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Calculo y Analisis de Las Variaciones
Calculo y Analisis de Las Variaciones
Horizontes
Comprender que son las variaciones y su importancia en el análisis para la
gerencia.
Establecer los tipos de variaciones que existen y analizar el costeo estándar
con respecto al cálculo y análisis de estas variaciones.
INTRODUCCION
2. VARIACIONES
Las diferencias que resultan entre la comparación de los costos estándar y los
costos reales, se denominan variaciones o desviaciones.
Por lo tanto, el análisis de variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas
de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales
discrepancias y conocer las causas que dieron origen a tales variaciones.
DIOR S.A.
ESTÁNDARES ESTABLECIDOS PARA UNA UNIDAD PRODUCIDA
Precio de los Materiales Directos $ 5 por metro.
Eficiencia de los Materiales Directos 2 metros por unidad.
Precio de la Mano de Obra Directa $ 8 por hora de mano de obra directa
Eficiencia de la Mano de Obra Directa 3 horas de mano de obra directa por unidad.
Tasa de aplicación de los CIF variables $ 1.1 por hora de mano de obra directa.
Tasa de aplicación de los CIF fijos $ 6.0 por hora de mano de obra directa.
Producción esperada a la capacidad normal 2.000 unidades.
Horas de MDO esperadas a la capacidad normal 6.000 horas de MOD.
DIOR S.A.
COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL
PERIODO
Precio de compra promedio de los Materiales $ 4,90 por metro.
Directos
Materiales Directos comprados 4.500 metros
Materiales Directos usados 4.200 metros
Nómina de Mano de Obra Directa $49.725
Horas trabajadas de Mano de Obra Directa 5.850 horas
Total de CIF variables $6.195
Total de CIF fijos $36.300
Unidades comenzadas y terminadas 1.800 unidades
Inventario Final de Productos en Proceso 100 unidades (100% en materiales y 60% de
costos de conversión)
No existían inventarios iniciales.
Son varias las causas que originan una discrepancia entre los precios unitarios
estándar y los reales. Las más importantes son las siguientes:
Cantidad Cantidad
Estándar = Estándar X Producción Equivalente
Permitida por unidad
Las siguientes son, entre otras, las principales causas que dan origen a las
variaciones en la cantidad de los materiales directos como resultado de su
consumo:
Variación de Precio: Supóngase que Dior S.A., realizó cuatro compras por
separado durante el año, cada una a un precio unitario diferente. El precio de
compra promedio ponderado de $4,9 por metro se calculó ponderando cada
compra individual en metros por su correspondiente precio por metro. Como
puede observarse en la siguiente tabla, el precio de compra total $22.050, se
divide por la cantidad total de metros comprados, 4.500, generando el precio de
compra promedio ponderado por metro de $4,9.
Variación del
Precio de los = ($4,90- $5,00) x 4.500
Materiales Directos
Variación del
Precio de los= $ (450) Favorable
Materiales Directos
Se generó una variación favorable del precio, con relación a los costos, por que la
empresa pagó $0,10 menos por unidad ($4,90 - $5,00) que lo esperado por los
4.500 metros que se compraron. Siempre que el precio real sea menor que el
precio estándar, la variación con respecto a los costos es favorable.
Producción Equivalente
Unidades Comenzadas y Terminadas 1.800
Unidades Inv. Final de Productos en Proceso:
(100 x 100% en cuanto a materiales directos) 100
Total de Unidades Equivalentes. 1.900
Cantidad Cantidad
Estándar = Estándar X Producción Equivalente
Permitida por unidad
Cantidad
Estándar = 2 mts X 1.900 = 3.800 metros
Permitida
Variación de la
Cantidad de los = (4.200 metros - 3.800 metros) x $5,0
Materiales Directos
Variación de la
Cantidad de los=$2.000 Desfavorable
Materiales Directos
Se generó una variación desfavorable de la cantidad, porque la empresa utilizó 400
metros (4200 – 3800) de materiales directos más que los permitido en la
producción de 1.900 unidades equivalentes. Siempre que se usan más materiales
directos que lo permitido, la variación es desfavorable con respecto a los costos,
puesto que se incrementa el costo de los materiales directos del producto
terminado.
