LA CUENTA

Existen dos formas de interpretar lo que significa una cuenta, tal como
a continuación se presenta:
a) COMO PARTE INTEGRANTE DEL PROCESO CONTABLE: una
cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable para
registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los
elementos patrimoniales y en los resultados; por ello cada sistema
contable tiene una cuenta por separado para cada uno de los
elementos de los estados financieros. Asimismo, se le puede
definir como el soporte del proceso donde se almacenan todas las
informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con
el propósito de permitir la clasificación homogénea y esquemática de
tal información, para favorecer el ordenamiento del proceso contable.
Por dicha razón Horngreen, Harrison y Bamber (1) señalan que es el
instrumento básico de los resúmenes contables.
b) POR LO QUE REPRESENTAN: Las cuentas son los ele- mentos
mínimos que recogen los efectos de las transacciones, eventos o
sucesos que realiza una empresa, por lo tanto, recogen las
alteraciones patrimoniales que se producen en un ente, repre sentando
los distintos elementos de los estados financieros (activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos). Otra forma de interpretar las cuentas es
considerarlas como representaciones clasificadas de los elementos de
los estados financieros que se emplean para comprender, expresando
los aumentos o disminuciones de valor experimentados en un periodo
determinado y simplificar la masa de transacciones realizadas por un
ente contable.

TENIENDO EN CUENTA LA SEGUNDA INTERPRETACIÓN, no

resulta extraño que autores como Javier Romero López (2) la definan
como el “registro donde se anota en forma clara, ordenada y
comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o
concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de
las operaciones realizadas por la entidad”.
EN OPINIÓN DE JOAQUÍN MORENO FERNANDEZ (3) las
cuentas son un conjunto de registros donde se va a describir en
forma detallada y ordenada la historia de cada uno de los conceptos que
integran el estado de situación financiera y el estado de resultados, es
decir, de los elementos que conforman los estados financieros.
Autores españoles señalan de una manera más completa que
debe entenderse por Cuenta a un esta- do de representación de la
evolución y situación de una magnitud económica con independencia
de la sufrida por las restantes. Se trata de un instrumento conceptual
contable que nos permite concretar la realidad económica analizada
bajo la perspectiva del Principio de Dualidad.
Su función se puede resumir en los siguientes tres puntos: (i) recoger el
valor al inicio del período (saldo inicial), (ii) registrar las modificaciones
producidas por las operaciones efectuadas por la empresa (aumentos o
disminuciones) y (iii) obtener el saldo final que van a presentar en los
estados financieros de la empresa. No obstante teniendo en cuenta el
proceso contable las funciones serían las siguientes:
■
Clasificativa: Al reunir y clasificar, de acuerdo con un sistemático
criterio previo todos los hechos económicos (hechos contables).
■
Histórica: Al ir recogiendo en cada fecha de las mutaciones
sufridas por cada magnitud eco- nómica (elemento de los estados
financieros), explicándonos toda su evolución y situación hasta el
momento actual, tanto conceptual como numéricamente, y
■
Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro, basándonos en su
evolución histórica y en el marco en que se desenvuelve la unidad
económica, el comportamiento de la magnitud o elemento de los
estados financieros que singulariza.
1.Estructura de las cuentas
Una cuenta normalmente se le grafica en forma de una T (conocido
también como esquema del mayor), de tal forma que se puede decir
que consta de dos partes: la primera va a recoger el monto inicial (de
ser el caso) y los incrementos producidos en el período y la
segunda recoge las disminuciones que se producen en el período.

(1) En Contabilidad. Pearson Educación de México, S.A. de C.V. México.

2003. Quinta Edición. Pág. 39.
(2) En Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill/Interamericana de
México, S.A. de C.V. México. 1995. Primera Edición. Pág. 19.
(3) En Contabilidad Básica. Equus Impresores. S.A. de C.V. México. 1996.
Primera Reimpresión. Pág. 11.
 Si se grafica la cuenta la parte izquierda se llama DEBE mientras que la
parte derecha HABER, tal como se muestra a continuación

Deb CUEN Habe

e TA r
Anotar aquí Anotar
(Izquierda) aquí
es: (Derecha)
Debitar es:
En este esquema, son tres los datos esenciales que se mostrarán: (i) la fecha
Cargar Abonar
en que tuvo lugar el acto o hecho contable, (ii) la explicación o concepto Acreditar

del mismo, y (iii) la valoración

Las reglas básicas respecto al uso de las cuentas son las siguientes:
a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incre- mentos se anotan en
el debe y las disminuciones en el haber.
b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incre- mentos se anotan en
el haber y las disminuciones en el debe.
c) Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incre- mentos se anotan
en el haber y las disminuciones en el debe.
d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos
tienen naturaleza deudora y las cuentas de ingreso tienen naturaleza
acreedo- ra.

