UNIVERSIDAD PRIVADA

ANTENOR ORREGO
MAESTRÍA EN GERENCIA DE LA CONSTRUCCIÓN MODERNA
CURSO: LEGISLACIÓN LABORAL Y TRIBUTARIA EN LA CONSTRUCIÓN

Mg. Abog. Lic. Santiago M. López Valverde

 UNIDAD 02:
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA EN EL SECTOR
CONSTRUCCIÓN CIVIL
 SEMANA III
TRIBUTACIÓN EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN
3. IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
 CONTRIBUYENTES

▪ Las personas jurídicas (artículo 14° de la

LIR).
▪ Las personas naturales con negocio
(empresas unipersonales).
▪ Las sociedades irregulares.
▪ Las partes que integran los contratos de
colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente.
PERSONAS JURÍDICAS
Concepto de Renta de Tercera Categoría

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORÍA O EMPRESAS

Grava o
afecta

Ingresos generados por la realización de

actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurídicas

Generalmente
la producen

Participación conjunta de capital y trabajo.

Actividades que generan Renta de Tercera Categoría.
Base Legal: inc. a) Art. 28º de la LIR

Comercio Industria Minería

Agropecuaria Forestal Pesca

Actividades que generan Renta de Tercera Categoría.
Base Legal: inc. a) Art. 28 de la LIR y Art. 17 inc. d) RLIR

Otras actividades de índole similar :

Transporte
Hoteles Bancos

Cualquier otra
actividad que sea
negocio habitual
realizado por PJ.
Actividades que generan Renta de Tercera Categoría.
Base Legal: incs. b), c), f), i), j) Art. 28º de la LIR

martilleros, ..... Corredores de seguro,… notarios

Inst. Educativas
Particulares Fideicomisos,…
Actividades que generan Renta de Tercera Categoría.
Base Legal: incs. d), y e) Art. 28º de la LIR

Sociedad Anónima,
Ganancias de capital y cooperativas …
operaciones habituales
generada por PJ.
Actividades que generan Renta de Tercera Categoría.
Base Legal: inc. h) del Art. 28º de la LIR, inc. c) art. 17° RLIR

Presunción

Cesión de bienes muebles o

Inmuebles (distintos de 6%
predios) depreciables

Si la cesión es por un período menor al ejercicio

Renta anual no menor al 6%
gravable, la renta presunta se calculará en forma del valor de adquisición,
proporcional al número de meses que se cedió el producción, construcción o
bien, siendo el contribuyente quien debe acreditar el de ingreso al patrimonio.
plazo de la cesión.
Actividades que generan Renta de Tercera Categoría.
Base Legal: inc. h) del Art. 28º de la LIR, inc. c) art. 17° RLIR

•Cuando sea parte integrante Sociedades irregulares,

comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros
contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente

La presunción no •Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector

operará para el Público Nacional, con excepción de las Empresas del
Estado.
cedente en los
siguientes casos:
•Cuando la cesión se efectúe a compradores o
distribuidores de productos del cedente, de bienes que
contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos
al consumidor, como envases retornables, embalajes y
surtidores,

•Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación.

RTF Nº 927-1-2007. Fecha: 09.02.2007
La entrega de bienes en dación de pago constituye un acto de transferencia de propiedad
a título oneroso, ya que con la referida entrega precisamente se obtiene la cancelación
de deudas, por lo que debe considerarse como una operación de venta en los términos
que refiere la LIR, no requiriéndose determinar la habitualidad en la realización de dichas
operaciones cuando quien las ha realizado es un sujeto que se dedica a la actividad
empresarial.
 CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

Las Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en el ejercicio

comercial en que se devenguen.
Igual criterio rige para la imputación de los gastos.
 T.U.O. DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 63°.- Las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos

de obra cuyos resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable deben
acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a
que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre
los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado y/o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. En
todos los casos se llevará una cuenta especial por cada obra.
La diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y
la establecida mediante los métodos antes mencionados, se imputará al ejercicio
gravable en el que se concluya la obra. El método que se adopte, según lo
dispuesto en este artículo, debe aplicarse uniformemente a todas las obras que
ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que
determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio. Tratándose de
bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas,
obras sanitarias y eléctricas del Sector Público Nacional, dichos contratistas
incluirán, para los efectos del cómputo de la renta, sólo aquella parte de los
mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio.
 RESULTADOS EN MÁS DE UN EJERCICIO
De acuerdo al cuarto párrafo del artículo 63° de la LIR:
El método que se adopte, según lo dispuesto en este artículo, deberá aplicarse
uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin
autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de que año podrá efectuarse el
cambio (Procedimiento 44 del TUPA de la SUNAT).

Asimismo, el referido artículo 63° de la LIR

precisa que: “En los casos de los incisos a)
(método de lo percibido) y b) ´(método de lo
devengado) la diferencia que resulte en definitiva
de la comparación de la renta bruta y real y la
establecida mediante los procedimientos a que
dichos incisos se contraen, se imputará al
ejercicio gravable en el que se concluya la obra”.
 PRIMER MÉTODO – PERCIBIDO
Método de los Importes Cobrados
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.