Las siguientes son las causas principales que puede dar origen a las variaciones
por concepto de la utilización de la mano de obra directa en un proceso de
producción:
1. Cualquier cambio en las tasas de pago que no hubiese sido previsto cuando
se hizo la predeterminación de este segundo elemento de costo, como
ocurriría en el caso de una huelga repentina que diera origen a mayores
alzas de los salarios de los que se habían estimado en principio, o
simplemente una revisión del contrato colectivo de trabajo.
2. Un cambio brusco de los métodos de trabajo por diversas causas que den
origen, sea a una disminución del rendimiento por parte de los trabajadores,
ocasionado, por ejemplo, por un desmejoramiento en las condiciones
ambientales de trabajo; o a un mejoramiento de dicho rendimiento debido a
la implantación de nuevas técnicas y nuevos sistemas de relaciones
humanas que no se hubiesen previsto al determinar estos costos.
3. Una reclasificación de puestos en un determinado grupo de trabajadores,
que bien pudiera ser el resultado de una nueva evaluación de los oficios no
prevista cuando se predeterminaron los costos por concepto de la mano de
obra directa.
4. Un aumento de los salarios y modificaciones de los pagos mínimos por
decretos del gobierno.
2.2.2. Variación del Precio de la mano de obra directa:
La diferencia entre la tarifa o tasa salarial real por hora y la tarifa o tasa estándar
por hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa;
cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el
resultado es la variación total del precio de la mano de obra directa.
La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial
estándar por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra
directa.
DIOR S.A.
COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL
PERIODO
Nómina de Mano de Obra Directa $49.725
Horas trabajadas de Mano de Obra Directa 5.850 horas
Unidades comenzadas y terminadas 1.800 unidades
Inventario Final de Productos en Proceso 100 unidades (100% en materiales y 60% de
costos de conversión)
No existían inventarios iniciales.
La tarifa real por hora de mano de obra directa no fue dada, pero la podemos
calcular dividiendo la nómina de mano de obra directa por las horas reales
trabajadas, así:
La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa salarial de
un empleado, sino que es la tarifa salarial promedio ponderado de todos los
empleados.
Variación del
Precio de la = ($ 8,50 - $8,00) X 5.850 = $2.925
Mano de Obra Directa
El resultado fue una variación desfavorable de precio, porque Dior S.A., pagó un
promedio de $0,50 más por hora de mano de obra directa ($8,50 - $8,00) para
las 5.850 horas de mano de obra realmente trabajadas. Si las tarifas salariales no
cambian inesperadamente, se supone que la variación desfavorable se debió a que
los trabajadores no fueron adecuadamente asignados a los trabajos.
Producción Equivalente
Unidades Comenzadas y Terminadas 1.800
Unidades Inv. Final de Productos en Proceso:
(100 x 60% en cuanto a mano de obra directa) 60
Total de Unidades Equivalentes. 1.860
Cantidad Cantidad
Estándar = Estándar X Producción Equivalente
Permitida por unidad
Cantidad
Estándar = 3 hmod X 1.860 = 5.580 hmod
Permitida
Variación de la
Eficiencia de la = (5.850 - 5.580) X $8,00 = $2.160
Mano de Obra Directa
Se generó una variación desfavorable de la eficiencia, porque Dior S.A., utilizó 270
horas de mano de obra directa (5.850 – 5.580) más que las horas estándares de
mano de obra directa permitidas en la producción de 1.860 unidades equivalentes.
Cada vez que se usan más horas de mano de obra directa que las permitidas, la
variación es desfavorable debido al incremento del costo de la mano de obra
directa del producto terminado. Esta variación desfavorable de la eficiencia, puede
indicar que los trabajadores no fueron tan productivos, como debieron haber sido;
o que se requirió más tiempo para manipular los materiales en producción, debido
a la mala calidad de los mismos.
Dior S.A.
Presupuesto Flexible
Normales Permitidas Reales
Horas de mano de obra directa 6.000 5.580 5.850
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales Indirectos $ 600 $ 558 $ 585
Mano de Obra Indirecta 3.000 2.790 2.925
Reparaciones 1.200 1.116 1.170
Energía 1.800 1.674 1.755
Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables $ 6.600 $ 6.138 $ 6.435
A través de los años se han desarrollo diferentes técnicas para calcular las
variaciones de los costos indirectos de fabricación; a continuación presentamos los
tres métodos más comúnmente utilizados.
