Selección de Contribuyentes

La Selección de Contribuyentes a Fiscalizar surge en respuesta a la necesidad de las

Administraciones Tributarias de asignar los escasos recursos para auditar a un número
reducido de contribuyentes, de forma tal que en el proceso posterior de fiscalización se
obtenga el máximo impacto.

Que el Artículo 71 de la Ley N.º 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario

Boliviano, la Administración Tributaria se encuentra facultada a designar Agentes de
Información a toda persona natural o jurídica de derecho público o privado sin costo
alguno a proporcionar toda clase de antecedentes, datos, información con efecto
tributario, con el propósito de contar con elementos de juicio que permitan determinar la
veracidad de las operaciones, transacciones, declaraciones juradas presentadas y pagos
efectuados por los sujetos pasivos o terceros responsables con la finalidad de generar
información útil y veraz que coadyuve a las acciones de control, verificación, fiscalización
e investigación.

Agentes de Información
Artículo 71° (Obligación de Informar).
I.Toda persona natural o jurídica de derecho público o privado, sin costo alguno, está
obligada a proporcionar a la Administración Tributaria toda clase de datos, informes o
antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones económicas,
profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente
por la Administración Tributaria.
II. Las obligaciones a que se refiere el parágrafo anterior, también serán cumplidas por
los agentes de información cuya designación, forma y plazo de cumplimiento será
establecida reglamentariamente. El Artículo contiene la modificación del numeral 8,
prevista en la Disposición Adicional Octava de la Ley N° 291 de 22/09/2012. (Ley 291).
CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO LEY N° 2492 36
III. El incumplimiento de la obligación de informar no podrá ampararse en: disposiciones
normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los
referidos organismos o entes estatales o privados.
IV. Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional a efecto de impedir la
comprobación de su propia situación tributaria.
Artículo 72° (Excepciones a la Obligación de Informar).
No podrá exigirse información en los siguientes casos:
1. Cuando la declaración sobre un tercero, importe violación del secreto profesional, de
correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas salvo orden judicial.
2. Cuando su declaración estuviera relacionada con hechos que pudieran motivar la
aplicación de penas privativas de libertad de sus parientes hasta cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los casos en que estuvieran vinculados por
alguna actividad económica.
Artículo 73° (Obligaciones de los Servidores Públicos).
Las autoridades de todos los niveles de la organización del Estado cualquiera que sea
su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones públicas, están obligados a
suministrar a la Administración Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos
tributarios requiera, mediante disposiciones de carácter general o a través de
requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y
protección para el ejercicio de sus funciones.
Para proporcionar la información, los documentos y otros antecedentes, bastará la
petición de la Administración Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo,
deberán denunciar ante la Administración Tributaria correspondiente la comisión de
ilícitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administración Tributaria, los juzgados y tribunales deberán
facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las actuaciones
judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan
estos datos. El suministro de aquellos datos de carácter personal contenidos en registros
públicos u oficiales, no requerirá del consentimiento de los afectados.

El área de Fiscalización de la Administración Tributaria boliviana ha definido como parte