Se aplica sobre los ingresos percibidos, sin considerar

lo devengado. Los ingresos percibidos no equivales a
la renta bruta del periodo que se va a encontrar
sujeta a imposición, más bien se determina luego de
aplicar a dichos ingresos el margen de ganancia bruta
calculado para el total de la obra.

RENTA BRUTA = Importe Cobrado X% de Ganancia Bruta

% DE GANANCIA BRUTA = (Utilidad Bruta / Ingresos Totales) X 100
 PRIMER MÉTODO – PERCIBIDO
Método de los Importes

PAGOS A CUENTA:
En aplicación del artículo 36° del RLIR, las empresas que se acojan al método señalado
en el inciso a) del artículo 63° de la Ley, considerarán como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de obra.
 CASO PRÁCTICO

CONSTRUCTORES S.A. realizará un contrato de obra que tiene los

siguientes datos:
Valor Total de la Obra: S/. 1,000,000
Costo Total de la Obra: S/. 700,000
Margen: 30%
Duración: 3 años
Inicio: Setiembre 2015
Cobranza: 30% 2015 y 2016, 20% 2017 y 2018
 CASO PRÁCTICO

Determinación de la Renta:
Inciso a) del Art. 63° de la LIR: Cobrado X Margen
Ejercicio Renta
2015 300,000 X 30% 90,000
2016 300,000 X 30% 90,000
2017 200,000 X 30% 60,000
2018 200,000 X 30% 60,000
 SEGUNDO MÉTODO – DEVENGADO
Método de los Trabajos ejecutados

PAGOS A CUENTA:
En caso de acogerse al inciso b) del Artículo 63 de la Ley considerarán como ingresos
netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la
presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerará
como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los
trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
 CASO PRÁCTICO

CONSTRUCTORES S.A. realizará un contrato de obra que tiene los

siguientes datos:
Valor Total de la Obra: S/. 1,000,000
Costo Total de la Obra: S/. 700,000
Margen: 30%
Duración: 3 años
Inicio: Setiembre 2015
Ejecución: 20% 2015 y 2016, 30% 2017 y 2018
 CASO PRÁCTICO

Determinación de la Renta:
Inciso b) del Art. 63° de la LIR: Ingreso menos costo ejecutado
Ejercicio Renta
2015 200,000 – 140,000: 60,000
2016 200,000 – 140,000: 60,000
2017 300,000 – 210,000: 90,000
2018 300,000 – 210,000: 90,000
 CASO PRÁCTICO

Determinación de la Renta:
Inciso c) del Art. 63° de la LIR: Diferimiento de resultado
Ejercicio Renta
2015 0
2016 0
2017 0
2018 1,000,000 – 700,000: 300,000
DEROGADO
4. PRINCIPIO DEL DEVENGADO Y DE LO PERCIBIDO
 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Los contratos de obra pueden medir sus resultados para efectos tributarios de
las siguientes formas:

Si sus resultados se efectúan Si sus resultados corresponden a

dentro del ejercicio más de un ejercicio.

REGLA GENERAL OPCIONES TRIBUTARIAS

Aplicar las reglas previstas en el Aplicar:
Artículo 57° de la LIR (Método de a) Métodos de lo percibido.
lo devengado) párrafo 22 de la NIC b) Método de lo devengado.
11 – Contrato de Construcción.

Aplicable a las Empresas de Construcción o similares

 PERIODO DE TIEMPO EN EL IMPUESTO

IMPUTACION DE LA RENTA A UN EJERCICIO

Consiste en determinar en que ejercicio se incorpora el ingreso. Existen dos
sistemas de imputación: (i) percibido y (ii) devengado

De lo devengado:
Momento en que nace el derecho al
cobro Igual criterio para la deducción de
gastos.
SISTEMA DE
IMPUTACION De lo percibido:
Momento de la percepción del ingreso
Igual criterio para la deducción de
gastos.
 JURISPRUDENCIA
RTF Nº 1203-2-2008
“Para determinar si se han devengado los ingresos por operaciones e
compraventa debe analizarse en qué momento se generaron los
referidos ingresos, de modo que si se emiten las boletas de venta por
cuota inicial y quedan determinados el bien objeto de transacción, las
partes intervinientes y el precio de la misma, ello origina que se haya
configurado una compraventa, y en ese momento surge la obligación
de registrarlos y declararlos como ingresos, siendo que ya existía
posibilidad de establecer el monto de sus ingresos y costos, y la certeza
respecto de los beneficios de la transacción.
5. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Determinación del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría. Base Legal: Art. 20º de la LIR
Ingreso Bruto
_
Devoluciones, Bonificaciones, …

= Ingreso Neto
_
Costo Computable

= Renta Bruta
Determinación del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría. Base Legal: Art.37º de la LIR

Renta Bruta
_
Gastos
Deducibles

Renta Neta
29.5%
El Principio de Causalidad:

La relación de causalidad se establece entre la deducción del gasto y la

generación de la renta gravada.

