado de la norma se
y 643 del ET, con la intención de
adicionó un parágrafo transitorio
Respuestas establecer que los obligados a
al artículo 641 del ET, en el que
presentar la declaración de activos en
estipula que quienes presenten la
el exterior estarán sujetos a sanciones
Cárcel para evasores de impuestos: declaración de activos en el exterior
por extemporaneidad y por no
¿aplica esta medida en Colombia? de los años 2019 y anteriores, y
declarar.
liquiden y paguen la sanción por
Según lo dispuesto en la Ley 2010
Sanción por extemporaneidad extemporaneidad a más tardar el
de 2019, ¿es correcto afirmar que
30 de abril de 2020, podrán aplicar
los evasores de impuestos pueden
terminar en la cárcel? Cuando la declaración de activos en una tarifa máxima del 0,2 %. Si lo
el exterior se presente por fuera de hacen después de esta fecha deberán
http://actualice.se/aldh los plazos señalados por el Gobierno aplicar las tarifas antes mencionadas.

27
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IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN
TRIBUTARIA

M
ediante la Ley 1739 de 2014 se creó el impuesto de título II de patrimonio del libro I del Estatuto Tributario –ET–;
normalización tributaria, complementario al impuesto o el autoavalúo comercial que establezca el contribuyente con
a la riqueza, como un mecanismo de lucha contra la soporte técnico, el cual deberá corresponder como mínimo al
evasión. Por medio de esta figura, los contribuyentes con activos del costo fiscal determinado de los activos omitidos.
omitidos o pasivos inexistentes podían declararlos durante
los años gravables 2015 y 2017, previo al pago de la tarifa La base gravable de los bienes objeto del impuesto
correspondiente. complementario de normalización tributaria será igual a
su precio de adquisición para fijar su costo fiscal. No serán
En primera instancia, con el artículo 42 de la Ley de reconocidas las estructuras creadas con el fin de transferir
financiamiento 1943 de 2018, dicho impuesto fue reactivado activos omitidos a entidades con costos fiscales inferiores,
como complementario a los impuestos sobre la renta y siendo entonces la base gravable calculada a partir del costo
al patrimonio, y estaba a cargo de los contribuyentes que fiscal de los activos omitidos.
poseían activos omitidos o pasivos inexistentes; es decir:
aquellos activos que no fueron incluidos en las declaraciones Tarifa
de impuestos nacionales, aun existiendo la obligación legal
de hacerlo; aquellos pasivos incluidos en las declaraciones sin La tarifa del impuesto de normalización tributaria será
que existiera un soporte suficiente de realidad o validez, con el equivalente al 15 %, dos puntos porcentuales más frente a la Ley
único fin de aminorar o disminuir la carga tributaria a cargo del de financiamiento.
contribuyente.

¿Qué contempla la reforma tributaria?


Variación en la tarifa del impuesto
La Ley 2010 de 2019 contempla una vez más el impuesto de
normalización tributaria, complementario al impuesto sobre
de normalización tributaria
la renta y al impuesto al patrimonio, al cual podrán acceder
los contribuyentes que al 1 de enero de 2020 posean activos
omitidos o pasivos inexistentes.

De acuerdo con lo anterior, los contribuyentes del impuesto


sobre la renta que no tengan activos omitidos o pasivos
15 %
inexistentes al 1 de enero de 2020, no serán sujetos pasivos del
impuesto complementario de normalización. Lo serán si deciden
acogerse al beneficio de saneamiento de activos mediante el 13 %
cual los contribuyentes que hayan declarado activos diferentes
a inventarios, por un valor inferior al de mercado, actualicen
correctamente el valor, agregando las sumas adicionales a que Ley de financiamiento 2018 Ley de crecimiento 2019
haya lugar, como base del impuesto de normalización.

Base gravable A su vez, contempla que cuando el contribuyente normalice sus


activos en el exterior y los invierta en el país, la base gravable del
La base gravable del impuesto de normalización para el año impuesto será del 50 % del costo fiscal de tales bienes. Dichas
2020 está integrada por el costo fiscal histórico de los activos inversiones deberían realizarse antes del 31 de diciembre de 2020,
omitidos, que será determinado bajo los lineamientos del y permanecer en el país por un período no inferior a dos años.

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COMPONENTE INFLACIONARIO

A
través de su artículo 122, la Ley 1943 de 2018 había
derogado los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y Respuestas
118 del Estatuto Tributario –ET–, relacionados con las
disposiciones para el tratamiento del componente inflacionario Componente inflacionario: ¿es cierto que fue revivido con
de los rendimientos financieros, los cuales permitían que un la Ley de crecimiento económico?
porcentaje de estos fuera considerado como un ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional. ¿Qué cambios introdujo la Ley 2010 de 2019 sobre el
manejo del componente inflacionario?
“Artículo 122. Vigencia y derogatorias. El artículo 70 de la
presente Ley regirá a partir del 01 de julio de 2019 y los http://actualice.se/al2a
demás artículos de la presente Ley, rigen a partir de su
promulgación y deroga el artículo 264 de la Ley 223 de
1995, el artículo 9 de la Ley 1753 de 2015, los artículos
38, 39, 40, 40-1,41, el inciso tercero del artículo 48, el Reviviscencia con la Ley de crecimiento
parágrafo 3° del artículo 49, 56-2, 81, 81-1, 115-2, 116, económico
118, el parágrafo 3 del artículo 127-1”.
La Ley 2010 de 2019, mediante su artículo 160, ordenó
(El subrayado es nuestro) volver a poner en marcha las mencionadas normas del ET
para así continuar con las indicaciones del tratamiento del
La reciente Ley de reforma tributaria 2010 de 2019 reactivó componente inflacionario de los rendimientos financieros,
nuevamente las anteriores normas, como se explica a percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, así
continuación. como aquellos distribuidos por los fondos de inversión. Todo
esto, entre otras disposiciones frente a dichos rendimientos.

