Karen Silva Gallego 202060198 Contaduría Pública

La delgada línea entre la contabilidad creativa y el fraude

“La creatividad no consiste en una nueva manera, sino en una nueva visión”

- Edith Wharton

Resumen

La presente investigación busca mostrar la fina línea entre la contabilidad

creativa y el fraude, esto primordialmente en el marco del aprovechamiento de los vacíos

en la ley contable, que son usados con el fin de dar una mejor presentación de la

información y que tiene por objetivo el beneficiar al dueño de esta. Así mismo, se

analizará cómo se regula según la normativa en Colombia.

Palabras clave:

Contabilidad creativa, Contador Público, fraude, aprovechamiento.

Abstract

This research seeks to show the fine line between creative accounting and fraud,

this primarily in the context of taking advantage of loopholes in the accounting law,

which are used in order to give a better presentation of the information and that aims to

benefit the owner of this. Likewise, it will be analyzed how it is regulated according to the

regulations in Colombia.

Key words:

Creative accounting, Public Accountant, fraud, leverage.

1. Introducción

La creatividad es inherente al ser humano, y se entiende como la capacidad para

desarrollar ideas o soluciones nuevas que facilitan la resolución de problemas. Dentro de

la contabilidad existen diferentes prácticas que le permiten al Contador tener

herramientas para enfrentarse a las situaciones en el campo laboral. Dentro de estas se

encuentra un ejercicio muy común en diferentes empresas, el cual consiste en el arreglo

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de documentos e informes, con el fin de presentar mejoras en los resultados obtenidos.

Sin embargo, la mala utilización de esta práctica puede llevar a cometer fraude. Es por

esto, que la contabilidad creativa se puede observar desde dos puntos de vista, el primero

como una estrategia para presentar resultados favorables, y el segundo para deprimir los

mismos en busca de beneficios tributarios. Cuando se cruza la delgada línea de

utilización a manipulación es cuando se convierte en un dilema ético, en donde existen

altos factores de riesgo, y los principales afectados son aquellos quienes confían en que

esta información es confiable, honesta y razonable.

Para el desarrollo de la presente investigación se realizarán diferentes puntos que

buscan desarrollar el tema, además se analizarán dos casos importantes. El primero es

sobre el caso ENRON, que es conocido a nivel mundial y también el caso del fraude en el

sistema de salud en cuanto a la E.P.S Coomeva en Colombia. Así mismo, se presentará la

ley colombiana que regula esta práctica; y por último se realizarán unas conclusiones.

2. Concepto de contabilidad creativa:

En primera medida, se abordarán diferentes conceptos respecto a la contabilidad

creativa, ya que no tiene una definición puntual establecida dentro del marco contable, sino

que depende de premisas desde diferentes posturas que permiten entenderla mejor.

Para el Doctor en Contabilidad y Finanzas Kamal Naser1, en su libro “Contabilidad

financiera y creativa: su naturaleza y uso”, establece que la contabilidad creativa es usada

con la finalidad de manipular las cifras en los estados financieros, tomando ventaja de los

vacíos y la superficialidad de la norma contable (Naser,1993). Esto puede ser comúnmente

visto cuando las empresas necesitan préstamos de los bancos, entonces, para proporcionar

un soporte respecto a la condición financiera de la empresa, los estados financieros se

"mejoran".

1
Dr. Kamal Naser es profesor de Contabilidad y Finanzas en Cardiff Business School,
Universidad de Gales.

2
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Del mismo modo, para el Licenciado en Ciencias Empresariales, José Blasco Lang 2, la

contabilidad creativa es producto de técnicas o prácticas que distorsionan la información

financiera. Dada la complejidad de la información y la indeterminación o generalidad de la

normativa contable (Lang, 1998). Es por esto, que la principal causa de caer en la ilegalidad

en esta práctica es la manera en cómo se distorsiona la inexactitud de la norma.

3. Contabilidad creativa como fraude:

Siguiendo con esta línea, a continuación, se abordarán dos casos importantes que

permiten evidenciar la mala utilización de la contabilidad creativa. Por un lado, el caso

ENRON que fue conocido a nivel mundial, y por otro el caso de Coomeva E.P.S, el cual fue

ejecutado en Colombia.

Según un análisis realizado al caso ENRON, efectuado en la Universidad Pontificia

Comillas de España, en la facultad de Ciencias Económicas y Empresariales, por un

estudiante en su tesis de pregrado plantea lo siguiente:

La compañía ENRON fue fundada en el año 1985 en Estados Unidos, como fusión de

dos empresas Northern Natural Gas Company (NNGC) y Houston Natural Gas Corporación

(HNG), las cuales operaban en los mercados del gas y la energía. Con los años, ENRON logró

posicionarse como una de las empresas más importantes a nivel energético del país, también

fue una de las empresas más cotizadas en el mercado estadounidense para el año 2000. Sin

embargo, el 2 de diciembre de 2001 ENRON, presentó de forma voluntaria, una petición de

bancarrota acogiéndose a la protección del Capítulo 113 del Código americano de Bancarrotas.