Para determinar la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta

bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta ley.

Base Legal: Artículo 37° de la LIR

¿QUE SIGNIFICA CAUSALIDAD?
Según nos lo refiere la doctrina alemana “los gastos serían deducibles cuando
teniendo una conexión objetiva con la actividad productiva (causa objetiva),
hayan sido realizados con la finalidad de obtener ingresos (causa subjetiva).”
LA CAUSALIDAD Y SUS CONCEPCIONES
El principio de causalidad posee dos concepciones:

✓ Causalidad en sentido restrictivo o restringido: el gasto

debe producir rentas inmediatas y directamente gravadas.

✓ Causalidad en sentido amplio: los gastos deben guardar

relación con la actividad empresarial sin que
necesariamente se produzca un resultado favorable.
RTF Nº 3942-5-2005 de 24/6/2005

“Procede considerar como gasto el efectuado en actividades destinadas a

obtener mayores ingresos, inclusive si estas fueron infructuosas.”
ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Razonabilidad

En virtud de este criterio debe existir una relación

razonable entre el monto del desembolso efectuado y
su finalidad, el mismo que debe estar destinado a
producir y mantener la fuente productora de renta.
Ejemplo: EMPRESA DE TRANSPORTE GUZMÁN

RTF 604-5-2001

Gastos de vehículo Volvo:

▪ No usado en giro de negocio (transporte de carga).
▪ Podría servir para transportar al gerente en actividades del
negocio, pero no resulta razonable pues:
✓Es lujoso, pero no cuenta con aditamentos especiales de
seguridad.
✓En libros hay otro vehículo que podría cumplir estas funciones.
RTF Nº 4757-2-2005 de 27.7.2005:

“La inversión en acciones puede generar diversos beneficios económicos que

coadyuven al mantenimiento de la fuente o generación de rentas, por lo que los
gastos incurridos sí cumplen con el principio de causalidad y son deducibles”.
Ejemplo: EMPRESA SUDAMERICANA DE FIBRAS

RTF 4572-4-2002

Honorarios a tercero por asesoría en privatización.

✓ No es atendible el argumento de la Administración en el sentido que los
gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente productora se
refieren solamente a las actividades registradas en el RUC. Según artículo 3°
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) pueden obtener renta gravada de
actividades no vinculadas a su giro.
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
RTF 8634-2-2001

El gasto por el coctel puede tener vinculación con la producción o

mantenimiento de la renta, al permitirle estrechar las relaciones con los
clientes o potenciales clientes, por lo que puede utilizarse como crédito fiscal el
IGV de las adquisiciones.
Proporcionalidad

Alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el

volumen de la erogación realizado por una
empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones.
GASTOS DE PROMOCIÓN

RTF 2411-4-1996
Dado que la relación de causalidad puede sustentarse con documentos que
acrediten fehacientemente el destino del gasto y en su caso el beneficiario, en
el caso de obsequios debe mantenerse una relación de las personas
beneficiadas.
RTF Nº 710-2-99 de 28/05/99, Nº1275-5-2004 de 05/03/04:

“Que el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe

establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de
la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se
permite las sustracciones de erogaciones que no guardan dicha relación de
manera directa; no obstante ello el principio de causalidad debe ser
atendido, por lo cual, para ser determinado deberá aplicarse criterios
adicionales como que los gastos son normales de acuerdo al giro del negocio
o éstos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones”
Generalidad

Legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido

cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud, gastos
recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el
beneficio debe ser de carácter “general” para todos los trabajadores
teniendo en cuenta su posición dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
La generalidad no es un criterio derivado de la subjetividad o de la
objetividad, sino que viene a ser un criterio que limita la deducción de las
rentas, con lo cual su exigencia sólo se aplica a los gastos establecidos en los
incisos l) y ll) del Artículo 37º de la Ley de Impuesto a la Renta. No sólo los
gastos generales cumplen el destino de generar rentas gravadas o están
relacionados con las actividades empresariales. Los gastos que no se incurren
a favor de un determinado número o universo de sujetos, cumplen con el
principio de causalidad si son destinados a generar rentas gravadas o se
relacionan con la actividad empresarial.
GASTOS EN SALUD, RECREACIÓN, CULTURA Y EDUCACIÓN PARA EL PERSONAL

RTF 2230-3-2003
El carácter de generalidad del gasto del seguro médico, contratado para el
gerente de la empresa, no se relaciona necesariamente con comprender a la
totalidad de trabajadores de la empresa, debiendo verificarse en función al
beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición similar, de tal modo
que puede ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio
corresponda a una sola persona, sin que por ello se incumpla el mencionado
requisito de generalidad.