Normas

Internacionales
de Gestión de la
Calidad:
cuenta regresiva
• El Sistema de Gestión de la Calidad
en las Firmas
Nuevo enfoque con un alto
involucramiento de su gobierno
corporativo y/o directores

• Los retos de implementación

Revisión de políticas, procedimientos y
controles como respuesta a los riesgos de
calidad

ISSN 2594-1976
Año 50-596-Abril 2022
MENSAJE DE LA PRESIDENCIA
Estimados lectores, me es muy grato volver a salu-
darles con motivo de una edición más de la revista
Contaduría Pública. En esta ocasión, con el apoyo de
la Vicepresidencia de Calidad de la Práctica Profesio-
nal del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP), hemos preparado el presente número cuyo
tema central es “Normas Internacionales de Gestión
de la Calidad: cuenta regresiva”.
Para la fecha de esta publicación habrá transcurrido
un año y casi cuatro meses de que la normatividad in-
ternacional en materia de calidad para los trabajos de
aseguramiento fue significativamente renovada por
parte del Consejo Internacional de Normas de Audito-
ría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés).
Asimismo, habrán transcurrido casi nueve meses des-
de que nuestro Instituto promulgó la adopción de esta
nueva normatividad internacional en sustitución de la
todavía actual Norma de Control de Calidad.
No está por demás enunciar que la decisión y conve-
niencia de esta adopción se traduce en continuar con
el compromiso del IMCP, como miembro de la IFAC,
de armonizar y lograr el reconocimiento de la prác-
tica profesional contable en el ámbito internacional;
respaldar el objetivo del IAASB de servir al interés
público por medio del establecimiento de pronuncia-
mientos de auditoría y aseguramiento de alta calidad,
enriqueciendo la calidad y consistencia de la prácti-
ca, y fortaleciendo la confianza de la profesión tanto
a nivel nacional como global; y contribuir con la visión
estratégica del IMCP de alcanzar el reconocimiento
institucional y el de sus asociados ante la sociedad
empresarial y organismos de regulación en México.
nuestro compromiso profesional de cumplir con los
pronunciamientos normativos y éticos que nos rigen,
y que nos dirigen hacia la garantía de ofrecer seguri-
dad y credibilidad sobre el trabajo y sus entregables.
Lo anterior no está delimitado en un alcance estable-
cido por una norma (de calidad, en este caso) para su
cumplimiento; los que encabezan una organización,
un sector, su propia práctica, especialización o línea
de servicios establecen “el tono” al que habrá de sin-
tonizarse todo aquel que colabore en un encargo de
índole profesional.
La oportunidad de tomar esta normatividad como un
marco de referencia para cualquier disciplina profesio-
nal contable, sin duda, sería de gran utilidad en el me-
joramiento de sus procesos de trabajo y en el logro de
objetivos de calidad planteados en su propio contexto.
La invitación para el gran espectro de lectores y
membrecía del IMCP a la comprensión y concientiza-
ción de lo que representa la normatividad en materia
de calidad en el mercado de la prestación de servi-
cios, es nuestra mejor convocatoria para adentrarlos
al ámbito de lo que, como clientes de este mercado,
deben esperar de sus prestadores profesionales de
servicios; y de la rendición de cuentas que las Firmas
y prácticas habrán de dar por su trabajo profesional.
Estamos seguros que los artículos de esta edición
les serán de gran interés.
Reciban un cordial saludo.

Es indudable que vivimos tiempos de cambio, adap-

tación y resiliencia importantes en diversos aspectos
de la vida personal y profesional. El tiempo es el que
va marcando la pauta de las prioridades para dicha
adaptación. La cuenta regresiva que representa la
entrada en vigor de las Normas Internacionales de
Gestión de la Calidad para nuestras prácticas, en ma-
teria de auditoría de estados financieros y otros tra-
bajos de aseguramiento, va llegando a su destino de
encaminarnos hacia la mejora significativa de la cali-
dad en nuestros procesos de trabajo y, sobre todo, a
la comprensión, conciencia y autorreflexión del com-
promiso con el interés público.

La prestación de servicios profesionales es un tema

fascinante. Sin embargo, la cultura de un servicio de
calidad va más allá de la atención y satisfacción de los
requerimientos de los clientes; se necesita también

Dra. Laura Grajeda Trejo

Presidenta del CEN del IMCP
 COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL
ABRIL 2022
Contenido contaduriapublica.org.mx

Dra. Laura Grajeda Trejo

Presidenta
PCFI y Lic. Héctor Amaya Estrella
Vicepresidente General
Dossier 44 Nuestro Instituto
10
Misceláneos
C.P.C., PCFI y LL.M. Mario Enrique Morales López
Vicepresidente de Relaciones y Difusión
Impacto de las Normas
C.P.C. Francisco Álvarez Mendoza C.P. y PCCAG María de las Mercedes Cid del Prado Sánchez
Internacionales de Gestión
Vicepresidente de Legislación Secretaria de la Calidad en las Firmas
Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez C.P.C. y PCFI Juan Gabriel Sánchez Martínez de Contadores Públicos 46 ¿La violencia se debe medir
Vicepresidente de Docencia Tesorero por sexenio?
Dra. Ludivina Leija Rodríguez C.P.C. Juan Ignacio Oros Guerrero 12 Cómo modificar el manual de
Vicepresidenta de Sector Gubernamental Protesorero control de calidad para
C.P.C. Arturo Salvador Reyes Figueroa C.P.C. y PCFI Ubaldo Díaz Ibarra la implementación de las 48 Reflexiones sobre la era de
Vicepresidencia de Sector Empresas Vicepresidente Región Centro Normas Internacionales la pandemia y más allá.
C.P.C., PCFI y PCPLD Silvia Rosa Matus de la Cruz C.P.C. Mario Alberto Meza Alfaro de Gestión de la Calidad Implicaciones en el mundo
Vicepresidenta de Práctica Externa Vicepresidente Región Centro-Istmo-Peninsular laboral y en la educación
C.P.C. Ramiro Ávalos Martínez C.P.C. Rodolfo Servín Gómez
Vicepresidente de Fiscal Vicepresidente Región Centro-Occidente 16 La valoración de los riesgos
52 Conexión de la contabilidad
Dra. Sylvia Meljem Enríquez de Rivera C.P.C. Fernando Robles Gutiérrez en el Sistema de Gestión
Vicepresidenta de Asuntos Internacionales Vicepresidente Región Noreste de la Calidad inflacionaria
C.P. y PCFI Rolando Silva Briceño C.P.C. Saúl López Montiel
Vicepresidente de Apoyo a Federadas
C.P.C. y Mtro. Rogelio Avalos Andrade
Vicepresidente Región Noroeste
C.P.C. Omar Josué Ramírez Torres
20 Implementación del

Secciones
Vicepresidente de Calidad Auditor de Gestión Componente de Recursos
de la Práctica Profesional C.P.C. y Mtra. Angélica Gómez Castillo
Dirección ejecutiva 24 Consideraciones
GOBIERNO CORPORATIVO para implementar 58 Tecnología
C.P.C. José A. Salazar Tapia C.P.C. Mario Zavala Téllez C.P.C. Rogelio García Zambrano
el componente Inclusión financiera
Comité de Auditoría Comité de Finanzas Comité de Planeación y Riesgos de información y
L.C. Ricardo González Escobar C.P.C. Alfredo Esquivel Boeta comunicación
Comité Universitario Comité de Evaluación y Compensación

COMISIÓN DE REVISTA
30 Seguimiento, corrección y
evaluación del sistema
Comisiones
C.P. y Dr. Moisés Alcalde Virgen 59 IMCE
Presidente 32 Norma Internacional de Índice de febrero
C.P.C. Rogelio Ávalos Andrade Gestión de la Calidad 2
coordinador de Dossier
60 CONIF
L.C. María Margarita Aranda Martínez
C.P.C. Mario A. Cuadras Álvarez
C.P.C. Fidel Moreno de los Santos
C.P.C. Christian Natera Niño de Rivera 36 Principales cambios en la COVID-19,
consideraciones en la
Norma Internacional de
L.C. y M.F. Bernardo Alid Espinoza Urzúa
C.P. José Luis Burgos García
C.P.C. Armando Nuricumbo Ramírez
C.P.C. Francisco Javier Orozco Bendímez Auditoría 220 revelación de estados
C.P.C. Jesús Arturo Guerrero Ordoñez Lic. César Adrián Oyervides Vaquera financieros
40
Lic. Miriam Fabiola Gutiérrez Muñoz Dr. Carlos Enrique Pacheco Coello
Herramientas disponibles
Dra. y C.P.C. Adriana Verónica Hinojosa Cruz
L.C. Magda Jaquelina Lara Gámez
C.P.C. Sergio Quezada Quezada
L.C.P. Alma Elisa Ramírez Cano para la implementación 62 AMDAD
C.P.C. Jorge Luis López Ayala C.P.C. y M.D.F. Santiago de Jesús Rejón Delgado de las Normas Ética pública, derechos
C.P.C. y PCFI Arturo Luna López C.P.C. y E.F. Héctor Vázquez González Internacionales de Gestión humanos y buen gobierno
C.P.C. Fernando Medrano Vásquez
de la Calidad 1 y 2
63 Síndicos
Folio 13/2021-2022. Invitación al evento CROSS Informa – Puntos Relevantes 2022. Los CFDI y su importancia
EDITORIAL COMERCIAL Contaduría Pública® es una publicación mensual editada por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP). Domicilio en: Bosque de Folio 14/2021-2022. Invitación al evento magno Aspectos clave de las obligaciones en el pago de
José Luis Raya Cruz Héctor Benavides Castillo
Tabachines 44, Fracc. Bosques de las Lomas, 11700, Ciudad de México,
Tel. 55 5267 6400, www.imcp.org.mx. Editora responsable: Norma
fiscales para 2022.
contribuciones
Berenice San Martín López . Reserva de derechos al uso exclusivo 04- Folio 15/2021-2022. Material del evento CROSS Informa – Puntos Relevantes 2022.
Coordinador de Diseño Eugenio Alejandro Cruz Sánchez 5552676449 1990-000000001609-102, ISSN (versión digital) 2594-1976, ISSN (versión
impresa) 1870-4883, otorgados por el Instituto Nacional del Derecho Folio 16/2021-2022. Reenvío de dictamen ante el INFONAVIT por el ejercicio 2020.
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Columna
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Folio 18/2021-2022. Asunto: Junta de Honor 2021 – 2022 | Presentación.
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64 Temas selectos para
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esta información bajo responsabilidad propia. El contenido de los artículos no Folio 20/2021-2022. Recordatorio – Plazo para presentar la ISSIF – Plazo para ejer-
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y servicios relacionados con sus espacios publicitarios. Todos los derechos
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Un extraño en la familia
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del IMCP, incluyendo cualquier medio electrónico o magnético. Para referencia
en medios periodísticos será suficiente con citar la fuente.
 Normas Internacionales de Gestión de la Calidad:
Cuenta Regresiva
Siempre es una oportunidad y privilegio poder compartir con
toda la membrecía contenidos que tienen como principal pro-
pósito la mejora continua, el fortalecimiento de valores éticos,
la honestidad, gobierno y liderazgo de las Firmas y, por su-
puesto, mejoras constantes para todas las prácticas profesio-
nales de los asociados del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP).
Recordemos que los temas de calidad siempre han formado parte
importante del desarrollo de las Firmas del mundo y de nuestro
país.
En particular, desde hace más de una década el IMCP ha realizado
inversiones importantes relacionadas con la mejora continua de las
Firmas afiliadas en todo el país; tales como son el Sistema de Re-
visión de la Norma de Control de Calidad –único en su género–, la
coordinación y realización de revisiones de control de calidad a es-
cala nacional, así como diversos foros de capacitación y difusión de
la norma de calidad y de la norma de revisión de control de calidad,
todos ellos, esfuerzos encaminados para difundir todo lo relaciona-
do con la implementación del sistema de control de calidad vigente
hasta el próximo 15 de diciembre de 2022 y la mejora continua de
todos nuestros asociados.
Si bien estamos convencidos de que ha habido un gran avance
y una percepción y perspectiva distintas respecto de los benefi-
cios obtenidos de dicha observancia normativa, debemos reco-
nocer que a escala mundial y en nuestro país debemos continuar
en constante mejora y evolución para lograr eficiencia y eficacia
profesional en los servicios que prestamos.
Derivado de diversas situaciones ocurridas en todo el mundo, los
organismos reguladores a escala mundial se dieron a la tarea de
analizar las causas que originaron algunas desviaciones mostra-
das en la ejecución de ciertos compromisos. Uno de los cambios
más representativos se refiere, precisamente, al cambio del sis-
tema de calidad por un Sistema de Gestión de la Calidad, el cual
considera una cultura de calidad y la evolución integral de todos
los procesos implementados aplicables a todas las prácticas pro-
fesionales existentes en las Firmas de Contadores Públicos.
El cambio de esta normatividad es profundo, considera aspectos
nuevos tales como el análisis de riesgos, los recursos intelectua-
les y tecnológicos, la información y comunicación y un proceso
más robusto de seguimiento y corrección del sistema de calidad;
aspectos que todas las Firmas debemos evaluar para su mejora
normativa e implementación de contenidos en la nueva Norma In-
ternacional de Gestión de la Calidad (NIGC) 1; asimismo, la deter-
minación, nombramiento y elegibilidad del revisor de calidad del
encargo, contenidos en la NIGC 2.
Para la implementación de estas normas las Firmas deben esta-
blecer un parámetro adecuado que les permita, de acuerdo con
el nivel de complejidad de la Firma y de los servicios que ofrece,
adaptar las políticas, procedimientos y procesos establecidos
para dar cumplimiento a cada uno de los objetivos de calidad
establecidos y mitigar los riesgos identificados para dejarlos en
un nivel aceptable.
Estamos convencidos de que en la medida de que cada una
de las Firmas realice un diagnóstico formal, estará en condi-
ciones de hacer un análisis de riesgos, formar un grupo de
liderazgo que dirija los esfuerzos para establecer los meca-
nismos necesarios para un cambio cultural en todas las prác-
ticas profesionales, de tal forma que cada entregable cumpla
con todos los requisitos de calidad establecidos para el 100%
de los trabajos desarrollados.
Tal como lo mencioné anteriormente, estamos frente a un gran
reto estructural y profesional para este 2022 y para los años sub-
secuentes, ya que, al igual que el sistema de control de calidad,
los sistemas de gestión de calidad deberán ser monitoreados y
evaluados de manera permanente para identificar las oportuni-
dades de mejora, fortalecimiento y funcionalidad permanente.
Para lograrlo se requiere de un proceso de implementación con
total disposición y convencimiento de los líderes de cada Firma,
la inversión de recursos requeridos para asegurar una óptima
calidad en la prestación de servicios, medidas de supervisión
respecto del nivel de cumplimiento de las políticas y procedi-
mientos aplicables, así como un mejor y mayor entendimiento
de dichos procesos para todas las prácticas profesionales.
El cambio cultural es aplicable para todos los integrantes de la
Firma y todas sus líneas de servicios profesionales.
El reto para 2022 y años siguientes es enorme, ya que para lo-
grar una adecuada implementación en todas las Firmas de Con-
tadores Públicos, debemos acelerar las actividades necesarias
para conformar el Sistema de Gestión de la Calidad en donde
todos somos responsables de su implementación, vigilancia y
adecuado funcionamiento.
Por último, es necesario recordar que el IMCP, por medio de la
Vicepresidencia de Calidad de la Práctica Profesional, deberá
adaptar nuestra normatividad específica para la Norma de Re-
visión de Control de Calidad de tal forma que quede alineada a
las nuevas disposiciones contenidas en las normas de gestión
de la calidad.
Éxito para todos en sus procesos de implementación de las Nor-
mas Internacionales de Gestión de la Calidad.
 10
DOSSIER
Síntesis
Implementar sistemas de gestión de la calidad con altos
estándares internacionales, nos permitirá contribuir a
la credibilidad de nuestros servicios ante la sociedad,
en la satisfacción de nuestros clientes y la permanencia
de nuestra Firma.
L
as Normas Internacionales de Gestión
de la Calidad (NIGC) inician su vigencia
en nuestro país a partir del 15 de diciem-
bre de 2022, y sustituirán a la actual Nor-
ma de Control de Calidad emitida por el
IMCP. Este es un cambio muy relevante para todos
los Contadores Públicos que realizamos uno o más
de los siguientes trabajos: Auditoría de estados fi-
nancieros, Dictamen Fiscal, Dictamen para efectos
del IMSS, Dictamen para efectos del INFONAVIT,
Dictamen de Contribuciones locales, Trabajos de
atestiguamiento, Trabajos de revisión y Otros ser-
vicios relacionados.
Las Firmas de Contadores Públicos experimentarán
un impacto cultural positivo evolucionando de un
Control de Calidad a una robusta Gestión de la Cali-
dad basada, entre otros aspectos, en los siguientes:
Impacto de
las Normas
Internacionales de
Gestión de la Calidad
en las Firmas de
Contadores Públicos
C.P.C. Catalina Mejía Balcázar
Socia de Durán Silva Sámano
Presidenta de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP
cmb@duransilvasamano.com
1. Un enfoque basado en riesgos centrado en
lograr objetivos de calidad a escala de la
Firma y de seis de sus componentes, por
medio de la visión integral de los líderes de
la Firma y su personal respecto a la imple-
mentación y cumplimiento de la gestión
de la calidad, debido a que cada uno de los
seis componentes deberán interactuar para
lograr los objetivos de calidad a escala de
la Firma; es decir, los requerimientos de la
NIGC 1 no están destinados a abordarse de
manera lineal.
2. El cumplimiento de los requerimientos de
ética se puede aplicar solo a individuos en el
contexto de la ejecución de los encargos y no
a la Firma en sí, lo cual implica que la indepen-
dencia es esencial para la realización de las
auditorías o revisiones de estados financieros
u otros encargos de aseguramiento, que es lo
que esperan las partes interesadas que con-
fían en los informes que emite la Firma.
3. En una Firma menos compleja la persona asig-
nada a la responsabilidad operativa del Siste-
ma de Gestión de la Calidad deberá contar con
el suficiente conocimiento sobre la Firma y
sus encargos para llevar a cabo el proceso de
valoración de riesgos.
4. La documentación de los objetivos de calidad,
los riesgos de calidad y las respuestas a los
riesgos puede ser menos extensa que para
una Firma más compleja donde se involucran
más personas y numerosas actividades, en
cuyo caso, la red de la Firma podrá contribuir
en los objetivos de calidad, riesgos de calidad
y respuestas para ser considerados en el Sis-
tema de Gestión de la Calidad de la Firma, de
manera individual.
5. Aumentan las responsabilidades y la rendición
de cuentas del liderazgo y mejora la gobernan-
za de la Firma.
6. Modernizar los estándares para abordar la
tecnología, las redes y el uso de proveedores
de servicios externos.
7. Aumentar el enfoque en el flujo continuo de
información y la comunicación adecuada in-
terna y externamente en todos los niveles y en
todas las direcciones dentro de la Firma.
8. Generar que la supervisión de los Sistemas
de Gestión de la Calidad y corrección oportu-
na y eficaz de las deficiencias sea de manera
proactiva.
9. Incrementar la responsabilidad del socio del
trabajo y su liderazgo en el trabajo de auditoría
y la calidad de la auditoría.
10. Aclara y fortalece los requisitos para una re-
visión de calidad de los encargos más sólida
de conformidad con la Norma Internacional
de Gestión de la Calidad 2 – Revisiones de
Calidad del Encargo.
Como se ha comentado, las nuevas Normas Inter-
nacionales de Gestión de la Calidad fortalecen y
modernizan el enfoque de la Firma de Contadores
Públicos para gestionar la calidad en la misma. Por
medio de estas normas se aborda un escenario de
auditoría más complejo y en constante cambio, in-
cluyendo a los usuarios de los informes que esperan
11
que estos sean emitidos con base en los objetivos
mínimos de calidad para cada componente de la
CONTADURÍA PÚBLICA
NIGC 1.
Los objetivos de la NIGC 1 pretenden que el Sistema
de Gestión de la Calidad permita proporcionar una
seguridad razonable de que:
1. La Firma y su personal cumplan con sus
responsabilidades de conformidad con las
normas profesionales y los requerimiento
legales y reglamentarios aplicables y realicen
los encargos al tenor de esas normas y reque-
rimientos.
2. Los Informes emitidos por la Firma o por los
socios de los encargos, son adecuados en las
circunstancias.
Se obtiene seguridad razonable cuando el Sistema
de Gestión de la Calidad reduce a un nivel bajo acep-
table el riesgo de que los objetivos de calidad a nivel
de la Firma y sus componentes no se logren.
Por lo tanto, las Firmas deberán establecer un Siste-
ma de Gestión de la Calidad como su metodología de
trabajo, que permita mejorar continuamente sus pro-
cesos internos, de manera cotidiana y permanente,
es decir que lo que se encuentre escrito sea lo que se
lleve a cabo de la manera ordinaria.
Conclusión
Podemos decir que las Normas Internacionales de
Gestión de la Calidad tendrán un impacto relevante
en la metodología de trabajo de la Firma y repre-
sentan un reto importante para todas las Firmas de
Contadores Públicos que, de acuerdo con su na-
turaleza, complejidad y circunstancias deberán ser
implementadas.
Debemos asegurarnos, primeramente de que estos
nuevos estándares internacionales se comprendan
bien por la Firma y su personal, tener un plan de im-
plementación del Sistema de Gestión de la Calidad
a la brevedad posible, el cual incluirá, entre otros, la
realización de varios cambios en políticas y proce-
dimientos vigentes y la creación de nuevos roles y
sobre todo la gestión del cambio a escala de cultura
organizacional de calidad de la Firma, para que esta
implementación pueda llevarse a cabo de una mane-
ra efectiva.
Consideramos que estos impactos positivos promo-
verán cambios más estrictos al interior de las Firmas,
su nivel de comparabilidad internacional y para forta-
lecer la calidad, prestigio y permanencia de nuestras
Firmas en el país.
 12 13
Cómo modificar el Manual
DOSSIER