de su planificación estratégica el basar su trabajo en los procesos del Departamento de
Inteligencia Fiscal.
La Inteligencia Fiscal es una actividad orientada al análisis económico-fiscal, al estudio
de conductas de defraudación y a la definición de los cauces de acción correspondientes.
Los análisis y estudios realizados permiten establecer estrategias eficientes de control
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
Dos de los principales instrumentos de Inteligencia Fiscal son Información Interna e
Información Externa, ambos proporcionan toda la información necesaria para que
Inteligencia Fiscal pueda realizar todos los análisis y estudios mencionados
anteriormente.
Por otra parte, Inteligencia Fiscal basándose en determinadas investigaciones establece
la necesidad de que alguna empresa, asociación, institución o persona presente a la
Administración Tributaria cierta información que pase a formar parte de Información
Externa. Los principales proveedores de Información Externa son los Grandes
Contribuyentes, la Administración Tributaria boliviana cuenta actualmente con 1,835
contribuyentes categorizados como Grandes Contribuyentes (GRACOS) y 85
categorizados como 2 Principales Contribuyentes (PRICOS), ambos, representan el 0,7
% del total de nuestro de Padrón.
Sin embargo, este 0,7% representa el 76% de la recaudación anual de nuestra
Administración, correspondiendo el 56% a los Grandes Contribuyentes y el 20% a los
Principales Contribuyentes. Estos, por su importancia en el movimiento económico del
país cuentan con la información suficiente, no solamente para ser eficientemente
controlados ellos mismos, sino para controlar al resto de los contribuyentes.
La información con la que actualmente cuenta la Administración Tributaria boliviana y
que es provista por estos contribuyentes es la siguiente: Compras y Ventas realizadas
en cada período (mes), Dictamen de Auditoría Externa, Transacciones con Tarjetas de
Crédito, Consumo de Energía Eléctrica, Clínicas y la Aduana Nacional que se ha
convertido en el principal proveedor de información en todo lo que se refiere a
transacciones de comercio exterior.
Además, la Administración Tributaria cuenta con tres proyectos de solicitud de
Información Externa, inicialmente a Grandes Contribuyentes, que serán implantados en
el corto plazo: Estados Financieros, Inventarios e Información sobre Procesos de
Producción asociados al Impuesto a los Consumos Específicos. Con toda la información
solicitada y recibida la Administración Tributaria boliviana ha generado una serie de
operativos a través de cruces de información que han permitido abarcar una gran
cantidad de rubros en la actividad económica boliviana, algunos de ellos son: Compras
Informadas versus Ventas Declaradas, Notas Fiscales Duplicadas, Notas Fiscales
Observadas, Ventas Declaradas versus Ventas Informadas por Administradoras de
Tarjetas de Crédito, Servicios Declarados por Agentes Despachantes de Aduana versus
Servicios Informados por la Aduana Nacional, Ventas Declaradas versus Importaciones
Informadas, Servicios Declarados por Empresas de Transporte de Carga versus
Servicios Informados por la Aduana Nacional y Consumo de Energía Eléctrica versus
Inscripciones a Padrón.
Los resultados de explotar toda la información con que cuenta la Administración
Tributaria han sido altamente positivos pues se han generado casos sobre más del 10%
del Padrón de contribuyentes en una gestión, obteniendo de forma directa más del 20%
de la recaudación del área de Fiscalización y, lo que es más importante, se ha
incrementado de gran manera la sensación de riesgo de los contribuyentes logrando un
mayor cumplimiento voluntario lo que ha permitido un incremento en las recaudaciones.
La Importancia de la Información en la Función de Fiscalización
Si partimos de la premisa que la Función de Fiscalización se basa en el control
sistemático, sostenido e integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, induciendo de esta manera al cumplimiento voluntario de las mismas, y
tomando en cuenta que el recurso humano con el que cuenta esta área no es el
suficiente (238 funcionarios para 285.000 contribuyentes) y debe ser utilizado de manera
eficiente; podemos afirmar que la principal herramienta con la que cuenta el área de
Fiscalización para cumplir estas premisas es: Información. Las fuentes de información
con que cuenta el área de fiscalización son claramente identificables:

Sistema Integral de la Recaudación de la Administración Tributaria. (SIRAT)

Información Interna
Información Interna son todos aquellos datos que posee la Administración Tributaria
sobre cada uno de los contribuyentes, vale decir toda la información administrada por
las aplicaciones informáticas existentes.
El área de Fiscalización hace uso de esta información de dos maneras:
• Mediante consultas y reportes ya definidos, es decir, tal cual como cada una
de las aplicaciones, ya mencionadas, presenta la información almacenada en
a base de datos.
• Mediante información procesada donde determinada información puede ser
objeto de tratamientos especiales que permitan la obtención de agregados,
promedios, ratios, etc., por ejemplo, consolidación de declaraciones juradas
por contribuyente, por impuesto, por sector económico, etc.
Para la correcta explotación de toda esta información es necesario garantizar la calidad
total, de los datos, esta es lograda a través de los procesos de validación que cada una
de las aplicaciones posee.

