Casinelli - Niif - Nic 12

Hernán Pablo CASINELLI ©
Expositor:
Hernán Casinelli
Normas NIIF
•
Hernán Casinelli
Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto oficial
de las normas que en cada caso se traten. El instructor no acepta
responsabilidad por la pérdida causada a cualquier persona que
actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en
esta presentación de PowerPoint, ya sea que tal pérdida fuere
causada por negligencia o por cualquier otro motivo.
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• Hernán Casinelli
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1
Descargo de responsabilidad
Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto

oficial de las normas que en cada caso se traten.
El instructor no acepta responsabilidad por los efectos causados
a cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar
basándose en el material incluido en esta presentación de
PowerPoint, ya sea que tal efecto fuere causada por negligencia
o por cualquier otro motivo.
2
¿Por qué es importante usar el

“método del impuesto diferido”?
AÑO 20X5 ¿Qué debe contabilizar la
Columna I Columna II
Resultado contable (antes de impuestos) 3.105 entidad?
Ajustes
Depreciaciones contables - 220
Depreciaciones impositivas 180 -
Resultado por tenencia inventarios 78 - Impuesto a las
ganancias 879
Costo de ventas contable - 2.050
Costo de ventas impositivo 2.000 -
Incobrables "contables" del ejercicio - 22 a Impuesto a
Incobrables "impositivos" del ejercicio 490 -
Previsión para juicios "contable" del ejercicio - 5 pagar (879)
Previsión para juicios "impositiva" del ejercicio 185 -
Gastos no deducibles - 122
Ingresos exentos - -
Subtotal 2.933 5.524
Resultado fiscal (pérdida) / ganancia 2.591
Quebranto de años anteriores - (80)
Base imponible - 2.511
Alícuota 35% 35%
Impuesto determinado (tasa: 35%) 879
3

AÑO 20X6 ¿Qué debe contabilizar la
Columna I Columna II
Resultado contable (antes de impuestos) 2.801 entidad?
Ajustes
Depreciaciones contables - 220
Depreciaciones impositivas 180 -
Resultado por tenencia inventarios 29 - Impuesto a las
ganancias 1,177
Costo de ventas contable - 1.800
Costo de ventas impositivo 1.722 -
Incobrables "contables" del ejercicio - 280 a Impuesto a
Incobrables "impositivos" del ejercicio - -
Previsión para juicios "contable" del ejercicio - 398 pagar (1,177)
Previsión para juicios "impositiva" del ejercicio 25 -
Gastos no deducibles - -
Ingresos exentos 180 -
Subtotal 2.136 5.499
Resultado fiscal (pérdida) / ganancia 3.363
Quebranto de años anteriores -
Base imponible - 3.363
Alícuota 35% 35%
Impuesto determinado (tasa: 35%) 1.177


Resultado antes de impuestos 3.105 2.801

Impuesto a las ganancias (879) (1.177)
Resultado | (pérdida) ganancia del ejercicio 2.226 1.624
Tasa efectiva 28,3% 42,0%
¿Tienen lógica los importes a los que se llega? ¿Por qué, si la alícuota es
siempre del 35%, la tasa efectiva de imposición presenta un comportamiento
tan errático?
4


Año 20X5
Resultado contable (antes de impuestos) 3.105 (1.087) 35%
Gastos no deducibles 122 (43) 1%
Ingresos exentos - - 0%
Impuesto a las ganancias contable (1.129) 36%
Resultado contable (antes de impuestos) 3.105

Gasto por impuesto corriente (907)
(1.129)
Gasto por impuesto diferido (223)
Resultado | (pérdida) ganancia del ejercicio 1.976


Año 20X6
Resultado contable (antes de impuestos) 2.801 (980) 35%
Gastos no deducibles 0 (0) 0%
Ingresos exentos (180) 63 -2%
Impuesto a las ganancias contable (917) 33%
Resultado contable (antes de impuestos) 2.801

Gasto por impuesto corriente (1.177)
(917)
Gasto por impuesto diferido 260
Resultado | (pérdida) ganancia del ejercicio 1.884
5
Problema central relacionado con la

contabilización del impuesto a las ganancias
Método del impuesto diferido

basado en el estado de situación: fundamentos
Normas contables de Normas impositivas de
reconocimiento y medición de reconocimiento y medición de
activos, pasivos y resultados ≠ activos, pasivos y resultados
Resultado contable Resultado impositivas
Activo neto contable Activo neto impositivo
6
Método del impuesto diferido

basado en el estado de situación: fundamentos
7
Impuesto a las ganancias

Tratamiento contable
¿Cómo se trata contablemente al
impuesto a las ganancias? (NIC 12)
1 2
Impuesto corriente Impuestos diferidos
● Se contabiliza a partir ● Se determinan utilizando el método del impuesto
de la “determinación diferido basado en el estado de situación
del impuesto” el
ejercicio.

2
Impuestos diferidos
● Se determinan utilizando el método del impuesto
diferido basado en el estado de situación
8

4 Pasivos (activos)
por impuestos
DT x
diferidos al
3 tasa fiscal aplicable cierre
Clasificar las DT Reconocer la

2 diferencia
Obtener las diferencias
1 temporarias
(BC – BF)
Pasivos (activos)
por impuestos
Obtener las diferidos al inicio
bases fiscales de
activos y pasivo
9
Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Ejemplo simple para entender lo básico

─

Ver slide siguiente…
10


Cuentas B. Contable Base fiscal DTI DTD AID PID
Caja 3.327,50 3.327,50 -
Mercaderías (1) 1.500 1.250 250 75
Gastos a pagar (400) (400) -
Pasivo por ID (15)
IG a pagar -
Capital (4.000)
RNA (162,5)
Ventas (2.100)
Costo de ventas (1) 1.400
Gastos 800
Res. por tenencia (1) (350)
11


Impuesto corriente
Impuesto diferido


12


13
Alcance
Intereses y penalizaciones relacionados con los

impuestos a las ganancias: ¿partidas dentro del alcance
de la NIC 12?
Alcance: impuestos que no se consideran

“impuesto a las ganancias”
•
•
•
•
14

1 2
del impuesto” el
ejercicio.

Reconocimiento y medición de P/A por impuestos corrientes
1 Ganancia fiscal
Impuesto corriente
● Se contabiliza a partir Tasa impositiva
de la “determinación
del impuesto” el
Pasivo por impuesto corriente
ejercicio.
(determinado)
15

que se hayan
aprobado, o cuyo
1
proceso de aprobación
esté prácticamente
Ganancia fiscal terminado, al final del
periodo sobre el que se
informa [NIC 12.46]
Impuesto corriente
del impuesto” el
ejercicio.
(determinado)

1 Ganancia fiscal
Impuesto corriente
del impuesto” el
ejercicio.
(determinado)
16

1 Pérdida fiscal
Impuesto corriente
del impuesto” el
• Activo corriente (si da lugar a
ejercicio.
recuperar pagos satisfechos en
períodos anteriores)
• Activo por impuesto diferido (si

se puede compensar con
ganancias fiscales futuras y su
utilización es probable)

La entidad ¿tiene suficientes DT imponibles para cargar contra
ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de que el SI
derecho de utilización expire?
NO
¿Es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de RECONOCER EL
SI
que prescriba el derecho de compensación de las pérdidas o ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
créditos fiscales no utilizados?
NO SI
Las pérdidas fiscales no utilizadas, ¿han sido producidas por

causas identificables, cuya repetición es improbable?
NO
SI
¿La entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal que vayan a
generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los
créditos fiscales puedan ser utilizados?
NO NO RECONOCER EL
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
17

Contrapartida
Resultado del período
¿Dónde se registra la Otro resultado integral del

contrapartida? período
P/A impuesto corriente
Patrimonio

1 2
del impuesto” el
ejercicio.
18

Reconocimiento y medición de P/A por impuestos diferidos
2
Impuestos diferidos
● Se determinan utilizando el método del impuesto
diferido basado en el estado de situación

4 Pasivos (activos)
por impuestos
DT x
diferidos al

2 diferencia
Obtener las diferencias
1 temporarias
(BC – BF)
Pasivos (activos)
por impuestos
bases fiscales de
activos y pasivo
19
Base fiscal de un activo o de un pasivo

Base fiscal de un activo [NIC 12.7]
•
Base fiscal de un pasivo [NIC 12.8]

•
Partidas sin base contable, pero con base fiscal [NIC 12.9]
Ejemplo (1): Créditos por ventas (importe bruto)
20
Ejemplo (2): Créditos por ventas (deterioro)
Ejemplo (3): Costos de activos no monetarios (en general)
21
Ejemplo (4): Inventarios
Ejemplo (5): Inventarios: fórmula del costo
•
•


•
22
Ejemplo (6): Propiedad, planta y equipo
•
•
•
•
•
Ejemplo (7): Propiedades de inversión
•
•
•
•
•
23
Ejemplo (8): Activos intangibles
Ejemplo (9): Activos intangibles
•
•
•
•
•
24
Ejemplo (10): Provisiones
Ejemplo (11): Beneficios a los empleados
•
•


•
•
25

4 Pasivos (activos)
por impuestos
DT x
diferidos al

2 DT Imponibles diferencia
Obtener las diferencias DT Deducibles

1 temporarias
(BC – BF) Excepciones
Pasivos (activos)
por impuestos
bases fiscales de
activos y pasivo
Clasificación de las diferencias temporarias

Criterio general
ACTIVO

CONTABLE ACTIVO
FISCAL
ACTIVO
ACTIVO FISCAL 
CONTABLE
26

Criterio general
PASIVO
CONTABLE PASIVO 
FISCAL
PASIVO
PASIVO FISCAL 
CONTABLE

Excepciones al reconocimiento de ID
Una plusvalía que no es deducible
impositivamente
Modificación
mayo 2021
Reconocimiento inicial de un
DT activo o de un pasivo
relacionadas con Transacción
No afecta RC ni RI
≠ combinación de
en esa fecha
negocios
PID
activos y pasivos en sucursales, en
sociedades controladas o AID
vinculadas o en negocios
Inversor controla el conjuntos Reversión probable en
momento de la futuro previsible
reversión
Se espera disponer de
Reversión improbable
GI suficientes
en futuro previsible
27

4 Pasivos (activos)
por impuestos
DT x
diferidos al


1 temporarias
Pasivos (activos)
por impuestos
bases fiscales de
activos y pasivo

Problema (1): consecuencias fiscales esperadas
2
En algunos países, la forma en que la Impuestos diferidos
entidad vaya a recuperar (liquidar) el
importe en libros de un activo ● La medición de AID / PID reflejará las
(pasivo), puede afectar alguna o
consecuencias fiscales que se derivarían de la
ambas de las siguientes
circunstancias: forma en que la entidad espera, al final del
(a) la tasa a aplicar; y periodo sobre el que se informa, recuperar o
(b) la base fiscal. liquidar el importe en libros de sus activos y
pasivos.
28
Ejemplo: consecuencias fiscales esperadas
Planteo:
Una partida de propiedades, planta y
2
equipo tiene un importe en libros de
$100 y una base fiscal de $60.
Impuestos diferidos
Si el activo se vendiese, sería de
aplicación a las ganancias una tasa ● La medición de AID / PID reflejará las
del 20%, pero si se obtienen del consecuencias fiscales que se derivarían de la
mismo otro tipo de ingresos, la tasa
aplicable es del 30%.
forma en que la entidad espera, al final del
periodo sobre el que se informa, recuperar o
liquidar el importe en libros de sus activos y
pasivos.

Problema (2): tasa aplicable
2
Impuestos diferidos
En los casos en que se apliquen
diferentes tasas impositivas según
los niveles de ganancia fiscal, los ● AID / PID se medirán con base en la tasa fiscal
activos y pasivos por impuestos aplicable.
diferidos se medirán utilizando las ● Tasa fiscal aplicable: tasas impositivas que se
tasas promedio que se espere aplicar,
a la ganancia o a la pérdida fiscal,
espera sean de aplicación en el período en el
en los periodos en los que se espere que el activo se realice o el pasivo se cancele,
que vayan a revertir las basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al
correspondientes diferencias final del periodo de presentación hayan sido
temporarias.
aprobadas, o prácticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobación.
29
Ejemplo: cambio de tasa única a tasa progresiva

Caja 3.327,50 3.327,50 -
Mercaderías (1) 1.500 1.250 250 75
Pasivo por ID (15)
IG a pagar -
Capital (4.000)
RNA (162,5)
Ventas (2.100)
Costo de ventas (1) 1.400
Gastos 800

Caja 3.327,50 3.327,50 -
Mercaderías (1) 1.500 1.250 250 75
Pasivo por ID (15)
IG a pagar -
$250
Capital (4.000)
RNA (162,5)
X
Ventas (2.100) 32.5%
Costo de ventas (1) 1.400 =
Gastos 800
$81,25
30

Caja 3.327,50 3.327,50 -
Mercaderías (1) 1.500 1.250 250 75
Pasivo por ID (15)
IG a pagar -
$250
Capital (4.000)
RNA (162,5)
X
Tasa
Ventas (2.100) 32.5% estimada
Gastos 800
$81,25

Caja 3.327,50 3.327,50 -
Mercaderías (1) 1.500 1.250 250 81,5
Pasivo por ID (15)
IG a pagar -
$250
Capital (4.000)
RNA (162,5)
X
Tasa
Ventas (2.100) 32.5% estimada
Gastos 800
$81,25
31


Impuesto diferido


Gasto por impuesto corriente (54)

Ingreso (gasto) impuesto diferido (60)
32


Ganancia del año (antes de impuestos) 250 (75) 30%
Gastos no deducibles 130 (39) 15.6%
Consideraciones prácticas para medir los ID

en un escenario de cambio de tasas impositivas cambiantes
Estimar la tasa promedio futura con base en proyecciones
1 • Obtener las proyecciones de resultados (antes de impuestos) para los

próximos cinco años más recientes, aprobados por la dirección.
• Determinar el resultado gravado estimado, a partir de estas
proyecciones.
• Calcular el impuesto estimado para cada año, de acuerdo con el rango
de la tabla.
• Determinar la tasa media del período, dividiendo el impuesto estimado
de cada año sobre el resultado gravado estimado de cada año.
• Si hubiera diferencias temporarias que se revertirán más allá del año 5,
usar la tasa estimada del año 5 para el resto.
2
Medir el ID considerando:
• El calendario de reversión de las diferencias temporarias
• La tasa media estimada de cada año
33

DT 1 2 3 4 5 R
1 RAI Proyectado
Diferencias “perm.”
60
3
25
4
28
5
(15)
10
(10)
7
Reversión AID 7 (7)
Reversión PID (60) 6 6 6 6 6 30
Resultado gravado 62 35 39 1 3
IIGG determinado 19,0 10,25 11,45 0,25 0,75
Tasa media estimada 31% 29% 29% 25% 25% 25%

DT 1 2 3 4 5 R
1 RAI Proyectado
60
3
25
4
28
5
(15)
10
(10)
7
Reversión PID (60) 6 6 6 6 6 30
DT 1 2 3 4 5 R
Reversión ID (neto) (53) (1) 6 6 6 6 30
2 Tasa media estimada

PID (estimado)
31%
0,3
29%
(1,8)
29%
(1,8)
25%
(1,5)
25%
(1,5)
25%
(7,5)
34

DT 1 2 3 4 5 R
1 RAI Proyectado
60
3
25
4
28
5
(15)
10
(10)
7
Reversión PID (60) 6 6 6 6 6 30
DT 1 2 3 4 5 R
Reversión ID (neto) (53) (1) 6 6 6 6 30
2 Tasa media estimada

PID (estimado) (13,7)
31%
0,3
29%
(1,8)
29%
(1,8)
25%
(1,5)
25%
(1,5)
25%
(7,5)

Impuesto corriente
Gasto por impuesto a las ganancias xxx
Impuesto a las ganancias a pagar xxx
Impuesto diferido
Gasto por impuesto a las ganancias (a)
Pasivo porSegún
impuesto
DDJJ diferido
35

Impuesto corriente
Gasto por impuesto a las ganancias xxx
Impuesto a las ganancias a pagar xxx
Impuesto diferido
Gasto por impuesto a las ganancias (a)
Pasivo por impuesto diferido
Dato: el PID neto al

inicio era de $5

4 Pasivos (activos)
por impuestos
DT x
diferidos al


1 temporarias
Pasivos (activos)
por impuestos
bases fiscales de
activos y pasivo
36

Contrapartida
Resultado del período
PID /AID al inicio
¿Dónde se registra la Otro resultado integral del

contrapartida? período
PID /AID al cierre
Patrimonio
NIC 12: Presentación
Condiciones
para compensar
37
NIC 12: Notas a los estados financieros
Cualitativas Cuantitativas
• •
•
•



•
•
•
•
•
Hernán Casinelli
38

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Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto

¿Por qué es importante usar el

¿Por qué es importante usar el

¿Por qué es importante usar el

Resultado antes de impuestos 3.105 2.801

Tasa efectiva 28,3% 42,0%

¿Por qué es importante usar el

Resultado contable (antes de impuestos) 3.105

¿Por qué es importante usar el

Resultado contable (antes de impuestos) 2.801

Problema central relacionado con la

Método del impuesto diferido

Resultado contable Resultado impositivas

Activo neto contable Activo neto impositivo

Método del impuesto diferido

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

3 tasa fiscal aplicable cierre

Clasificar las DT Reconocer la

Obtener las diferencias

Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Ver slide siguiente…

Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Intereses y penalizaciones relacionados con los

Alcance: impuestos que no se consideran

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

• Activo por impuesto diferido (si

Impuesto a las ganancias

Las pérdidas fiscales no utilizadas, ¿han sido producidas por

Impuesto a las ganancias

¿Dónde se registra la Otro resultado integral del

P/A impuesto corriente

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

3 tasa fiscal aplicable cierre

Clasificar las DT Reconocer la

Obtener las diferencias

Base fiscal de un activo o de un pasivo

Base fiscal de un pasivo [NIC 12.8]

Ejemplo (1): Créditos por ventas (importe bruto)

Ejemplo (2): Créditos por ventas (deterioro)

Ejemplo (3): Costos de activos no monetarios (en general)

Ejemplo (4): Inventarios

Ejemplo (5): Inventarios: fórmula del costo

Ejemplo (6): Propiedad, planta y equipo

Ejemplo (7): Propiedades de inversión

Ejemplo (8): Activos intangibles

Ejemplo (9): Activos intangibles

Ejemplo (10): Provisiones

Ejemplo (11): Beneficios a los empleados

Impuesto a las ganancias