“Artículo 160. Vigencia y derogatorias. La presente ley rige a


partir de su promulgación y deroga el artículo 264 de la Ley
223 de 1995, el artículo 9 de la Ley 1753 de 2015, el inciso
Los artículos 38 a 41, 81, 81-1 y 118 tercero del artículo 48 […]
del Estatuto Tributario, referentes
Se declara la reviviscencia expresa de los artículos 38, 39,
al componente inflacionario de los 40, 40-1, 41, 81, 811, 118 Y 491 del Estatuto Tributario,
rendimientos financieros, que habían los cuales se encontraban vigentes antes de la entrada en
vigencia de la Ley 1943 de 2018”.
sido íntegramente derogados con el
artículo 122 de la Ley 1943 de 2018, (El subrayado es nuestro)

volvieron a ser revividos con el artículo Con esto, dichas normas que estuvieron vigentes hasta el cierre
160 de la Ley 2010 de 2019 del año gravable 2018, pero que no aplicaron a las declaraciones
del año gravable 2019, volverían a surtir efecto a partir del
período fiscal 2020; en este caso se deben tener en cuenta las
siguientes consideraciones:

29
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Componente inflacionario de los rendimientos Componente inflacionario distribuido por


financieros percibidos por personas naturales los fondos de inversión
Según el artículo 38 del ET, no constituirá renta ni ganancia A partir del año gravable 2020, las utilidades distribuidas
ocasional la parte correspondiente al componente inflacionario, por los fondos de inversión y de valores, o que abonen en
percibido por personas naturales o sucesiones ilíquidas, para las cuenta a sus afiliados, no constituirán renta ni ganancia
declaraciones tributarias presentadas en el año gravable 2020; ocasional en la parte correspondiente al componente
esto siempre y cuando provengan de lo siguiente: inflacionario de los rendimientos financieros recibidos por
el fondo, siempre que procedan de lo siguiente: entidades
• Entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la vigiladas por la Superfinanciera, títulos de deuda pública o
superintendencia bancaria. valores emitidos por sociedades anónimas autorizadas por
la Comisión Nacional de Valores (ver el artículo 39 del ET
• Títulos de deuda pública.
revivido por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019).
• Bonos y papeles comerciales de sociedades anónimas
cuya emisión u oferta haya sido autorizada por la comisión Es importante aclarar que el componente inflacionario
nacional de valores. de los rendimientos y gastos financieros tratados en
los artículos 40-1, 81-1 y 118 del ET, únicamente serán
El porcentaje no constitutivo de renta ni ganancia ocasional se
aplicables a las personas naturales y sucesiones ilíquidas no
determinará así: dividiendo la tasa de corrección monetaria
obligadas a llevar contabilidad. Por su parte, los intereses,
vigente al 31 de diciembre del respectivo año gravable entre la
ajustes por diferencia en cambio y gastos financieros, en
tasa de interés anual atribuible a los rendimientos percibidos por
los cuales se incurra para la adquisición o construcción
el ahorrador.
de activos, conformarán un mayor valor del activo hasta
La parte de los rendimientos no gravada deberá ser informada concluir el proceso de puesta en marcha, o hasta que estos
por las entidades de acuerdo con las indicaciones antes se encuentren en condiciones de utilización o enajenación;
mencionadas. después, podrán ser tratados como un gasto deducible.

Así, queda claro que, aunque a las declaraciones


tributarias correspondientes al año gravable 2019 no
se les aplicará el tratamiento de ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional por componente
inflacionario, sí podrá aplicarse en aquellas declaraciones
del período gravable 2020. Por lo tanto, las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad podrán restar,
como ingreso no gravado, una parte del componente
inflacionario de los rendimientos financieros.

A partir del año gravable 2020,


otra vez las personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad
(tanto en el régimen ordinario como
en el simple) podrán beneficiarse
de restar a sus ingresos por
intereses obtenidos en entidades
financieras el valor del ingreso
no gravado por componente
inflacionario

30
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ANEXO 1

CUADRO TEMÁTICO CON LOS CAMBIOS


INTRODUCIDOS POR LA LEY DE CRECIMIENTO
2010 DE 2019

E
n el cuadro sinóptico que se presenta a continuación se del primer empleo".
enlistan, en orden estrictamente ascendente, las normas del
Estatuto Tributario (y otras por fuera de dicho Estatuto) que b. Revivió 9 artículos (ver artículos 38, 39, 40, 40-1, 81, 81-1,
terminaron siendo agregadas, modificadas o derogadas con la 118 y 491). Todos ellos habían sido derogados inicialmente
nueva Ley de reforma tributaria 2010 de diciembre 27 de 2019. con la Ley 1943 de 2018.