Conforme a lo anterior, a continuación se presenta el siguiente cuadro que

resume lo antes expuesto:

Lugar de Anotación
Clase de Valor Operaciones
Cuen Inicial Aumentos Disminuciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ta Debe Debe Haber
–––––––
Activo Haber Haber Debe
Pasivo Haber Haber Debe
Patrimonio Haber Debe
Ingresos Debe Haber
Gastos
 Sintetizando, sólo las cuentas del balance tienen saldo inicial
mientras que las cuentas de resultados tienen una existencia temporal
quedando cerradas al final del ejercicio. A continuación expondremos
los efectos que tendrá en cada partida su anotación en el debe o el
haber:
DE HAB
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
BE
Aumentos de AumentosERde
––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Activo Pasivo
Aumentos de resultadosAumentos de
––––––––––––––––––––––––
negativ
resultados positiv
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
os os
Disminuciones de PasivoDisminuciones de Activo
––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Disminuciones de CapitalAumentos
–––––––––––––––––––––––– de Capital
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––
positiv
Disminuciones negativ
de resultadosDisminuciones de
os
resultados os

La diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo

mismo decir la diferencia entre las columnas del debe y del haber, se
denomina saldo, pudiendo ser éste: (i) deudor (cuando las cantidades
del debe exceden las del haber), (ii) acreedor (cuando el haber excede
las sumas del debe), o (iii) saldado o sin saldo (cuando las sumas
del debe son iguales a las del haber).

ACTIVO
PASIVO PATRIMONIO

El cargo lo El abono lo
aumenta disminuye El cargo lo El abono lo El cargo lo El abono lo
disminuye aumenta disminuye aumenta
Saldo
normal es Saldo nor- Saldo
DEUDOR mal es normal es
ACREEDOR ACREEDOR
2.Principio de Partida Doble o Dualidad
Para registrar las operaciones o transacciones es necesario que
se conozca la regla básica de la Contabilidad, introducida por Fray
Luca Paccioli conocida como la Partida Doble que se basa en la
premisa “a todo cargo corresponde un abono”. Conforme con lo
anterior cada operación registrada debe tener, por lo menos, un cargo y
un abono, por un importe igual; o lo que es lo mismo la suma de
los cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos.
 Filosofía Ley de la Causalidad

Contabilida Teoría del cargo y del

d abono

Se trata de una forma de enfocar la observación de la realidad

económica en la que siempre pueden abstraerse dos elementos dentro
de la esfera de un único sujeto (entidad contable) que realiza el hecho
económico, el primero un empleo, aplicación o efecto y el segundo
un recurso, origen o causa; es decir, existen dos efectos en todo hecho
contable. Por ejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el
patrimonio de la empresa, pero ¿cuál fue el motivo?,
¿por qué?, la respuesta puede ser porque un cliente nos canceló. Es
importante entender que en todo hecho contable quedan afectados como
mínimo dos elementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudor sin
acreedor ni acreedor sin deudor.
Para que el asiento esté correcto, éste tiene que estar balanceado;
esto quiere decir que la operación provoca dos elementos de sentido
contrario y de igual magnitud.
3.Leyes de Funcionamiento de las Cuentas
Las leyes de funcionamiento de las cuentas que pueden ser de
utilidad por su aplicación práctica son las siguientes:

1º Ley de desglose o disociativa. Toda cuenta puede ser dividida en

otras, conservando cada una de ellas las mismas características que
la primera. Esta división puede ser:
– Atendiendo a la denominación de la cuenta (sentido horizontal).
Así, por ejemplo, la cuenta de “Mercaderías” se puede subdividir en
dos cuentas: “Mercaderías A” y “Mercaderías B”.
– Atendiendo a las distintas operaciones rela- cionadas con las
cuentas (sentido vertical). Así, por ejemplo, la cuenta de
“Mercaderías” se puede subdividir en tres cuentas: “Compras de
Mercaderías”, “Ventas de Mercaderías” y “Existencias de
 Mercaderías”.
2º Ley de integración o asociativa. Es la inversa de la anterior; se refiere a
la posibilidad de reunir varias cuentas en otra más general o en un
número más reducido de ellas.
3º Ley de eliminación. Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y
abonada en razón al mismo he-
cho económico, contablemente puede eliminarse la misma, bien total
o parcialmente. No obstante, esta ley tiene muchas limitaciones ya
que pueden producirse compensaciones que disminuyen la
información
4º Ley de conexión o coordinación. En un sistema de contabilidad,
cualquier cuenta del mismo es coor- dinable con otra, bien directa o
indirectamente.
4.Hechos contables u operaciones
Teniendo en consideración lo que representan las cuentas, resulta
importante entender los distintos hechos contables o actos
económicos que se pueden presentar como consecuencia de la
actividad del elemento personal sobre los bienes económicos que
afectan a la actividad de la empresa.
En primer lugar, diremos que se denominan hechos contables o hechos
económicos a los ACTOS O TRANSACCIONES que teniendo
consecuencias de contenido económico, afectan al patrimonio de la
unidad económica de forma directa y concreta. Sin embargo, conviene
precisar que NO TODOS los hechos económicos que realiza la
empresa afectan a su patrimonio, por lo que no son captados por la
contabilidad. En esencia constituyen los insumos del sistema de
información contable que se recopilan y se transforman en términos
monetarios a efectos de su acumulación y su empleo posterior.
( AHORA TAMBIEN SUCESOS ECONOMICOS Y
CONDICIONES CON QUE SE REALIZAN LAS TRANSACCIONES)
 TIPOLOGÍA DE HECHOS CONTABLES
En una primera clasificación, en relación con las cuentas que
intervienen de acuerdo con el principio de partida doble se puede
hablar de:
1º Hechos contables simples: Son aquellos acontecimientos en los que
sólo intervienen dos elementos patrimoniales.
2º Hechos contables compuestos: Se caracterizan porque en ellos
intervienen más de dos elementos patrimoniales.

