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La contabilidad creativa: Un maquillaje a los Estados Financieros.

1.

Resumen

2. La contabilidad creativa. Definiciones. 3. La contabilidad creativa frente a la contabilidad general. 4. Razones para la utilizacin de la contabilidad creativa. 5. Transacciones ms comunes en la contabilidad creativa. 6. Tcnicas y mtodos utilizados en la aplicacin de la contabilidad creativa. 7. El papel de los auditores y asesores gerenciales ante la contabilidad creativa. 8. Claves para detectar la practica de la contabilidad creativa. 9. Formas de disminuir o moderar la prctica de la contabilidad creativa. 10. La contabilidad creativa en Venezuela y su posibilidad de aplicacin. 11. Conclusiones y recomendaciones.
RESUMEN En los ltimos das, la expresin contabilidad creativa ha comenzado a formar parte del lenguaje contable, causando un gran impacto en el mbito econmico, financiero y gerencial. El fenmeno de la contabilidad creativa ha sido el resultado de la flexibilidad de ciertas normas contables la cual facilita la manipulacin, engao y tergiversacin de la informacin. El presente trabajo trata de recopilar algunas generalidades sobre la contabilidad creativa, la cual ha sido practicada por la gran mayora de las empresas, especialmente aquellas que cotizan sus acciones en la Bolsa de Valores, con el propsito de maquillar sus Estados Financieros y hacerlos atractivos a los inversionistas. An cuando el uso de la contabilidad creativa en Venezuela no ha salido a la luz pblica o quizs no ha causado el escndalo como en otros pases, es importante dejar claro que no estamos exentos de que ello ocurra. Existe una falta de informacin relacionada al uso de la contabilidad creativa en Venezuela a travs de las firmas de auditores y asesores gerenciales, basando su silencio en la tica profesional. Las empresas tienen una finalidad con respecto al contador, y es la de respetar su desenvolvimiento dentro de la empresa. Es decir, no le debe imponer a ste asuntos que pongan en tela de juicio la moralidad de su profesin y el contador debe mantener la exactitud e integridad moral que debe caracterizar su trabajo dentro de las organizaciones. As mismo los auditores y asesores gerenciales pueden considerar la posibilidad de reflexionar sobre hasta que punto las cuentas presentan una imagen fiel, como consecuencia de las presiones ejercidas por sus clientes en relacin con la contabilidad creativa y los usuarios de la contabilidad deberan ser conscientes de las posibilidades que tienen las empresas de manipular los reportes financieros anuales. 1. - La contabilidad creativa. Definiciones. La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacos de la normativa legal en cuanto a las diferentes posibilidades de eleccin con el propsito de transformar la informacin contable que se presentan en los estados financieros de las empresas. Este trmino se utiliza para describir el proceso mediante el cual los contadores y asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para maquillar las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad. De esta manera, segn se apliquen los criterios u otros aspectos de la contabilidad, los resultados pueden variar y ser ms favorables para las organizaciones. Enron, Worldcom entre otros, son algunos casos de contabilidad creativa (eufemismo para fraude con los nmeros) que han aparecido en los ltimos tiempos, han sido de gran impacto en la

economa norteamericana, hasta el punto que los mercados han perdido la confianza en los principios de contabilidad generalmente aceptados, en los auditores, asesores y hasta en los analistas de inversin; quienes recomiendan la compra de tal o cual accin, ganan buenas comisiones y dejan en la estacada a miles de inversionistas. 