c. Modificó 104 artículos, de los cuales 96 ya habían sido


Al respecto, es importante destacar que la Sentencia C-481 de
modificados con la Ley 1943 de 2018, pero como tales
octubre 16 de 2019 de la Corte Constitucional había dispuesto
modificaciones perdían vigencia a partir de enero 1 de 2020
que todos los cambios introducidos por la Ley 1943 de 2018
fueron reincorporados al ET. Algunas de las modificaciones
(siempre y cuando no hubieran sido primero declarados
retomadas por la Ley 2010 de 2019 incluyeron textos nuevos
inexequibles por alguna otra sentencia particular especial) solo
adicionales que no se habían incluido en la Ley 1943 de
tendrían efectos jurídicos hasta diciembre 31 de 2019 y, por
2018, como es el caso de la modificación al artículo 235-2
tanto, dejarían de aplicar a partir del 1 enero de 2020. Además,
del ET. Por tanto, los únicos 8 artículos del ET que solo fueron
dicha sentencia también dispuso que, si los congresistas no
modificados con la Ley 2010 de 2019, pero que no habían
alcanzaban a aprobar antes del 31 de diciembre de 2019 una
sido modificados con la Ley 1943 de 2018, son los siguientes:
nueva ley que retomara los cambios introducidos por la Ley 1943
119, 512-18, 525, 588, 607, 641, 657 y 850.
de 2018, entonces a partir del 1 de enero de 2020 revivirían las
mismas versiones de las normas que estaban vigentes hasta el d. Derogó 36 artículos, los cuales ya habían sido derogados con
cierre de 2018 (es decir, las que existían antes de ser modificadas la Ley 1943 de 2018, pero como tales derogaciones perdían
y/o derogadas por la Ley 1943 de 2018). En vista de ello, los vigencia a partir del 1 de enero de 2020 fueron ratificadas
congresistas aprobaron la nueva Ley 2010 de diciembre 27 de con la Ley 2010 de 2019. Además, las otras 9 normas
2019 con la cual se le extendió la vida jurídica a la mayoría de los adicionales que también habían sido derogadas con la Ley
cambios que se habían introducido con la Ley 1943 de 2018, y se 1943 de 2018 (artículos 38, 39, 40, 40-1, 81, 118 y 491 del
aprovechó para efectuar cambios adicionales. ET) fueron revividas expresamente con la Ley 2010 de 2019.

Normas del Estatuto Tributario Nacional Así, es válido indicar en primera instancia que, aunque la
redacción de la Ley 2010 de 2019 emplea en forma especial los
En relación con las normas del Estatuto Tributario, la nueva Ley términos “adicionar”, “modificar” y “derogar”, para la lectura de
2010 de 2019 realizó los siguientes cambios: las dos tablas que se muestran a continuación dichos términos
se deben entender así:
a. Agregó 18 artículos nuevos, de los cuales 17 ya habían sido
agregados en su momento con la Ley 1943 de 2018, pero 1. “adicionar”: cuando se agrega todo un artículo nuevo al ET o
como perdían vigencia a partir del 1 de enero de 2020 a una Ley por fuera del ET.
fueron reincorporados de nuevo al ET. El único artículo que
había sido agregado al ET con la Ley 1943 de 2018, que no 2. “modificar”: cuando a un artículo que ya existía simplemente
fue reincorporado con la Ley 2010 de 2019, fue el artículo se le modifican palabras, se le derogan o se le adicionan
512-22 sobre el "Impuesto nacional al consumo de bienes incisos y/o parágrafos, pero al final sigue existiendo el mismo
inmuebles", el cual, incluso, había sido declarado inexequible artículo.
de forma expresa en la Sentencia C-593 de diciembre 5 de
2019. Por lo tanto, el único artículo que en verdad empieza 3. “derogar”: cuando un artículo que ya existía queda
a aparecer por primera vez en el ET es el 108-5: "Deducción completamente borrado del ET o de las leyes por fuera del ET.

31
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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
Utilidades por inversiones de capital del exterior
Sujetos pasivos 18-1 82
de portafolio
Entidades que no son contribuyentes (del impuesto
22 83
de renta y no declaran ingresos y patrimonio)
No contribuyentes
No son contribuyentes los fondos de capital privado,
23-1 68
los fondos de inversión colectiva y otros
25 Ingresos que no se consideran de fuente nacional 84
Realización del ingreso para los no obligados a
27 30
llevar contabilidad
Componente inflacionario de los rendimientos
38 financieros percibidos por personas naturales y 160
sucesiones ilíquidas
Componente inflacionario de los rendimientos
39 financieros que distribuyan los fondos de inversión, 160
mutuos de inversión y de valores
Componente inflacionario en rendimientos
40 financieros percibidos por los demás 160
Ingresos contribuyentes
Componente inflacionario de los rendimientos
40-1 160
financieros
Componente inflacionario de rendimientos y
41 160
gastos financieros
48 Dividendos y participaciones 160
Determinación de los dividendos y participaciones
49 85 y 160
no gravados
Aportes obligatorios al sistema general de
55 31
pensiones
Impuesto de renta y
56-2 Aportes del empleador a fondos de cesantías 160
ganancia ocasional
Parte del componente inflacionario no constituye
81 160
Costos costo
81-1 Componente inflacionario que no constituye costo 160
Determinación de la renta bruta en la enajenación
Renta bruta 90 de activos y valor comercial en operaciones sobre 61
bienes y servicios
Rentas brutas
90-3 Enajenaciones indirectas 62
especiales
Deducción por contribuciones a educación de los
107-2 87
empleados
108-5 Deducción del primer empleo 88
114-1 Exoneración de aportes parafiscales 135
115 Deducción de impuestos pagados 86
Impuesto sobre las ventas en la importación,
115-2 160
formación, construcción o adquisición de activos fijos
Deducción de impuestos, regalías y contribuciones
116 160
pagados por los organismos descentralizados
Deducciones
118 El componente inflacionario no es deducible 160
118-1 Subcapitalización 63
Deducción de intereses sobre prestamos educativos
del ICETEX y para adquisición de vivienda (nota: el
119 89
título anterior era: “Deducción de intereses sobre
préstamos para adquisición de vivienda”)
Otros pagos no deducibles (por pagos a terceros
124-1 64
en el exterior)
127-1 Contratos de arrendamiento 160