CONTADURÍA PÚBLICA
de control de calidad para Los sistemas de gestión de
la implementación de las la calidad que cumplan con la
Normas Internacionales de NIGC 1, deben diseñarse e
Gestión de la Calidad implementarse antes del 15 de
diciembre de 2022

Para cumplir con los requerimientos que establece la
NIGC 1, se requiere que la Firma ejerza su juicio pro-
fesional en el diseño, implementación y operación del
C.P.C. Gabriel López Villegas Sistema de Gestión de la Calidad de la Firma.
Socio de Del Barrio y Cía., S.C.
Comisión Administradora de Calidad del IMCP Un Sistema de Gestión de la Calidad opera en un
glcontadores@hotmail.com proceso continuo y repetitivo que deberá responder
a los cambios en la naturaleza y las circunstancias
Síntesis de cada Firma y de sus encargos; por lo tanto, este
no funciona de forma lineal. La NIGC 1, sin embargo,
Si algo cambió en la NIGC 1, con respecto a la aún en debía describir cada uno de sus ocho componentes
para su identificación:
vigor NCC, es el proceso de seguimiento y corrección o
monitoreo, ya que, si se habla de un proceso de cambios o > El proceso de valoración de riesgos de la Firma
de auditoría.
actualización de un manual existente, se recomienda que
este proceso se documente aparte, por ejemplo, El manual > Gobierno corporativo y liderazgo.
de procedimientos de inspección interna de la Firma.
La Firma entonces deberá identificar y valorar los
riesgos de calidad para proporcionar los funda-
mentos para el diseño e implementación de las
respuestas (políticas, procedimientos y contro-
les), cuya naturaleza, oportunidad y extensión para
abordar los riesgos de calidad se basarán y res-
ponderán a las razones de las valoraciones dadas a
los riesgos de calidad.
Un concepto que fomenta la NIGC 1 es el de escalabi-
lidad, ya que al requerir que la Firma aplique un enfo-
que basado en riesgo en el diseño, implementación y
operación del Sistema de Gestión de la Calidad, esta
deberá tomar en consideración:
> La naturaleza y circunstancias de la Firma.
> La naturaleza y circunstancias de los encargos

E
stamos en abril de 2022, y contamos con
algunos meses para modificar nuestros
manuales de control de calidad para la im-
plementación de las Normas Internaciona-
les de Gestión de la Calidad. Los sistemas
de gestión de la calidad que cumplan con la Norma
Internacional de Gestión de la Calidad (NIGC) 1, de-
ben diseñarse e implementarse antes del 15 de di-
ciembre de 2022, fecha en la que entrará en vigor.
La Firma debió establecer y operar con un sistema
de control de calidad que incluya políticas y proce-
dimientos dirigidos a cada uno de los siguientes seis
elementos:
1. Responsabilidad de los líderes de la Firma.
2. Requerimientos éticos relevantes.
3. Aceptación y retención de las relaciones
profesionales con clientes y trabajos espe-
cíficos.
4. Recursos humanos.
5. Desempeño del trabajo.
6. Monitoreo.
Los objetivos de la NIGC 1 serán los mismos, pero
con diferente enfoque, ya que esta norma introduce
el Sistema de Gestión de la Calidad, cuya finalidad es
apoyar la realización consistente de encargos de ca-
lidad, proporcionando a la Firma una seguridad razo-
nable de que dichos objetivos del Sistema de Gestión
de la Calidad se han alcanzado.
> Requerimientos de ética aplicables.
> Aceptación y continuidad de las relaciones
con clientes, y de encargos específicos.
> Realización de los encargos.
> Recursos.
> Información y comunicación.
> El proceso de seguimiento y corrección.
Los objetivos de calidad establecidos por la Firma
consisten en objetivos relacionados con los com-
ponentes del Sistema de Gestión de la Calidad que
debe lograr la Firma a requerimiento de la NIGC 1 y
cualquier objetivo de calidad adicional que la Firma
considere necesario para lograr los objetivos del
Sistema de Gestión de la Calidad.
que realiza la Firma, incluyendo los tipos de
encargos realizados y los tipos de entidades
por los que realizan dichos encargos.
Las modificaciones que requiera la documentación
del Sistema de Gestión de la Calidad de una Firma,
partiendo de lo que actualmente esté aplicando,
deberán considerar los objetivos de calidad que
señala la NIGC 1 para cada uno de los componen-
tes, y determinar si las respuestas que ya tiene di-
señadas la Firma abordan todos los riesgos iden-
tificados, o requiere de más respuestas (o menos
incluso, en su caso).
¿Qué consideraciones de cada componente podrían
ser tomados en cuenta para modificar un manual
existente que actualmente atendería a una norma
diferente (aunque no por completo), para un proceso
de actualización? Algunas pueden aportar lo que en
seguida se desarrolla.
 14
Proceso de valoración de riesgos
La Firma de auditoría deberá documentar su proceso
DOSSIER
de valoración de riesgos, indicando que establece los
objetivos de calidad que le son aplicables conforme
a la NIGC 1 y aquellos adicionales si considera que
hubiere; e identificar y valorar los riesgos de calidad,
para determinar las respuestas que ahora formarán
parte de sus políticas y procedimientos (incluidas en
su manual u otra documentación complementaria).
También será apropiado que la Firma deje documen-
tado aquellos factores que dimensionen lo que se es-
pera en la identificación de sus riesgos, así como las
condiciones, hechos, circunstancias, acciones o in-
acciones relevantes que le dan razón a esos riesgos.
Factores:
> Estructura, complejidad y características ope-
rativas de la Firma.
> Decisiones y/o acciones estratégicas y opera-
tivas, procesos y modelo de negocios.
> Características, estructura y estilo de gestión
del liderazgo.
> Recursos existentes (internos o externos).
> Si pertenece a una red, alcance de sus reque-
rimientos y servicios.
> Tipos de encargos y tipos de entidades para
las que los realiza.
Gobierno corporativo y liderazgo
Hacer los nombramientos formales de aquellos a quie-
nes se les asignará la responsabilidad operativa de:
> El sistema de gestión de la calidad.
> El cumplimiento de los requerimientos de
independencia.
> El proceso de seguimiento y corrección.
> La responsabilidad última y rendición de cuen-
tas por el sistema.
Estas responsabilidades pueden asignarse a una o
varias personas, en cuyo caso así deberá declararse
o nombrarse.
Considerar un proceso que permita gestionar la
necesidad, planificación y obtención de recursos,
incluidos los recursos financieros, y cómo se distri-
buyen o asignan de manera consistente con el com-
promiso de la Firma con la calidad (destacar una par-
tida presupuestal, para ser claros, a las necesidades
de fortalecer la calidad en la Firma).
Requerimientos de ética aplicables
Quizá no debiera haber muchos cambios respecto
a lo que la Firma pueda ya tener implementado (asu-
miendo que esta implementación es efectiva), pero
habrá que asegurar que la Firma documente e imple-
mente las políticas y procedimientos necesarios para
i) Identificar, evaluar y abordar las amenazas al cum-
plimiento de los requerimientos de ética aplicables e
ii) Identificar, comunicar, evaluar e informar cualquier
incumplimiento de los requerimientos de ética apli-
cables y responder adecuadamente a las causas y
consecuencias de los incumplimientos de manera
oportuna.
Asimismo, la Firma deberá obtener, cuando menos
anualmente, una confirmación documentada del
cumplimiento con los requerimientos de indepen-
dencia por parte de todo el personal que debe ser
independiente de acuerdo con los requerimientos de
ética aplicables.
Aceptación y continuidad de las relaciones con
clientes y de encargos específicos
De igual manera, no debería haber muchos cambios
respecto a lo que la Firma pueda ya tener implemen-
tado (también asumiendo que esta implementación es
efectiva). Solo habrá que asegurarse de que existan
políticas y procedimientos que aborden aquellas cir-
cunstancias en las que la Firma tenga conocimiento
de información posterior a la aceptación o continui-
dad de un cliente o encargo específico, que la hubie-
ra hecho rechazarlas si esa información hubiera sido
conocida antes de aceptar o continuar la relación con
el cliente o el encargo específico y, cuando la Firma
esté obligada por una ley o regulación a aceptar una
relación con un cliente o un encargo específico. En su
caso, habrá que considerar los recursos tecnológicos
(si se requirieran para dar una respuesta adecuada).
Realización del encargo
Sería difícil aportar sugerencias de cambio o actua-
lización para este componente en particular dado
que habrá muy diversas maneras de lograr los obje-
tivos de calidad que ahora establece la NIGC 1; sin
embargo, sí es importante orientar que, para lograr
respuestas adecuadas a los riesgos potenciales que
típicamente surgirían para este componente, debe-
rán considerarse e interactuar en las respuestas de
la Firma:
> Los recursos humanos y tecnológicos (res-
pecto a la necesidad, obtención y asignación
de estos).
> Los recursos tecnológicos (respecto al proceso
de recopilación oportuna de la documentación
de los encargos después de la fecha del informe,
su mantenimiento y conservación).
> Los recursos intelectuales (de los que se so-
breentiende su objetivo).
> La información y comunicación (respecto a los
equipos del encargo para permitirles conocer
y llevar a cabo sus responsabilidades, y en vía
de regreso respecto de lo que los equipos del
encargo deben comunicar).
> Los requerimientos o servicios de la red.
> Los proveedores de servicios.
Por último, la Firma deberá asegurarse de establecer
políticas y procedimientos que aborden las revisio-
nes de calidad del encargo, conforme a la NIGC 2,
para las auditorías u otros encargos por los que la fir-
ma determine que una revisión de calidad del encar-
go es una respuesta adecuada para mitigar los ries-
gos de calidad relacionados; lo anterior, en adición a
aquellas en que obligatoriamente se requiera de esta
revisión de calidad conforme a la NIGC 1 (solo si se le
aplican a la Firma).
Recursos humanos
Las respuestas para lograr los objetivos relativos al
recurso humano, que se verían abordados con las
respuestas que ya debería tener implementadas la
Firma, no deberían variar de manera significativa;
pero los requerimientos en la NIGC 1 implican que la
Firma no debe dejar de considerar lo siguiente:
> Obtener el recurso humano de fuentes exter-
nas (puede ser de la red, otra Firma de la red o
de un proveedor de servicios) cuando la Firma
no tenga personal suficiente o adecuado para
permitir el funcionamiento del Sistema de
Gestión de la Calidad y en la realización de los
encargos.
> Recursos tecnológicos e intelectuales y pro-
veedores de servicios (tratándose de cuestio-
nes de capacitación).
Proceso de seguimiento y corrección
Si en algo cambió significativamente la NIGC 1 res-
pecto de la todavía en vigor Norma de Control de
Calidad, fue el proceso de seguimiento y corrección
(monitoreo). De tal manera que, si hablamos de un
proceso de cambios o actualización de un manual
existente, será muy recomendable que este proceso
se documente por separado (por ejemplo, “Manual de
procedimientos de inspección interna de la Firma”).
15
Esta edición de Contaduría Pública dedica un artículo a
este proceso por su significatividad, por lo que la invi-
CONTADURÍA PÚBLICA
tación a darle lectura es inminente. Pero destacaremos
que las políticas y procedimientos que ahora deberán
diseñar e implementar las Firmas deberán abordar:
> Un adecuado diseño, planeación y ejecu-
ción del proceso de revisión del Sistema de
Gestión de la Calidad de la Firma, incluida la
selección de encargos completados para su
inspección.
> La identificación y evaluación de las observa-
ciones y hallazgos que resulten en deficiencias.
> Determinar la severidad y generalidad de
las deficiencias, investigando sus causas de
origen y evaluando su efecto en el Sistema de
Gestión de la Calidad.
> Establecer las acciones correctivas que respon-
dan a las deficiencias y medir su efectividad.
> Evaluar y concluir sobre la efectividad del
Sistema de Gestión de la Calidad (de que logra
los objetivos) con base en las deficiencias,
sus respuestas, su efectividad y el grado de
corrección logrado.
Otras consideraciones
Finalmente, se podrá haber notado que no se abor-
daron algunos componentes o actores del Sistema
de Gestión de la Calidad en lo individual, esto es para
confirmar lo establecido en la NIGC 1, de que el sis-
tema definitivamente no funciona de manera lineal.
Estos componentes (o en lo referente a algunos de
sus objetivos) y actores no pueden ser tratados,
abordados, documentados y ejecutados de manera
aislada dentro del sistema, es decir, solo funcionan
en interdependencia con otros componentes y obje-
tivos; estos son:
> Los recursos tecnológicos.
> Los recursos intelectuales.
> Los proveedores de servicios.
> La información (hablando del sistema de infor-
mación de la Firma y el intercambio de dicha
información).
> La comunicación (excepto en lo que se refiere
a la comunicación externa o a terceros, lo cual
no fue abordado por no ser mayormente apli-
cable en las Firmas y en nuestra jurisdicción,
como lo indica la NIGC 1).
 16 17

La valoración de los
DOSSIER

CONTADURÍA PÚBLICA
riesgos en el Sistema Es imposible concebir que en un Sistema
de Gestión de la Calidad de Gestión de la Calidad no hubiere
una relación intrínseca entre cada
uno de sus componentes

Asimismo, es imposible concebir que en un Sistema de Gestión de

C.P.C. Rodolfo Eduardo Mendoza Victorica
Socio de RSM México Bogarín, S.C.
Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP
rodolfo.mendoza@rsmmx.mx
la Calidad no hubiere una relación intrínseca entre cada uno de sus
componentes partiendo desde la base de que el elemento de la valo-
ración de riesgos se convierte en la columna vertebral de este y cómo
los riesgos pueden ser identificados en los objetivos determinados
en sus componentes integrantes. Esto es que, partiendo de la misma
ausencia del elemento de la valoración de los riesgos cualquier siste-
ma se vería seriamente afectado y, en consecuencia, todas las partes
que lo conforman.

Síntesis De acuerdo con la actual Norma de Control de Calidad, en un Sistema

Los riesgos son situaciones que surgen de manera natural
y lejana al control de los seres humanos; sin embargo, es
posible contenerlos, por medio de la identificación de los
riesgos que estén afectando a una situación o proceso y
establecer las salvaguardas necesarias para reducirlos a
un nivel aceptable.
de Control de Calidad (SCC) deben determinarse los objetivos, riesgos
y respuestas para cada elemento, y crear una serie de políticas y docu-
mentos que le permitan funcionar adecuadamente, mediante su imple-
mentación en la forma en que fue diseñado. Ahora bien, en un Sistema
de Gestión de la Calidad, la determinación de objetivos es la misma, pero
con un enfoque de funcionalidad y operación permanente, sin importar
que la valoración del sistema se realice en periodos determinados de
tiempo, incluso cada año.

D
esde hace varios años, el tema de los valoración de este y de los riesgos que pudieran
riesgos ha sido considerado en casi afectar a los objetivos establecidos en cada una de
todos los ámbitos en los que el ser hu- sus partes integrantes y su correlación e iteración.
mano tiene relación directa o indirecta.
Vale la pena recordar que un riesgo es la
probabilidad de que una amenaza se convierta en un
desastre. La vulnerabilidad o las amenazas, por se-
parado, no representan un peligro, pero si se juntan,
se convierten en un riesgo, o sea, en la probabilidad
de que ocurra un desastre. Tan así ha sido, que toda
una estrategia de riesgos denominada COSO fue de-
sarrollada desde 1985 con sus posteriores mejoras,
principalmente en los años 1992, 2004, 2013, 2017
y 2020.

El tema importante en el cambio de un Sistema de

Control a un Sistema de Gestión es la permanente
 18
De acuerdo con este gráfico puede observarse la intrínseca relación
comentada anteriormente y los riesgos potenciales, en caso de no
DOSSIER

establecerse los objetivos adecuados para cada componente. Esto

es, que no podría concebirse un Sistema de Gestión de la Calidad
con la ausencia de cualquiera de uno o varios de estos componen-
tes, o bien que los objetivos de cada uno de estos fueran limitados
u omitidos desde su determinación.

Imagine usted un Sistema de Gestión de la Calidad con una go-

bernanza y liderazgo escuetos para fortalecer la cultura de la
calidad en una organización, cualquiera que sea su magnitud
y complejidad; inadecuados requisitos éticos; procedimientos
de aceptación o continuidad de los encargos poco efectivos;
procedimientos incompletos en el desarrollo de los encargos;
exiguos recursos humanos, tecnológicos e intelectuales y limi-
tados procedimientos de información y comunicación interna
y externa. Sin duda, el escenario sería muy grave y, en conse-
cuencia, el Sistema de Gestión de la Calidad no cumplirá con lo
indicado en la NIGC 1.

Ahora bien, debe entenderse que ningún Sistema de Gestión de

la Calidad es exacto o perfecto desde su concepción original,
por el contrario, este es perfectible o mejorable y, para ello, el
componente de seguimiento y corrección desempeña un papel
importante al ser ejecutado en un momento determinado por los
responsables operativos del Sistema de Gestión de la Calidad y
detectadas todas aquellas oportunidades de mejora que ayuda-
rán a que el sistema fortalezca su operación.

Como podemos observar, para algunas Firmas se puede facilitar el

proceso desde una perspectiva de continuar desde la óptica de la
gobernanza y liderazgo en el replanteamiento para un Sistema de
Gestión de la Calidad partiendo de lo ya implementado, pero intro-
duciendo ahora este proceso en el que los riesgos identificados
como los eventos, condiciones, circunstancias, acciones o inaccio-
nes que puedan afectar adversamente los objetivos de calidad de-
berán ser valorados y considerados para determinar las respuestas
apropiadas.

Esa valoración deberá considerar, al menos, la probabilidad de que

el riesgo ocurra y el impacto que tendría en el Sistema de Gestión
de la Calidad en caso de ocurrir, para considerar las repuestas ne-
cesarias y suficientes encaminadas al logro de los objetivos, y no
perder de vista el liderazgo del gobierno corporativo y su compro-
miso de ser íntegros, honestos y éticos.

Finalmente, todas las Firmas dedicadas a realizar encargos de au-

ditoría, revisiones de estados financieros, otros encargos de ase-
guramiento o servicios relacionados deben cambiar de manera
obligatoria para antes del 15 de diciembre de 2022 su Sistema de
Control de Calidad a un Sistema de Gestión de la Calidad como
lo indican las nuevas NIGC 1 y NIGC 2, así como la NIA 220. La
adecuada y oportuna implementación de este tríptico normati-
vo debe ser al mismo tiempo y no en otro sentido, debido a que
entre éstas hay una estrecha correlación. Quien no haga este im-
portante cambio no cumplirá las reglas mínimas de superviven-
cia y estará fuera de las reglas de un nuevo juego denominado
Gestión de la Calidad en las Firmas de Auditores.
 20 21

Implementación del
DOSSIER

CONTADURÍA PÚBLICA
La Firma de auditoría
Componente de Recursos deberá establecer
los objetivos de
calidad, identificar
y valorar los riesgos,
establecer respuestas y
monitorear y corregir los
recursos
C.P.C. y PCCAG Gilberto Horacio Topete Horta C.P.C. Raymundo R. Velarde Miller C.P.C. Mario Zavala Téllez
Socio director de DTZ Topete Zepeda y Asociados, S.C. Socio director de RSM México Bogarin, S.C. Socio director de la oficina Tijuana de BHR México
Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del Instituto Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del Instituto Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
horacio@dtztopete.com raymundo.velarde@rsmmx.mx mzavala@zavre.com

Síntesis
El objetivo de la NIGC 1 es establecer un Sistema de Gestión de la
Calidad; con ello, se hace necesaria la implementación de nuevas
normas en las Firmas de auditoría, con la creación de los objeti-
vos de calidad determinados que se relacionen con los recursos,
es decir, considerar los que se utilizan internamente y los que se
adquieren de los proveedores de servicios externos, para tener
una seguridad razonable de que las políticas y procedimientos de
los recursos son adecuados y cumplen con la calidad esperada.