2. - La contabilidad creativa frente a la contabilidad general. La contabilidad general ha sido considerada como disciplina muy antigua a travs de la historia, ha estado caracterizada por una serie de estmulos y respuestas que evolucionaron a medidas que se increment la complejidad de los sistemas econmicos y sociales y los requerimientos a satisfacer. La contabilidad general tiene dos funciones bsicas: Suministrar la informacin sobre las variaciones significativas del patrimonio. Estudiar las causas que han originado estas variaciones para as determinar una planificacin adecuado de las acciones a seguir. Es imprescindible que el contador este consciente de los progresos, tanto en lo relativo a la parte terica y su conceptualizacin, como en lo concerniente a los elementos prcticos y los procesos investigativos. Es por lo tanto de primordial importancia comprender que la contabilidad general juega un papel efectivo y decisivo en la sociedad y no debe perseguir objetivos independientes. La contabilidad general adems de su funcin histrica, ha pasado a tener una importancia en su funcin de pronstico como herramienta para el control de la economa y de la administracin. La demanda por nuevas reas es clara y slida, y la profesin debe necesariamente, dirigir sus esfuerzos a cumplir con los anhelos y aspiraciones de la sociedad. El control y la informacin sern los elementos bsicos para el xito de las grandes organizaciones. La contabilidad general es parte de una red de informacin, por lo cual los contadores necesitan ampliar sus destrezas y sus perspectivas para poder enfrentarse al cambio cuando ste se produzca. El Comit sobre Terminologa del Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) de los Estados Unidos, propuso en 1941 que se definiera la contabilidad general como el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos o sucesos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados. Este proceso debe ser realizado de acuerdo con normas y procedimientos de carcter general o especifico, que son aplicados al registro de las operaciones y a la presentacin de las cifras en los estados financieros y que se han denominado principios de contabilidad generalmente aceptado. Los principios contables venezolanos estn basados en los principios mexicanos publicados en los boletines de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC (IMCP). As mismo, en caso de que no existan principios o reglas particulares expresamente mencionadas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC (IMCP), nos guiaremos por los pronunciamientos del American Institute of Certified Public Accounting Standards Board (Junta de Normas de la Contabilidad Financiera), instituciones que poseen la mayor autoridad profesional en los Estados Unidos de Amrica y que les es tambin reconocida en la mayora de los pases de Amrica y parte de Europa, Asa y Oceana. Todo esto es importante recordarlo ya que en los ltimos meses hemos visto a travs de los medios de comunicacin, noticias sobre la quiebra de grandes empresas norteamericana a raz de la alteracin de los principios contables, empresas cuyos estados financieros presentaban una situacin financiera envidiable y que despus de descubrir ciertos artificios contables ms tarde se han convertido en una lacra financiera, lo cual se ha expandido a lo largo y ancho de Estados Unidos. 3. - Razones para la utilizacin de la contabilidad creativa. En los ltimos tiempos y como consecuencia de la crisis financiera que ha afectado a grandes compaas de mbito internacional, la contabilidad creativa ha cobrado especial relevancia, poniendo en duda los datos que se presentan, as como la credibilidad de los auditores y asesores. Las discusiones sobre las razones que han llevado a algunas empresas a poner en practica la contabilidad creativa, se han centrado fundamentalmente en el impacto que pueden tener sobre

las decisiones de los inversionistas en la Bolsa de Valores ya que han utilizado trucos contables para engaar a los inversionistas. Entre las razones que tienen los directivos de las empresas que cotizan sus acciones, para intentar manipular las cuentas a travs de la utilizacin de la contabilidad creativa destacan las siguientes: 1) Las empresas generalmente prefieren reflejar una tendencia estable en el crecimiento del beneficio, en lugar de mostrar unos beneficios voltiles con series de dramticas subidas y bajadas. 2) Puede ayudar a mantener o incrementar el precio de las acciones, tanto reduciendo los niveles aparentes de endeudamiento, y por tanto, haciendo que la empresa parezca expuesta a un riesgo menor, como creando la apariencia de una tendencia del beneficio creciente. 3) Si los directivos estn comprometidos en operaciones internas con las acciones de su empresa, pueden utilizar la contabilidad creativa para retrasar la llegada de la informacin al mercado, aprovechando la oportunidad para beneficiarse de su informacin privilegiada. ticamente, la primera de las tres razone expuestas, estn abiertas a un debate honesto. Las otras dos razones ticamente inaceptables, sobre todo la ltima. En ocasiones, las empresas deben realizar sus registros contables de forma objetiva, pero la legislacin contable tiene ciertos vacos o ambigedades que se presentan al momento de contabilizar determinados aspectos. Adems existen muchos puntos de la contabilidad entre los que se puede elegir u otros tantos que requieren hacer provisiones sobre el futuro, pudiendo ser optimistas o pesimistas. Esto por no hablar del deseo de muchas empresas por manipular los datos. Por tanto, la contabilidad, tal y como est regulada actualmente, no refleja ni informa sobre la realidad, sino que slo sigue las normas, dando lugar a unas cuentas anuales transformadas en las compaas. Esto se debe al predominio de una visin legalista a la hora de elaborar la contabilidad de las empresas, es decir, se prepara aplicando las normas, independientemente de cul sea la realidad. En la actualidad, prcticamente todas las empresas maquillan las cuentas y rara es la empresa que no la ha empleado en los ltimos cinco aos. Los motivos que existen para utilizar esta contabilidad creativa son variados y extensos. Existe la necesidad de presentar un incremento en los resultados, como por ejemplo en los Bancos, donde a pesar de las crisis econmicas, los beneficios siempre aumentan con respecto a los aos anteriores. Otra serie de razones para utilizar en la contabilidad creativa, aplicable a todo tipo de empresas, surge porque estas se hallan sujetas a diferentes tipos de derechos y obligaciones contractuales, basados en los importes reflejados en los estados financieros; por ejemplo: Es bastante corriente que, en el caso de contratos de prstamos, se incluya una restriccin sobre el importe total que una empresa puede obtener, calculada como mltiplo del capital total y reservas. Algunas empresas, como las de servicios pblicos de electricidad y aseo urbano, por ejemplo, estn sujetas a la autoridad de un organismo pblico regulador que establece las tarifas mximas que pueden cobrar. Si estas empresas reflejan altos beneficios, el ente supervisor responder manteniendo o congelando las tarifas. Por tanto, estas empresas estn interesadas en la eleccin de mtodos contables que tiendan a reducir el beneficio contable. Un modelo de direccin con retribuciones ligadas a los beneficios o al precio de las acciones de las empresas har que, en el caso en que estn ligadas al precio de las acciones, los directivos estn motivados para presentar cuentas que impresionen a la bolsa. Si la prima esta ligada al beneficio, los directivos intentaran ajustar la cifra del beneficio de manera que se maximicen sus ingresos. Cuando una filial, seccin o divisin de la empresa esta sujeta a un acuerdo de participacin en beneficios, esto puede afectar a la preferencia por diferentes mtodos contables.

Una de las causas quizs de mayor peso es la necesidad de impresionar a los accionistas, manipular el valor de las acciones y los sistemas de retribucin de la Gerencia a travs del manejo y pago de dividendos, demostrar y poner en evidencia a la anterior y posterior Administracin de la empresa, manipular las entidades bancarias para el otorgamiento de los crditos, engaar al fisco o lograr la adjudicacin de concesiones importantes. 4. -Transacciones ms comunes en la contabilidad creativa. Los analistas e investigadores han realizado una recopilacin de las transacciones ms comunes que se pueden encontrar registrados en los libros de la empresa manejados con los criterios de la contabilidad creativa. Algunas de estas transacciones son: a) Aumento o reduccin de gastos: La normativa contable facilita un margen de maniobra en relacin con la cuantificacin en un determinado perodo de ciertos gastos o ingreso, como es el caso de las amortizaciones, de la depreciacin o de la activacin de ciertos gastos como por ejemplo los gastos de investigacin y desarrollo. b) Aumento o reduccin de ingresos: En algunos casos se puede retrasar el reconocimiento de los ingresos, en virtud de principios tales como el de la prudencia o el de la correlacin de los ingresos y gastos. c) Aumento o reduccin de activos: Los inventarios pueden valorarse segn diversos