Información Externa
Información Externa son todos aquellos datos que la Administración Tributaria obtiene
de empresas, asociaciones, instituciones o personas, para coadyuvar al trabajo del
área de Fiscalización.
De manera similar que, con la Información Interna, la Administración Tributaria solicita
dos tipos de Información Externa:
• Información detallada; es información que de forma desagregada contiene todas
las transacciones, movimientos, cambios de estado, etc., de determinada
empresa, asociación, institución o persona; a su vez esta información puede
dividirse en:
 General; información detallada de operaciones económicas de cualquier
agente de información, por ejemplo: compras, ventas, importaciones,
 proveedores, etc.
 Orientada a sectores específicos; información detallada solicitada a
cualquier ente orientada a controlar una actividad económica específica.
• Información agregada; es información previamente procesada, esta información
puede contener resúmenes, promedios, ratios, etc., de igual forma esta
información podemos dividirla en:
 General; información económica por ejemplo del Instituto Nacional de
Estadística.
 Orientada a sectores específicos; información procesada solicitada a
cualquier ente, por ejemplo la Cámara Boliviana de la Construcción,
Cámara Boliviana del Transporte, Cámara Nacional de Industrias, etc.,
que permita realizar análisis económicos de sectores o actividades
específicas.
Toda información que es recibida pasa por procesos de depuración y control de
calidad, cada proceso es diferente de acuerdo a la fuente, la cantidad y el tipo de
información, únicamente la información que pasa los procesos de depuración y control
de calidad es utilizada para su explotación.

Es importante hacer hincapié en que el crecimiento de la Información Externa es

ilimitado, depende de los requerimientos de información que la Administración
Tributaria determine realizar, obviamente un aspecto que no se debe descuidar es la
existencia del soporte de equipo informático necesario para poder recibir, depurar,
procesar y explotar toda la Información Externa que se reciba.

Administración de la Información
Toda la información que posee o que llega a la Administración Tributaria es tratada de
dos formas:
Cruces de Información
Haciendo uso de toda la información que la Administración Tributaria posee, el área de
Fiscalización realiza una serie de Cruces de Información con el objetivo de detectar
posibles casos de defraudación o conducta anormal de los contribuyentes.
Los Cruces de Información son definidos por el Departamento de Inteligencia Fiscal,
luego estos son derivados al área Informática de la Administración Tributaria donde son
programados y ejecutados. Posteriormente los resultados son conocidos por el
Departamento de Inteligencia Fiscal para que de ese modo este pueda evaluar si el cruce
definido dio los resultados esperados o caso contrario es necesario realizar una
redefinición del mismo. Si el resultado del cruce de información es positivo, el
Departamento de Inteligencia Fiscal determina que este se haga periódicamente de
forma rutinaria, por otra parte, con los resultados de los Cruces de Información, el
Departamento de Inteligencia Fiscal define nuevos tipos de cruces.
Los resultados de los Cruces de Información, en caso de ser positivos, pasan a un
proceso de Selección de Casos a Auditar. Dependiendo de las características de los
resultados, los contribuyentes seleccionados podrán pasar a determinado tipo de
proceso de control tributario.
Los tipos de Cruces de Información posibles de realizarse son:
• Cruces entre Información Interna; con toda la información que posee la
Administración Tributaria fruto del cumplimiento de las obligaciones formales de
los contribuyentes se han definido una serie de cruces internos de información.

• Cruces entre Información Externa; con la información que la Administración

Tributaria recibe de empresas, asociaciones, instituciones ó personas se han
definido cruces internos de información.

• Cruces entre Información Interna e Información Externa; utilizando los dos

tipos de información con los que cuenta la Administración Tributaria se realizan
una serie de cruces.

Procesamiento de la Información
Tanto la Información Interna como la Información Externa originan una serie de procesos
que logran obtener información agregada ó resumida que permite realizar diversos tipos
de análisis y estudios.
Por ejemplo, en el caso de Información Interna, mediante determinados procesos sobre
la información existente se obtiene información histórica por grupos de contribuyentes,
sectores económicos, impuestos, regiones, regímenes, etc. con el fin de analizar
tendencias de comportamiento tributario.
Para el caso de Información Externa se definen, por ejemplo, procesos sobre la
información totalizando anualmente o mensualmente las compras y/o ventas de
determinado contribuyente.
Inteligencia Fiscal
Si bien, como se mencionó anteriormente, la información es la materia prima para cumplir
el objetivo de Inteligencia Fiscal, la principal tarea de esta área es realizar análisis y
estudios sobre la información existente ó sobre los resultados de procesos y cruces.
Únicamente efectuando procesos de alto grado de investigación se pueden obtener
productos que permitan diferenciar y evaluar segmentos de contribuyentes, tendencias
y características del cumplimiento.
Inteligencia Fiscal realiza continuos análisis sobre la situación fiscal boliviana, para esto
efectúa, por ejemplo, los siguientes procesos:
• Estudios de comportamiento tributario agregado y por sector económico de cada
uno de los impuestos nacionales y de las operaciones de comercio exterior.