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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
Rentas líquidas
188 Base y porcentaje de la renta presuntiva 90
especiales
206 Rentas de trabajo exentas 32
Determinación de la renta para servidores públicos
206-1 diplomáticos, consulares y administrativos del 33
Ministerio de Relaciones Exteriores

Rentas exentas Renta exenta por indemnizaciones por seguros


223 160
de vida
235-2 Rentas exentas a partir del año gravable 2019 91
235-3 Mega inversiones 75
235-4 Estabilidad tributaria para megainversiones 76
240 Tarifa general para personas jurídicas 92 y 160
Tarifa para las personas naturales residentes y
241 34
asignaciones y donaciones modales
Tarifa especial para dividendos o participaciones
242 35
recibidas por personas naturales residentes

Tarifas del impuesto Tarifa especial para dividendos o participaciones


242-1 50
de renta recibidas por sociedades nacionales
Tarifa especial para dividendos o participaciones
245 recibidas por sociedades y entidades extranjeras y 51
por personas naturales no residentes
Tarifa especial para dividendos y participaciones
246 recibidas por establecimientos permanentes de 52
sociedades extranjeras
Derogado
de forma
Impuesto de renta y Descuento por inversión en acciones de
249 tácita con lo
ganancia ocasional sociedades agropecuarias
dispuesto en
el artículo 96
254 Descuento por impuestos pagados en el exterior 93
Descuento por donaciones a entidades sin ánimo
257 de lucro pertenecientes al régimen tributario 94
Descuentos al especial
impuesto de renta
Descuento por el impuesto sobre las ventas
258-1 en la importación, formación, construcción o 95
adquisición de activos fijos reales productivos
Descuento por impuesto sobre las ventas pagado
258-2 en la adquisición e importación de maquinaria 160
pesada para industrias básicas
Eliminación de descuentos tributarios en el
259-2 96
impuesto sobre la renta
Impuesto al patrimonio de los años 2007 a 2010
292 160
–sujetos pasivos
Impuesto al patrimonio del año 2011 ‒sujetos
292-1 160
pasivos
292-2 Impuesto al patrimonio ‒sujetos pasivos 43
Hecho generador del impuesto al patrimonio de
Impuesto al 293 160
los años 2007 a 2010
patrimonio
Hecho generador del impuesto al patrimonio del
293-1 160
año 2011
No contribuyentes del impuesto a la riqueza de los
293-2 160
años 2015 a 2018
Causación del impuesto al patrimonio de los años
294 160
2007 a 2010

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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
294-1 Causación del impuesto al patrimonio del año 2011 160
294-2 Hecho generador 44
Base gravable del impuesto al patrimonio de los
295 160
años 2007 a 2010
Base gravable del impuesto al patrimonio del año
295-1 160
2011
295-2 Base gravable 45
Tarifa del impuesto al patrimonio de los años 2007
296 160
a 2010
296-1 Tarifa del impuesto al patrimonio del año 2011 160
296-2 Tarifa 46
Impuesto al Entidades no sujetas al impuesto al patrimonio de
patrimonio 297 160
los años 2007 a 2010
Entidades no sujetas al impuesto al patrimonio del
297-1 160
año 2011
297-2 Causación 47
No deducibilidad del impuesto al patrimonio del
298-3 160
año 2004
Normas aplicables al impuesto al patrimonio del
298-4 160
año 2011
Impuesto de renta y
Control y sanciones para el impuesto al patrimonio
ganancia ocasional 298-5 160
del año 2011
298-6 No deducibilidad del impuesto 48
298-8 Remisión 49
Ganancia ocasional derivada de indemnizaciones
Ganancias ocasionales 303-1 36
por concepto de seguros de vida
319-4 Efectos en las fusiones y escisiones adquisitivas 160
Reorganizaciones
empresariales Efectos en las fusiones y escisiones reorganizativas
319-6 160
entre entidades
330 Determinación cedular 37
331 Rentas líquidas gravables 38
333 Base de renta presuntiva 39
Cedulación de las 335 Ingresos de la cédula general 40
rentas líquidas de
336 Renta líquida gravable de la cédula general 41
personas naturales
residentes 338 Ingresos de las rentas de capital 160
339 Renta líquida cedular de las rentas de capital 160
340 Ingresos de las rentas no laborales 160
341 Renta líquida cedular de las rentas no laborales 160
Régimen tributario Pérdida de los beneficios del régimen tributario
364-3 70
especial especial
368 Quienes son agentes de retención 73
Disposiciones Retención sobre distribución de ingresos por los
generales 368-1 fondos a que se refiere el artículo 23-1 del Estatuto 69
Tributario

Retención en la fuente Retención sobre


383 Tarifa (de retención sobre rentas de trabajo) 42
a título de renta ingresos laborales
Retención por otros
401 Retención sobre otros ingresos tributarios 65
ingresos
Retención sobre pagos
a beneficiarios del 408 Tarifas para rentas de capital y de trabajo 98
exterior

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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...