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos
de fabricación estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los
costos indirectos de fabricación con base en una variación.
La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una
variación es:
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones,
existe una variación del presupuesto (controlable) y una variación del volumen de
producción (denominador o capacidad ociosa).
Ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente más o menos en los
costos indirectos de fabricación lo esperado y/o utiliza más o menos la cantidad de
horas permitidas de mano de obra directa. La utilidad de esta variación es también
limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variación se debió al gasto
o a la eficiencia. También se denomina variación controlable, pues supone que el
gerente o el supervisor tienen algún control sobre esta variación combinada (gasto
y eficiencia).
Una variación del volumen de producción sólo relaciona los costos indirectos de
fabricación fijos porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se
aplican los costos indirectos de fabricación fijos a la producción como si fueran un
costo variable. Los costos totales fijos, por definición, no cambian a medida que
varía la actividad productiva y permanecerán constantes a través del rango
relevante.
Obsérvese, que la variación del volumen de producción no se afecta por los costos
indirectos de fabricación reales.
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones,
la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una
variación del precio (gasto) y una variación de la eficiencia. La variación del
volumen de producción permanece igual.
2.3.3.1. Variación del precio (gasto). La diferencia entre los costos indirectos
de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con
base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas, es igual es igual a la
variación del precio.
Esta variación del precio se conoce también como variación del gasto porque en
muchas situaciones la variación se genera a partir de los cambios en el precio y de
los cambios transitorios en las condiciones operacionales.
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo
planeado. Si los trabajadores son ineficientes las horas de mano de obra directa
reales trabajadas excederán las horas estándares permitidas de mano de obra
directa, y por consiguiente se incurrirá en más costos indirectos de fabricación
variables de lo planeado.
La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una
variación es:
Variación Total Costos indirectos Costos indirectos
de los Costos = de Fabricación - de Fabricación
Indirectos de Fabricación Reales Aplicados (*)
Dior S.A.
Costos Indirectos de Fabricación Reales
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales Indirectos $ 790
Mano de Obra Indirecta 3.050
Reparaciones 600
Energía 1.755
Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables $ 6.195
Variación Total
de los Costos= $42.495 -$39.618 (*) = $2.877
Indirectos de FabricaciónDesfavorable
Se produjo una variación desfavorable, porque Dior S.A., pagó más por los costos
indirectos de fabricación que los que aplicó a la producción. Es de tener en cuenta
que si los costos indirectos de fabricación reales se hubieran comparado
erróneamente con el presupuesto estático de $42.600, se generaría una variación
favorable de $105, esto llevaría a que la gerencia considere equivocadamente que
se redujeron los costos indirectos de fabricación en vez de incrementarse.
Un presupuesto estático sólo debe utilizarse para analizar las variaciones de los
costos indirectos de fabricación cuando las horas reales trabajadas de mano de
obra directa coinciden con las horas de mano de obra directa a la capacidad
normal, es decir, la producción real equivalente a la producción del denominador.
La técnica de análisis con base en un factor es limitada en cuanto a su utilidad
porque, aunque revela que existe una variación, no ayuda a identificar las posibles
causas.
Variación del
Presupuesto = $42.495 - $42.138 = $357 (desfavorable)
(Controlable)
Dior S.A.
CIF CIF PRESUPUESTADOS Variació
REALES EN HMOD ESTANDARES n
PERMITIDAS
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales Indirectos $ 790 $ 558 $ 232
Mano de Obra Indirecta 3.050 2.790 260
Reparaciones 600 1.116 (516)
Energía 1.755 1.674 81
Total de Costos Ind. de Fabricación Variables $ 6.195 $ 6.138 $ 57
Variación del
Volumen de Producción
= 6.000 - 5.580X $6.00 = $2.520
(Desfavorable)
Variación del
Precio o Gasto = $4.495 - $42.435 = $60 Desfavorable
Dior S.A.