Esto se debió en parte a los cuestionamientos acerca de los datos numéricos que no parecían

creíbles, los rumores sobre tráfico de influencia y también el hecho de que la empresa

2
Licenciado en Derecho por la Universidad Complutense de Madrid y en Ciencias
Empresariales (ICADE), es también diplomado por el Fondo Monetario Internacional en
Programación y Política Financiera.
3
El Capítulo 11 de la Ley de Quiebras en Estados Unidos es uno de los apartados más
comunes a los que se adscriben las empresas o individuos cuando no están en condiciones para
pagar a sus acreedores, pero buscan reorganizarse y continuar con sus operaciones.

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estuviera creciendo desmesuradamente en tan poco tiempo. Para este año, la reputación de la

compañía se encontraba en el piso y no se contaba con la confianza de los inversores ni

acreedores.

En esta medida, lo importante para analizar según el planteamiento de esta

investigación es cómo logró ENRON engañar a sus inversionistas y al mercado aplicando la

contabilidad creativa. En primer lugar, se debió a la compleja estructura corporativa, ya que

contaba con más de 3 mil sociedades o Holdings y esto no permitía que se realizaran las

auditorías por los métodos convencionales, lo que les facilitaba disfrazar y maquillar los

estados financieros. Dentro de esto, ENRON realizaba operaciones de cruce entre sus

compañías y registraba pasivos como activos en su balance general. Por otro lado, la

compañía empezó a incluir negocios que aún no habían sucedido, con el fin de incrementar

sus ingresos y utilidades. Adicionalmente, incursionaron en el mercado climático. El uso de

estos instrumentos le trajo innumerables pérdidas, pero a pesar de ello ENRON había

encontrado la manera de ocultar su quebranto.

Esta situación trajo un sin número de consecuencias, primero los más de 20 mil

trabajadores que resultaron afectados, pues se solía pagarles con acciones, pero en ese

momento las cotizaciones de la compañía no llegaban ni a 1 dólar. Además, hubo afecciones

en el sector energético por innumerables contratos que habían sido firmados. La caída de

ENRON también arrastró consigo a la disolución de la compañía ARTHUR ANDERSEN, una

de las 5 firmas auditoras más grandes del mundo, y la que destruyó una gran cantidad de

documentos que mostraban las malas prácticas de esta empresa (Monge, 2015).

El caso ENRON muestra un claro ejemplo de la debilidad del sistema regulatorio en

ese momento, para controlar la forma en que las empresas presentaban sus estados

financieros, puesto que, si las reglas contables no están escritas de una manera muy

específica, siempre habrá algunos contadores lo suficientemente inteligentes como para

eludirlas de alguna manera. Al mismo tiempo, la avaricia de los dueños de la compañía logró

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engañar a sus accionistas por un tiempo. Sin embargo, como era de esperarse la compañía

terminó por disolverse y aunque fue demandada no se pudieron reparar todos los daños que

causaron.

Por otro lado, una investigación realizada en la Universidad Autónoma de

Bucaramanga, en el marco de una tesis de pregrado llevada a cabo por una estudiante de la

Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables, logró evidenciar lo siguiente:

Coomeva E.P.S. nace el 4 de marzo de 1995 en Colombia, con la asociación del Grupo

Empresarial Coomeva. A partir de este momento comienza a expandir sus servicios en

distintas ciudades del país, convirtiéndose en la segunda empresa promotora de salud más

grande de todo el sector cooperativo en Colombia. No obstante, entre los años 2007 y 2008

la entidad desvió 38.866 millones de pesos de la salud de los colombianos. Estos gastos

obedecían al pago de honorarios de empleados, impuestos, arrendamientos y adecuaciones

de sus edificios, pagos de seguros, servicios públicos, facturas de cafeterías y restaurantes, y

hasta pagos de combustible.

Si bien, todos esos pagos tenían que ser asumidos por Coomeva terminaron siendo

costeados con recursos públicos, este dinero estaba destinado para invertirse en tratamientos

y medicinas del Plan Obligatorio de Salud (POS)4. Así lo determinó la Contraloría, que

condenó a la EPS a pagarle ese dinero al erario. No obstante, aunque Coomeva E.P.S es

condenada a pagar $ 38.866 millones de pesos, la respuesta emitida por los directivos de esta

entidad, fue que la empresa no infringió las normas que prohíben la destinación o utilización

de los recursos de la seguridad social, y que por lo tanto no actuó en forma fraudulenta. Sin

embargo, se determinó que Coomeva E.P.S., adeudó al régimen contributivo (I.P.S)5. La

4
El Plan Obligatorio de Salud POS, es el conjunto de servicios para la atención en salud
que todo afiliado al Sistema General de Seguridad Social en Salud tiene derecho.
5 La (I.P.S) se conoce como Instituto Prestador de Salud a todas las instituciones privadas

en Colombia que prestan los servicios médicos de consulta, hospitalarios, clínicos y de cuidados
intensivos.