En una segunda clasificación, respecto a las variaciones patrimoniales

que se producirían como consecuencia de las operaciones, podemos
hablar de:
1º Hechos contables modificativos. Se trata de he chos a los que se
les puede señalar que tienen una característica cuantitativa puesto
que afectan las magnitudes produciendo una variación en el
patrimonio de la empresa, que dependiendo de su efecto, positivo o
negativo, pueden subclasificarse en:
■
Hechos contables expansivos o aumentativos: Son aquéllos que
hacen mayor la estructura económica y financiera de la
empresa, es decir, se producen como consecuencia de la
obtención de ingresos que aumentan el activo (estructura
económica) o disminuyen el pasivo (estructura financiera).
■
Hechos contables reductivos: Son aquéllos que hacen menor la
estructura económica yfinanciera de la empresa como
consecuencia de gastos.
■

■ Hechos contables que no afectan resultados:

Son aquéllos que no aumentan ni disminuyen el patrimonio, es decir,
no son ni ingresos ni gastos pero modifican el patrimonio de la
empresa.

2º Hechos contables neutros o permutativos: Son aquéllos que dejan

invariante la estructura económica y financiera de la empresa. En
consecuencia son cualitativos dado que no modifican el neto
patrimonial pues es una permuta de elementos que sólo alteran la
 composición.
NEUTR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Activ OS Activ
––––––––––––––––––––––––
o
ActivoPasivo o
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––
ActivoPasivo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PasivoPasivo
––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––

5.Clasificación de las Cuentas

Por la naturaleza de las cuentas, y tal como lo ex- pone Hugo Luis Sasso
en su libro El Proceso Contable, por su naturaleza las cuentas se pueden
tipificar en:

a) Patrimoniales o de Balance
Denominadas también cuentas permanentes o cuentas reales,
corresponde a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que no se
cierran, es decir, tienen por característica ser acumulativas; siendo el saldo
al final de un periodo el saldo inicial del siguiente periodo.

b) De resultados
Denominadas también cuentas temporales o no- minales que tienen
como propósito acumular por un periodo dado los distintos tipos de
ingresos y gastos para determinar el resultado del periodo. Tienen por
característica o función la determi- nación del resultado del período.
Según el Plan Contable General Empresarial, corresponde a los
Elementos 7 (Ingresos), Elemento 6 (Gastos por Naturaleza) y
Elemento 9 (Contabilidad Analítica de Explotación).

c) De orden
Reflejan los posibles compromisos o riesgos en que incurriría la
empresa de presentarse hechos adversos, es decir, identifican
responsabilidades que tiene la empresa con terceros. En el Plan
Contable General Empresarial se les ha asignado el Elemento 0.
d) Regularizadoras
Se trata de cuentas que en general se emplean para ajustar los valores
por los que se expresan los activos de la empresa, a lo que denomina el
numeral 1.002 del Manual para la Preparación de la Información Fi-
nanciera “cuentas de valuación” que reducen el costo de los activos a su
valor neto de realización y valor recuperable. Entre las cuentas de
valuación tenemos la estimación por: deterioro de valor de inversiones
financieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta 19); desvalorización
de existencias (cuenta 29); activos biológicos (medidos al costo),
inversiones inmobiliarias (medidas al costo); inmuebles, maquinaria y
equipo, intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciación acumulada
de activos biológicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias
(medidas al costo), inmue- bles, maquinaria y equipo, amortización
acumulada de intangibles (cuenta 39).
Sasso, incluye también dentro de este tipo de cuentas a la que
corresponde a los intereses por devengar (subcuenta 373) o
diferidos (subcuenta 493) toda vez que las mismas responden al
control
que la empresa mantiene respecto de las deudas contraidas o
proporcionadas; que a medida que se vayan devengando se imputarán
al resultado del ejercicio. Dada esta naturaleza como se verá más
adelante se disminuirán al cierre del ejercicio de la partida monetaria
con la que se relacionan.

e) De control o movimiento
Son cuentas utilizadas durante el desarrollo de la actividad
económica del ente, como cuentas de enlace que en muchos casos
se utilizan con el propósito de brindar información específica de
acuerdo con las necesidades de la empresa.

