ESTUDIO CONTABLE DE LOS

TRIBUTOS II – GRUPO «A»

MG. CPC.TATIANA CHOQUEHUANCA
CONTRERAS.
 MARCO NORMATIVO
TRIBUTARIO
INTRODUCIÓN:
Todo Régimen Tributario se sostiene sobre unas bases
conceptuales, sobre un marco que identifica un conjunto de principios
constitucionales como limites al ejercicio de la potestad tributaria
frente a los ciudadanos, un poder que, modo alguno, se puede
practicar de forma arbitraria, pero al mismo tiempo establece las
responsabilidades respecto al cumplimiento de obligaciones.
 MARCO NORMATIVO
TRIBUTARIO

INTRODUCIÓN:
En ese sentido desarrollamos el marco tributario peruano
donde efectuamos una referencia puntual del ordenamiento que rigen
las relaciones jurídicas en materia tributaria.
MARCO CONSTITUCIONAL
El ejercicio de la potestad tributaria por quien dirige o gobierna
el Estado tiene limites a su ejercicio o ejecución, los cuales
constituyen garantías para los deudores tributarios y para los sujetos
pasivos comprendidos en las relación jurídicas tributarias.
Por ello es importante señalar el tratamiento que se da a estas
garantías en la Constitución Política del Perú de 1993 vigente.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL

Potestad tributaria del Estado – Principio de legalidad

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración por ley o decreto legislativo en caso de delegación de
facultades.
Por ello, no es posible crear, modificar, derogar o incluso eximir
tributos por medio de dispositivos normativos diferentes a una ley o
decreto legislativo, siempre que sea otorgado o delegado facultades
legislativas por parte del Congreso de la República al Poder Ejecutivo.
Ello constituye un limite formal al ejercicio de la potestad tributaria,
una garantía expresada por el principio de legalidad.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL

En la practica, el mandato del principio de legalidad se expresa

en que la creación de un tributo, su modificación, su derogación o su
exención, solo es posible por unos únicos dispositivos legales: la ley o,
en caso de delegación de facultades, el decreto legislativo.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL

EXCEPCION DE LA REGLA:
En el caso de los aranceles y tasas, estos se regulan mediante
decreto supremo emitido por el Poder Ejecutivo.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES Y LOCALES:
En el caso de los gobiernos regionales y locales, pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas,
dentro de su jurisdicción y con los limites que señala la ley.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
Por ello, el ejercicio de la potestad tributaria por parte de los
gobiernos locales y regionales está sometido a dos limites en conjunto:

EJERCICIO DENTRO DE JURISDICCIÓN: Un gobierno local o

Regional solo puede crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas que
rijan dentro del espacio territorial de su jurisdicción local o regional; fuera
de ello no tienen efectos.

LIMITES QUE SEÑALA LA LEY: El ejercicio de la potestad tributaria de

crear, modificar y suprimir tasas estará dentro de las formas, parámetros
y límites que establezca la ley que emite el Congreso de la República.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
LIMITES CONSTITUCIONALES AL EJERCICIO DE LA
POTESTAD TRIBUTARIA:
El Estado, en todos sus niveles de gobierno, al ejercer la
potestad tributaria debe respetar los principios constitucionales
tributarios:

RESERVA DE LEY: Relacionado con el principio de legalidad, no

obstante el de reserva de ley va más allá de la mera formalidad en el
uso exclusivo o tipo de dispositivo normativo exigido para la
creación, modificación, derogación o exención de tributos, …
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
… sino que aborda las materias o elementos esenciales que
forman o constituyen los cuales son: ámbito de aplicación o hecho
imponible, la cuota alícuota, el sujeto deudor, el sujeto acreedor, el
agente de retención o percepción, etc., cuya regulación solo puede
estar dispuesta en normas con rango de ley, las cuales son la ley o el
derecho legislativo, por ello, no es posible que aquellas materias estén
reguladas en normativas de inferior jerarquía. La regulación de dichas
materias tributarias está reservada exclusivamente en el contenido de
la ley o del decreto legislativo.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
IGUALDAD: En general los contribuyentes con igual capacidad
contributiva deben recibir el mismo trato por la ocurrencia de los
mismos supuestos por ley. Por ello, el principio de igualdad se
fundamenta en que a los iguales se les debe de tratar de manera
similar, y en el caso de los desiguales, se les debe de tratar de forma
desigual, pero de forma arbitraria, sino que responde a razones
justificadas con base en su política tributaria, lo cual permite, bajo
supuestos especiales, establecer exenciones y/o beneficios
tributarios.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA
PERSONA: Más que un principio, en realidad constituye una
condición sin la cual los que hagan ejercicio de la potestad tributaria
en nombre del Estado, lo hagan en observancia de los derechos
fundamentales de la persona. Por ello no es posible aceptar un pleno
ejercicio de dicha facultad sin tomar en consideración los derechos
constitucionales que les asisten a cada persona o a cada
contribuyente.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
El hecho de que el sujeto del tributo adquiera la calidad de
contribuyente no lo despoja de su fundamental condición de ser una
persona la que ostenta un conjunto de derechos fundamentales que
todos tienen que observar y respetar, y en el caso específico del
ejercicio de la potestad tributaria, con mucha mayor razón; caso
contrario, su ejercicio estará cargado, de considerarse como
arbitrario.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
NO CONFISCATORIEDAD: Desde el punto de vista formal, una
vez publicado en el Diario El Peruano la ley o decreto legislativo que
regula que regula un tributo, ya sea creado o modificado, se entiende
que cumple con todos los principios constitucionales; caso contrario,
puede ir contra la capacidad contributiva de los deudores
tributarios. En ese sentido, el tributo por sí mismo cumple con el
principio de no confiscatoriedad, no obstante, en la aplicación
concreta del mismo sobre las actividades afectas de los
contribuyentes puede perjudicar o incluso depredar el patrimonio o
equilibrio de su negocio, así como de su propiedad, afectando su
capacidad contributiva.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
EXCLUSIÓN EN LA REGULACIÓN DE MATERIAS
TRIBUTARIAS: Las leyes de presupuesto y los decretos de
urgencia no pueden contener normas sobe materia tributaria, es
decir, no pueden crear, modificar, derogar ni eximir tributos o regular
los componentes fundamentales que las constituyen como hecho
imponible, tasa o cuota alícuota, sujeto acreedor, sujeto deudor, etc.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
TRIBUTOS DE REGULACIÓN ANUAL:
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación, por
ejemplo, los tributos como el impuesto a la renta o el impuesto
predial. Cualquier aspecto de sus elementos o componentes
fundamentales del tributo regulados en la ley, son aplicables siempre al
siguiente año del su publicación.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
NORMAS TRIBUTARIAS SIN EFECTO:
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación
de lo que establece el articulo 74° de la Constitución Política de 1993
y sus modificaciones.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
RESTRICCIONES EN EL GASTO PÚBLICO:
INICIATIVA DE GASTO: Los representantes ante el Congreso de la
República no tienen iniciativa para crear ni aumentar gasto públicos,
salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
RESTRICCIONES EN EL GASTO PÚBLICO:
TRIBUTOS CON FINES PRE DETERMINADOS:

El Congreso de la República no puede aprobar tributos con

fines predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
RESTRICCIONES EN EL GASTO PÚBLICO:
INFORME PREVIO DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y
FINANZAS:

En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a

beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio
de Economía y Finanzas.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL
RESTRICCIONES EN EL GASTO PÚBLICO:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO ESPECIAL A UNA ZONA DEL
PAÍS:

Solo por ley expresa aprobada por dos tercios de los

congresistas (votación calificada por el congreso de la República),
puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del país.
 MARCO LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
El Decreto Legislativo N° 771 establece el marco legal del Sistema Tributario
Nacional vigente. Por ello, el artículo 2° del referido decreto dispone que el sistema
Tributario Nacional se encuentra comprendido por:

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

LOS TRIBUTOS
PARA GOBIERNO PARA LOS GOBIERNOS PARA OTROS FINES
CENTRAL LOCALES
• Impuesto a la Renta. • Aquellos tributos • Contribuciones de
• Impuesto General de las establecidos de acuerdo Seguridad Social, de ser el
Ventas – IGV. con la Ley de Tributación caso.
• Impuesto Selectivo al Municipal. • Contribución al Fondo
consumo – ISC. Nacional de Vivienda
• Derechos arancelarios. (FONAVI) .
• Tasas por la • Contribución al Servicio
CODIGO TRIBUTARIO presentación de Nacional de
servicios públicos, entre Adiestramiento Técnico
las cuales se consideran Industrial (SENATI).
los derechos por • Contribución al Servicio
tramitación de Nacional de Capacitación
procedimientos para la Industria de la
administrativos. Construcción
• El Nuevo Régimen (SENCICO).
Único Simplificado.
 MARCO PENAL TRIBUTARIO
DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA:

DESCRIPCION DE LA TIPICIDAD DEL DELITO: Aquella persona que en provecho propio o para
un tercero, se vale de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid o cualquier otra forma fraudulenta y
logre dejar de pagar de forma total o parcial los tributos que establecen las leyes.

SANCIÓN PENAL: En el caso de que se impute la responsabilidad penal, el juez, mediante una
sentencia condenatoria, aplicará una pena privativa de la libertad, la cual no podrá ser menor de 5
años ni mayor a 8 años de cárcel con 365 a 730 días – multa.
 MARCO PENAL TRIBUTARIO

MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA:

Constituyen modalidades de defraudación tributaria que están reprimidas con la

pena privativa de la libertad antes indicada, las siguientes:

a) Aquellas personas que tienen la finalidad de anular o reducir el tributo que están
obligados a pagar mediante la realización de las siguientes acciones:
• Que de manera total o parcial ocultan bienes, ingresos o rentas.
• Que de manera total o parcial consignan pasivos falsos.
b) Aquellas personas que no cumplen con entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que hubieran efectuado, dentro del plazo establecido
por las leyes y reglamentos que regulan la materia.
 MARCO PENAL TRIBUTARIO
ELEMENTOS AGRAVANTES DE LA PENA DEL DELITO DE DEFRAUDACIÓN
TRIBUTARIA:

La sanción penal del delito de defraudación tributaria se endurece cuando el autor

realiza las siguientes conductas que signifiquen actos de simulación:

a) Aquella persona que simule la existencia de hechos que le permitan gozar de:
• Exoneraciones.
• Inafectaciones.
• Reintegros.
• Saldos a favor.
• Crédito Fiscal.
• Compensaciones.
• Devoluciones
• Beneficios o incentivos tributarios.
b) Aquella que simule o provoque Estados Financieros de insolvencia patrimonial de forma
deliberada o intencional , que imposibiliten lograr el cobro de tributos.
 MARCO PENAL TRIBUTARIO

En el caso de que se acredite la responsabilidad penal del delito de

defraudación tributaria mediante estas conductas ilícitas, la sanción penal
conllevará a que el sentenciado cumpla una condena de pena privativa de la
libertad no menor de 8 años ni mayor de 12 años de cárcel y con 730 a 1460 días
– multa.
 MARCO PENAL TRIBUTARIO
DELITOS TRIBUTARIOS AUTÓNOMOS:
• LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Aquella persona que estando obligada a llevar libros y registros
contables por las normas tributarias realiza las siguientes conductas o
actos ilícitos:
a) Incumplan totalmente llevar libros y registros contables.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o aquellos documentos relacionados con la tributación.
 MARCO PENAL TRIBUTARIO

SANCION PENAL: En el caso de que se impute la responsabilidad penal,

el juez, mediante una sentencia condenatoria, aplicará una pena privativa
de la libertad, la cual no podrá ser menor de 2 años ni mayor de 5 años
de cárcel con 180 a 365 días – multa.
 MARCO PENAL TRIBUTARIO

• PROPORCIONAR INFORMACION FALSA PARA OBTENER

AUTORIZACIONES DE IMPRESIONES: Aquella persona que con
conocimiento de causa proporcione información falsa con ocasión de la
inscripción o modificación de datos en el Registro Único del
Contribuyente (RUC), y de esta forma obtenga autorizaciones para la
impresión de comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito
o débito.
 MARCO PENAL TRIBUTARIO

SANCION PENAL: En el caso de que se le impute la responsabilidad

penal, el juez, mediante una sentencia condenatoria, aplicará una pena
privativa de la libertad, la cual no podrá ser menor de 2 años ni mayor de
5 años de cárcel con 180 a 365 días – multa.