C
omo se ha mencionado en diversas
pláticas, por parte de la Vicepresiden-
cia de Calidad del IMCP y foros difun-
didos por el Consejo Internacional de
Normas de Auditoría y Aseguramiento
(IAASB, por sus siglas en inglés), respecto de la
nueva Norma Internacional de Gestión de Calidad
(NIGC) 1, se hace hincapié en que esta nueva nor-
ma de gestión debe ser adaptable (escalable) a las
necesidades y requerimientos de cada Firma, por
lo que el componente de “Recursos” deberá esta-
blecer los objetivos de calidad en función a dicha
Firma, para que se aborde la obtención, el desa-
rrollo, el uso, el mantenimiento, la distribución y la
asignación de los recursos de manera oportuna.
En este artículo esperamos compartir las consideracio-
nes más importantes en la implementación del compo-
nente de recursos; es por ello por lo que es importan-
te destacar que, en el diseño del Manual de Gestión de
Calidad que se desarrolle en la Firma, respecto de dicho
componente, se deben considerar los recursos huma-
nos, tecnológicos e intelectuales y sus riesgos implíci-
tos en cada uno de ellos para el fortalecimiento de sus
procesos internos, que permitan mejorar y reaccionar
ante una circunstancia que pueda representar una
amenaza a la calidad de nuestro trabajo.
La Firma de auditoría deberá establecer los objetivos
de calidad, identificar y valorar los riesgos, estable-
cer respuestas y monitorear y corregir, cada uno de
los siguientes recursos:
 22
DOSSIER

Es necesario implementar las nuevas

normas en las Firmas de auditoría,
para establecer objetivos de
calidad específicos relacionados
con los recursos internos y externos

Proveedores de servicios > El grado de personalización del recurso para la

En algunas circunstancias, la Firma de auditoría po-
drá utilizar recursos proporcionados por un provee-
dor de servicios externo, particularmente en cir-
cunstancias en las que la Firma no tiene acceso a
los recursos apropiados internamente. Los recursos
humanos, tecnológicos o intelectuales provenientes
de proveedores de servicios externos, deberán ser
adecuados para su uso, de acuerdo con el Sistema
de Gestión de la Calidad de la Firma y en la realiza-
ción de los encargos. A pesar de que la Firma puede
utilizar recursos de un proveedor de servicios exter-
nos, siempre debemos considerar que la Firma sigue
siendo responsable de su Sistema de Gestión de la
Calidad.
Al identificar y valorar los riesgos de calidad, en la uti-
lización de un proveedor de servicios externo, la Fir-
ma requiere de un entendimiento de las condiciones,
hechos, circunstancias, acciones o inacciones que
pueden afectar adversamente el logro de los obje-
tivos de calidad. Al determinar si un recurso de un
proveedor de servicios externos es adecuado ya sea
para su uso en el Sistema de Gestión de la Calidad de
la Firma o en la realización de los encargos, la Firma
deberá obtener información detallada sobre el pro-
veedor de servicios y el recurso que proporciona. Su-
gerimos algunas de las consideraciones que la Firma
debería recabar y documentar como lo son:
> El objetivo del servicio y los riesgos de calidad.
> La naturaleza y el alcance de los recursos y las
condiciones del servicio.
> La extensión en que se utiliza el recurso en
toda la Firma de auditoría.
Firma.
> El antecedente del uso de la Firma del provee-
dor de servicios.
> La experiencia del proveedor de servicios en
el sector y la reputación en el mercado.
Los recursos financieros
Aunado a lo anterior, nos quedan los recursos finan-
cieros que también son relevantes para un adecuado
funcionamiento del Sistema de Gestión de la Calidad,
porque son necesarios para obtener, desarrollar y
mantener los recursos humanos, tecnológicos e in-
telectuales de la Firma de auditoría. Será importante
que cada Firma destine los recursos financieros su-
ficientes. Como sugerencia, proponemos que cada
Firma desarrolle un presupuesto por cada recurso y
estos sean evaluados si fueron suficientes para sa-
tisfacer las necesidades de la Firma en un entorno
de monitoreo, identificación y valoración de riesgos
conforme a la propia NIGC 1.
Conclusión
En conclusión, la NIGC 1 tiene como objetivo el es-
tablecimiento de un efectivo Sistema de Gestión de
la Calidad y, en consecuencia, resulta necesario im-
plementar las nuevas normas en las Firmas de audi-
toría, estableciendo objetivos de calidad específicos
relacionados con los recursos, considerando los que
se utilizan internamente y cuáles adquieren de pro-
veedores de servicios externos, para que tengan una
seguridad razonable de que sus políticas y procedi-
mientos de los recursos son adecuados y cumplen
con la calidad esperada.
 24
Consideraciones para
DOSSIER
implementar el componente
de información y
comunicación
L.C.C. Hugo Israel Jiménez García C.P.C. y L.D. Geder Gamaliel Vela Montes
Socio de Auditoría y Control de Calidad en Russell Bedford México,
S.C. Oficina CDMX Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP
Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP
hjimenez@russellbedford.mx
Síntesis
En diciembre de 2018, el IAASB aprobó para su exposición el Borra-
dor en Fase de Consulta de la propuesta a la Norma Internacional de
Gestión de la Calidad 1 (BFC-NIGC 1), que fue publicada en inglés, en
febrero de 2019 y traducida al español por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP), en marzo de 2019.
E
l BFC-NIGC1 incluye los antecedentes de otros borradores en
fase de consulta de la gestión de la calidad del IAASB; analiza
la escalabilidad de las normas y proporciona también una inte-
rrelación de las tres normas propuestas que tratan la gestión
de la calidad (NIGC1, NIGC 2 y NIA 220); asimismo, aborda las
modificaciones de concordancia con las Normas Internacionales de Au-
ditoría (NIA) del IAASB.
Los cambios y crisis financiera mundial han obligado a darle a este tema
un nuevo enfoque centrado en la gestión de la calidad, que proporcione
calidad en los encargos basado en políticas y procedimientos definidos
como respuestas orientadas al riesgo y la proactividad, integrando, de
esta manera, a las Firmas pequeñas y medianas en los beneficios que re-
presentan implementar un Sistema de Gestión de la Calidad, un funciona-
miento eficaz de comunicación y generación de información como parte
de la gestión de la calidad.
Socio de Velamonts, S.C.
gamalielv@velamonts.com
El nuevo componente fortalece
a las Firmas de auditoría
y establece mecanismos
de comunicación durante
los encargos, entre otras
consideraciones
Este nuevo componente fortalece a las Firmas de
auditoría estableciendo mecanismos de comuni-
cación durante los encargos, entre otras consi-
deraciones. La información y comunicación debe
fluir, de manera interna para coadyuvar en los
controles de gestión de la calidad y de modo ex-
terno hacia los terceros interesados, ya que esta
se utiliza en los sectores económicos públicos y
privados y requieren que la información sea clara,
completa y precisa.
Requerimientos de la NIGC 1
La Norma Internacional de Gestión de la Calidad
(NIGC) 1 establece que las Firmas de auditoría de-
ben asegurarse de que, los objetivos de calidad
relacionados con la información y comunicación
aborden la obtención, generación o uso de infor-
mación relacionada con el Sistema de Gestión de
la Calidad, y comuniquen la información dentro
de la Firma de auditoría y a terceros externos de
manera oportuna para permitir el diseño, la im-
plementación y el funcionamiento del Sistema de
Gestión de la Calidad.
La información provendrá de fuentes internas de la
Firma, o bien de fuentes externas (por ejemplo, del
proceso de aceptación y continuidad de clientes o
encargos específicos). El Sistema de Gestión de la
Calidad deberá ser capaz de identificar, obtener y
procesar la información que permita obtener datos
relevantes y confiables.
La información y comunicación están presentes en
todos los componentes del Sistema de Gestión de la
Calidad, desde los líderes de la Firma en la promoción
25
CONTADURÍA PÚBLICA
de una cultura de calidad, hasta el proceso de segui-
miento y corrección en donde, con la información ob-
tenida de sus resultados, se comunique de los mis-
mos a los líderes y al personal de la Firma, incluida
la comunicación formal de la evaluación y conclusión
sobre el diseño y operación del Sistema de Gestión
de la Calidad (véase el artículo sobre el proceso de
seguimiento y corrección).
De este modo, los objetivos de calidad que la NIGC 1
requiere a las Firmas, son:
> El sistema de información identifica, captura,
procesa y mantiene información relevante y
fiable que respalda el Sistema de Gestión de la
Calidad, ya sea de fuentes internas o externas.
> La cultura de la Firma de auditoría reconoce
y refuerza la responsabilidad del personal de
intercambiar información con la Firma de audi-
toría y entre sí.
> Se intercambia información relevante y fiable
en toda la Firma de auditoría y con los equipos
del encargo, lo cual incluye que:
» La información es comunicada al personal
y a los equipos del encargo; la naturaleza,
oportunidad y extensión de la información
es suficiente para permitirles conocer y
llevar a cabo sus responsabilidades rela-
cionadas con la realización de actividades
dentro del Sistema de Gestión de la Calidad
o en los encargos.
» El personal y los equipos del encargo co-
munican información relevante y fiable a la
 26
Firma de auditoría al realizar actividades dentro del Sistema de
Gestión de la Calidad o en los encargos.
DOSSIER
> Se comunica información relevante y fiable a terceros externos,
lo cual incluye que:
» La información es comunicada por la Firma de auditoría a la
red o a los proveedores de servicios, en su caso, para permitir
que la red o los proveedores de servicios cumplan con sus
responsabilidades.
» La información es comunicada externamente cuando así lo
exija la ley, regulación o las normas profesionales, o para apo-
yar al conocimiento de terceros externos sobre el Sistema de
Gestión de la Calidad.
Como parte de los requerimientos de información y comuni-
cación, la NIGC 1 también requiere respuestas específicas (a
posibles riesgos de calidad) en relación con:
► La comunicación con los responsables del gobierno cor-
porativo, al realizar una auditoría de estados financieros de
entidades cotizadas, sobre cómo el Sistema de Gestión de
la Calidad respalda la realización consistente de encargos
de auditoría de calidad.
► El comunicar a terceros externos, cuando sea adecuado, sobre
el Sistema de Gestión de la Calidad de la Firma de auditoría.
► El tipo de información que se proporcionará en la comu-
nicación a terceros conforme a los dos puntos anterio-
res, incluyendo la naturaleza, oportunidad, extensión y
forma adecuada de la comunicación.
El IAASB, por medio del Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB,
por sus siglas en inglés), obtuvo retroalimentación de que la información
y comunicación deben ser más específicas en un Sistema de Gestión de
la Calidad, por lo que las Firmas deben comprender la integración de los
ocho componentes para desarrollar este componente de información y
comunicación de la misma manera en que las normas se interrelacionan.
La normatividad anterior adolece del tema de comunicación, como un
requerimiento (o elemento) preciso, que obligue a establecer un proce-
dimiento que permita una adecuada y veloz comunicación, por ejemplo,
de los hechos y hallazgos detectados en los encargos, por lo que, con la
nueva propuesta se busca un funcionamiento eficaz de comunicación y
generación de información como parte de la gestión de la calidad.
El sistema de información puede incluir el uso de elementos manuales o
de Tecnologías de la Información (TI), que afectan la manera en que la in-
formación se identifica, captura, procesa, mantiene y comunica. El cumpli-
miento de los procedimientos para identificar, capturar, procesar, mante-
ner y comunicar información puede asegurarse por medio de aplicaciones
de TI y, en algunos casos, pueden estar integrados en las respuestas de la
Firma de auditoría para otros componentes. Además, los registros digita-
les pueden reemplazar o complementar los registros físicos.
Un ejemplo de escalabilidad para demostrar cómo se puede diseñar
el sistema de información en una Firma menos compleja y con menos
27
CONTADURÍA PÚBLICA
El Sistema de Gestión de la Calidad deberá
ser capaz de identificar, obtener y
procesar la información que permita
obtener datos relevantes y confiables
personal es que esta no necesita políticas y procedimientos rigurosos
que especifiquen cómo se debe identificar, capturar, procesar y mante-
ner la información.
Al interrelacionarse este componente con otros, dentro del Sistema de
Gestión de la Calidad, la NIGC 1 precisa este tipo de interrelaciones en
situaciones como las siguientes:
> El uso de elementos de TI, que afectan la manera en que la in-
formación se identifica, captura, procesa, mantiene y comunica
(recursos tecnológicos).
> La Firma puede reconocer y reforzar la responsabilidad del per-
sonal y de los equipos del encargo de intercambiar información
con la Firma y entre sí mediante el establecimiento de canales de
comunicación para facilitar la comunicación en toda la Firma.
Por ejemplo:
» Comunicación de los cambios en el Sistema de Gestión de la
Calidad al personal y a los equipos del encargo, en la medida
en que los cambios sean relevantes para sus responsabilida-
des y permita que el personal y los equipos del encargo tomen
las medidas oportunas y adecuadas de conformidad con sus
responsabilidades.
» Comunicación de información que se obtiene durante el proce-
so de aceptación y continuidad que es relevante para los equi-
pos del encargo en la planificación y realización del encargo.
» Comunicación de los miembros del equipo del encargo hacia
la Firma, sobre información obtenida durante la realización del
encargo que pudo haber causado que la Firma rechazara la re-
lación con el cliente o el encargo si esa información se hubiera
conocido antes.
» Comunicación de situaciones que generan deficiencias en la
operación del Sistema de Gestión de la Calidad, como falta de
personal asignado o con falta de conocimientos suficientes.
 28
» Comunicación sobre cambios en los requerimientos de inde-
pendencia y las políticas o procedimientos de la Firma para
DOSSIER

bordar dichos cambios.

Ejemplos de comunicación de los equipos del encargo a la Firma y a

otros:

> La operación de las respuestas de la Firma (por ejemplo, preocu-

paciones sobre los procesos de la Firma para asignar personal a
los encargos), que, en algunos casos, pueden indicar una defi-
ciencia en el sistema de gestión de la calidad de la Firma.

> Información al revisor de calidad del encargo o a las personas

que brindan consultas.

> Cuestiones a los auditores de los componentes, de conformidad

con las políticas o procedimientos de la Firma, incluidas las cues-
tiones relacionadas con la gestión de la calidad del encargo.

Por último, la comunicación con terceros externos depende de la aplica-

bilidad en el cumplimiento de leyes y regulaciones, si es el caso, u otros
requerimientos que establecen las normas profesionales, por ejemplo:

> Para entidades emisoras u otras reguladas por la Comisión Na-

cional Bancaria y de Valores (CNBV), deben formularse diversos
comunicados, informes y declaraciones en relación con la audito-
ría de estados financieros de este tipo de entidades (por disposi-
ción oficial).

> En el caso particular de la membrecía del IMCP, la Norma de Revi-

sión del Sistema de Control de Calidad (la NRCC vigente), solicita
la manifestación anual de cumplimiento con el (hasta el momento)
sistema de control de calidad de las Firmas (norma profesional).

Ejemplos de información obtenida del interior de la red de la

Firma de auditoría
La Firma obtiene información de la red u otras Firmas de la red sobre
clientes de otras Firmas de la red, donde existen requerimientos de inde-
pendencia que afectan a la Firma.

La Firma tiene conocimiento del incumplimiento de leyes y regulaciones

por parte de un cliente, y los requerimientos de ética aplicables requieren
que la Firma informe el incumplimiento de las leyes y regulaciones a una
autoridad apropiada fuera de la entidad del cliente, o que considere si el
informar es una acción adecuada en las circunstancias.