• Análisis del Registro Único de Contribuyentes sobre las inscripciones a

determinados impuestos con el fin de obtener segmentos, tendencias y formas
de cumplimiento de los contribuyentes.

• Establece estrategias de depuración y explotación sobre la Información Externa

recibida por la Administración Tributaria.

• Estudios de comportamiento tributario por: impuesto, contribuyente, grupos de

contribuyentes, regiones, actividades económicas, etc.

• Análisis detallado y especializado sobre las actividades sujetas al Impuesto

Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados y al Impuesto a los Consumos
Específicos, con el fin de:

+ Definir estrategias particulares que permitan contar con estudios

especializados, tanto en aspectos económicos y financieros como en
aspectos operativos y de producción.

+ Proponer políticas normativas que posibiliten el ejercicio de controles

sistemáticos.

• Análisis económico-fiscales y de evasión sectorial con el fin de afinar los procesos

de control y la selección de contribuyentes.
 • Análisis detallado de los grupos de contribuyentes que se benefician con
devoluciones de títulos valores con el fin de establecer y mejorar las políticas de
control.

Información Externa Solicitada a Grandes Contribuyentes

La Administración Tributaria boliviana cuenta actualmente con 1 920 contribuyentes
categorizados como Grandes Contribuyentes (GRACOS) que representan el 0,7 % del
total de nuestro de Padrón. Sin embargo, este 0,7% representa el 76% de la recaudación
anual de nuestra Administración. La Información Externa obtenida de estos
contribuyentes ha resultado ser clave para el control tributario no sólo de ellos mismos
sino de la totalidad de contribuyentes. La información con la que actualmente cuenta la
Administración Tributaria y que es provista por estos contribuyentes es la siguiente:
• Compras y Ventas realizadas en cada período (mes).
• Transacciones con Tarjetas de Crédito.
• Consumo de Energía Eléctrica.
• Clínicas.
• Aduana Nacional.

Régimen Simplificado
Quiénes pertenecen al régimen simplificado
Existen tres grupos:

• Artesanos: personas naturales que ejercen un arte u oficio manual,

trabajando por cuenta propia en sus talleres o a domicilio, por ejemplo:
Bordador, Tejedor, Hojalatero, etc.
• Comerciantes Minoristas: Son aquellas personas naturales que
desarrollan actividades de compra venta de mercaderías o prestación de
servicios en mercados públicos, ferias, kioscos, pequeñas tiendas y
puestos ubicados en la vía pública por ejemplo: Tienda de Barrio,
vendedores al detalle en Kioscos, etc.
• Vivanderos: son considerados vivanderos las personas naturales que
expenden comidas, bebidas y alimentos en kioscos y pequeños
locales, por ejemplo: Venta de alimentos en pequeños snacks, Kioscos,
etc.
Requisitos para estar dentro del Régimen Simplificado

Son básicamente cuatro:

1. El precio unitario de sus productos

2. El total de sus ventas anuales,
3. La actividad (artesanos, comerciantes minoristas, vivanderos), y por
supuesto
4. Su capital.
Veamos el siguiente cuadro:

Quiénes NO pertenecen al Régimen Tributario Simplificado RTS en Bolivia

• Comerciantes de aparatos electrónicos y electrodomésticos

• Personas inscritas en el ICE (Impuesto a los Consumos Específicos)
• Comisionistas
• Quienes tengan un capital superior a Bs. 60.000.-
• Quienes tengan ventas anuales superiores a Bs. 184.000.-

Nota:
1. Quienes tengan un capital menor a Bs. 12.000.- quizá no necesitan
inscribirse al NIT
2. Los inscritos en el STI (Sistema Tributario Integrado), RAU (Régimen
Agropecuario Unificado) y Régimen General no pueden inscribirse al RTS.
Requisitos para la Inscripción al NIT Régimen Simplificado

• Documento de Identidad Vigente

• Factura de luz del Domicilio Fiscal (negocio), Domicilio habitual (casa)
• Croquis de ambos domicilios
• Correo electrónico vigente.

Cuadro de categorías régimen simplificado y cuánto deben pagar

Son cinco categorías y dependiendo de su capital pagan desde Bs. 47 a Bs. 200 de
manera bimestral.

Procedimiento para el pago

Antes se debía hacer una declaración jurada en el formulario 4500, y si no se declaraba
o se lo hacia fuera de plazo correspondía una multa por incumpliendo al deber formal.

Ahora no corresponde las mutas para este sector.

El pago se lo realiza directamente en una entidad financiera con el carnet de identidad

vigente o el número de NIT (también lo puede hacer una tercera persona a cuenta del
titular).

Vencimiento

Para los pagos bimestrales existen plazos, en todo caso si no se paga a tiempo no
corresponde una multa, pero sí un interés por mora que directamente se lo puede
cancelar en al momento del pago del impuesto en el banco.
Aquí los plazos:
Particularidades

1. Si el contribuyente se inscribe en mes par, el pago de sus obligaciones

se inicia en el siguiente periodo, por ejemplo: si fue inscrito en el mes de
febrero su primer pago será en el mes MAYO, no así en marzo.
2. Si la fecha de vencimiento fuera un día inhábil se traslada al siguiente
día hábil
3. Si cierra o inactiva el NIT en el mes impar igual corresponde el pago por
bimestre en curso.

Cuidados que debes tener al ser parte del Régimen Simplificado

Estos son algunos de los cuidados que debes tener si perteneces al régimen
simplificado en Bolivia.

1. Cuando realizas el pago en las entidades financieras, éstas colocan el

periodo de pago. En el cuadro de vencimientos veras que cada pago debe
tener cierto periodo, si por error la entidad financiera colocara otro periodo
al que te corresponde este pago quedará en el aire, y figurará como deuda
en el sistema del SIN.
En este caso corresponde hacer una Corrección de Errores Materiales (CEM) y esto lo
puedes hacer únicamente en ventanillas de la Administración Tributaria.

1. Si cambias de dirección o requieres hacer alguna modificación, por

ejemplo: cambio de dirección, cambio de actividad, cambio de régimen,
debes habilitar la tarjeta MASI en oficinas de la Administración Tributaria.
Ya que al momento de la inscripción no es requisito como en el caso de
Régimen General.
2. Si estás inscrito en el régimen simplificado en Bolivia y no te corresponde
por las características de tu negocio, la administración tributaria tiene la
facultad de hacer un cambio de régimen con la clausura del negocio hasta
la regularización.

Anexo RDN 10-0036-16

Argumentos basados en normativa

• Ley Nº 843 (TO)
• Decreto Supremo Nº 24484
• Decreto Supremo Nº 27924
• Decreto Supremo 3698

Precio Unitario límite de productos

• Comerciante Minorista: Bs480

• Artesano: Bs640
• Vivandero: Bs148
•
Caso Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT)

Se dio un caso expuesto por la AIT, en el que el contribuyente estaba inscrito en el

régimen simplificado en Bolivia, pero su capital era mayor al mínimo para simplificado y
sus ventas anuales ascendían a Bs22.841.543,25 (cálculo sobre base presunta)

Al evidenciar esta situación la Administración Tributaria a través de un operativo de

control emite una Resolución Determinativa, indicando que no le corresponde estar en el
régimen simplificado por el capital y ventas anuales mayores a lo establecido.

El contribuyente perdió el caso en el Recurso Jerárquico, por lo que la AIT también

determino el cambio de régimen al Régimen General

Obligatorios discrecionales

La discrecionalidad administrativa permite a la Administración Tributaria modificar su actuación

frente al entorno, es decir, la realidad económica y social del medio, sin modificar las leyes en
este caso específico el Código Tributario.
La Facultad de Discrecionalidad a mi forma de decirlo, es la potestad que tiene la SUNAT
para decidir si te aplica una multa o no, ello por haber cometido una infracción a uno de
los artículos del Código Tributario.

Dicha facultad de sancionar o no, se encuentra tipificada en el Artículo 82° del Código
Tributario: “La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias.”

Mucho más extenso se detalla de esta facultad en el Artículo 166°. – Facultad

Sancionatoria del Código Tributario.
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.