Retención en la fuente en la explotación de


Retención sobre pagos 410 160
Retención en la fuente películas cinematográficas
a beneficiarios del
a título de renta Tarifa para rentas en explotación de programas de
exterior 411 160
computador

424 Bienes excluidos 1 y 160


Bienes o servicios
426 Servicio excluido de IVA (para restaurantes y bares) 2
excluidos
428 Importaciones que no causan el impuesto 3
Causación del
430 Causación del impuesto sobre la venta de cerveza 160
impuesto
Los comerciantes y quienes realicen actos similares
437 a los de ellos y los importadores, son sujetos 4
pasivos
Responsables del
Retención en la fuente en el impuesto sobre las
impuesto 437-1 5
ventas

Agentes de retención en el impuesto sobre las


437-2 6
ventas
Régimen especial para
446 Responsables en la venta de gaseosas y similares 160
cervezas y gaseosas
458 Base gravable en los retiros de bienes 7
Base gravable
459 Base gravable en las importaciones 8

468 Tarifa general del impuesto sobre las ventas 160

468-1 Bienes gravados con la tarifa del 5% 9 y 160


Tarifas
Base gravable para las cervezas de producción
475 10
nacional e importadas

Servicios excluidos 476 Servicios excluidos del IVA 11


Impuesto sobre las
ventas Bienes que se encuentran exentos del impuesto
Bienes exentos 477 12 y 160
(solo en cabeza de su productor)

Descuento del impuesto sobre las ventas liquidado


485-1 sobre operaciones gravadas realizadas con 160
responsables del régimen simplificado
Determinación del 485-2 Descuento especial del impuesto sobre las ventas 160
impuesto a cargo
Determinación del impuesto en los servicios
486-1 15
financieros

491 En la adquisición de activo fijo no hay descuento 160

Quienes pertenecen a este régimen (régimen


499 160
simplificado del IVA)

Régimen simplificado 505 Cambio del régimen común al simplificado 160

Obligaciones para los responsables del régimen


506 160
simplificado

Obligación de inscribirse en el registro nacional de


507 160
vendedores

Procedimientos y Quienes se acojan al régimen simplificado deben


actuaciones especiales 508 manifestarlo a la Dirección General de Impuestos 160
en el impuesto sobre Nacionales
las ventas 508-1 Cambio de régimen por la administración 16

Tránsito a la condición de responsables del


508-2 17
impuesto

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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...

512-1 Impuesto nacional al consumo 27

512-8 Definición de restaurantes 160


Impuesto nacional al Hecho generador, No responsables del impuesto nacional al consumo
consumo responsables, tarifas 512-13 28
de restaurantes y bares
Responsables del impuesto nacional al consumo
512-18 29
de cannabis

Actuaciones gravadas Impuesto de timbre para actuaciones que se


Impuesto de timbre 525 159
y sus tarifas cumplan en el exterior

562 Administración de grandes contribuyentes 102

563 Dirección para notificaciones 103


Normas generales Formas de notificación de las actuaciones de la
565 104
administración de impuestos

566-1 Notificación electrónica 105

Anexo de otras deducciones a la declaración del


574-1 106
impuesto sobre la renta y complementarios

Ineficacia de las declaraciones de retención en la


Declaraciones 580-1 101
fuente presentadas sin pago total
tributarias
Correcciones que aumentan el impuesto o
588 107
disminuyen el saldo a favor

590 Correcciones provocadas por la administración 108

Declaración de activos Contenido de la declaración anual de activos en el


607 109
en el exterior exterior
Otros deberes 616-1 Factura o documento equivalente 18
formales de los
sujetos pasivos Proveedores tecnológicos, obligaciones e
de obligaciones 616-4 19
infracciones
tributarias
Sanción de extemporaneidad antes del
Procedimiento 641 emplazamiento (sanción para la declaración de 110
tributario activos en el exterior)
Determinación del
impuesto e imposición 657 Sanción de clausura del establecimiento 111
de sanciones Sanciones aplicables a los proveedores autorizados
684-4 112
y tecnológicos

689-2 Beneficio de auditoría 123

Término general de firmeza de las declaraciones


Liquidaciones oficiales 714 160
tributarias

Discusión de los actos Causales de nulidad de los actos de la


730 160
de la administración administración de impuestos

Medios de pago para efectos de la aceptación


Medios de prueba 771-5 de costos, deducciones, pasivos e impuestos 136
descontables

793 Responsabilidad solidaria 72


Extinción de la
800-1 Obras por impuestos 79
obligación tributaria
814 Facilidades para el pago 113

850 Devolución de saldos a favor 114


Devoluciones
855 Término para efectuar la devolución 115
Otras disposiciones
869-3 Procedimiento de mutuo acuerdo 116
procedimentales

36
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Artículo Nombre definitivo del artículo luego de los Adicionado Modificado Derogado
Tema principal Subtema
del ET cambios realizados por la Ley 2010 de 2019 por la Ley 2010 de 2019 mediante el artículo...
Gravamen a los
movimientos Exenciones 879 Exenciones del GMF 99 y 100
financieros –GMF–
Régimen de entidades
controladas del 885 Presunciones de pleno derecho 67
exterior –ECE–