Conclusión
La información y comunicación son fundamentales para el buen fun-
cionamiento del Sistema de Gestión de la Calidad de la Firma o de una
red de Firmas, en interrelación con todos y cada uno de los siete com-
ponentes restantes que lo conforman; de manera que, al identificar
y/o establecer los objetivos de calidad, identificar y valorar los riesgos
de calidad y establecer las respuestas apropiadas en cada uno de los
componentes aplicables, la información y comunicación deberán es-
tar presentes y formar una parte activa en la determinación de todo lo
anterior.
 30
DOSSIER
Seguimiento,
corrección y
evaluación del
sistema
Síntesis
La Norma Internacional de Gestión de la Calidad (NIGC) 1 Gestión de
la calidad para Firmas de auditoría que realizan auditorías o revi-
siones de estados financieros u otros encargos de aseguramiento
o servicios relacionados, que entrará en vigor a partir del 15 de
diciembre de 2022, contempla como uno de sus ocho componentes
“El proceso de seguimiento y corrección” del Sistema de Gestión de
la Calidad de la Firma.
L
a norma requiere que las Firmas realicen
la evaluación del Sistema de Gestión de
la Calidad, anualmente. Es mediante esta
evaluación que la Firma podrá concluir si
este sistema proporciona una seguridad
razonable de que se están cumpliendo los objetivos
del Sistema de Gestión de la Calidad; por lo tanto, es
necesario que la Firma establezca un proceso de se-
guimiento y corrección que le proporcione informa-
ción relevante, fiable y oportuna acerca del diseño,
implementación y operación del sistema, y que le
permita tomar medidas apropiadas para responder a
las deficiencias identificadas.
Diseño y desarrollo de las actividades de
seguimiento
Al diseñar la activades de seguimiento se debe con-
siderar la naturaleza y circunstancias particulares de
la Firma, por lo tanto, al determinar la oportunidad y
L.C.C. Héctor E. Negrón Hernández
Socio de Russell Bedford Guadalajara, S.C.
Integrante de la Comisión de Calidad del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C.
hnegron@russellbedford.mx
extensión de las actividades de seguimiento, la Firma
debe considerar las valoraciones dadas a los riesgos de
calidad y el diseño de las respuestas a los riesgos de-
tectados, así como los cambios al Sistema de Gestión
de la Calidad; también se debe considerar otra informa-
ción relevante como los resultados de actividades de
seguimiento anteriores, si las acciones correctivas im-
plementadas fueron eficaces, la existencia de quejas y
denuncias sobre fallas en el cumplimiento de normas
profesionales y requerimientos legales.
Adicionalmente se debe considerar el tamaño, es-
tructura, organización y los recursos que destinará
la Firma para las actividades de seguimiento; asimis-
mo, al realizar las actividades de seguimiento la Firma
debe contemplar la posibilidad de efectuar cambios
en la naturaleza, oportunidad y extensión de estas,
como cuando los hallazgos detectados requieran la
implementación de actividades de inspección más
extensas.
Como parte del proceso de seguimiento, la norma
requiere que la Firma considere la inspección cíclica
de un encargo concluido de todos los socios de la
Firma. Para determinar los encargos y socios a selec-
cionar en dicho proceso se debe considerar los tipos
de encargos realizados por la Firma, su complejidad
y el grado de experiencia de la Firma, también la an-
tigüedad y experiencia de los socios, los resultados
de inspecciones previas, así como los resultados de
inspecciones externas.
Sin embargo, el proceso de seguimiento contempla
que la Firma pueda seleccionar algún socio o socios
con mayor frecuencia, cuando se han identificado
múltiples deficiencias que se han evaluado como
severas, o se realizan encargos para entidades con
altos niveles de complejidad o juicio.
Además, la norma contempla la posibilidad de dos
tipos de inspección de encargos en proceso. Las
inspecciones a los encargos en proceso, como una
actividad del proceso de seguimiento, están diseña-
das para monitorear que un aspecto del Sistema de
Gestión de la Calidad está diseñado, implementado
y operando de la manera prevista o, como una “res-
puesta” al riesgo, en donde estas inspecciones pue-
den estar diseñadas para detectar fallas o deficien-
cias en el Sistema de Gestión de la Calidad para que
puedan evitar que se produzca un riesgo de calidad.
La finalidad de la actividad, dependiendo de su natu-
raleza, guiará su diseño e implementación, y dónde
entra al Sistema de Gestión de la Calidad; es decir, si
es una inspección de un encargo en proceso, como
actividad de seguimiento, o una revisión de un encar-
go en proceso como una respuesta para abordar un
riesgo de calidad.
Evaluación de hallazgos y deficiencias
identificadas
Es normal que se produzcan hallazgos durante el pro-
ceso de inspección, sin embargo, la Firma debe eva-
luar si estos hallazgos se convierten en deficiencias
y, en caso de ser así, se evaluará la severidad y ge-
neralización de las deficiencias detectadas. La Firma
debe identificar la causa o causas de origen de las de-
ficiencias detectadas y su impacto de forma individual
o agregada en el Sistema de Gestión de la Calidad, esta
actividad es importante debido a que la Firma deberá
diseñar e implementar las acciones de corrección que
respondan a la deficiencia de origen.
Una deficiencia detectada es el resultado de:
> Un objetivo de calidad no establecido.
> Un riesgo de calidad no identificado o no eva-
luado apropiadamente.
31
> La falta de diseño o implementación en las
respuestas a los riesgos de calidad.
CONTADURÍA PÚBLICA
> La falta de implementación y operación
adecuada de las respuestas a los riesgos de
calidad.
Como se mencionó, cuando la deficiencia ha sido
identificada, la Firma también debe evaluar la se-
veridad y la generalización, esto se refiere a si la
deficiencia es una circunstancia en particular o es
consistente en la Firma; asimismo, la norma requiere
que se identifique la causa o las causas de origen
de la deficiencia identificada, para lo cual la Firma
deberá considerar, entre otros factores, la etapa del
Sistema de Gestión de la Calidad con la que se rela-
ciona la deficiencia; esto es, si la deficiencia está en
el diseño, implementación u operación del Sistema
de Gestión de la Calidad o en las respuestas a los
riesgos de calidad.
Respuesta a las deficiencias detectadas
La Firma de auditoría deberá diseñar e implementar
acciones de corrección para abordar las deficiencias
detectadas desde la causa de su origen; además, la
persona o personas asignadas por la Firma con
la responsabilidad operativa del proceso de segui-
miento y corrección deberán evaluar si las acciones
de corrección están diseñadas e implementadas
adecuadamente para abordar las deficiencias detec-
tadas desde su origen y en el caso de aquellas im-
plementadas para abordar deficiencias previamente
identificadas, si estas son efectivas.
Evaluación del Sistema de Gestión de la Calidad
La persona o personas asignadas con la responsabi-
lidad final y rendición de cuentas del Sistema de Ges-
tión de la Calidad deberán evaluarlo, en nombre de la
Firma, y concluir si proporciona o no una seguridad
razonable de que se están cumpliendo los objetivos
de dicho sistema.
Conclusión
El componente final del Sistema de Gestión de la
Calidad es el seguimiento y corrección, ya que es
importante que se diseñen, implementen y desa-
rrollen las actividades relevantes de monitoreo para
cada Firma de auditoría, considerando la naturaleza
y circunstancias particulares de la misma; recorde-
mos que la norma entra en vigor el 15 de diciembre
de 2022 y esta requiere, al menos, de inspecciones
anuales; por lo tanto, la primera inspección tiene
que llevarse a cabo y concluir, para determinar una
evaluación y conclusión del sistema, antes del 15 de
diciembre de 2023.
 32
Una de las acciones relevantes para la Firma en la
implementación de las NIGC para 2022, es estable-
DOSSIER
Norma Internacional de
cer políticas y procedimientos que respondan a los
requerimientos de la revisión de calidad, resultando
útil, incluir en este artículo algunas definiciones:
Gestión de la Calidad 2 > Las políticas son declaraciones de lo que
debe o no debe hacerse para abordar un ries-
Acciones para lograr su cumplimiento go o riesgos de calidad. Dichas declaraciones
pueden documentarse, expresarse explícita-
mente en comunicaciones o estar implícitas
en acciones y decisiones.
> Los procedimientos son acciones para imple-
mentar las políticas.
> Los encargos, son trabajos ejecutados por la
Firma, relacionados con auditorías o revisio-
nes de estados financieros, otros encargos de
aseguramiento o servicios relacionados.
Las revisiones de calidad corresponden a encargos
en proceso; esto es, la revisión de calidad se efec-
C.P.C. Alejandro Salvador Ruiz Onofre túa antes de que el informe respectivo sea emitido,
Socio de auditoría en EY México incluso, hay un requerimiento expreso, que prohíbe
Presidente de la Comisión Técnica de Calidad del IMCP que se feche el informe antes que se haya concluido
alejandro.ruiz@mx.ey.com la revisión de calidad.
Para dar cumplimiento a los requerimientos de las
Síntesis NIGC, la Firma deberá establecer políticas y procedi-
mientos relacionados con lo siguiente:
A finales de 2022, entran en vigor las Normas Internacionales de
1. Que aborde los encargos que serán sujetos
Gestión de la Calidad (NIGC) 1 y 2; para el caso de la NIGC 1, el Sis- de una revisión de calidad que contemple los
tema de Gestión de la Calidad (sistema) debe estar implementado encargos siguientes:
el 15 de diciembre de 2022 y la evaluación de este debe realizarse a) Auditorías de estados financieros de enti-
dentro del año siguiente. Para el caso de la NIGC 2 Revisiones de dades cotizadas.
Calidad del Encargo, la vigencia va en relación con los encargos
b) Auditorías u otros encargos por los que
que la Firma realice.
E
alguna ley o regulación requieren una revi-
sión de calidad del encargo.
stas normas entran en vigor para auditorías y revisiones de es-
tados financieros, cuyos periodos auditados o revisados ini- c) Auditorías u otros encargos por los que
cien el o después del 15 de diciembre de 2022; así como para la Firma de auditoría determina que una
otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados revisión de calidad del encargo es una res-
que inicien el o después del 15 de diciembre de 2022. puesta adecuada para abordar uno o más
riesgos de calidad.
Las revisiones de calidad del encargo (revisiones de calidad) forman par-
te del sistema y son abordadas en las NIGC como sigue: Como se aprecia, las revisiones de calidad de
encargos, considera a las auditorías y a los
> La NIGC 1 trata de la responsabilidad de la Firma para establecer otros encargos en lo que se emita un informe
políticas o procedimientos que aborden los encargos que deben de aseguramiento.
estar sujetos a revisiones de calidad.
Las NIGC mencionan que el sistema debe es-
> La NIGC 2 aborda el nombramiento y la elegibilidad del revisor tar establecido con base en el riesgo presente
de calidad y de la realización y documentación de la revisión de en la Firma; considerado esto, la Firma puede
calidad. determinar encargos sujetos a revisión de
33
calidad, que no reúnan las características de
los incisos a) y b) anteriores, pero que tienen
CONTADURÍA PÚBLICA
alguna condición o circunstancia de las men-
cionadas más adelante, en las que una revisión
de calidad, puede ser una respuesta adecuada
a un riesgo, por ejemplo:
a) Auditorías de estados financieros de enti-
dades con estimaciones contables impor-
tantes.
b) Encargos que requieren conocimientos
especializados.
c) Encargos en los que se han identificado
hallazgos de calidad.
d) Encargos con operaciones inusuales o
desacuerdos con el auditor.
e) Encargos con entidades en industrias
novedosas.
f) Encargos de entidades de interés público
diferentes a los cotizadas.
g) Encargos de entidades donde los encarga-
dos del gobierno corporativo son pública-
mente expuestos.
2. Que defina los responsables de la Firma para
nombrar a los revisores de calidad del encargo.
Las personas responsables de nombrar a
los revisores de calidad deben tener conoci-
mientos sólidos de las características de la
Firma, los clientes que atiende y los encargos
que realiza, además de contar con compe-
tencia, capacidad y tiempo suficiente para el
desarrollo de esta actividad.
3. Los criterios de elegibilidad para nombrar a un
revisor de calidad del encargo.
Los criterios que se deben considerar para la
elegibilidad de un revisor de calidad son:
a) Que no sea un miembro del equipo del
encargo.
b) Que tenga competencia, capacidad y tiem-
po suficiente para efectuar la revisión, así
como, influencia y autoridad adecuadas en
la Firma.
c) Que cumpla con los requerimientos de
ética aplicables.
 34
DOSSIER
Las NIGC establecen que las
respuestas a los riesgos de
calidad deben ser establecidas
por la Firma, en función del riesgo
que esté presente en esta
d) Hay que considerar que la objetividad del
revisor de calidad no se vea amenazada,
por ejemplo, porque este haya participado
previamente como miembro del equipo,
una salvaguarda, es que haya un periodo
de enfriamiento de dos años, antes de que
participe como revisor de calidad.
e) En su caso, cumple con las disposiciones
legales y reglamentarias.
f) Existe la posibilidad de que se asignen
personas que auxilien al revisor de calidad;
si este fuera el caso, las personas que apo-
yen al revisor de calidad deben cumplir, en
general, con los criterios establecidos para
el revisor de calidad. No obstante lo ante-
rior, y como se menciona más adelante, el
responsable de la revisión será el revisor
de calidad.
4. Las responsabilidades del revisor de calidad.
Las políticas y procedimientos deben estable-
cer que el revisor de calidad asuma la res-
ponsabilidad general de la revisión de calidad
incluyendo la naturaleza, oportunidad y la
extensión de la dirección y supervisión de las
personas que colaboren en la revisión.
5. Impedimentos para que el revisor de calidad
continúe con su designación.
Se deben establecer los hechos o circunstan-
cias en las que la continuidad del revisor de
calidad se ve afectada y las acciones que la
Firma debe tomar, los factores para determi-
nar esta afectación incluyen:
a) Si los cambios en las circunstancias del en-
cargo resultan en que el revisor de calidad
ya no tenga la competencia y las capacida-
des adecuadas para realizar la revisión;
b) Si los cambios en las actividades del
revisor de calidad indican que ya no tiene
tiempo suficiente para realizar la revisión.
6. Realización de la revisión de calidad.
Las políticas deben especificar las respon-
sabilidades del revisor de calidad, en relación
con los procedimientos que debe de ejecutar
y, que el resultado de estos procedimientos
sean la base para efectuar una evaluación
objetiva de los juicios significativos realizados
por el equipo del encargo y las conclusiones
alcanzadas al respecto.
Las políticas deben establecer la prohibición
para el socio del encargo, de fechar el infor-
me respectivo, antes de que se haya recibido
la notificación del revisor de calidad, que ha
concluido con su revisión.
Establecer los mecanismos para hacer frente, a
la posible amenaza hacia la objetividad del revisor
de calidad, ocasionada en su caso, por la comu-
nicación frecuente entre el equipo y el revisor de
calidad, incluyendo que el revisor de calidad esté
tomando decisiones, o se puede percibir que
está tomando decisiones por el equipo.
Los factores que se describen más adelante
pueden tener un impacto significativo en el
alcance, naturaleza y oportunidad, de los
procedimientos que ejecuta el revisor de
calidad.
a) Las razones de las valoraciones dadas a
los riesgos de calidad, por ejemplo, encar-
gos realizados para entidades en sectores
novedosos o con transacciones complejas.
b) Las deficiencias identificadas y las ac-
ciones correctivas para abordar las defi-
ciencias identificadas en las inspecciones
internas y externas.
c) La complejidad del encargo.
d) La naturaleza y tamaño de la entidad, inclui-
do si la entidad maneja varias localidades o
varios sistemas de TI.
e) Inquietudes sobre la calidad del trabajo del
equipo del encargo.
f) Información obtenida del proceso de acep-
tación y continuidad de las relaciones con
clientes y encargos específicos de la Firma.
g) En su caso la identificación y valoración de,
y las respuestas del equipo del encargo a,
los riesgos de incorrección material en el
encargo.
h) En casos excepcionales, si los miembros
del equipo del encargo no han coopera-
do en el trabajo del revisor de calidad. Si
se presenta esta situación, el revisor de
calidad deberá informar a una persona
apropiada dentro de la Firma para que se
puedan tomar las medidas adecuadas para
resolver el problema.
7. Los procedimientos que el revisor de calidad
debe desarrollar son los siguientes:
a) Comprender la información comunicada
por el equipo del encargo y por la Firma,
relacionada con los juicios importantes que
pueden presentarse en el encargo.
b) Discutir con el personal a cargo, las cues-
tiones y los juicios significativos realizados
en la planificación, ejecución y presenta-
ción de informes sobre el encargo.
c) Revisar los papeles de trabajo relaciona-
dos con los asuntos importantes y juicios
35
significativos, hechos por el equipo del
encargo y evaluar:
CONTADURÍA PÚBLICA
• Que el equipo haya ejercido el escepti-
cismo profesional.
• Que los papeles de trabajo soporten las
conclusiones alcanzadas.
• Que las conclusiones alcanzadas son
adecuadas.
• Que se hayan cumplido los requerimien-
tos de ética aplicables.
d) Evaluar si el equipo del encargo efectuó
las consultas sobre cuestiones difíciles o
requeridas de acuerdo con las políticas de
la Firma.
e) Evaluar que la participación del socio fue
suficiente y adecuada, para determinar que
los juicios significativos hechos y las con-
clusiones alcanzadas son adecuadas dadas
la naturaleza y circunstancias del encargo.
f) Revisar, el informe a emitir, así como la in-
formación subyacente por el que se emite
el informe.
Conclusión
Las NIGC establecen que las repuestas a los riesgos
de calidad deben ser establecidos por la Firma, en
función del riesgo que esté presente en esta, y una
revisión de calidad, puede ser una respuesta adecua-
da a uno o más riesgos de calidad que tenga la Firma.
Una de las acciones relevantes para la implementa-
ción de las revisiones de calidad, es la definición de
las políticas y procedimientos acordes al tamaño de la
Firma y el tipo de servicios que ofrece, y que estas es-
tablezcan el tipo de encargos a revisar, las personas
que asignarán a los revisores, la elegibilidad de los
revisores y las personas que, en su caso, los asistan
y finalmente que se establezca el alcance, naturale-
za y oportunidad de los procedimientos a ejecutar
en la revisión de calidad.
Las revisiones de calidad no garantizan del todo que la
Firma y su personal cumplan con sus responsabilidades,
de conformidad con las normas profesionales y requeri-
mientos legales; que se realicen los encargos de acuer-
do con esas normas y requerimientos; que los informes
de los encargos sean adecuados a las circunstancias.
Sin embargo, las revisiones de calidad son una respuesta
al riesgo que, en conjunto con otras respuestas, mitigan
significativamente uno o varios riesgos de calidad.
 36 37

Principales cambios
DOSSIER

CONTADURÍA PÚBLICA
en la Norma
Internacional de Síntesis
El Consejo de Normas Interna-
Auditoría 220 cionales de Auditoría y Asegura-
miento (IAASB, por sus siglas en
inglés) aprobó, recientemente,
cambios a las Normas Interna-
cionales de Gestión de la Calidad
(NIGC 1 y 2) y a la Norma Interna-
cional de Auditoría (NIA) 220 Ges-
tión de la calidad en la auditoría
de estados financieros.