Encontraremos todas estas clasificaciones a lo largo de las distintas

cuentas que examinaremos en las siguientes partes, por lo tanto resulta
importante comprender esta clasificación.
6.Tecnicismos terminológicos de las cuentas
Abrir una cuenta: Crear dentro del Plan una cuen- ta a efecto de
representar un elemento ingresando el título de ésta y la inscripción de la
primera partida.
Abonar o acreditar una cuenta: Practicar una anotación en el
Haber.
Asiento: Cada una de las anotaciones, regis- tradas, reflejando el
concepto de la operación y su valoración.
Cargar o adeudar una cuenta: Realizar una ano- tación en el Debe.
Cerrar una cuenta: Sumar las dos partes de la cuenta, después de
que la misma ha sido saldada.
Cuentas deudoras: Las que presentan saldo deudor.
Cuentas acreedoras: Las que presentan saldo acreedor.
Liquidar una cuenta: Realizar las operaciones encaminadas a
conocer el saldo de la misma.
Reapertura de una cuenta: Abrirla de nuevo con el saldo que sirvió para
su cierre. El saldo se anota en el lado contrario al que se puso para
saldar la cuenta.
Saldar una cuenta: Anotar el saldo de ésta del lado en que la suma
es menor, para que el total de las anotaciones en el Debe y el
Haber sean iguales y su saldo cero.
Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas del Debe (D) y del
Haber (H):

Si D > H Þ D – H = Saldo deudor

Si D < H Þ D – H = Saldo acreedor
Si D = H Þ D – H = Saldo cero o nulo
7.Detalle de la Estructura, Descripción y Dinámica de Cuentas del
PCGE
Se modifica la estructura del PCGR, desarrollándolo a nivel de 5 dígitos de
acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. Así, la
estructura de acuerdo a las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se
presentan de la forma siguiente:
 NÚMERO DE DENOMINACI
DÍGITOS ÓN
UN DÍGITO ELEMENTO
DOS DÍGITOS CUENTA
TRES DÍGITOS SUBCUENT
A
CUATRO DIVISIONAR
DÍGITOS IA
CINCO DÍGITOS SUBDIVISIO
A MÁS NARIA

A nivel de grupos de cuentas se mantiene similar clasificación, pero con la

denominación de elementos y ya no clases

Elemento: Corresponde a los elementos de los Estados Financieros.

Cuenta: Nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos.

Estructura Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos

y gastos del mismo rubro.

Divisionaria: Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un

mayor nivel de especificidad a la información.

Subdivisionaria: Indica valuación cuando existe más de un método para

medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.

Contenido: Descripción de las cuentas.

Nomenclatura de las Subcuentas: Descripción a 3 dígitos.

Contenido y características más resaltantes. Permiten comprender
mejor la concepción del Plan.
Descripción y
dinámica Reconocimiento y Medición: Se indica una breve referencia a las
contable: sigue el NIIF aplicables.
siguiente formato Dinámica de la Cuenta: Describe motivos para debitar o acreditar
la cuenta. De no haber “contabilización” expresa se apelará al
criterio profesional acorde con NIIF.

Comentarios: Orientan la aplicación de las cuentas.

NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan NIIF aplicables en

cada cuenta.
Aquí va una grafica del PROCESO CONTABLE pag 22

PR OC ESO C ONT AB LE

Se requiere que el plan contable

H EC H O EC O N Ó MIC O ESTRUCTURA PATRIMONIAL (herramienta base del Proceso
Contable) esté acorde con lo
regulado por las NIIF's.
VARIACIONES PATRIMONIALES

P RIN CIP IOS Y

REGISTRO CONTABLE CUENTAS CONTABLES
N OR MA S C ON TAB LES

LIBR OS Y R EGISTR OS Mecánica Contable

C O N T AB LE S
Condiciona la validez
técnica del Proceso
Contable Debe ser elabo-
E S TA DOS FINA N CIE R O S rados según:

Marco Concep- Manual para la Preparación de la

tual y NIIF's Información Financiera (Resolución
CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y
normas modificatorias).

Exigencia legal desde 1998

(artículo 223º de la LGS)