894 Compañías holding colombianas –CHC– 77


Régimen de entidades Régimen de Dividendos y participaciones distribuidos por
controladas del exterior compañías holding 895 77
entidades no residentes en Colombia
–ECE– colombianas –CHC–
en el impuesto sobre 896 Ganancias ocasionales exentas 77
la renta y ganancias
ocasionales 897 Obligaciones de información y documentación 77

898 Coordinación con otros regímenes 77

Creación del impuesto unificado bajo el régimen


903 74
simple de tributación –SIMPLE–

Hecho generador y base gravable del impuesto


904 unificado bajo el régimen simple de tributación 74
–SIMPLE–

905 Sujetos pasivos 74


Disposiciones
generales Sujetos que no pueden optar por el impuesto
906 unificado bajo el régimen simple de tributación 74
–SIMPLE–

Impuestos que comprenden e integran el impuesto


907 unificado bajo el régimen simple de tributación 74
–SIMPLE–

908 Tarifa 74

Inscripción al impuesto unificado bajo el régimen


909 74
Impuesto unificado simple de tributación –SIMPLE–
bajo el régimen
simple de tributación Declaración y pago del impuesto unificado bajo el
910 74
–SIMPLE– para la régimen simple de tributación –SIMPLE–
formalización y la Inscripción,
generación de empleo declaración, Retenciones y autorretenciones en la fuente en
retenciones y pago 911 el impuesto unificado bajo el régimen simple de 74
tributación –SIMPLE–

Crédito o descuento del impuesto por ingresos de


912 tarjetas de crédito, débito y otros mecanismos de 74
pagos electrónicos

Exclusión del impuesto unificado bajo el régimen


913 simple detributación –SIMPLE– por razones de 74
control

Exclusión del impuesto unificado bajo el régimen


914 74
simple de tributación –SIMPLE– por incumplimiento
Disposiciones varias
915 Régimen de IVA y de impuesto al consumo 74

Régimen de procedimiento sancionatorio y


de firmeza de las declaraciones del impuesto
916 74
unificado bajo el régimen simple de tributación
–SIMPLE–

37
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Normas por fuera del Estatuto Tributario 60, 80, 81, 117 a 119, 124, 126, 137, 140, 141, 144 a 146, 149,
151 a 153 y 155 a 158 de la Ley 2010 de 2019.
Nacional
b. Modificó 17 artículos, de los cuales 9 ya habían sido
En relación con las normas por fuera del Estatuto Tributario, la modificados con la Ley 1943 de 2018, pero como tales
Ley 2010 de 2019 introdujo los siguientes cambios: modificaciones perdían vigencia a partir del 1 de enero de
2020 fueron reincorporados por la Ley 2010 de 2019. Por
a. 46 normas nuevas, de las cuales 10 ya habían sido agregadas tanto, los únicos 8 artículos que solo fueron modificados con la
con la Ley 1943 de 2018, pero como perdían vigencia a partir Ley 2010 de 2019, pero que no habían sido modificados con la
del 1 de enero de 2020 fueron reincorporadas por la Ley 2010 Ley 1943 de 2018, son: artículo 204, Ley 100 de 1993; artículo
de 2019. Estas 10 normas se ven reflejadas en el artículo 434-B 212, Ley 223 de 1995; artículo 96, Ley 788 de 2002; artículo
B de la Ley 599 de 2000 y los artículos 20, 66, 120, 122, 125, 54, Ley 1430 de 2010; artículo 100, Ley 1438 de 2011; artículo
129, 130, 131 y 132 de la Ley 2010 de 2019). Además, las 222, Ley 1819 de 2016; artículos 244 y 268, Ley 1955 de 2019.
nuevas normas que se habían agregado con la Ley 1943 de
2018, pero que no se reincorporaron con la Ley 2010 de 2019, c. Derogó 9 artículos, de los cuales 7 ya habían sido derogados
ya sea porque solo tenían aplicación práctica durante el 2019 con la Ley 1943 de 2018, pero como tales derogaciones
o porque no se quiso reincorporarlas, o porque habían sido perdían vigencia a partir del 1 de enero de 2020 fueron
derogadas posteriormente con la Ley 1955 de mayo de 2019, ratificados con la Ley 2010 de 2019. Por tanto, las 2 nuevas
fueron las contenidas en los artículos 42 a 49, 100, 101, 107, derogaciones que se introducen por primera vez con la
110, 114, 119 y 121 de la Ley 1943 de 2018. Por tanto, los 36 Ley 2010 de 2019 corresponden a las normas contenidas
nuevos artículos agregados con la Ley 2010 de 2019, y que en el inciso quinto del artículo 9, Ley 1556 de 2012 (que
empiezan a aparecer por primera vez dentro de las normas por recientemente había sido modificado con el artículo 178, Ley
fuera del ET, son los reflejados en los artículos 13, 21 a 26, 53 a 1955 de 2019), y el artículo 5, Ley 2005 de 2019.

Adicionado Modificado Derogado


Tema Número de la norma Título de la norma
por la Ley 2010 DE 2019 mediante el artículo

Artículo 204 de la Ley Monto y distribución de las cotizaciones a


142
100 de 1993 salud (aporte a salud de los pensionados)

Participación del distrito (en el impuesto


Artículo 212 de la Ley
departamental a cigarrillos y tabaco 143
223 de 1995
elaborado)

Artículo 264 de la Ley Conceptos de la Dian sirven para respaldar


160
223 de 1995 actuaciones de los contribuyentes

Artículo 434-A de la Ley Omisión de activos o inclusión de pasivos


599 de 2000 - Código inexistentes 71
Penal

Artículo 434-B de la Ley Defraudación o evasión tributaria


599 de 2000 - Código 71
Normas varias de todo Penal
tipo (sanciones penales
por evasión, devolución de Artículo 23 de la Ley 679 Impuesto de salida (para nacionales y
127
IVA a familias de menores de 2001 extranjeros)
ingresos, impuesto al
turismo, sanciones de la Artículo 96 de la Ley 788 Exención para las donaciones de gobiernos
138
UGPP, etc.) de 2002 o entidades extranjeras

Impuesto con destino al turismo como


Artículo 4 de la Ley 1101
inversión social (se cobra sobre tiquetes 128
de 2006
aéreos con destino hacia Colombia)

Descuento en el impuesto sobre la Derogado de


Artículo 9 de la Ley 1429 renta y complementarios de los aportes forma tácita con
de 2010 parafiscales y otras contribuciones de lo dispuesto en el
nómina artículo 96

Descuento en el impuesto sobre la renta y Derogado de


complementarios de los aportes parafiscales forma tácita con
Artículo 10 de la Ley y otras contribuciones de nómina para los lo dispuesto en el
1429 de 2010 empleadores que contraten personas en artículo 96
situación de desplazamiento, en proceso de
reintegración o en condición de discapacidad

38
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Adicionado Modificado Derogado


Tema Número de la norma Título de la norma
por la Ley 2010 DE 2019 mediante el artículo

Descuento en el impuesto sobre la Derogado de


renta y complementarios de los aportes forma tácita con
Artículo 11 de la Ley
parafiscales y otras contribuciones de lo dispuesto en el
1429 de 2010
nómina para los empleadores que contraten artículo 96
mujeres mayores de 40 años
Descuento en el impuesto sobre la Derogado de
renta y complementarios de los aportes forma tácita con
Artículo 13 de la Ley parafiscales y otras contribuciones de lo dispuesto en el
1429 de 2010 nómina para los empleadores que contraten artículo 96
trabajadores con salarios inferiores a 1.5
salarios mínimos mensuales
Artículo 54 de la Ley Sujetos pasivos de los impuestos
150
1430 de 2010 territoriales
Artículo 100 de la Ley Hospitales universitarios
154
1438 de 2011
Artículo 9 de la Ley 1556 En el inciso segundo se contemplaba un Derogado de
de 2012 (modificado con descuento al impuesto de renta para obras forma tácita con
el artículo 178 de la Ley audiovisuales no nacionales producidas o lo dispuesto en el
1955 de 2019) postproducidas en Colombia artículo 96
Artículo 32 de la Ley Adquisición de equipos contra incendios
14
1575 de 2012 exentos de IVA
Artículo 179 de la Ley Sanciones de la UGPP
121
1607 de 2012
Artículo 88 de la Ley Clases de medidas cautelares (a los bienes
134
1708 de 2014 que se les aplica extinción de dominio)
Mecanismos para facilitar la administración
Normas varias de todo Artículo 92 de la Ley
de bienes (a los que se les aplica extinción 133
tipo (sanciones penales 1708 de 2014
de dominio)
por evasión, devolución de
IVA a familias de menores Artículo 9 de la Ley 1753 Registro de facturas electrónicas como
ingresos, impuesto al 160
de 2015 título valor
turismo, sanciones de la
UGPP, etc.) Artículo 222 de la Ley Base gravable y tarifa del impuesto nacional
148
1819 de 2016 al carbono
Artículo 238 de la Ley Obras por impuestos
78
1819 de 2016
Artículo 312 de la Ley Notificación electrónica de los actos de la
160
1819 de 2016 UGPP
IPS pueden deducir en renta la cartera con
Artículo 375 de la Ley
las EPS intervenidas por la Superintendencia 97
1819 de 2016
Nacional de Salud
Artículo 244 de la Ley Ingreso base de cotización de los
139
1955 de mayo 25 de 2019 independientes
Artículo 268 de la Ley Zona económica y social especial ZESE para
147
1955 de mayo 25 de 2019 la Guajira, Norte de Santander y Arauca
Descuentos tributarios para el fomento de Derogado de
Artículo 5 de la Ley 2005 la comercialización y exportación de panela forma tácita con
de diciembre 2 de 2019 proveniente de trapiches de lo dispuesto en el
economía campesina artículo 96
Revisión a la reducción de precios para los
Artículo 13 de la Ley
medicamentos que pasaron de excluidos de 13
2010 de 2019
IVA a exentos de IVA
Eliminación de referencias a régimen
Artículo 20 de la Ley
simplificado del IVA y a régimen simplificado 20
2010 de 2019
del impuesto nacional al consumo
Compensación del IVA a favor de la
Artículo 21 de la Ley
población más vulnerable para la equidad 21
2010 de 2019
del sistema tributario

39
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Adicionado Modificado Derogado