CIF CIF PRESUPUESTADOS Variación
REALES EN HMOD REALES
Costos indirectos de fabricación variables:
Materiales Indirectos $ 790 $ 585 $ 205
Mano de Obra Indirecta 3.050 2.925 125
Reparaciones 600 1.170 (570)
Energía 1.755 1.755 0
Total de Costos Ind. de Fabricación Variables $ 6.195 $ 6.435 ($ 240)
Variación de la eficiencia:
Variación
De la = 5.850 - 5.580 x $1.10 = $297 (Desfavorable)
Eficiencia
Solución de Problemas
Problema 1:
La siguiente información para 200X, fue dada por la empresa Manufacturas del
Norte S.A., que fabrica tubos de luz fluorescente
SOLUCION
a. Variación del precio y de la eficiencia de los materiales directos:
Variación del
Precio de los = ($1.10 - $1.25) x 6.000 = $ (9.000) Favorable
Materiales Directos
Variación de la
Cantidad de los = (50.000 - 45.000) x $1.25 =$6.250 Desfavorable
Materiales Directos
Variación de la
Eficiencia de la = (30.250 - 30.000) X $4,2 = $1.050 Desfavorable
Mano de Obra Directa
Variación Total
de los Costos = $140.000 - $120.000 (*) = $20.000
Indirectos de Fabricación Desfavorable
(*) Costos Indirectos
De Fabricación = 30.000 X $4,0 = $120.000
Aplicados
Horas del Denominador = C.I.F. Fijos Presupuestados / Tasa estándar de C.I.F. Fijos
Horas del Denominador = $25.000 / $1,0 = $25.000
Variación del
Volumen de = 25.000 - 30.000 X $1,0 = $(5.000)
Producción (Favorable)
Variación del
Precio o = $140.000 - $115.750 = $24.250 Desfavorable
Gasto
Variación
De la = 30.250 - 30.000 x $3,0 = $750 (Desfavorable)
Eficiencia
Horas del Denominador = C.I.F. Fijos Presupuestados / Tasa estándar de C.I.F. Fijos
Horas del Denominador = $25.000 / $1,0 = $25.000
Variación del
Volumen de = 25.000 - 30.000 X $1,0 = $(5.000)
Producción (Favorable)
Problema 2:
La Compañía de Muebles Cádiz S.A., utiliza un sistema de costos estándar para sus
operaciones industriales. El costo estándar del juego de muebles de comedor es
como sigue:
Los costos reales del mes de junio para cada juego de muebles de comedor
fueron:
Madera y materiales (550 metros a $420 el millar)
Mano de obra directa, 21 ¼ horas a $8,16
Costos indirectos de fabricación ($164.480/1200 unidades
Se requiere:
SOLUCION
1. Precio de Materiales:
2. Cantidad de Materiales:
Autoevaluación
Editorial el Cisne S.A., produjo 7.600 libros de tiras cómicas para el año. El
estándar de la cantidad de materiales directos fue 6 unidades de material directo
por unidad de artículos terminados. La cantidad de materiales directos utilizados
en la producción fue de 46.500 unidades. Los materiales directos comprados
ascendieron a 36.000 unidades. El costo real de los materiales directos fue de
$3.25 cada uno, pero el costo estándar de los materiales directos fue de $3.30
cada uno. Se utilizó un sistema de costos por procesos para acumular los costos.
Ortega S.A., utiliza un sistema de costeo por procesos. Los costos se aplican a la
producción con base en los costos estándares. A continuación se presenta la
información para el mes pasado:
Concepto Valor
Costos indirectos de fabricación reales $ 21.700
Horas estándares permitidas de mano de obra directa 6.200
Horas reales de mano de obra directa 5.900
Horas de mano de obra directa a la capacidad normal 6.500
Costos indirectos de fabricación variables presupuestados $ 5.525
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $ 19.500
Costo de los artículos vendidos $ 20.000
Inventario final de artículos terminados $ 40.000
Inventario final de productos en proceso $ 10.000
Analice los costos indirectos de fabricación para el mes, usando el método con
base en tres variaciones.
Repaso Significativo
Se le sugiere al estudiante, como complemento a lo visto en esta unidad,
investigar y conceptuar en aspectos relacionados con:
a) $40.000 desfavorable
b) $32.000 desfavorable
c) $24.000 desfavorable
d) $20.000 desfavorable
Bibliografía Sugerida