C.P.C. Maximino Manuel Sañudo Bolaños

Integrante de la Comisión Técnica de Calidad del IMCP
msanudob58@gmail.com

L os requerimientos en la NIA 220 (Revisada) son más amplios que la norma

anterior, ya que sube de 25 párrafos a 41 como se muestra a continuación:
DESCRIPCIÓN NORMA ANTERIOR NORMA NUEVA
Alcance de la NIA 1 1
Fecha de entrada en vigor 1 1
Objetivo 1 1
Definiciones 1 1
Sistema de control de calidad 3 6
Escalabilidad -- 1
Responsabilidad del socio a cargo del trabajo -- 1 dicho programa, revisar y comunicar los resul-
Responsabilidad de los líderes 1 3
Requerimientos de Ética aplicables 3 6
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría 2 3
Asignación de los equipos 1 4
Realización del encargo 3 6
Consultas 1 1
Revisión de calidad del encargo 3 1
Diferencias de opinión 1 2
Seguimiento y corrección 1 1
Asumiendo la responsabilidad y el manejo de la calidad en los trabajos --- 1 ahora analizar primero los riesgos que tiene
Documentación 2 1
Total 25 41
La NIA 220 actual inició su vigencia el 15 de diciem-
bre de 2009, que, para efectos de México, mayor-
mente fue el 1 de enero de 2010, considerando los
cierres contables de las empresas al 31 de diciembre
de cada año.
Ahora bien, las tres normas entran en vigor a partir
del 15 de diciembre de 2022; sin embargo, por lo an-
tes mencionado, la NIGC 2 y la NIA 220, en México
tendrán fecha de inicio de vigencia, el 1 de enero de
2023, en lo que se refiere a auditorías de estados fi-
nancieros que cierren en 2022.
Los principales cambios, de forma muy general, ya
que son temas explicados en otros artículos; para di-
mensionar sus alcances, tenemos lo siguiente:
> Las Firmas de Contadores Públicos que se
dedican a la práctica independiente en la
revisión de estados financieros y trabajos de
atestiguamiento deben cambiar el sistema de
control de calidad que tenían establecido, ya
que estaba basado en establecer políticas y
procedimientos en los seis elementos instau-
rados en la actual Norma. Con la NIGC 1 deben
la Firma, tanto externos como internos, para
lograr los objetivos que se establecen por
componente para cumplir, cabalmente, con la
calidad de los encargos que realicen.
> La nueva NIGC 2 establece el programa que
debe tener cada Firma para que se revise los
trabajos de auditoría de los socios integrantes
de la Firma y no solamente los trabajos de las
empresas públicas, para que todos los traba-
jos que realice dicho despacho alcancen la
calidad; para esto se deben establecer políti-
cas y procedimientos derivados de la NIGC 1
y nombrar a un responsable de llevar a cabo
tados, etcétera.
> La NIA-220 es para asegurar que los encargos
de auditoría que se realizan cumplan cabal-
mente con el compromiso de la calidad.
> De los principales cambios en la NIA 220 (Re-
visada), uno de ellos es la escalabilidad, que
refiere como ejemplo cuando todo el trabajo
de auditoría no es realizado por el mismo equi-
po, ya que la estructura de la entidad revisada
es más compleja y se tiene que asignar a otros
elementos fuera del equipo para que realicen
algunos procedimientos de auditoría en algu-
nos rubros de los estados financieros, ya sea
 38
con personal de su propia red o de alguna otra
Firma de Contadores que sea contratada para
DOSSIER
estos efectos.
El socio a cargo del trabajo de la auditoría es el respon-
sable final de este y debe obtener información de la
Firma, de los miembros asignados al trabajo, así como
de los otros miembros que no forman parte del equipo
y que podrían estar fuera de su red y de su país.
También se debe crear un ambiente de trabajo que
enfatice la cultura del cumplimiento cabal con la cali-
dad y todos los miembros del encargo deben aplicar
el escepticismo profesional. Deben tener un entendi-
miento claro de los requerimientos éticos del trabajo
incluyendo los aspectos de independencia, no solo
en los trabajos públicos sino también en los privados.
El socio a cargo debe asegurarse y determinar si los
recursos humanos asignados al trabajo son suficien-
tes en la oportunidad de tiempo requerido, conside-
rando la naturaleza y circunstancias del encargo.
En la Norma se incorpora la documentación que,
cuando menos, debe ser revisada por el socio a car-
go del trabajo antes de Firmar la opinión, evitando así
dejarlo a nivel de una política que cada Firma pueda
considerar.
Estos documentos, entre otros, son: asuntos signi-
ficativos, asuntos que tenga una aplicación de juicio
profesional, sus conclusiones y, por ende, se hayan
realizado las consultas técnicas requeridas, el segui-
miento final de las consultas, dar seguimiento a las
diferencias de opinión que hubieran existido y sus
conclusiones antes de fechar la opinión sobre los es-
tados financieros.
También se deben revisar los comunicados del Órga-
no de Gobierno de la entidad, aun cuando sea una en-
tidad pequeña, que es más sencillo con las reuniones
necesarias.
Asegurarse si el trabajo de auditoría requiere de una
revisión de calidad del encargo y no podrá fechar la
opinión hasta que dicha revisión se haya concluido,
así como también debe documentar si esta concluyó
previo a la fecha de la opinión.
El socio a cargo asume toda la responsabilidad del
manejo y cumplimiento de la calidad del trabajo, in-
cluyendo desde la inversión de tiempo utilizado en
la supervisión del trabajo, que puede variar entre 3 y
5% del total de tiempo de la auditoría, la resolución y
seguimiento de los asuntos delicados y de aplicación
de temas de juico profesional y que se tenga toda la
documentación de evidencia obtenida que sustenta
las conclusiones del trabajo realizado.
Se deben revisar
los comunicados
del Órgano de
Gobierno de la
entidad, aun cuando sea
una entidad pequeña
En términos generales, parecería que hay similitud
con lo que se venía realizando en el pasado; sin em-
bargo, podemos concluir que la NIA220 (Revisada) es
más estricta para su cumplimiento y evita cuestiones
de duda indicando qué es lo mínimo necesario que el
socio a cargo del trabajo debe revisar, el tiempo que
tiene que invertir en la supervisión y revisión del en-
cargo, el involucramiento desde el inicio y hasta el final
del trabajo; de aspectos sobre la aceptación y conti-
nuidad del cliente y del trabajo, de independencia, de
la documentación del trabajo incluyendo a los espe-
cialistas fiscales y de otra índole, así como la custodia
de los papeles de trabajo que contienen las conclusio-
nes alcanzadas; todo lo anterior, concluido antes de la
fecha de la opinión sobre los estados financieros.
Una adecuada evaluación de riesgos conforme a la
NIGC 1 (internos y externos) para lograr apropiada-
mente los objetivos que se abordarán en cada políti-
ca establecida, que permita que todos los miembros
de la organización encaucen el logro cabal del cum-
plimiento de la calidad en los trabajos; seleccionar
a la persona indicada en la organización que lleve a
cabo el trabajo necesario según la NIGC 2, así como
el programa de comunicación que debe existir dentro
de la organización para que estas políticas y proce-
dimientos puedan ser difundidos en toda la organi-
zación. Son aspectos por considerar, no solamente
a nivel de los auditores, ya que toda persona de la
organización es importante si consideramos que,
desde la llamada telefónica para atender a nuestros
clientes, quienes mecanografían la opinión sobre los
estados financieros, etc., todos forman un engrane
para que funcione adecuadamente y lograr la Calidad
en los trabajos, con la finalidad de evitar demandas
innecesarias.
 40
DOSSIER
las Normas Internacionales
de Gestión de la Calidad 1 y 2
C.P.C. Luis González Ortega
Socio director en Del Barrio y Cía., S.C.
Integrante de la Comisión Técnica de Calidad del IMCP
luis.gonzalez@delbarrioycia.com
Síntesis
El Consejo de Normas Internacio-
nales de Auditoría y Aseguramiento
(IAASB, por sus siglas en inglés)
publicó en diciembre de 2020, la
Norma Internacional de Gestión de
la Calidad (NIGC) 1 Gestión de la ca-
lidad para Firmas de Auditoría que
realizan Auditorías o Revisiones de
Estados Financieros u Otros encar-
gos de Aseguramiento o Servicios
Relacionados y la Norma Interna-
cional de Gestión de Calidad (NIGC) 2
Revisiones de Calidad del encargo.
Las NIGC 1 y 2 fueron adoptadas por
el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C. (IMCP) para suplir a
la Norma de Control de Calidad que
converge con la Norma Internacio-
nal de Control de Calidad (ISQC 1).
Herramientas disponibles
para la implementación de
E
n las dos nuevas normas se presenta una
guía de aplicación y otro material explicati-
vo, que vienen a constituir las herramientas
disponibles para su implementación, como
sigue:
Normas Internacionales de Gestión de la Calidad 1
Guía de aplicación y otro material explicativo
Alcance de esta Norma Internacional de Control
de Calidad
El sistema de gestión de la calidad de la Firma de
auditoría
Aplicabilidad de esta Norma Internacional de
Control de Calidad
Definiciones
Aplicación y cumplimiento de los requerimientos
aplicables
Sistema de gestión de la calidad
Proceso de valoración de riesgos de la Firma de
auditoría
Gobierno corporativo y liderazgo
Requerimientos de ética aplicables
Aceptación y continuidad de las relaciones con
clientes y de encargos específicos
41
> En una Firma menos compleja, la responsabili-
dad final y la rendición de cuentas del sistema
CONTADURÍA PÚBLICA
de gestión de la calidad pueden asignarse a
un solo socio director con la responsabilidad
exclusiva de la supervisión de la Firma. Esta
El IMCP ha contribuido
persona también puede asumir la responsa-
bilidad de todos los aspectos del sistema de
en el uso de estas y
gestión de la calidad, incluida la responsabi-
lidad operativa del sistema de gestión de la
calidad, el cumplimiento de los requerimientos
otras herramientas, de independencia y el proceso de seguimiento
y corrección.
en cuanto a su traducción > En una Firma más compleja, puede haber
y difusión, incluidas las múltiples niveles de liderazgo que reflejen
la estructura organizacional de la Firma, y la
fichas técnicas emitidas Firma puede tener un órgano de gobierno
independiente que tenga supervisión no eje-
por el IAASB cutiva sobre ella, que puede incluir a personas
externas. Además, la Firma puede asignar la
responsabilidad operativa de aspectos es-
pecíficos del sistema de gestión de la calidad
más allá de los especificados en el apartado
20(c), tal como la responsabilidad operativa
sobre el cumplimiento de los requerimientos
de ética o la responsabilidad operativa para
gestionar una línea de servicio.
Escalabilidad para demostrar cómo puede diferir
Realización del encargo A75–A85 el proceso de valoración de riesgos de la Firma de
auditoría:
Recursos A86–A108
Información y comunicación A109–A115 > En una Firma menos compleja, la(s) persona(s)
asignada(s) con la responsabilidad operativa
Respuestas específicas A116–A137
Proceso de seguimiento y corrección A138–A174
del sistema de gestión de la calidad puede(n)
contar con el suficiente conocimiento sobre
Requerimientos de una red o servicios de una red A175–A186 la Firma y sus encargos para llevar a cabo el
Apartado Evaluación del sistema de gestión de la calidad A187–A201 proceso de valoración de riesgos. Además, la
A1–A2 Documentación A202–A206
documentación de los objetivos de calidad, los
riesgos de calidad y las respuestas, pueden
ser menos extensos que para una Firma más
A3–A5 Normas Internacionales de Gestión de la Calidad 2
compleja (por ejemplo, puede estar documen-
tada en un solo expediente).
A6–A9 Guía de aplicación y otro material explicativo Apartado
Nombramiento y elegibilidad de los revisores de A1–A24 > En una Firma más compleja, puede haber un
A10–A28 calidad del encargo proceso formal de valoración de riesgos, que
involucra a múltiples personas y numerosas
A29 Realización de la revisión de calidad del encargo A25–A49
actividades. El proceso puede estar centra-
Documentación A50–A53 lizado (por ejemplo, los objetivos de calidad,
A30–A38 Definiciones A10–A28 los riesgos de calidad y las respuestas se
establecen de manera centralizada para
A39–A54
En seguida se presentan ejemplos de las guías de todas las unidades de negocio, funciones
A55–A61
aplicación que ayudan al entendimiento de los as- y líneas de servicio) o descentralizado (por
pectos de escalabilidad y de interacción entre com- ejemplo, los objetivos de calidad, los riesgos
A62–A66 ponentes del sistema. de calidad y las respuestas se establecen por
A67–A74 unidad de negocio, función o línea de servi-
Escalabilidad para demostrar cómo se puede realizar cio, con los resultados combinados a escala
de toda la Firma). La red de la Firma también
la asignación de funciones y responsabilidades:
 42
puede proporcionar a la Firma objetivos de
calidad, riesgos de calidad y respuestas para
DOSSIER
ser incluidos en el sistema de gestión de la
calidad de la Firma.
Requerimientos de ética que son aplicables solo a in-
dividuos y no a la Firma de auditoría, y que se relacio-
nan con la realización de encargos.
La Parte 2 del Código IESBA trata sobre la presión
para incumplir los principios fundamentales e incluye
requerimientos de que una persona no deberá:
> Permitir que la presión de otros resulte en
un incumplimiento de los principios funda-
mentales.
> Ejercer presión sobre otras personas que el
Contador sabe, o tiene razones para creer, que
resultaría en un incumplimiento de los princi-
pios fundamentales por esas personas.
Cuestiones que una Firma puede incluir en su siste-
ma de gestión de la calidad que son más específicas
o son adicionales a las disposiciones de los requeri-
mientos de ética aplicables:
> La Firma prohíbe la aceptación de obsequios y
hospitalidad de un cliente, incluso si el valor es
trivial e intrascendente.
> La Firma establece períodos de rotación
para todos los socios del encargo, incluidos
aquellos que realizan otros encargos de
atestiguamiento o servicios relacionados, y
extiende la política de períodos de rotación
a todos los miembros del encargo con más
experiencia.
Relaciones entre el componente de los requerimien-
tos de ética aplicables y otros componentes:
> El componente de información y comunica-
ción puede abordar la comunicación de varias
cuestiones relacionadas con los requerimien-
tos de ética aplicables, que incluyen:
» La Firma comunica los requerimientos de
independencia a todo el personal y a otras
personas sujetas a los requerimientos de
independencia.
» El personal y los equipos del encargo
comunican información relevante a la
Firma sin temor a represalias, tal como
situaciones que pueden crear amenazas a
la independencia o incumplimientos a los
requerimientos de ética aplicables.
> Como parte del componente de recursos, la
Firma puede:
» Asignar personas para gestionar y dar
seguimiento al cumplimiento de los re-
querimientos de ética aplicables o para
proporcionar consultas sobre cuestiones
relacionadas con los requerimientos de
ética aplicables.
» Utilizar aplicaciones de Tecnologías de la
Información (TI) para dar seguimiento al
cumplimiento de los requerimientos de
ética aplicables, incluido el registro y el
mantenimiento de información sobre la
independencia.
Ejemplos de deficiencias relacionadas con otros as-
pectos del sistema de gestión de la calidad:
> El proceso de valoración de riesgos de la
Firma de auditoría falla en la identificación de
información que indique cambios en la natura-
leza y circunstancias de la Firma de auditoría y
de sus encargos y la necesidad de establecer
objetivos de calidad adicionales, o modificar
los riesgos o respuestas de calidad.
> El proceso de seguimiento y corrección de la
Firma de auditoría no está diseñado o imple-
mentado, de forma que:
» Proporcione información relevante, fiable y
oportuna sobre el diseño, implementación
y operación del sistema de gestión de la
calidad.
» Permita a la Firma de auditoría tomar las
medidas apropiadas para responder a las
deficiencias identificadas, de modo que las
deficiencias se corrijan con oportunidad.
> La(s) persona(s) asignada(s) con la responsabili-
dad final y la rendición de cuentas del sistema de
gestión de la calidad no lleva(n) a cabo la evalua-
ción anual del sistema de gestión de la calidad.
Por su parte, el IMCP ha contribuido en el uso de estas
y otras herramientas, en cuanto a su traducción y difu-
sión, incluidas las fichas técnicas emitidas por el IAASB
y, próximamente, las Guías de Implementación Inicial de
cada norma. Asimismo, tiene la encomienda de actuali-
zar la vigente Norma de Revisión del Sistema de Control
de Calidad aplicable a las Firmas de Contadores Pú-
blicos que desempeñan Auditorías y Revisiones de In-
formación Financiera, Trabajos para Atestiguar y Otros
Servicios Relacionados (NRCC) y su Reglamento, para
adecuarlos a las nuevas NIGC 1 y 2.
 44
Cambios de Consejo Directivo en los Colegios Federados
Durante el mes de marzo se realizaron cambios de Consejo
NUESTRO INSTITUTO
Directivo en cuatro federadas al IMCP. Los nuevos presiden-
tes que asumieron sus cargos son:
> 1 de marzo: C.P. y M.I. Janet Montoya Román, Cole-
gio de Contadores Públicos de San Cristóbal de las
Casas, A.C.
> 4 de marzo: C.P.C. Rodulfo Rodríguez Cruz, Colegio
de Contadores Públicos Chiapanecos, A.C.
> 5 de marzo: C.P.C. Raúl Chávez Díaz, Colegio de
Contadores Públicos de Aguascalientes, A.C.
> 11 de marzo: C.P.C. Julio Cárdenas Rodríguez, Cole-
gio de Contadores Públicos de Celaya, A.C.
Colegio de Contadores Públicos Chiapanecos, A.C.
Colegio de Contadores Públicos de Aguascalientes, A.C.
Colegio de Contadores Públicos de Celaya, A.C.
Segunda Reunión Virtual con Colegios Federados
7 de marzo. Atendiendo al compromiso e interés de con-
tinuar trabajando como un solo equipo, así como mante-
ner la comunicación con nuestras federadas, se llevó a
cabo la Segunda Reunión Virtual con Colegios Federa-
dos para revisar el cumplimiento de diversos aspectos
que atañen a nuestra operación.
Tal es el caso de la Norma de Revisión de Control de Calidad,
el enlace institucional y fiscal, la certificación profesional y la
99 Asamblea-Convención Nacional, entre otros temas.
VII Foro Regional del Sector Empresas: los desafíos de
las MiPyMES en México
25 y 26 de marzo. Organizado por la Región Centro-Oc-
cidente del IMCP y el Colegio de Contadores Públicos
de San Luis Potosí, se llevó a cabo este Foro en el que
se trataron los temas análisis de riesgos, Consejo de
Vigilancia de las empresas, gobierno corporativo, ética
empresarial y responsabilidad social corporativa, entre
otros de interés para la profesión contable.
45
Eventos especiales del Día Internacional de la Mujer Reunión de comisiones PLD y Anticorrupción
22 de marzo. La Vicepresidencia de Práctica Externa y la
CONTADURÍA PÚBLICA
8 de marzo. En el marco del Día Internacional de la Mujer,
el IMCP divulgó un mensaje por medio de la Presidencia, Comisión Nacional de Prevención de Lavado de Dinero
en el que se realza el aporte que las mujeres han reali- y Anticorrupción, realizaron la Primera Reunión Nacional
zado en distintos espacios de participación social, pro- de Comisiones de Prevención de Lavado de Dinero y An-
poniendo una visión de complementariedad y apuntando ticorrupción del IMCP.
hacia la equidad e inclusión.
Esta reunión contó con la participación de las federadas y
Asimismo, se prepararon cuatro video cápsulas con la par- regiones que integran nuestro Instituto, y tuvo como obje-
ticipación de mujeres que forman parte integral del IMCP: tivo el acercamiento entre todas las comisiones locales y
integrantes del Comité Ejecutivo Nacional, Presidentas y Vi- regionales para fortalecer los puentes de comunicación y el
cepresidentas de Colegios Federados, colaboradoras y re- conocimiento mutuo, dar a conocer los trabajos de la Comi-
presentantes de los comités universitarios regionales. sión Nacional y establecer sinergias entre todas las comisio-
nes para alcanzar objetivos comunes.
También se lanzó el conversatorio “Diálogo entre mujeres lí-
deres”, en el que se tuvo la oportunidad de conversar con mu-
jeres que han marcado pauta en diferentes esferas, como la
Mtra. Yvonne Ochoa Rosellini, Consejera independiente y fun-
dadora de Convixion; la C.P.C. Araceli Yolanda Pitman Berrón,
ganadora de la Presea Rafael Mancera Ortiz, y la Dra. Minerva
Hernández Ramos, Senadora de la República.
Estas cápsulas y entrevistas fueron transmitidas en las
redes oficiales del IMCP de forma paulatina durante el
mes de marzo.
Convención Regional Centro-Istmo-Peninsular
16 al 18 de marzo. Se llevó a cabo la XXXV Convención Regional Centro-Ist-
mo-Peninsular, la cual tuvo como sede la ciudad de Acapulco y como anfi-
trión al Colegio de Contadores Públicos del Estado de Guerrero.
El programa técnico contó con una selecta gama de expositores y se to-
caron temas de actualidad para la profesión contable, como beneficiarios
controladores, responsabilidades del CPI en la emisión del dictamen fiscal,
obligaciones derivadas del REPSE, el impacto del control interno en la fis-
calización superior, nuevas disposiciones de las NIA, experiencias en las
revisiones de control de calidad y efectos contables en la subcontratación.
 46
¿La violencia se
MISCELÁNEO
debe medir por
sexenio?
Dr. Carlos Enrique Pacheco Coello
Análisis Estratégicos y Desarrollo sustentable
Anáhuac campus Mayab
pcoello@correo.uady.mx
T
odas las mañanas escucho en la radio que se
elevan las cifras de violencia e inseguridad, y a la
autoridad en turno se le hace responsable de ello.
En este punto, cabe hacer una pregunta: ¿en realidad
esto se debe solo al factor gobierno o es multifac-
torial? Desde luego, esto se debe a diversos ele-
mentos: las políticas de combate a la corrupción, la
corrupción desmedida de ejecutivos de grandes em-
presas, por ejemplo, los Pandora Papers (en colusión
con funcionarios del gobierno), la banca usurera, las
pandillas juveniles, etcétera.
En el artículo “La delincuencia juvenil: fenómeno
de la sociedad actual”, de Rene Alejandro Jiménez
Ornelas, publicado por la Universidad Nacional
Autónoma de México, se nos dice que: “La violen-
cia no es producida aleatoriamente, sino que par-
te de una cultura de conflictos familiares, sociales,
económicos y políticos, y en general, del sistema
globalizado que a su vez permea las diferentes
formas de vida en la sociedad, donde los estilos
de vida de los jóvenes son catalogados como for-
mas de delincuencia”.
Por otro lado, los egresados de las universidades
públicas y privadas, al concluir sus estudios, sienten
la ilusión del surgimiento de grandes oportunidades
de crecer y que las empresas les pagarán bien y de
inmediato podrán tener ya una vida como les ofrece
la publicidad, llena de lujos como los artistas y las
modelos, con autos caros, vestidos extravagantes,
etc.; sin embargo, se enfrentan con la realidad: pa-
saron muchas años estudiando, trabajando en equi-
po, investigando y desvelándose, pero las empresas
que llegan a contratarlos les pagan poco, por lo cual
se ven obligados a emigrar a otros lugares, para ha-
cer realidad sus sueños.
Pero esto no solo ocurre con los jóvenes, sino tam-
bién con la gente adulta. Actualmente, llevo a cabo
una investigación sobre el fenómeno de los Sugar
Daddies y las Mommas que piden dinero a cambio
de realizar actos inmorales; si bien esto no es nue-
vo sí se ha agudizado por los problemas econó-
micos originados por la pandemia y la cultura que
les han inculcado los medios. Solo hay que ver los
anuncios que transmite la televisión los domingos
al mediodía donde se muestra el modo de vida de
otros países, lo que ha influido en que tanto hom-
bres como mujeres vivan una vida de promiscuidad,
divorcios, unión libre (que tampoco es algo nuevo),
pero se ha incrementado debido a los cambios de
cultura donde interviene, de manera negativa, la
globalización.
Los seres humanos nos encontramos en un proceso
de economía global que está fomentando una excesi-
vo egoísmo en la sociedad, que ha solapado la cultura
del individualismo y un consumismo exacerbado, que
considera al ser humano como una célula de consu-
mo sin existir una necesidad real al ser producto de
campañas subliminales que incitan a comprar sin ra-
zón lógica; lo único que pretenden es formar parte de
una elite, en el sentido de ser reconocidos por la alta
sociedad.
Sin embargo, muchas veces la gente solo puede
aspirar a emplearse en una economía informal. Se
sabe del aumento del ambulantaje, los suicidios, la
delincuencia (cárteles de la droga), la venta de pro-
tección a los comercios, etc., y responsabilizan al
gobierno, lo cual puede ser, cierto en alguna medi-
da, pero me parece que tanto la globalización tóxica,
como los medios han contribuido a su incremento.
Las cadenas de medios hablan con comparativos
en porcentajes y puntos porcentuales de la forma
de actuar de las autoridades. Sin embargo, los me-
didos no tienen el suficiente conocimiento, pues no
es lo mismo hablar de un porcentaje, que de puntos
porcentuales. Además, solo manejan cifras macro-
económicas, en lugar de aterrizar en la microecono-
mía, que demuestra que la mayoría de la población
tiene muchas carencias.
La situación de extrema pobreza de grandes núcleos
de población de los países de América Latina, inclui-
do México, muestran una falla estructural en las di-
ferencias de ingresos en los diversos estratos para
la inserción formal en la economía; sin embargo, me
parece que una estrategia lógica sería dejar que los
trabajadores informales laboren y apoyarlos para que
vayan creciendo y emigren a la economía formal.
Otro problema por resolver son los migrantes; aun-
que es un mal necesario para apoyar a la familia con
sus remesas, representa un factor en contra de la
unión familiar, pues es origen de la desintegración fa-
miliar y del consumo de drogas de los jóvenes, al te-
ner que emplearse como obreros de la construcción,
abandonar el campo y depender de la producción
agrícola extranjera.
La población de las comunidades ha perdido en su
economía local al construirse carreteras para trans-
portar productos a otros lugares, pues el turismo ya
no pasa por esos poblados; en consecuencia, los ho-
teles, restaurantes y pequeña tiendas solo son para el
consumo de los pobladores locales; en pocas pala-
bras se ha visto afectada la economía de los poblados.
Por lo anterior, la autoridad debería dejar de perseguir
a los trabajadores informales e invertir los recursos
presupuestarios para los que menos tienen y poco a
poco, conforme van resolviendo sus problemas, in-
sertarlos en la economía formal, con contribuciones a
los gastos del país en un nivel ascendente hasta lograr
que obtengan recursos monetarios para subsistir.
47
Esta estrategia ayudaría a tener que gastar menos en
las familias pobres y con pobreza extrema para invertir
CONTADURÍA PÚBLICA
en educación, salud, seguridad y no recortar el flujo de
ingresos que afecta al país con enfoque estratégico,
y no táctico solo al cambiar la forma de pensar a cada
momento.
En la actualidad, siguen las manos extendidas de los ciu-
dadanos olvidados del campo. Urge una solución inme-
diata e inteligente para que el campo produzca de nuevo.
En una ocasión, un amigo que trabajaba en una com-
pañía tabacalera me dijo: “¿sabes que acabamos de
descubrir que del henequén se puede hacer un filtro de
cigarro que evita el cáncer?” A lo que le contesté: “Lás-
tima que ya no hay henequén”. Se perdió por una mala
decisión. Antes, viajando al puerto, se veían preciosos
plantíos del oro verde de Yucatán, pero ahora está lle-
no de comercios y hoteles, y el henequén se trae de
otros países. Esto mismo sucede con otros productos
del campo; por ejemplo, se sabe cómo en las mieleras
de los campesinos, los grandes capitalistas piratas las
compran a precios irrisorios obteniendo grandes ga-
nancias sin contribuir al gasto público.
En un estudio que próximamente publicaré, se expo-
ne que el problema de la corrupción, de la delincuen-
cia juvenil y de la de cuello blanco se debe a factores
multifactoriales; por ejemplo, el “callejón sin salida”
de autoridades coludidas con empresarios ávidos
de riqueza fácil, un sistema financiero que, a pesar de
que el Banco Central ha bajado sus tasas de interés
continua cobrando altas tasas impagables por el uso
de tarjetas de crédito y, con demasiada frecuencia,
ofreciendo tarjetas a personas que no tienen un tra-
bajo estable y cuando dejan de pagar las acosan con
llamadas originándoles depresión que las llevan a ro-
bar, asaltar, violar y al suicidio.
Parece que la idea de todos las autoridades es dejar
pasar, dejar de invertir en el campo como actividad
primaria que mueva a la industria secundaria, a la ter-
ciaria y a la cuaternaria. Se ha descuidado el mercado
interno y se ha preferido la exportación, a pesar de
que el contexto a escala global está muy volátil.
Conclusión
A la pregunta de que, si la violencia se debe medir por