Tema Número de la norma Título de la norma
por la Ley 2010 DE 2019 mediante el artículo
Artículo 22 de la Ley Objeto
22
2010 de 2019
Artículo 23 de la Ley Definiciones
23
2010 de 2019
Exención especial en el
Artículo 24 de la Ley Bienes cubiertos
impuesto sobre las ventas 24
2010 de 2019
(3 días sin IVA)
Artículo 25 de la Ley Exención de periodo para los bienes
25
2010 de 2019 cubiertos
Artículo 26 de la Ley Requisitos para la procedencia de la
26
2010 de 2019 exención
Artículo 53 de la Ley Impuesto complementario de normalización
53
2010 de 2019 tributaria ‒sujetos pasivos
Artículo 54 de la Ley Hecho generador
54
2010 de 2019
Artículo 55 de la Ley Base gravable
55
2010 de 2019
Artículo 56 de la Ley Tarifa
Normalización 56
2010 de 2019
tributaria durante 2020,
complementaria al No habrá lugar a la comparación
impuesto sobre la renta y Artículo 57 de la Ley patrimonial ni a renta líquida gravable
57
al impuesto al patrimonio 2010 de 2019 por concepto de declaración de activos
omitidos o pasivos inexistentes
Artículo 58 de la Ley No legalización
58
2010 de 2019
Artículo 59 de la Ley Saneamiento de activos
59
2010 de 2019
Artículo 60 de la Ley Normas de procedimiento
60
2010 de 2019
Tributación en renta de Tributación de los establecimientos
Artículo 66 de la Ley
los establecimientos permanentes 66
2010 de 2019
permanentes
Aplicación del mecanismo de obras por
Aplicación del mecanismo Artículo 80 de la Ley
impuestos a obras que complementen el 80
de obras por impuestos 2010 de 2019
proyecto del Canal del Dique
a obras en el Canal
del Dique, la Mojana y Aplicación del mecanismo de obras por
Artículo 81 de la Ley
Buenaventura impuestos a obras de manejo ambiental en 81
2010 de 2019
la Mojana y Buenaventura
Firmeza de las Artículo 117 de la Ley Firmeza de las declaraciones de renta en las
117
declaraciones con pérdidas 2010 de 2019 que se determinen o compensen pérdidas
Artículo 118 de la Ley Conciliación contencioso administrativa en
118
2010 de 2019 materia tributaria aduanera y cambiaria
Conciliaciones contencioso
administrativas Terminación por mutuo acuerdo de los
Artículo 119 de la Ley
procesos administrativos tributarios, 119
2010 de 2019
aduaneros y cambiarios
Artículo 120 de la Ley Principio de favorabilidad del artículo 640
120
2010 de 2019 del ET en la etapa de cobro
Artículo 122 de la Ley Sistema específico de carrera administrativa
122
2010 de 2019

Otras normas varias de Artículo 124 de la Ley Acuerdo de pago de IVA a actividades
124
todo tipo (comisión de 2010 de 2019 declaradas como patrimonio cultural
estudio para los impuestos Artículo 125 de la Ley Comisión de estudio del sistema tributario
territoriales, fondo de 125
2010 de 2019 territorial
estabilización fiscal, etc.)
Exoneración hasta octubre 31 de 2020 del
Artículo 126 de la Ley
70% de los intereses sobre deudas por 126
2010 de 2019
impuestos territoriales
Artículo 129 de la Ley Fondo de Estabilización del Ingreso Fiscal
129
2010 de 2019 –FEIF–

40
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Adicionado Modificado Derogado


Tema Número de la norma Título de la norma
por la Ley 2010 DE 2019 mediante el artículo
Información del sistema de gestión de
Artículo 130 de la Ley riesgos de la Unidad Administrativa
130
2010 de 2019 Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales
Artículo 131 de la Ley Efectos de los conceptos emitidos por la
131
2010 de 2019 Dian
Creación dentro de la Fiscalía de la
Artículo 132 de la Ley
Dirección Especializada contra Delitos 132
2010 de 2019
Fiscales
Artículo 137 de la Ley Comisión de Estudio de Beneficios
137
2010 de 2019 Tributarios
Artículo 140 de la Ley Defensor del contribuyente
140
2010 de 2019
Artículo 141 de la Ley Informe sobre los efectos de sustituir el IVA
141
2010 de 2019 por el impuesto nacional al consumo
Artículo 144 de la Ley Empresas de licores de los departamentos
144
2010 de 2019
Artículo 145 de la Ley Traslado de pérdidas fiscales por parte de
145
2010 de 2019 empresas de servicios públicos
Otras normas varias de Capitalizaciones de la nación para asegurar
Artículo 146 de la Ley
todo tipo (comisión de la prestación del servicio público de energía 146
2010 de 2019
estudio para los impuestos eléctrica
territoriales, fondo de
Artículo 149 de la Ley Fondo de Fuentes Alternativas de Pago para
estabilización fiscal, etc.) 149
2010 de 2019 el Desarrollo de Infraestructura –FIP–
Artículo 151 de la Ley Contraprestaciones aeroportuarias
151
2010 de 2019
Tasa a favor de la Superintendencia de
Artículo 152 de la Ley
Industria y Comercio por control previo de 152
2010 de 2019
las integraciones empresariales
Bonificación especial llamada “quinquenio”,
Artículo 153 de la Ley
para funcionarios de la Auditoría General de 153
2010 de 2019
la República
Artículo 155 de la Ley Contraprestación por uso comercial y
155
2010 de 2019 turístico de playas y terrenos de bajamar
Reducción de intereses a los entes
Artículo 156 de la Ley
territoriales por obligaciones derivadas de 156
2010 de 2019
transferencias de subsidios
Tratamiento para distribuidores de
Artículo 157 de la Ley gasolina y ACPM del impuesto nacional a
157
2010 de 2019 la gasolina y ACPM establecido con la Ley
1819 de 2016
Artículo 158 de la Ley Importación de cemento a los
158
2010 de 2019 departamentos de Amazonas y Guainía

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Especial Actualícese: Ley de crecimiento económico


2010 de 2019: principales cambios
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