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Contraloría ordenó el embargo de bienes inmuebles de los responsables fiscales, así como la

retención de sus dineros en cuentas bancarias.

En el 2008 el Grupo Empresarial Coomeva continuó consolidándose en el

mejoramiento de los resultados financieros, tal como lo demuestra la evolución de los

excedentes: Los datos incluyen a la Clínica Farallones y Sercofun, inversiones

empresariales de Coomeva Cooperativa que se liquidaron en el 2008.

La situación presentada por Coomeva E.P.S., generó excedentes por $6.370 millones

de pesos, durante el 2007 -2008; impactando negativamente la sostenibilidad financiera de

las EPS en el país (Gómez,2018). Retomando lo anterior, se puede determinar que, siguiendo

la práctica de la contabilidad creativa, se elaboraron informes para sustentar las altas

rentabilidades anuales, en las que se malversaron millones de pesos. Además, se logró ocultar

el manejo fraudulento del fondo ilíquido para programas de salud vinculados a la entidad.

4. Regulación de la contabilidad creativa en Colombia:

En Colombia, el 13 de julio de 2009 fue promulgada la ley 1314 (en adelante

L1314/09) “por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información

financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las

autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las

entidades responsables de vigilar su cumplimiento”. Esta ley interviene en la libertad

económica, además abarca el tema de estados financieros y cubre tanto a personas

jurídicas como naturales que estén obligados a llevar la contabilidad (arts. 1 y 2,

L1314/09). Por último, algo importante a resaltar es que esta ley se crea con

autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información

financiera. (art. 4, L1314/09).

A modo de digresión, vale la pena expresar, que el Contador tiene una gran

responsabilidad ética en el marco del manejo del método de la contabilidad creativa,

puesto que es el encargado de desarrollar los estados financieros e informes que

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posteriormente son usados por las compañías. Del mismo modo, este resulta ser uno de

los más perjudicados en cuanto a las consecuencias que le puede traer a su vida

profesional. Sin embargo, es interesante la idea de las grandes sumas de dinero que se

encuentra de por medio en esta práctica. Es por esto, que surgen interrogantes como,

¿Por qué el deseo de ser altamente remunerado, afecta los principios éticos del Contador

Público?, o ¿Por qué el Contador Público elige beneficios a corto plazo?

5. Conclusiones:

Considerando cada uno de los aspectos abordados en esta investigación, se puede

concluir que el hecho de que la contabilidad creativa no implica necesariamente el

incumplimiento de las normas legales, alude tanto aspectos positivos como aspectos

negativos en el manejo de esta práctica. Algunas veces es difícil distinguir claramente

cuando la contabilidad se vuelve ilegal, desde la perspectiva de quien interpreta las

normas. Así mismo, cuando la contabilidad creativa incurre en actividades delictivas es

inminente el daño que causa tanto a los usuarios, como al mercado, así como a la

reputación de las empresas, ya que, si bien el uso de la contabilidad creativa satisface

necesidades a corto plazo, puede conducir a la liquidación de grandes compañías como

se evidenció anteriormente.

Finalmente, me gustaría mencionar que, pese a que existen normas diseñadas

para regular las malas prácticas contables, siempre habrá profesionales que se

aprovechen de esto en función de sus diferentes intereses. No obstante, la

responsabilidad del mal uso de la contabilidad creativa, recae en todos los usuarios que

buscan reflejar una imagen que se encuentra alejada de su verdadera realidad económica

y financiera.

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Referencias

Blasco, J. J. (1998). De la contabilidad creativa al delito contable. Partida

doble, 2(85), 33-39.

Gómez, L. (2018). La contabilidad creativa en los fraudes del Sistema de

Salud Colombiano, casos de Coomeva E.P.S. Y Nueva E.P.S. [Tesis de pregrado, Universidad

Autónoma de Bucaramanga]. Repositorio UNAB. http://hdl.handle.net/20.500.12749/512.

Mantilla, S. A. (2010). Impacto de la Ley 1314 de 2009 en la organización de la

profesión Contable. Bogotá.

Monge, B. (2015). Contabilidad creativa y estafa: análisis del Caso Enron. [Tesis de

pregrado, Universidad Pontificia Comillas]. Repositorio de la Universidad

Pontificia Comillas. http://hdl.handle.net/11531/4565.

Naser, K. (1993). Creative Financial Accounting: its nature and use. En H. Hempstead,

Creative Financial Accounting: its nature and use (2-9). London: Prentice Hall.

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Bibliografía

Calderón Portocarrero, R. (2017). Contabilidad creativa: la manipulación de la

información mediante la aplicación de procedimientos contables incorrectos.

Adversia, (18), 1–18. Recuperado a partir de

https://revistas.udea.edu.co/index.php/adversia/article/view/327383.