sexenios, la respuesta es no. Por otro lado, es impor-
tante manifestar que, a los comentaristas de los me-
dios, les falta conocimiento de la realidad; además,
no deben manejar datos tanto a escala macro como
microeconómicos y no confundir porcentajes con
puntos porcentuales. Esto solo los hace aparecer
como alarmistas y vendedores de terror sin ofrecer
solución a los problemas económicos estructurales
del país.
 48
Reflexiones sobre la
MISCELÁNEO
era de la pandemia y
más allá
Implicaciones en el mundo
laboral y en la educación
H
an sido diversas las reacciones que se han
tenido a causa de la pandemia. En primer
lugar, puede decirse que fue inesperada.
Al principio se escuchaba como una enfer-
medad asiática y que estaba muy lejos. Sin
embargo, con el correr del tiempo vimos que se acer-
caba y que la gente cercana a nosotros empezaba
a padecerla o había fallecido. Nunca habíamos visto
algo igual… al menos la gente de nuestra generación,
y hay analistas que opinan que es lo más grave que le
ha sucedido a la humanidad desde la Segunda Gue-
rra Mundial.
Como sea, el virus ya está aquí y tendremos que
acostumbrarnos a vivir con él, esperando a que no
mute a alguna variante más letal. La “nueva reali-
dad”, que es nuestra realidad, se ha convertido en
una era en la que debemos aumentar las medidas
sanitarias y ser perseverantes para seguirlas. Sí, la
pandemia nos ha afectado en diversos ámbitos: el
humano, económico y social, pero también ha sido
una excelente maestra que nos ha empujado, en el
corto plazo, a desarrollar capacidades que no ima-
ginábamos que teníamos.
El uso de las plataformas informáticas es un ejemplo
de ello. Antes las usábamos para divertirnos e inte-
ractuar con amigos y familiares que se encontraban
Dr. Francisco Gerardo Barroso-Tanoira
Universidad Anáhuac Mayab
francisco.barroso@anahuac.mx
en lugares lejanos, aunque en algunas ocasiones
nos servían para conexiones de trabajo. Debido a
la pandemia, las hemos usado todos los días, des-
de reuniones empresariales hasta la impartición de
clases mediante ellas. Hemos tenido que aprender a
preparar sesiones de clase virtuales, con todo lo que
ello implica para transmitir nuestro conocimiento y
lograr que los estudiantes lo asimilen, le encuentren
sentido y lo puedan aplicar, variando las actividades
y trabajando en equipo a distancia. En mi caso, los
tesistas y yo nos reuníamos físicamente antes de la
pandemia, pero debido a ella hemos aprendido a tra-
bajar de manera remota vía plataformas, con lo que
hemos incrementado el número de asesorías para la
dirección de las tesis, logrando que avancen con me-
jor ritmo. ¿Cómo no se me había ocurrido hacerlo así
antes de la pandemia?
Una experiencia internacional
En el semestre agosto-diciembre de 2020 tuve la
oportunidad de codirigir un estudio internacional
COIL (Collaborative Online International Learning)
con la EAE Business School, Campus Barcelona,
España, en el que doce estudiantes de mi insti-
tución (la Universidad Anáhuac Mayab) y doce de
ese país trabajaron en conjunto, divididos en equi-
pos, para elaborar planes de contingencia para
49
empresas internacionales. Tuve la fortuna de trabajar con la Dra. Do-
lores Ruiz Lozano, de dicha institución española, para la realización
CONTADURÍA PÚBLICA
de este trabajo, en el que tuvimos la oportunidad de hacer un diag-
nóstico con los CEO de diferentes empresas de talla internacional.
De dicho trabajo surgieron las siguientes reflexiones:
> Continuamente se dará un crecimiento en el teletrabajo. El
CEO de una de las empresas (ramo de aseguradoras) indicó que
hubo un choque cultural inicial, ya que los jefes no aceptaban
el teletrabajo porque estaban acostumbrados a ver a su gente
trabajando. Las empresas coincidieron en que lo más importante
es su personal, por lo que cuando supieron del riesgo por COVID
19 (todas tienen operaciones en Asia), inmediatamente enviaron
a su personal a casa e implementaron protocolos sanitarios. Por
cierto, dicha empresa de seguros indicó que las oficinas centra-
les ocupaban diez pisos de un edificio, pero con el teletrabajo han
descubierto que pueden trabajar con la misma efectividad con
solo tres, lo que implica un ahorro muy significativo en cuanto a
renta, electricidad y servicios.
> Habrá un mayor énfasis en el trabajo en equipo, el cual
deberá analizarse. De las entrevistas, me queda la reflexión
personal de la necesidad de redefinir el concepto de trabajo
en equipo, ya que podría pasar de un trabajo colaborativo en
que todos hagan parte de la tarea, a un equipo de especialistas
trabajando individualmente, compartiendo sus resultados a
alguien que los coordinará. En ambos casos debe lograrse si-
nergia positiva, es decir, que juntos logren más que lo que cada
uno haría por separado.
> Se ha dado mayor eficacia y eficiencia en las reuniones. Las
juntas que antes tardaban horas, ahora se dan en una hora u hora
y media, en que la gente es más productiva y terminan más satis-
fechos. Todos llegan mejor preparados a las reuniones.
> Las personas estarán más pendientes de sus compañeros, lo
que implica un cambio de hábitos y en la cultura organizacio-
nal. Esto enfatizará más el liderazgo, el trabajo remoto y la comu-
nicación a distancia. El reto es no perder la identidad ni la mística
de trabajo a pesar de que la gente esté en diferentes lugares y
conviviendo en otros contextos al mismo tiempo.
> Por supuesto, habrá mayor uso de las Tecnologías de la In-
formación y la Comunicación (TIC), favoreciendo el trabajo en
equipos autodirigidos.
Villana y maestra
Desafortunadamente, la pandemia ha afectado la economía de manera
general. El desempleo ha aumentado como consecuencia de ella, pero
no es su única causa. Sin embargo, la pandemia, lo vuelvo ha decir, ha
sido una excelente maestra, aunque muy cruel. Así como hubo nego-
cios que cerraron, también surgieron oportunidades para los empren-
dedores. Por ejemplo, en Mérida (mi ciudad), en el estado de Yucatán,
en el sureste de México, está el caso de un empresario restaurantero
que dijo: “gracias a la pandemia estoy abriendo mi tercer restaurante”
(Barroso-Tanoira, 2020). Él se dio cuenta de que aún con la pandemia, la
gente quería pagar por su comida, pero sin salir de casa. Pues entonces
 50
invirtió en su página Web, mejoró su servicio a domi-
cilio e hizo alianzas con empresas que llevan encar-
MISCELÁNEO
gos a casa. El resultado ha sido espectacular y ha
inspirado a otros empresarios a desarrollar ventajas
competitivas en lugar de sentarse a esperar a que
los alcance un fatal destino. En este sentido, Cortés
(2020) señala 13 tendencias previstas por Forbes
para la época de post pandemia:
1. Habrá mayor enfoque en la diversidad, la
equidad y la inclusión. La gente será con-
tratada por el talento más que por aspectos
como la lealtad, el género, la raza, credo reli-
gioso o cualquier otro factor.
2. Más organizaciones hablarán sobre temas
sociales. La lección ha sido clara: el ser
humano es el centro de las organizaciones,
por lo que hay que procurar su desarrollo,
crecimiento.
3. Habrá mayor interés en la cultura del lugar
de trabajo. Esto está relacionado con el
inciso 1. Al haber mayor diversidad, será
necesario integrar a los miembros de la or-
ganización para que trabajen como equipos
autodirigidos.
4. Se logrará mejorar los sistemas tecno-
lógicos en el lugar de trabajo. Serán más
eficientes y tendrán que tomar en cuenta el
teletrabajo.
5. Los líderes de recursos humano serán
campeones culturales. Es un error tomar al
departamento de recursos humanos como
el departamento de nóminas, préstamos y
permisos. Dicho departamento debe proveer
a la empresa del personal idóneo para lograr
las metas organizacionales, en una relación
ganar-ganar entre todos los actores.
6. Habrá cambios en los planes de salud pa-
trocinados por el empleador. Consecuencia
de los puntos anteriores. Se hará más énfasis
en la salud física y mental de los trabajadores,
procurando cargas de trabajo adecuadas y
reducción del estrés.
7. Se tendrá un cuidado continuo en la contra-
tación. Los perfiles serán verificados constan-
temente para contratar al personal adecuado.
8. Se incrementará la importancia de tra-
bajar desde casa. No es posible pensar en
que los trabajadores “vendan tiempo” a la
empresa, sino “resultados”. La orientación a
resultados debe estar por encima de la mera
asistencia al trabajo para llenar un horario.
Por supuesto que habrá empleos que deban
ser presenciales todo el tiempo, pero aque-
llos que puedan hacerse desde casa, deben
hacerse allá.
9. Habrá mayor enfoque en la salud mental y el
bienestar. Esto es definitivo. Se buscará la sa-
lud mental del trabajador y una mejor calidad
de vida laboral.
10. Se espera una mejora en la experiencia de
los trabajadores. Que el trabajador vea la
empresa como una oportunidad para desa-
rrollarse y crecer, ser tomado en cuenta y
que sus contribuciones sean valoradas. Eso
fomentará la creatividad, la innovación y el
emprendimiento.
11. Se tendrá un mayor enfoque en la expe-
riencia del trabajo remoto. Es consecuencia
del inciso 8, pues esto ayudará al trabajador
a organizar mejor su tiempo sin sacrificar la
posibilidad del trabajo colectivo.
12. Se dará más importancia al aprendizaje y el
desarrollo del personal. El conocimiento es
importante, pero el aprendizaje, es más. De
hecho, las organizaciones más exitosas cuen-
tan entre sus filas con personas que tienen
dos características principales: la capacidad y
la voluntad para aprender
13. Finalmente, habrá un mayor enfoque en el
elemento humano. La capacitación será para
incrementar el capital humano (valor de las
competencias del personal) en un marco de
responsabilidad social.
Desafíos para la gestión de recursos humanos
El principal desafío en la administración del perso-
nal será la adopción de nuevas formas de mantener
y mejorar la eficiencia y la productividad en las fun-
ciones principales, poniendo énfasis especial en
la retención y el compromiso de los trabajadores.
Esto indica que la gestión de recursos humanos
cobrará más importancia y será igual o más impor-
tante que fianzas o marketing (Deloitte, citado por
Cortés, 2020).
Tanto en época de pandemia como posteriormente,
cobrará más importancia el fomento de las conexio-
nes entre el personal y la tecnología, diseñando el
trabajo para el bienestar humano. Esto implica la im-
portancia de la gestión del conocimiento, la toma de
decisiones y el comportamiento ético. También ha-
brá más énfasis en el comportamiento socialmente
responsable, como se mencionó, y en el desarrollo
de la creatividad para lograr innovación. Por cierto,
una de las competencias a desarrollar será la de ne-
gociación, para lidiar con jefes que tengan mentali-
dad corta y que no permitan que la organización se
adapte a su entorno.
La pandemia y el sistema escolar
Para el sistema escolar se abre una enorme posi-
bilidad de oportunidades. En primer lugar, gracias
a que durante la pandemia las clases han sido en
línea, ahora es posible tener clases híbridas. Es
cierto que, antes de la pandemia se tenían algunas
clases en línea, pero la mayor parte de ellas eran
asincrónicas (el estudiante podría ingresar a cual-
quier hora, pues el contenido estaba grabado). Du-
rante la pandemia las clases fueron en línea, pero
sincrónicas (en tiempo real con el profesor), es
decir, en línea, pero presenciales. Si bien es cierto
que en varias universidades privadas los alumnos
asisten presencialmente, la mayoría está operando
de manera híbrida voluntaria.
La pandemia nos ha enseñado que la modalidad
híbrida llegó para quedarse. Como es posible te-
ner alumnos en el aula y otros en línea, ¿por qué no
abrir los cursos a alumnos de diferentes partes del
mundo? El aula puede extenderse tanto como la vi-
sión de la universidad lo permita, cuidando la carga
laboral del profesor, pues no se trata de que cada
docente tenga sobrecarga de alumnos. Tanto en la
modalidad híbrida como en la presencial hay tareas
para calificar y preparación de clase, por los que
los profesores deberían ganar más por hora y te-
ner adjuntos que les ayuden. De esa manera ganan
todos los involucrados: el profesor, los alumnos y
la institución.
Aunque ya venía con fuerza el manejo de bases de
datos, big data, Bussines Intelligence y Data Science,
la pandemia ha sido un catalizador que ha acelera-
do la inclusión de estos temas en los programas de
estudios de negocios, aunque deben extenderse a
otras carreras también. Quien no maneje ciencia de
datos en la actualidad será como una analfabeta en el
mundo de los negocios.
La formación escolar deberá ayudar a los alumnos,
en todos los niveles, a desarrollar pensamiento críti-
co y creativo, orientación a la solución de problemas,
trabajo en equipo, liderazgo, comunicación, nego-
ciación y pensamiento flexible. Como nunca se verá
la necesidad de trabajar con personas de otras cul-
turas y se tendrán que tomar decisiones, por lo que
los egresados universitarios deben ser capaces de
aprender a aprender, así como recibir empodera-
miento (empowerment).
51
Otro punto es que existe la posibilidad de contactar
a especialistas de otras partes del mundo y fomentar
CONTADURÍA PÚBLICA
la interacción de investigadores en un ambiente in-
ternacional, lo cual se ha hecho evidente en los con-
gresos y coloquios doctorales. Como ejemplo está el
Congreso Internacional organizado por Investigación
en Ciencias Administrativas Anáhuac Mayab (ICAAM),
que en sus versiones 2021 y 2022 ha reunido a espe-
cialistas, investigadores y estudiantes universitarios
de todos los niveles para discutir y reflexionar sobre
el conocimiento científico generado en ciencias ad-
ministrativas (ICAAM, 2022). Por supuesto que un
congreso presencial es más deseable, pero la situa-
ción ha dispuesto que sean virtuales. En el futuro se-
guiremos una participación híbrida, que sería lo más
conveniente.
Para finalizar
Recuerdo al Lic. Jesús Silva Herzog Flores, en uno
de los magníficos congresos de investigación de
Facultad de Contaduría y Administración (FCA) de la
Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM).
Fue una conferencia en octubre de 2010, en el Au-
ditorio Carlos Pérez del Toro, lleno a reventar. Men-
cionó que toda crisis tiene dos aspectos seguros: 1)
algún día va a terminar y 2) siempre hay un aprendi-
zaje (Herzog-Flores, 2010). Es como decir que, si del
cielo caen limones, en lugar de aprender a hace li-
monada (que es lo que todos harían), hay que traer el
tequila (inventar nuevas formas de abordar la situa-
ción). La lección fue clara: observar, decidir, actuar,
aprender y estar preparado para actuar ante otra
crisis, ya que siempre habrá alguna. Y la pandemia
ha sido una oportunidad para aprender, aunque de
manera dolorosa.
Espero que las reflexiones presentadas aquí sean
de utilidad. Los resultados pueden ser favorables o
desfavorables, según las estrategias que usted dise-
ñe para su organización. En México tenemos gente
visionaria y con talento que puede ser protagonista
de los hechos, o meramente espectadora de lo que
traerá el destino. ¿En qué lado le gustaría estar?
Referencias
Barroso-Tanoira, F. G. (29 de diciembre de 2021). “Doce uvas para 2021”.
Diario de Yucatán. https://www.yucatan.com.mx/editorial/doce-uvas-pa-
ra-2021
Cortés, N. (19 de octubre de 2020). 13 tendencias en recursos humanos
previstas para 2020, 2021 y post-pandemia. Geovictoria. https://www.
geovictoria.com/cl/recursos-humanos/tendencias-recursos-huma-
nos-2021/
Herzog-Flores, J. (2010). La situación económica y financiera en México.
XV Congreso Internacional de Contaduría, Administración e Informática.
FCA UNAM. http://congreso.investiga.fca.unam.mx/es/xv_video_confe-
rencias.php
ICAAM (2022). Congreso Internacional de Investigación en Ciencias
Administrativas, Anáhuac Mayab. https://merida.anahuac.mx/icaam
 52
MISCELÁNEO
Conexión de la
contabilidad inflacionaria
C.P.C. Francisco Castro y del Valle
Miembro de la Comisión de la Normatividad Contable del Colegio de
Contadores Públicos de México, A.C.
fantoniocastro@hotmail.com
Antecedentes
En relación con este tema, el Boletín B-7, Revelación de los efectos de la
inflación en la información financiera, emitido por la Comisión de Princi-
pios de Contabilidad del IMCP, que entró en vigor en 1980, mencionaba,
entre otros aspectos, que la información financiera tradicionalmente se
había fundado en el principio de “valor histórico original”, en el que las
cifras de los estados financieros se expresaban en términos de unidades
monetarias, las que pierden significado en épocas de fluctuaciones de
los precios, por lo que las cifras nominalmente iguales no son homogé-
neas, dando resultados cuya significación es equívoca.
En este Boletín la Comisión concluyó en la necesidad de actualizar
aquellas cifras de los estados financieros en que los efectos de la in-
flación fueran más significativos, actualización que debía presentarse
como información adicional (revelación) a los estados financieros bá-
sicos, o bien incluirse en los estados financieros, haciendo las revela-
ciones pertinentes.
Cada empresa podría elegir entre los dos métodos siguientes:
a. Método de ajuste por cambios en el nivel general de precios, con
base en el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC).
b. Método de actualización de costos específicos.
En 1984, la misma Comisión emitió el Boletín B-10, titulado “Recono-
cimiento de los efectos de la inflación en la información financiera”; al
respecto, se emitieron cinco documentos de adecuaciones. Este Boletín
tenía por objeto establecer las reglas pertinentes relativas a la valuación
y presentación de la información financiera en un en-
torno inflacionario.
Para reflejar adecuadamente los efectos de la infla-
ción se consideró que:
> Las partidas de los estados financieros que
debían actualizarse eran:
» En el balance: todas las partidas moneta-
rias, incluyendo como tales a las integran-
tes del capital contable.
» En el estado de resultados: los costos o
gastos asociados con los activos no mone-
tarios y, en su caso, los ingresos asociados
con pasivos no monetarios.
> Todos los estados financieros debían expre-
sarse en moneda del mismo poder adquisitivo,
siendo este el de la fecha del estado de situa-
ción financiera.
> Cuando se presentaran estados financieros
comparativos, debían expresarse en pesos de
poder adquisitivo de cierre del último ejercicio
informado.
Además, debían determinarse:
> El resultado por tenencia de activos no mone-
tarios.
> El costo integral de financiamiento.
Para la actualización de las partidas no monetarias
debería utilizarse, como regla general, el método de
ajuste por cambios en el nivel general de precios. No
obstante, se permitía utilizar costos de reposición
para reconocer los efectos de la inflación en los in-
ventarios y el costo de ventas y de indización espe-
cífica para maquinaria y equipo de procedencia ex-
tranjera.
Por el grado de relevancia que implicaba, la actuali-
zación y determinación de las partidas mencionadas
debía incorporarse en los estados financieros bási-
cos, con las revelaciones necesarias.
Normatividad actual
El 1o. de enero de 2008 entró en vigor la NIF B-10,
emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Infor-
mación Financiera, A.C. (CINIF), la que, en su preám-
bulo menciona que, en la época actual, estando
nuestro país en un escenario de inflaciones anuales
de un solo dígito durante los últimos años, el CINIF
evaluó la vigencia del Boletín B-10.
53
El CINIF considera que puede darse el caso de que
en determinados periodos contables el nivel de in-
CONTADURÍA PÚBLICA
flación sea bajo y, por lo tanto, sea irrelevante su re-
conocimiento contable; sin embargo, al cambiar el
entorno económico hay la necesidad de reconocer
los efectos de la inflación, incluso de manera acumu-
lativa, pues, de no hacerlo, podría desvirtuarse la in-
formación financiera.
Por lo anterior, ante determinadas circunstancias y
en ciertos periodos, se permite la falta de reconoci-
miento de los efectos de la inflación (desconexión de
la contabilidad inflacionaria).
En consecuencia, la NIF B-10 reconoce la existencia
de dos entornos:
> Inflacionario – Cuando la inflación acumulada
de los tres ejercicios anuales anteriores es
igual o superior a 26% (promedio anual de
8%) y, además, de acuerdo con los pronósti-
cos económicos de los organismos oficiales,
se espera una tendencia en el mismo sentido.
> No inflacionario – Cuando en el mismo perio-
do la inflación es menor que 26% y, además,
de acuerdo con los pronósticos económicos
de los organismos oficiales, se identifica una
tendencia en el mismo sentido: inflación baja.
Entorno inflacionario
Esta NIF establece que cuando el entorno econó-
mico se califica como inflacionario, la entidad debe
reconocer los efectos de la inflación en sus estados
financieros, mediante la aplicación del método inte-
gral, que consiste en determinar:
> para partidas monetarias, la afectación a su
poder adquisitivo, que se denomina resultado
por posición monetaria (REPOMO); y
> para partidas no monetarias, el efecto de reex-
presión necesario para expresarlas en unida-
des de poder adquisitivo a la fecha de cierre
del balance general.
En la aplicación del método integral, todos los rubros
que conforman la estructura financiera de la entidad,
sin excepción alguna, deben clasificarse como parti-
das monetarias o no monetarias.
Al hacer el reconocimiento integral de los efectos
de todas las partidas de la estructura financiera de
la entidad, la suma de los efectos de reexpresión del
periodo de las partidas no monetarias debe ser equi-
valente al REPOMO del mismo periodo, el cual debe
determinarse mensualmente.
 54
En el estado de resultado integral o el de actividades,
todos los ingresos, costos y gastos deben expresar-
MISCELÁNEO
se en unidades monetarias de poder adquisitivo a la
fecha de cierre del estado de situación financiera,
por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a
dicha fecha.
En el caso de un costo o gasto derivado de un acti-
vo no monetario, la cifra base debe incluir todos los
efectos de reexpresión determinados desde la fecha
en que se hizo el reconocimiento inicial del activo en
el balance general, hasta la fecha de su reconoci-
miento como costo o gasto.
Para efectos comparativos, los estados financieros
de periodos anteriores deben presentarse expresa-
dos en unidades monetarias de poder adquisitivo de
la fecha de cierre del estado financiero más reciente.
Entorno no inflacionario
Cuando el entorno económico se califica como no
inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus
estados financieros los efectos de la inflación del
periodo.
No obstante, la entidad debe mantener en sus ac-
tivos, pasivos y capital o patrimonio contable los
efectos de reexpresión determinados hasta el último
periodo en que operó en un entorno inflacionario, los
que deben darse de baja en la misma fecha y con el
mismo procedimiento con que se dan de baja los ac-
tivos, pasivos o componentes del capital o patrimo-
nio contable a los que pertenecen tales efectos.
La entidad debe presentar en los estados financie-
ros del periodo actual los efectos de reexpresión de-
terminados en periodos anteriores y que todavía no
haya dado de baja.
Para efectos comparativos, los estados financieros
de periodos anteriores deben presentarse expresa-
dos en las unidades monetarias de poder adquisitivo
en las que se emitió cada uno de ellos originalmen-
te o, en su caso, en las que se emitieron los últimos
estados financieros en los que se aplicó el método
integral.
Cambio de un entorno económico inflacionario a
uno no inflacionario
A partir del inicio del periodo anual en que se confir-
ma el cambio de entorno, la entidad debe dejar de re-
conocer en sus estados financieros los efectos de la
inflación del periodo (desconexión de la contabilidad
inflacionaria). No obstante, debe mantener en sus
estados financieros los efectos de reexpresión reco-
nocidos hasta el periodo inmediato anterior, siempre
que correspondan a activos, pasivos o componentes
del capital o patrimonio contable que no se hayan
dado de baja.
Cambio de un entorno económico no inflacionario
a uno inflacionario
Ante la confirmación de cambio de un entorno eco-
nómico no inflacionario a uno inflacionario la entidad
debe reconocer los efectos de la inflación en la in-
formación financiera (conexión de la contabilidad in-
flacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio
contable y, con base en la NIF B-1, Cambios conta-
bles y correcciones de errores, debe reconocerse
mediante aplicación retrospectiva.
La aplicación retrospectiva implica que los esta-
dos financieros básicos de periodos anteriores,
que se presentan comparativos con los del pe-
riodo actual, deben ajustarse para reconocer los
efectos acumulados de la inflación que existió du-
rante todos los periodos en los que se estuvo en
un entorno no inflacionario. De tal manera, los es-
tados financieros comparativos deben presentar-
se expresados en unidades monetarias de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del estado finan-
ciero más reciente.
Los efectos de reexpresión de los estados financie-
ros del periodo actual, así como de los estados fi-
nancieros presentados de manera comparativa con
el actual, deben reconocerse aplicando el método
integral.
Comentarios
Debido a la disposición contenida en la NIF B-10, re-
lativa a que solamente se reconocen los efectos de la
inflación en la información financiera cuando la infla-
ción en los tres ejercicios anuales anteriores es igual
o superior a 26%, desde 2007 no se han reconocido
dichos efectos.
La inflación acumulada desde el 31 de diciembre de
2007 hasta el 31 de diciembre de 2021 es superior a
80%, por lo que las cifras nominalmente iguales no
son homogéneas, particularmente en lo que se re-
fiere a activos de larga duración, como inmuebles y
cierta maquinaria y equipo, dando resultados cuya
significación es equívoca.
Ejemplo
El siguiente ejemplo ilustra los comentarios anteriores:
El 31 de diciembre de 2006 la entidad adquirió un edi-
ficio en $10,000,000.
55
Dado que durante 2007 estuvo en vigor el Boletín B-10, al 31
de diciembre de 2007 se reconocieron los efectos de la infla-
CONTADURÍA PÚBLICA
ción en el edificio, como sigue:
INPC al 31 de diciembre de 2007: 65.0490557 / INPC al 31 de
diciembre de 2006: 62.6924238 = 3.759% (inflación de 2007),
multiplicada por el monto original del edificio de $10,000,000,
da por resultado el importe actualizado del edificio de
$10,375,904 al 31 de diciembre de 2007.
El INPC al 31 de diciembre de 2021 es 117.308 / el INPC al 31
de diciembre de 2007: 65.0490557, la inflación en el periodo es
80.338%, aplicada al monto reconocido para efectos de infor-
mación financiera al 31 de diciembre de 2007, de $10,375,904
= $18,711,671.
Como puede verse claramente, el importe del edificio inclui-
do en la información financiera al 31 de diciembre de 2021 no
es congruente con la realidad económica, desde luego, sin
considerar la plusvalía o minusvalía que pudiera tener por si-
tuaciones de mercado.
Conclusiones
Con base en la experiencia ejemplificada anteriormente, para
que las cifras de los estados financieros sean comparables por
medio de varios periodos, es conveniente incluir en la NIF B-10
una disposición complementaria para reconocer en dichos es-
tados los efectos de la inflación cuando la inflación acumulada
desde la última fecha en que se reconocieron sea superior a
un cierto porcentaje. Asimismo, puede ser conveniente que el
periodo que se considere para la reconexión sea más extenso,
como podría ser, de cinco años, tomando en cuenta que la in-
flación de 2016 a 2021 superó 27%.
La necesidad de incluir esta disposición se hace más paten-
te, considerando que actualmente la economía mundial está
experimentando altos índices de inflación, y México no es la
excepción, ya que en 2021 la inflación del año superó 7%, lo
cual hace más necesario reconocer estos efectos.
Lo anterior implica que es urgente que las entidades preparen
la documentación necesaria para la conexión de la contabili-
dad inflacionaria, en forma retrospectiva, como lo establece la
NIF B-10.
Si bien es cierto que en la primera reconexión el trabajo reque-
rido puede ser laborioso, también es seguro que una cantidad
importante de los datos debe estar disponible, ya que, para
efectos fiscales, se han continuado reconociendo los efectos
de la inflación, aunque con ciertas diferencias con la normati-
vidad contable.
Es recomendable que la reconexión se realice desde la última
fecha en que se reconocieron los efectos de la inflación en la
información financiera, pues, de hacerse a partir de un perio-
do posterior, los estados financieros no mostrarían la realidad
económica de la entidad en valores constantes.
 Por otro lado, tenemos que en CFDI-Pagos este atributo a nivel Documento
Relacionado:

Anexo 20
versión 4.0
Una imagen vale más que mil palabras, y por eso expongo el diagrama de ambos
documentos, en el cual podemos darnos cuenta de que en el caso del CFDI-Ingre-
sos tenemos la información de “No Objeto de IVA” a nivel producto, pero dentro
del CFDI-Pagos, esta información se encuentra a nivel Documento, ya que el es-
quema del CFDI-Pagos, lo que se relacionan son los documentos, y es ahí donde
se presenta el problema principal para poder hacer un adecuada relación de la
información entre la factura y el pago.

Por ejemplo, puedo tener un CFDI de Ingresos que contenga 3 productos, de los
cuales dos de ellos causan Impuesto al Valor Agregado al 16%, pero el último es un
acto de No objeto, previsto en el mencionado ordenamiento.

C.P.C. Benito Barragán Rangel Al momento de pagar este documento, CFDI-Pagos, no podemos llenar el atributo
Consultor fiscal “NoObjeto”, con clave 01 (No Objeto de IVA) o con 02 Si objeto de IVA, ya que este
CONTPAQi dato dentro del REP se pide a nivel Documento relacionado, es decir, se parte del
supuesto que TODO el documento Origen debe ser NO OBJETO ó SI OBJETO, si-
tuación que no necesariamente es así.
Escribir sobre el ANEXO 20 Versión 4.0 y sus complementos es un reto sobre todo
porque ya hay suficiente información de lo que se tiene que hacer, por lo cual quiero
hablar en este espacio sobre los puntos “polémicos” que representa este nuevo
estándar técnico.

En el caso del atributo: “ObjetoImp”, “objeto de impuesto”, este concepto se en-

cuentra dentro de la Ley de Impuesto al Valor Agregado en su artículo 4-A, en la Ley
del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, no existe como tal la definición
de los actos No Objeto de Impuesto, sin embargo, se asume por omisión aquellos
que no están mencionados en el artículo primero de dicho ordenamiento.

Ahora bien, la polémica que existe en este atributo es la siguiente:

Por un lado, tenemos que en CFDI-Ingresos este atributo se encuentra a nivel

Movimiento:

Si bien es cierto, esto es poco probable que se presente, la autoridad deberá indi-
car el procedimiento a seguir en este tipo de casos, para que los Comprobantes
Fiscales no tengan algún problema al momento que el Servicio de Administración
Tributaria, realice la autodeterminación de Impuestos.

Agradezco la atención a esta artículo, y espero en el próximo tocar alguna otra

problemática de este tema del ANEXO 20 y su versión 4, junto con todos sus
complementos.
 58 59
Índice de febrero
TECNOLOGÍA

IMCE
Lic. Ernesto O´Farrill Santoscoy
Inclusión financiera Presidente de Bursamétrica
Colaboración especial de la Lic. Sofía Santoscoy Pineda
Dra. Georgina Maldonado Carrillo
Directora del Departamento de Contabilidad y Finanzas de la Escuela de Negocios Región Centro Sur El IMCE registró una tasa mensual de +1.48% en febrero de 2022 para situarse en 67.62
del Tecnológico de Monterrey unidades desde los 66.63 puntos del mes anterior. Dicho resultado mostró aumentos
gmc@tec.mx en sus dos componentes. La situación actual avanzó +0.87% para colocarse en 63.40
puntos con 0.55 puntos más en relación con enero. La situación futura, que representa
Cada vez son más los esfuerzos que realizan diversas instituciones educativas, financie- los próximos seis meses, mejoró +2.16%, creciendo +1.54 puntos a 72.90 puntos.
ras, gubernamentales y sin fines de lucro, para hacer llegar las finanzas a toda la pobla-
ción. De hecho, varias de estas instituciones se han fijado objetivos y metas específicas
alrededor de la inclusión financiera.

Para identificar cómo hemos avanzado a lo largo del tiempo en esta materia, contamos
con diversos indicadores nacionales y mundiales, en los que se utilizan variables que
miden el acceso a los servicios financieros, el uso de estos servicios financieros, qué
tan educadas en el ámbito financiero están las personas y qué tanto se protegen los
derechos de las personas.

Se espera que mientras más inclusión financiera exista en un país, sus habitantes podrán
tomar mejores decisiones en cuanto al uso y obtención de recursos financieros, por lo
que tendrán una mejor calidad de vida y la pobreza disminuirá. Aunque no existe eviden-
cia suficiente que indique que la pobreza realmente disminuirá si somos un país más
inclusivo en el ámbito financiero, sí es cierto que mientras más educados y educadas
estemos, vamos a tomar mejores decisiones en todos los ámbitos de nuestra vida.
En comparación con febrero de 2021, el IMCE mantuvo avances por décimasegunda
ocasión consecutiva, bajando nuevamente su ritmo, al elevarse 11.26%, atribuido a un
incremento por 7.19% en la situación actual y a un crecimiento de 16.05% en la situación
futura.

La educación financiera se convierte entonces en uno de los caminos que podemos se-
guir para contribuir con un granito de arena a nuestra comunidad, a las personas con las
que convivimos diariamente.

Nuestra disciplina es la base para educar a las personas en el ámbito financiero; es im-
portante que las personas sepan y entiendan qué es un activo y qué es un pasivo; que
entiendan la ecuación contable no en términos contables per se, sino en cuanto a la
obtención y el uso del dinero. También es importante que conozcan y entiendan el flujo
de efectivo, los presupuestos, el valor del dinero en el tiempo; en fin, la contabilidad es de
gran y valiosa ayuda para la educación financiera.

¿Qué podemos hacer entonces? Pues usarla, usar la contabilidad para educar financie-
ramente a nuestros colaboradores y nuestras colaboradoras. Se pueden implementar
algunos talleres en la empresa o en la organización, incluso se pueden realizar infografías,
e-books, tutoriales y otros materiales que impacten positivamente en las personas que De acuerdo con la encuesta mensual, la situación COVID-19 volvió a considerarse como
nos rodean, de manera que podamos mejorar el conocimiento que tienen en el ámbito la principal limitante al que se enfrenta la economía mexicana, seguido por las condi-
financiero y les ayudemos a tomar mejores decisiones. ciones de inseguridad en el país y la corrupción.

Es importante que se busque el desarrollo integral de las personas que colaboran en

las empresas y organizaciones, no se trata solo de brindarles capacitación en el área
específica en la que laboran, sino que se debe contribuir a su desarrollo integral. Con esta
educación financiera se puede contribuir a que tomen mejores decisiones en cuanto a
sus gastos, inversiones, ahorro, retiro, seguros, créditos, compras a plazos, etcétera.

Desde cada una de nuestras trincheras podemos contribuir a mejorar la calidad de vida
de las personas; esta es solo una vía, y creo que vale la pena intentarlo.