mtodos (FIFO, LIFO Promedio Ponderado entre otros) con lo que la cantidad total puede diferir con los correspondientes efectos en los costos de ventas y el resultado. Estas modificaciones afectarn la relacin entre los activos circulantes y los pasivos a corto plazo, influenciando directamente el ndice de liquidez. d) Aumento o reduccin de las reversas: Las modificaciones en los ingresos o en los gastos, como se ha expresado anteriormente, afectan los beneficios o perdidas y por tanto las reservas. De esta forma, se altera la proporcin entre deuda y fondos propios con los correspondiente efectos en indicadores tales como el endeudamiento o apalancamiento financiero. e) Aumento o reduccin de deudas: En relacin con ciertas partidas, la normativa contable permite la eleccin entre diversas posibilidades. Por ejemplo, en Europa para los fondos de pensiones existe la posibilidad de regularizar la deuda existente en un perodo que oscila, para la mayora de las empresas entre 7 y 15 aos. Por tanto, si una empresa le interesa aumentar su beneficio, por ejemplo, retrasar tanto como est permitido la regularizacin total de la deuda existente en concepto de planes de pensiones. Esta practica tambin modifica el anlisis de los ndices financieros de endeudamiento, la independencia financiera o la liquidez. f) Reclasificacin de activos o pasivos: En otros casos puede existir un cierto margen a la hora de determinar si un concepto se incluye en un rubro o en otro. A modo de ejemplo, puede citarse el caso de ciertos elementos que pueden contabilizarse en el activo fijo o en el inventario. Esta posibilidad puede afectar a las relaciones entre los diversos rubros y por tanto, a los ndices que permiten evaluar aspectos tales como la liquidez, rotacin del inventario, capital de trabajo, entre otros. g) Informacin incluida en la memoria, en el informe de gestin y en el informe de auditora: Existen secciones o cuerpos en las memorias y del informe de gestin en los que se puede incluir mas o menos informacin. Ello puede derivar en cambios en la opinin que se desprenda de los mismos. En cuanto al informe de auditora, en algunos casos pueden expresarse las salvedades u opiniones de forma que se busque una determinada interpretacin de los mismos. h) Presentacin de la informacin: otra posibilidad para la contabilidad creativa la proporcionan los criterios utilizados para la presentacin de la informacin, la cual de acuerdo al maquillaje utilizado puede formar una opinin contraria a la realidad o de acuerdo a los intereses de la empresa. 5. - Tcnicas y mtodos utilizados en la aplicacin de la contabilidad creativa. Existen diversas tcnicas para la aplicacin de la contabilidad creativa, es la misma situacin que se presenta si se quisieran pagar pocos impuestos dentro de la legalidad. Por tanto, una empresa que desee modificar sus resultados buscar en la normativa contable aquellas partes que no estn

reguladas, tengan un tratamiento alternativo o sean temas en los que podamos ser optimistas o pesimistas a la hora de realizar unas previsiones de futuro. Tambin se realizan maquillajes a la hora de valorar los inventarios y el modo de reflejar las provisiones; en la forma de contabilizar las deudas, las diferencias de cambio, las operaciones fuera de balance, las obligaciones o las contingencias. Otras empresas optan por la contabilidad creativa en los procesos de consolidacin; en la reclasificacin de activos y pasivos y a la hora de evaluar las prdidas y ganancias, incluyendo gastos con cargo a reservas o en la estimacin de los ingresos y gastos, entre otros. En ltimo lugar, tambin se emplea el maquillaje de las cifras cuando se preparan los informes de las memorias anuales de las empresas, los informes de gestin y los de auditora. En aquellos pases en los cuales se han producido escndalos por la prctica de la contabilidad creativa, han puesto en evidencia las tcnicas mas utilizadas de la contabilidad creativa. A continuacin se presenta un resumen de dichas tcnicas: a) A veces la normativa existente permite elegir entre diferentes mtodos contables para el registro de las transacciones contables. Por ejemplo, en algunos pases europeos, una empresa puede elegir entre una poltica de saneamiento de los gastos de desarrollo en el mismo momento en que estos se producen o amortizarlos a lo largo de la vida del proyecto en cuestin. La empresa podr elegir la poltica contable que le proyecte la imagen preferida. b) Algunos registros contables implican una gran cantidad de estimaciones, opiniones y predicciones. En ciertos casos, como en la estimacin de la vida til de los activos fijos para calcular su depreciacin, es normal que estas estimaciones se hagan internamente en la empresa y el contador creativo tiene la oportunidad o posibilidad de ser mas o menos cauto u optimista en la estimacin. c) Se pueden registrar transacciones artificiales, tanto para manipular los importes en los balances, como para desplazar los beneficios entre los ejercicios contables. Esto se consigue registrando dos o ms transacciones relacionadas con una tercera parte, normalmente un banco. Por ejemplo, supongamos que se arregla la venta de una activo a un banco y luego se contrata en rgimen de leasing por el resto de la vida til (operacin conocida con el nombre de lease-back). El precio de venta de esta operacin puede ponerse por encima o por debajo del valor actual del activo, porque la diferencia se puede compensar por unas mayores o menores cuotas de leasing. d) En algunos casos pueden modificarse los criterios contables de un ao a otro. El principio de uniformidad o consistencia establece que no se puede modificar los criterios contables de contabilizacin de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se identificaran y justificaran en la memoria o informe contable. e) Atascar los canales de producto terminado o materia prima. Es decir, persuadir al cliente que acepte nuestro producto aunque no lo necesite y lo almacene. De esta forma, aunque la venta se haga a crdito y el vendedor se comprometa a financiar los inventarios redundantes, se inflan las utilidades. Una variante de esta prctica es la de rentar almacenes para guardar el producto adquirido por empresas que son filiales ficticias. f) Vender activos y no reportarlos como ingresos extraordinarios sino llevarlos a ingresos operativos. Con esta prctica, adems, se da la impresin que se reduce el costo administrativo de la empresa con lo que parece elevarse su eficiencia. g) Elevar las utilidades con las ganancias de capital registradas por los fondos de pensiones de los trabajadores de las empresas, administrados por ellas. h) Inventar filiales (entidades con propsitos especficos) para esconder deuda y generar utilidades irreales. i) Hacer intercambios de materia prima o producto terminado de caractersticas similares con empresas competidoras, llevando a utilidades de inmediato el producto de lo vendido y amortizando lo adquirido en plazos mucho ms amplios. Es obvio que todo este desorden ha revelado fallas en los mbitos normativos y de supervisin que supuestamente impiden que se den malas prcticas y ha provocado todo tipo de recomendaciones por parte de los organismos gubernamentales para burocratizarlo an ms, en lugar de volverlo ms gil y eficiente.

6. - El papel de los auditores y asesores gerenciales ante la contabilidad creativa. El pasado 15 de junio del presente ao fue un da negro para la firma Andersen, despus de nueve das de deliberaciones el jurado encontr culpable a la auditora de Chicago de un delito de obstruccin a la justicia en la investigacin de la Enron. La compaa se enfrenta a una multa de US$ 500.000 y a un perodo de libertad vigilada, pero, sobre todo, a la certeza de una orden de suspensin por parte de la Comisin del Mercado de Valores (SEC) de los Estados Unidos. Esta tiene por ley, prohibir la actividad a las firmas de auditores que hayan incurrido en un crimen. Andersen tuvo que reconocer que ahora cualquier firma de contabilidad puede enfrentarse a un castigo similar por deshacerse de documentos, siguiendo los procedimientos estndares de la compaa. Cada da saltan al mercado indicios o sospechas de deslices en las practicas contables que antes o bien se desconocan o bien se pasaban por alto. Asimismo, hace poco se confirm que la segunda telefnica de Estados Unidos, Worldcom, enga a sus accionistas y al publico en general durante cinco trimestres consecutivos diciendo que 3.800 millones de dlares gastados eran inversiones de capital. Un ingrediente asiduo en las discusiones con los norteamericanos cuando se negoci el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, era su arrogante crtica sobre la falta de calidad y transparencia en las prcticas contables prevalecientes en Mxico, independientemente de sus muchas deficiencias. Se ponan los principios generalmente aceptadas por los profesionales de la contabilidad en Estados Unidos, conocidos por su acrnimo en ingls como US-GAAP, como el brillante ejemplo a seguir por las empresas mexicanas para hacerlas dignas de compararse siquiera con las norteamericanas. Ahora resulta que el escndalo provocado por las prcticas contables de Enron, empresa energtica que orgullosamente fue la sexta mayor de Estados Unidos, y el papel que jug su firma de auditores / asesores financieros Andersen, abrieron la caja de Pandora que revela la abismal calidad de las maas contables comunes en Estados Unidos. El problema se origina en la necesidad de mostrar un comportamiento brillante en la generacin de ganancias inmediatas de las empresas para satisfacer mercados que fijan su atencin en el desempeo que tienen las utilidades en plazos cada vez ms cortos. Esta necesidad de quedar bien con los accionistas lleva a las empresas y a sus auditores / asesores contables a embellecer su imagen para generar ganancias instantneas aunque tal cosa ponga en peligro la viabilidad de las empresas en el mediano y largo plazo y su prestigio. Uno de los problemas detectados es precisamente la dualidad del papel que juegan las empresas contables, no slo Andersen sino tambin sus principales competidores (Deloitte & Touch, Ernst & Young, KPMG, Price-Waterhouse-Coopers) al servir al mismo tiempo como auditores y asesores financieros responsables de recomendar cmo elevar las ganancias de sus clientes. Las consecuencias de la utilizacin de este tipo de contabilidad creativa repercuten directamente sobre los auditores, contadores y sobre los usuarios. As, el descubrimiento de estos maquillajes en los resultados de las empresas ha deteriorado la imagen de los profesionales de la contabilidad, ya que la gente llega a preguntarse cul es la funcin de los auditores y por qu se permite este tipo de contabilidad. Adems los usuarios, acreedores, la Administracin Pblica pueden llegar a sentirse engaados. El problema reside en que mientras los auditores tienen una visin legalista de la contabilidad y aplican las normas sin atender a la realidad, los usuarios tienen una visin realista. 7. - Claves para detectar la practica de la contabilidad creativa. Existen diversas formas de detectar con facilidad este tipo de maquillajes, siempre y cuando sean legales. Para ello se necesitar disponer de las cuentas anuales de cuatro o cinco aos; observar si hay resultados extraordinarios y los de ejercicios anteriores para saber si han sido maquillados; analizar el informe de auditora, con el fin de ver si hay cambios de criterios contables o salvedades y si el auditor ha informado de ello, as como de su influencia en el resultado final. De esta misma manera, habr que revisar los plazos de depreciacin de los activos fijos y compararlo con otras empresas del sector para descubrir si deprecian en los mismos plazos y si adoptan polticas agresivas o conservadoras.

Es necesario adems leer las Memoria Anuales emitidas por la alta gerencia y ver las normas de valorizacin utilizadas, verificar los movimientos de reservas; si han existido tratamientos o autorizaciones especiales y las provisiones que existen. Analizar los momentos clave en la empresa, como por ejemplo una salida de la Bolsa de Valores, la posibilidad de ser vendida, el cambio de auditor o en la cpula directiva, tambin pueden ser determinantes a la hora de detectar esta clase de maquillajes. Estos tipos de practicas se consideran legtimas, pero es un fraude de ley, ya que se usa la ley para engaar a los usuarios. Es legtima dado que se utilizan las normas para elaborar la contabilidad, pero se manipulan los datos con el fin de lograr los resultados deseados. Algunas empresas utilizan diversos tipos de contabilidad segn los perodos econmicos en los que se encuentren. Es decir, si la economa est en una fase expansiva y de bonanza, las compaas tienden a ser conservadoras y se preocupan ms por la fiscalizacin. A medida que la situacin comienza a empeorar se opta por una contabilidad menos conservadora y cuando se llega a unos beneficios de baja calidad, la empresa se inclina por variar algn criterio contable. La contabilidad creativa en masa llega cuando se da un deterioro de la economa y, en tiempos de recesin, los maquillajes legales no son suficientes y se llega hasta el fraude ilegal. En la contabilidad creativa podramos decir que cumplimos la normativa y cambiamos criterios para intentar hacer una contabilidad conservadora o agresiva. Es imposible limitar los abusos en esta modalidad contable, aunque s una parte de ellos. Reducir los criterios contables permitidos, dando una sola oportunidad y establecer normas que minimicen las opiniones, evitando los resultados extraordinarios; pueden ser algunas de las soluciones al problema. Sin embargo, estos tipos de alternativas no entran dentro de los planes de los gobiernos. Para nadie es un secreto que los entes gubernamentales, en cualquier pas, son los primeros que maquillan sus informes financieros. 8. - Formas de disminuir o moderar la practica de la contabilidad creativa. Existen muchas propuestas para disminuir la practica de la contabilidad creativa, entre estas propuestas tenemos las siguientes: a) El campo de eleccin de mtodos contables puede reducirse mediante la disminucin de los principios contables permitidos o especificando circunstancias en que se aplicara cada uno. Exigir consistencia en al utilizacin de los mismos tambin ayuda ya que una empresa que elige un mtodo por que con este logre la imagen deseada ese ao, deber utilizar el mismo mtodo en circunstancias futuras donde el resultado puede ser menos favorable o quizs el menos deseado. b) El abuso de la posibilidad de que los directivos utilicen sus opiniones puede controlarse de dos formas. Una es diseando normas que minimicen la utilizacin de opiniones y la otra sera aquella en la que los auditores ejerzan un papel en la identificacin de estimaciones deshonestas. c) Las transacciones artificiales pueden tratarse invocando el concepto de que la sustancia esta por encima de la forma, donde la sustancia econmica y no la forma legal de las transacciones, la que determina su contabilizacin. Por lo tanto las transacciones ligadas se contabilizarn como un conjunto. d) El calendario de las transacciones extraordinarias es una materia reservada a la gerencia, de todas formas, la amplitud de su utilizacin puede limitarse requiriendo evaluaciones regulares de las partidas de las cuentas de manera que las ganancias o perdidas por los cambios de valor se identifiquen en las cuentas cada ao, en el momento en que se dan, en lugar de parecer solo en el final del ao en que se enajena el activo en cuestin. Hemos visto que la contabilidad creativa se percibe como caracterstica de la aproximacin a la contabilidad, muy flexible y con espacio para las diferentes opiniones, mas que del modo europeo continental, tradicionalmente mucho ms rgido, con normas muy detalladas. 9. - La contabilidad creativa en Venezuela y su posibilidad de aplicacin. En nuestro pas la posibilidad de que algunas empresas presenten estados financieros con cifras maquilladas de acuerdo a sus intereses no es algo que debe considerarse como una idea remota.

La acentuada crisis econmicas, social y poltica, ser cada da factor impulsador y motivador para que las empresas lleven a cabo esta practica deshonesta en el manejo de las transacciones contables. Las firmas de auditores y asesores son muy celosas en la divulgacin de la informacin de sus clientes, razn por lo cual es difcil poder establecer la aplicacin de la contabilidad creativa en las empresas en Venezuela, dado que existen muchas dificultades prcticas para indagar y evaluar el uso de la contabilidad creativa en nuestro pas; entre estas dificultades podemos mencionar las siguientes: - Decidir si los procedimientos contables utilizados por la empresa tienen como resultado final un esfuerzo honesto para reflejar la imagen fiel o bien es una manipulacin deliberada destinada a falsear la informacin reflejada en las cuentas lo cual presupone un alto grado de subjetividad. - Por su propia naturaleza, la practica de la contabilidad creativa implica elementos de ocultamiento y engao. Dicha practica no ser por lo tanto, evidente a simple vista en las cuentas o resultados que se publican. - La practica de la contabilidad creativa es en s misma poco honesta. Ello significa que los propios directivos difcilmente estarn dispuestos a admitir que en su propia empresa se maquillan los estados financieros, y es muy difcil que puedan explicar con amplitud los motivos por los que lo hacen o mostrar a la luz publica sus mtodos. Un caso particular en el cual las empresas pueden aplicar la contabilidad creativa en Venezuela se puede visualizar al analizar el principio de uniformidad o consistencia. Este principio establece que los criterios utilizados en la preparacin de los diferentes estados financieros han de ser uniformes en los distintos ejercicios, para permitir su comparacin. Ahora bien, esto no significa que no puedan introducirse cambios en los mtodos una vez adoptados y aplicados, sino que cualquier modificacin en la metodologa que busque sinceridad en los resultados y las cifras contenidas en los balances puede ser realizado. Pero si dicho cambio altera esos resultados o esas cifras en un monto significativo, debe hacerse constar este hecho a travs de una nota en los estados financieros y se debe reflejar el efecto que en bolvares representa dicho cambio. Esta ambigedad le da la posibilidad a la empresa de aplicar los procedimientos de acuerdo a sus intereses sin dejar de cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este es un ejemplo claro de contabilidad creativa. 10. - Conclusiones y recomendaciones. Como se ha planteado anteriormente la practica de la contabilidad creativa viene dado por la intencin de impresionar con unos estados financieros que proyecten una solidez y un crecimiento sostenido y en ascenso permanente. La experiencia de otros pases muestra de forma clara la necesidad de normas contables que proporcionen criterios claros, y sin ambigedades, si se quiere reducir las posibilidades de la contabilidad creativa. Los auditores pueden considerar la posibilidad de reflexionar sobre hasta que punto las cuentas presentan una imagen fiel, como consecuencia de las presiones ejercidas por sus clientes en relacin con la contabilidad creativa. As mismo, los auditores tienen la oportunidad de observar de cerca y poder evaluar con bastante profundidad el comportamiento de un gran nmero de empresas, as mismo tienen la capacidad tcnica para entender cuales son las herramientas de contabilidad creativa que se estn utilizando y adems estn incentivados para identificar e intentar controlar la practica de la contabilidad creativa en las empresas que auditan. Los usuarios de la contabilidad deberan ser conscientes de las posibilidades que tienen las empresas de manipular los reportes financieros anuales. Los organismos que establecen contratos con las empresas basndose en su informacin contable, tales como entidades de crdito que pueden introducir condiciones en los prstamos en relacin con el cumplimiento de determinados ndices de endeudamiento, podran considerar la posibilidad de incluir en los contratos clusulas que eviten la posibilidad de efectuar maquillajes en las cuentas. Es posible limitar este tipo de abusos, pero son las autoridades nacionales quienes estn obligadas a combatirlos de verdad.

Y por ltimo es importante recordar las altas sanciones que prevn las leyes en caso de fraude en las auditoras lo que debe conllevar a pensar muy bien a la hora de manipular cualquier resultado, as como la obligacin que debemos tener en mantener en alto la moral y el buen nombre del profesional de la contadura. BIBLIOGRAFIA Catacora Carpio, Fernando. Sistemas y procedimientos contables. Caracas, MC Graw-Hill. Interamericana de Venezuela, S.A. 1996. 388 p. Dvila Galvn, Sergio. La Auditora Interna ante los fraudes.. Mxico, Ediciones Contables y Administrativas, S.A. 1980. Espin, Antonio. Cdigo de tica Profesional. ICPARD, Talleres somos artes grficos. Noviembre 2001 Garca Giner, B. La contabilidad creativa. Partida Doble, Numero 21. Marzo 1992. Hargadon J., Bernard Jr., Principios de contabilidad. Caracas, Editorial Norma. 1984. 624 p. Jenny, Ernst G. Los fraudes en contabilidad. Editorial Iberia, S.A 5ta. Edicin 1963. Kohler, Eric L. Diccionario para Contadores. 4ta Edicin. Mxico, Unin Tipogrfica Editora Hispano-Americana, S.A. de C.V., 1979 Luque, Enrique. Introduccin al estudio de la contabilidad. 4ta edicin. Caracas. Editexto. 1984. Tomo 1. 260 p. Rojo, L.A. Tendencias de contabilidad y contabilidad creativa. Boletn AECA. Nmero 36. 1993.

Autor: Lic. William Alberto Pirela Espina williampirela@cantv.net