Diseño, metodología y cálculo elaborados por la Comisión de Análisis Económico del IMCP, con datos de la membrecía de los
Colegios de Contadores Públicos Federados al Instituto, y aportantes externos de información.
60
COVID-19, consideraciones en la revelación de
CONIF
estados financieros
C.P.C. Héctor Bautista Esquivel
Salles Sainz Grant Thornton, S.C.
Socio de auditoría
hector.bautista@mx.gt.com
Antecedente
La pandemia tuvo un gran impacto en la vida y las costumbres de la
sociedad. Los gobiernos de los diferentes países establecieron me-
didas y políticas para evitar su propagación, con el objeto de evitar
un impacto mayor y, principalmente, el de preservar la vida humana.
Las compañías, derivado de lo anterior, se vieron en la necesidad
de tomar decisiones para mantener su operación, reducir en la
medida de lo posible el impacto económico, y continuar como
negocio en marcha. Los accionistas, consejos de administración
y gerencias llevaron a cabo una evaluación de riesgos, que fina-
lizaron en decisiones y acciones desde reducción de personal,
contratación de instrumentos financieros, incrementos en pla-
zos de crédito, otorgamiento de descuentos, promociones, reco-
nocimiento de estimaciones ya fuese de cuentas por cobrar o de
inventarios obsoletos, deterioro de activos, etc., sin olvidar que,
en muchos casos, el resultado de esa evaluación fue que la com-
pañía no continuaría como negocio en marcha.
Aunque la pandemia parece que cede y que poco a poco la socie-
dad retoma sus actividades diarias, para efectos contables de 2020
fue necesario reconocer y revelar el impacto de esta en los estados
financieros; sin embargo, para 2021 es necesario recordar a los pre-
paradores y revisores, pero en general a cualquier interesado de los
estados financieros, que es indispensable seguir llevando a cabo
una evaluación de los efectos operativos y contables y, muy im-
portante, la revelación de estos en los informes correspondientes.
Evaluación del impacto de la pandemia
La evaluación del impacto de la epidemia debe realizarse en lo in-
dividual por entidad económica, división, segmentos e industria.
El impacto pudo ser positivo o negativo, y entre otras situaciones
y efectos se debe considerar lo siguiente:
> Efecto en el incremento o disminución de ventas. Esta
es muy importante, ya que dará al usuario un panorama
amplio de lo sucedido en la empresa. Hay que considerar
que, en ciertas industrias como la automotriz, la venta
de autos nuevos se ha visto afectada por la economía de
los compradores, pero en forma específica por la falta de
unidades nuevas que se deriva de la carencia de ciertos
componentes para su fabricación. En contraste para
otros sectores como las de medios de pagos electróni-
cos y de entregas a domicilio el impacto fue positivo, ya
que sus ingresos crecieron derivado de que los compra-
dores hicieron uso de estos medios para realizar pagos y
allegarse de bienes de consumo.
> Igual de significativo, se establecieron programas de
venta, promociones, ampliación en los plazos de crédito,
incremento en los porcentajes de descuento de ventas o
disminución en los límites para el cumplimiento de pago
y rebates que, como puede esperarse, tienen un efecto
en las ventas y márgenes de utilidad bruta.
> La disminución en los flujos de efectivo en la sociedad,
entidades e individuos derivó, en muchos casos, en el
incumplimiento en sus compromisos contractuales,
ocasionando que se reconociera que, el incremento en
la provisión para pérdidas crediticias esperadas y en los
resultados del año el impacto de los flujos de efectivo
futuros que estimó no será recuperado, resultando tam-
bién en una disminución en los márgenes de operación.
> El efecto en los inventarios de las compañías depen-
diendo de la industria, tipos de inventarios y condiciones
financieras específicas puede generar un reconocimiento
adicional en las estimaciones de inventarios de lento mo-
vimiento y/u obsoleto, así como en los de realización de
inventarios, los cuales tienen un efecto en los márgenes
de utilidad bruta y flujos de efectivo.
> El decremento en los flujos de efectivo derivado de re-
ducciones en ventas, incrementos en costo de materia-
les, incumplimiento de pagos de clientes, normalmente,
son factores para considerar y definir si existe un deterio-
ro en los activos de larga duración y en el crédito mercan-
til. Reversiones realizadas en caso de ser aplicables.
> Dependiendo de las posiciones en moneda extranjera, ta-
sas de interés contratadas, precios en los productos que
comercializa, la compañía pudo haber tomado la decisión
de contratar instrumentos financieros que pudieron
mitigar el riesgo de pérdidas, los cuales debieron ser
reconocidos y, en consecuencia, revaluados, afectando
los resultados del año u otros resultados integrales.
> Las renegociaciones en sus deudas con acreedores
bancarios o arrendadores pudieron originar desde cam-
bios en los plazos de vencimiento, el reconocimiento de
costos financieros adicionales; beneficios en los casos de
arrendamiento si estos fueron a favor del arrendatario y
disminución en los flujos e ingresos futuros para el caso
del arrendador. No olvidar aquellos casos en los cuales
se tienen incumplimientos con acreedores bancarios, se
requiere evaluar la presentación de la deuda y, en caso de
obtener la dispensa correspondiente, revelar el hecho.
> Reserva de impuestos diferidos debido a que las estima-
ciones futuras pudieran dar indicios a que no se recu-
peren los activos previamente reconocidos, debiendo
reconocer el efecto en el estado de resultados.
> En el caso de reducción de personal, revelar los montos de
liquidaciones y, en su caso, el efecto en los cambios en los
pasivos laborales a largo plazo.
> En caso de llevar a cabo fusiones o escisiones se requiere
revelar los impactos que la incorporación o separación
de la información financiera tuvo en las entidades que
prevalecen; por otra parte, considerar que aquellas que
ya no continuaron como negocio en marcha es necesario
revelar el hecho para beneficio de cualquier interesado.
> Litigios que hayan resultado y si se llegaron a acuerdos
con sus impactos.
> Disposición de activos de larga duración, como los fijos,
intangibles o inversiones.
> Reversión de provisiones.
Revelaciones
Las compañías deben considerar que, dependiendo de la indus-
tria y actividad en que se desempeñen, las revelaciones e infor-
mación de las medidas y acciones tomadas para el manejo de la
pandemia hacia el público y clientes, así como la frecuencia de
estas puede ser por diferentes medios, desde publicitarios, accio-
nes de acceso, cuestionarios y medidas de higiene por realizar.
En el caso de los estados financieros o informes anuales, que
también incluyen a estos, se deberá tratar de transmitir un men-
saje consistente y coherente sobre el COVID-19 a los inversionis-
tas y usuarios de los estados e informes anuales y a cualquier
interesado. Se sugiere no dar un énfasis excesivo a las cuestiones
relacionadas con COVID-19, independientemente de que se per-
mita agregar rubros a los estados financieros básicos.
Dar a conocer al usuario que, en los casos de provisiones y es-
timaciones, estas se realizan con los elementos que se tienen
disponibles y que los efectos finales pueden diferir de los inicial-
mente reconocidos.
Se deben analizar aquellas consideraciones emitidas por los emi-
sores de las NIF y también de aquellas que pudieran ser utiliza-
das en forma supletoria para estos efectos.
También se debe tomar en cuenta lo siguiente:
> Lo que es importante para el negocio y sus objetivos,
estos últimos deben ser consistentes con el informe.
> Considerar si se está dando el énfasis adecuado a las
revelaciones.
> El impacto que tendrá el mensaje en el usuario de los
informes.
> Son suficientes las revelaciones y le permitirá al usuario
en la toma de decisiones.
> La terminología utilizada debe ser consistente con el
resto de las revelaciones en los estados financieros.
61
> La importancia relativa y qué tan material es el impacto res-
pecto de los estados financieros tomados en su conjunto.
CONTADURÍA PÚBLICA
Ejemplo
1. Impactos financieros derivados del COVID-19
El 11 de marzo de 2020, la Organización Mundial de la Salud
(OMS) declaró al COVID-19 una pandemia. Los gobiernos de todo
el mundo implementaron una serie de reglas y acciones para dis-
minuir su propagación. Al respecto, el gobierno mexicano esta-
bleció entre otras acciones el uso de semáforos y la clasificación
de las actividades productivas en esenciales y no esenciales para
regular la movilidad de la población. Las medidas tomadas por
cada país han tenido un impacto a escala mundial en todos los
ámbitos económicos y productivos de todas las industrias y sec-
tores económicos. El aprendizaje continuo sobre la enfermedad
y las medidas continuas del manejo de esta pandemia y su evo-
lución, llevaron a las compañías a tomar medidas para continuar
en operación y cuantificar los efectos de esta, por lo tanto, los
juicios y estimaciones podrían ser diferentes a las inicialmente
consideradas. Los impactos económicos para las compañías en
relación con la pandemia son los siguientes:
a) Negocio. Describir los impactos que resultan en ventas,
los esfuerzos que se realizan para mantenerlas, el decre-
mento en caso de ser material, si se tuvieron sucursales
y puntos de venta cerrados, lanzamiento de nuevos
productos. Revelar la implementación de las medidas esta-
blecidas por las autoridades y entes regulatorios. Incluir la
disposición de divisiones, segmentos, sucursales, activos.
Reconocimiento de deterioros en activos de larga duración
tangibles e intangibles incluyendo el crédito mercantil.
b) Crédito. Describir el comportamiento en la recuperación
de la cartera, se realizó un incremento en los días de
crédito, beneficios que se hayan dado a clientes tales
como bonificaciones o descuentos adicionales, el efecto
de la Pérdida Crediticia Esperada (PCE) en caso de ser
material, si los efectos PCE son o no comparables con el
año anterior.
c) Liquidez. Revelar los problemas enfrentados en los flujos
de efectivo, si la liquidez fue adecuada, fuentes de finan-
ciamiento con terceros o partes relacionadas, ampliación
en las líneas de crédito y plazos ya sea con proveedores o
acreedores bancarios.
d) Tipo de cambio. La exposición cambiaría a partir de la mo-
neda funcional de la compañía con otras monedas. Si los
efectos fueron significativos en los resultados, se contrata-
ron instrumentos que redujeron la pérdida, se renegoció la
deuda de la moneda extranjera a la moneda funcional.
e) Tasas de interés. Los efectos en resultados derivados de
los cambios en las tasas de interés en caso de que estas
hayan sido variables, renegociaciones con los acreedores
en relación con las tasas previamente pactadas se hayan
cambiado fijas, contratación de instrumentos financieros
para reducir el riesgo y la posible pérdida.
62
Ética pública, derechos humanos y
AMDAD
buen gobierno
M.A.P. Beatriz Pérez José
Vicepresidenta de Planeación y Prospectiva de la AMDAD
perezjosebeatriz@gmail.com
Existen diversas conceptualizaciones acerca de la idea del “Buen Gobier-
no” vistas desde distintos contextos, entre ellas: países desarrollados o
subdesarrollados u organismos internacionales. Para cada caso hay una
conceptualización distinta; por ejemplo, en los países en donde se ha
desdibujado la línea entre el sector público y el privado, el Buen Gobier-
no aparece como un estilo de gobernar.1 En otra visión, verbigracia, de
organismos internacionales, el Banco Mundial lo visualiza como un go-
bierno eficiente y que debe rendir cuentas.
En algunos contextos, el término de Buen Gobierno se emplea más en
un aspecto demagógico-retórico, que uno de fondo. Para la Organiza-
ción de la Naciones Unidas (ONU), el Buen Gobierno tiene ocho princi-
pales características:
Es participativo, orientado al consenso, responsable, transparente, re-
ceptivo, eficaz y eficiente, equitativo e inclusivo y sigue el estado de
derecho. Asegura que se minimiza la corrupción, se toman en cuenta
las opiniones de las minorías y se escuchan las voces de los más vulne-
rables de la sociedad en la toma de decisiones. También responde a las
necesidades presentes y futuras de la sociedad.2
En esta conceptualización ya podemos distinguir algunos elementos o
principios componentes que caracterizan el Buen Gobierno, que sub-
sanan la idea de un mal gobierno, aludiendo a temas anticorrupción,
de mejora de la gestión, efectividad, transparencia, equidad, inclusión,
participación y apertura.
El concepto de Buen Gobierno ha estado en la agenda de las institucio-
nes de desarrollo desde hace más de 20 años y se ha vuelto indispen-
sable en la cooperación para el desarrollo. El término se introdujo en
la discusión sobre el desarrollo en un estudio del Banco Mundial, que
se centró en el papel del Estado en el proceso de desarrollo. Con esta
nueva visión sobre el Estado y su desempeño general, varios temas
nuevos se volvieron importantes para el trabajo de las instituciones de
desarrollo como el Banco Mundial, por ejemplo, los efectos negativos
de la corrupción, la necesidad de participación de la población y tam-
bién la importancia de los derechos humanos.
Desde la perspectiva aristotélica, el Estado es una comunidad que tiende
a un fin: la felicidad de sus ciudadanos. La felicidad a la que el Estado aspi-
ra implica obrar bien y prosperar, de lo que se desprende que los individuos
deben procurar ser virtuosos y obtener bienestar. Esto involucra libertad y
riqueza. La libertad y la riqueza son condiciones necesarias para la existen-
cia de un Estado; la virtud cívica y la justicia para su buen gobierno.
Lo importante en esta visión aristotélica es fomentar la ética pública en
beneficio de la comunidad. Por eso, el mejor gobierno para Aristóteles
es aquel en el que cualquiera pueda obrar bien, prosperar y ser feliz. La
función de un Buen Gobierno es, sustancialmente, lograr la seguridad.
Segundo, un Buen Gobierno deberá conseguir el bienestar y el progre-
so comunes bajo los dos principios de justicia y combinando una justa
igualdad de oportunidades, respetando las diferencias.3 Esta perspec-
tiva del Buen Gobierno proporciona un punto de referencia que pone
en entredicho muchos de los supuestos de la Administración Pública
tradicional o burocrática.
Desde una visión maquiavélica, el ejercicio de gobierno se observa como
una forma de conservar al poder y, por lo tanto, se ve a la población
como súbditos y gobernados, no como ciudadanos con derechos; y esta
última afirmación es un cambio radical en el ejercicio de gobierno con-
temporáneo: el ciudadano que antes fue súbdito, ahora se encuentra al
centro del ejercicio del gobierno.
La visión del ciudadano al centro de la función de gobierno, visto como
un cambio de relación entre gobierno y gobernados, se ha puesto de
manifiesto en los avances en materia de derechos humanos y principio
pro-persona, en las sentencias de derechos humanos de la corte y las
recientes legislaciones que tienen como elemento el máximo beneficio
del individuo y que el Ejecutivo tiene que hacer ejercibles.
En México, estos avances han transitado un largo camino; como antece-
dente más inmediato y disruptivo, debemos citar la reforma de 2011 en
materia de Derechos Humanos y la jurisprudencia de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación (SCJN) que ha mandatado el principio pro-per-
sona y la sujeción de la Carta Magna a los tratados internacionales en
materia de Derechos Humanos. Esto implica un cambio en la relación
individuo-autoridad y en las funciones del gobierno. Otro elemento a
debate es la integración de los tres poderes en una visión en la que el
Ejecutivo tiene la centralidad del gobierno, cuanto, por ser el ejecutor de
las leyes, tanto porque a partir de ello, hace posible el ejercicio pleno de
los derechos y que solo es reclamable mediante juicios de exigibilidad o
mecanismos de garantía que provee la propia administración pública o
la corte; esto último como medida extrema a la cotidianidad del ejercicio
o función gubernamental.
Ahora, en el centro del debate, se encuentra la garantía de los derechos
y, en buena medida, el funcionamiento del Ejecutivo. Sin embargo, en
México no ha cobrado gran relevancia el debate acerca de la organiza-
ción y funcionamiento gubernamental.
En México, hay un protagonismo del Legislativo, en el sentido de legislar
para constitucionalizar un derecho, aunque a la legislación le haga falta
debatir cómo el Ejecutivo -que es donde recae la responsabilidad acti-
va- va a garantizar o proporcionar ese derecho, y ese también debería
ser el centro del debate. Existe también un protagonismo del Ejecutivo
en cuanto a que adopta estas nuevas reglas del juego, a pesar de no
detenerse a debatir cómo o porqué, si existe viabilidad o posibilidad de
hacerlo; por tanto, aunque el Legislativo legisle cuanto pueda, el poder
de ejecución y ejercicio de los derechos la tiene el Ejecutivo mediante
todo su aparato administrativo, que es donde radica su protagonismo,
continuidad y centralidad.
1 Ver a Daniel Cossio Villegas, el estilo personal de gobernar.
2 ONU, Comisión Económica y Social para Asia Pacífico, ¿Whats is the Good Gover-
nance?, disponible en: https://www.unescap.org/sites/default/files/good-governance.pdf
3 Suárez Iñiguez, Enrique, “El buen Gobierno”, Revista de Estudios Políticos, No. 26, sexta
época, 2001.
Bibliografía
Cosío Villegas, Daniel (1974). El estilo personal de gobernar.
ONU. Comisión Económica y Social para Asia Pacífico. Whats is the Good Governance?,
disponible en: https://www.unescap.org/sites/default/files/good-governance.pdf
Suárez Iñiguez, Enrique (2001). “El buen gobierno”. Revista de Estudios Políticos. No. 26,
sexta época.
Rossanvallón, Pierre (2015). Buen gobierno.
63
SÍNDICOS
Los CFDI y su importancia en el pago de
contribuciones
C.P. y M.I. Gloria de Jesús Zamudio Grave
Integrante de la Comisión Nacional de Síndicos del Contribuyente del IMCP
gloria.zamudio@crowe.mx
A partir del 1º de enero de 2011, salvo algunas excepciones y plazos de gracia, los
contribuyentes han estado obligados a emitir Comprobantes Fiscales Digitales por
Internet (CFDI) por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se per-
ciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen. Desde su entrada en
vigor y hasta la fecha, se han efectuado numerosos cambios al formato estándar
del CFDI, además de establecer la inclusión de diversos complementos tales como
nóminas, recepción de pagos, comercio exterior y carta porte, entre otros.
En una primera etapa, las autoridades consideraron los CFDI de nóminas, así como
los de retenciones, para precargarlos en las declaraciones anuales de personas físi-
cas y determinar las deducciones por concepto de salarios y de los impuestos rete-
nidos por ese concepto, en las declaraciones de personas físicas y morales.
Desde el ejercicio 2022, algunas declaraciones provisionales de impuestos se en-
cuentran precargadas con la información emanada de los CFDI emitidos, conside-
rando los ingresos y los impuestos retenidos señalados en los mismos. Además, la
forma de tributar en los nuevos Regímenes Simplificados de Confianza, tanto para
personas físicas como morales, se basa, primordialmente, en las cifras contenidas
en los CFDI.
A fin de asegurar la confiabilidad de los datos incluidos en los CFDI y que no se des-
virtúe la información que se verá reflejada en las declaraciones de impuestos que se
deban presentar, se adicionaron los siguientes preceptos legales en el Código Fiscal
de la Federación (CFF), con entrada en vigor a partir de 2022:
> Artículo 29, fracción VI, tercer párrafo. Se establece la obligación de contar con
la justificación y soporte documental que acredite las devoluciones, descuentos
o bonificaciones, pues de lo contrario no podrán disminuirse de los comproban-
tes fiscales de ingresos del contribuyente.
> Artículo 29-A, párrafos cuarto y sexto. Los CFDI solo podrán cancelarse en el
ejercicio en el que se expidan, aunque por medio de reglas misceláneas se está
permitiendo que se haga a más tardar en la fecha de presentación de la declara-
ción anual, y cuando los comprobantes amparen ingresos, se deberá justificar y
soportar documentalmente el motivo de la cancelación.
Con base en los apuntes anteriores, podemos concluir que la correcta emisión de
CFDI y la revisión de los recibidos, deberán convertirse en tareas fundamentales en
las empresas, con el propósito de evitar discrepancias entre la información conteni-
da en los mismos y las cantidades que se registren contablemente y que sirvan de
base para el entero de contribuciones, pues es evidente que las autoridades fiscales
están apostando por la tecnología para mantener una fiscalización constante a los
contribuyentes.
 64 65
Un extraño en la familia Lo primero que hicieron los loros fue posarse en un frondoso árbol. Ahí co-
nocieron a un loro silvestre. Emocionados, le contaron al loro lo que habían
pasado. El otro lado de la moneda es la del dueño o fundador
que no quiere compartir información sensible o confidencial
TEMAS SELECTOS PARA PYMES

vivido y todo lo que sabían. El loro silvestre les ponía atención, pero por el
Cómo elegir al consultor adecuado rabillo del ojo vigilaba a un gato que se aproximaba, lenta y sigilosamente,
para la empresa familiar con la intención de cazarlos. “Perdonen que los interrumpa”, dijo el loro
silvestre. “¿De casualidad su amo les enseñó a volar?”. “Nunca habíamos
C.P.C. y M.I. José Mario Rizo Rivas salido de nuestra jaula, entonces nunca tuvimos oportunidad de hacerlo”,
Socio Director de Salles Sainz-Grant Thornton en Guadalajara dijo uno de los sabios loros. “Vaya, pues veo que les han enseñado muchas
mario.rizo@mx.gt.com cosas, menos lo más importante. ¡Buena suerte!”, dijo el loro silvestre, y
levantó el vuelo antes de que el gato los alcanzara.
CONTADURÍA PÚBLICA
con el consultor, y entonces este poco o nada puede hacer
para sugerir soluciones reales. El consultor no es un adversa-
rio, al contrario, tiene que ser parte del equipo. Si se le abren
las puertas del negocio, pero el consultor no está dispuesto
a invertir tiempo en conocer el teje y maneje de la empresa,
además de cómo es la dinámica entre el negocio y la familia
empresaria, entonces no estamos en presencia de una buena
mancuerna.

Consultores hay muchos, aliados hay pocos. ¿Cómo escoger al mejor consultor para hacer equipo Hay más de una conclusión que se puede sacar de esta fábula, pero me > ¿Da consejos objetivos o pretende quedar bien con el cliente?
con una empresa familiar? Averiguarlo es más sencillo de lo que parece. atrevería a decir que la más obvia es que el conocimiento sin experien- Dicen que la verdad no peca, pero incomoda. Un mal consultor
cia no es lo mismo que la sabiduría. Si los loros más inteligentes del es aquel que le da la razón al cliente, una y otra vez, con el obje-
¿Qué se espera de un consultor de empresas familiares? Esencialmente, que ayude a construir mundo no saben resolver un problema práctico, ¿de qué les sirve todo tivo de no perder su trabajo. Un buen consejero dice la verdad,
bases sólidas para garantizar la armonía entre el negocio y la familia, lo que, a su vez, asegurará ese conocimiento? Este es el miedo del empresario familiar: “De verdad, defiende sus puntos de vista y los argumenta con solidez, inde-
que la empresa continúe hacia el futuro, independientemente de la generación que la administre. ¿qué tanto sabe la persona que voy a contratar? ¿Ha vivido lo que yo he pendientemente de si eso desafía la opinión de los dueños. No
Para que el consultor pueda lograr esto es necesario trabajar en diferentes aspectos, entre los que vivido, o solo lo ha leído en un libro?”. Por eso resulta necesario aprender teme tampoco darle la razón a quien la tiene, no escoge bandos,
se destacan los siguientes: articular el Consejo Familiar, formular el plan de sucesión, establecer a identificar al consultor correcto. Empecemos por establecer una lista se mantiene imparcial. Esta es una señal de que el consultor
cómo se administrarán las herencias, cómo, quién y cuándo es posible vender acciones de la fami- de requisitos que un buen consultor debe tener para estar a la altura del le da prioridad a su reputación antes que a otra cosa; busca
lia empresaria y cómo compensar al fundador una vez que se haya retirado del negocio. reto de la empresa familiar. resultados antes que quedar bien. Otra buena señal es que no
teme trabajar en conjunto con otros consultores ni se siente
La labor de profesionalizar una empresa familiar no es tarea fácil, requiere una curva de aprendizaje > ¿Es un consultor exitoso en su área?: amenazado por ellos; al contrario, favorece la colaboración.
pronunciada. Si la familia empresaria desea realizar este proceso sin ayuda, tendrá que darle segui- Como bien lo señala la fábula de los loros, la trayectoria es
miento mientras se ocupa de la operación diaria del negocio, lo que muchas veces provoca que importante, pues la experiencia es insustituible ¿Goza el con- > ¿Tiene el consultor experiencia con empresas familiares
sultor en cuestión de buena reputación entre clientes y colegas similares a la tuya?
no se le dé la prioridad que merece. Asimismo, resulta imposible “resolver” el tema de la sucesión
o competidores? ¿Qué tipo de clientes ha atendido? ¿Son de Sabemos que no es lo mismo la industria de la construcción
en cosa de unos meses; al contrario, existen diferentes retos por resolver conforme la empresa
una industria similar a la mía? ¿Estos clientes lo recomiendan? que la de telecomunicaciones; sabemos que no es lo mismo
familiar pasa de generación en generación. Los autores Craig E. Aronoff y John l. Ward, en su libro
¿Cuántos años tiene siendo consultor de empresas familiares? una empresa familiar en Colombia que una del norte de los
Cómo escoger y trabajar con consultores, lo ilustran acertadamente. A continuación, me permito
Si el empresario familiar no sabe por dónde empezar, hay dos Estados Unidos. Conocer cómo opera una industria es factor
parafrasear los principales puntos de la tabla que aparece en este libro:
maneras: a) pedir recomendaciones a personas de confianza importante, conocer la cultura de una sociedad también lo
(colegas u otro tipo de consultores con profesiones que tienen es. Ahora, no es necesario encontrar un consultor que haya
ETAPA 1 ETAPA 2 ETAPA 3 cosas en común, como abogados o contadores) y b) ubicar trabajado con una empresa tan similar que sea un competi-
Primera generación encabezada por Segunda generación, la etapa de la Tercera generación en adelante. dor (especialmente, porque eso puede prestarse a conflictos
a los consultores famosos y consumir el contenido que
el fundador sociedad familiar Etapa de la dinastía familiar de interés); lo que sí es necesario es que el consultor tenga
publican para entender si es de calidad (libros, confe- experiencia enfrentándose a empresas familiares con un nivel
1. Planear la sucesión del director 1. Planear la remuneración de los 1. Crear el consejo de familia y rencias, videos de redes sociales, etcétera). Después de de complejidad (tanto en la parte de negocio como en la parte
general miembros de la familia empresa- ponerlo a funcionar eso, es buena idea tener una entrevista cara a cara con la familiar) muy similar o incluso superior a la de tu compañía.
ria y de los colaboradores ajenos persona, o incluso contratar al consultor en cuestión para
2. Planear la sucesión del o los a la familia 2. Planear la estructura de la
dueños del negocio propiedad alguna actividad específica, más corta o pequeña, y darse > ¿Tiene el consultor una base sólida de clientes?
2. Preparar programas de liquidez una idea de la calidad de su servicio por cuenta propia. Si depende demasiado de un solo cliente, o ese solo cliente es
3. Determinar el ingreso que reci- para los accionistas 3. Resolver o mediar los conflictos tu empresa, no es buena idea contratarlo. Primero que nada,
birán los miembros que trabajan familiares que se den entre > ¿Actualiza sus conocimientos técnicos con regularidad?: para evitar un posible conflicto de interés: la motivación de
en la familia empresaria 3. Planear las responsabilidades y generaciones Como dice el viejo dicho, “camarón que se duerme se lo lleva un consultor para permanecer en una empresa familiar nunca
roles de los parientes políticos la corriente”. Ser un veterano reconocido no es excusa para debe ser para sostener su propio negocio, pues eso nublará
4. Asesorar a los sucesores 4. Organizar la tradición, la histo- no seguir afilando el hacha, como dijera Stephen Covey. Es el juicio del consultor. Un consultor debe ser capaz de dar
4. Crear planes de carrera para ria y la cultura de la familia, así cierto que muchos de los conceptos clave cambian poco con consejos objetivos, aunque eso implique poner en peligro su
5. Mejorar el consejo de adminis- los colaboradores clave de la como su misión, visión y valores, el tiempo, pero las dinámicas familiares de hoy hace cincuenta relación con sus clientes. La peor actitud de un consultor es
tración al incluir consejeros empresa, sean familiares o no para marcar el estilo del negocio años no son exactamente las mismas, ¿no es así? Además, el alguien que aborrece ser cuestionado y que prefiere mantener
independientes hacia el futuro conocimiento sigue avanzando, haciendo obsoleto lo que se una relación de dependencia con su cliente; es decir, como
5. Crear esquemas para integrar pensaba incluso hace apenas unos cinco años. Pero lo más nunca está en desacuerdo con el fundador, no termina de
6. Iniciar las juntas de familia al negocio a los miembros de la importante es que el consultor demuestre sus ganas de seguir implementar las soluciones necesarias, los problemas nunca
tercera generación aprendiendo, que tenga la capacidad de tener una mente abier- son resueltos del todo, pero el consultor conserva su trabajo.
ta y de discutir qué es lo mejor para la empresa en lugar de
Como podemos ver, hay mucha tarea por hacer a lo largo de los años, y Había una vez un hombre que compró dos loros. Estaba emocionado,
querer imponerlo. Con la veteranía puede llegar la arrogancia, y Finalmente, cabe aclarar que, en sí misma, la llegada de un consultor no
para poder trabajar en armonía y llegar a acuerdos, resulta clave la pre- porque pensaba que eran los animales más inteligentes del mundo.
con la arrogancia la inflexibilidad. constituye el final de los problemas de un negocio familiar. El consultor
sencia de un tercero, ajeno a la familia, imparcial y experimentado. Su idea era entrenarlos desde bebés, enseñarles todo el conocimiento
no puede sustituir las funciones de los miembros del Consejo de Ad-
humano disponible para volverlos los loros más sabios del mundo. Así, > ¿Procura conocer a fondo a la familia y a la compañía? ministración ni tampoco las del fundador. De hecho, se considera tam-
Ahora, imaginemos a un dueño de empresa familiar de primera genera- les enseñó matemáticas, gramática, historia, geografía, etcétera. En su Aunque las empresas familiares comparten características bién un foco rojo si el consultor intenta tomar decisiones en lugar de su
ción que ya ha aceptado la idea de pedir la ayuda de un consultor para adultez, los loros ya eran capaces de resolver operaciones matemáticas similares, también es cierto que no existen recetas mágicas cliente. Por más que un consultor venga a poner orden y a potenciar las
profesionalizar e institucionalizar su empresa. Ahora sigue una parte y recitar los más complicados sonetos. que apliquen a todos los casos. Si el consultor desea aplicar cualidades de una compañía, su labor no dará frutos si los miembros de
fundamental. ¿A quién escoger? Esto es particularmente difícil para al- soluciones generales a problemas específicos, tenemos ahí la familia empresaria caen en la displicencia. El mejor consultor es aquel
guien que durante años ha sido muy celoso con su negocio y ha dejado Un día el hombre murió, así que la familia decidió dejar a los loros en un foco rojo. Un consultor que no se da el tiempo de conocer que puede hacer equipo con los miembros de la familia empresaria, en
entrar a pocas personas. ¿Cómo confiar en la persona indicada? Estas libertad. Siendo tan listos, pensó la familia, no tendrían problema alguno las metas de una empresa familiar no puede ofrecer solucio- una relación proactiva, con una sólida comunicación y cuyo objetivo
dudas me traen a la cabeza una fábula que leí en algún rincón de Inter- para sobrevivir allá afuera. nes generales, por más efectivas que estas hayan sido en el prioritario es resolver problemas.
net hace unas semanas: