El costo estándar es el procedimiento de costeo que tiene como objetivo determinar lo

que debería costar la fabricación de un producto en condiciones normales, es decir, es

un costo predeterminado que sirve de base para medir la gestión productiva de una
empresa industrial.

Objetivos:
a) Información amplia y oportuna.
b) Control de operaciones y de gastos.
c) Determinación confiable del costo unitario para: Fijar el precio de venta.

Requisitos para la implantación de costos estándar:

- Definición de los niveles de producción de la empresa.

- Organización de la empresa para la gestión de costos, donde cada uno de los centros
de costos actúa como una unidad administrativa para efectos de medición y control.

-Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto y la
ejecución presupuestal.

- Elección del tipo de estándar a utilizar.

- Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa del

proceso de producción.

- Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación.

- Fijación del volumen de producción.

Ventajas:
 Facilita la elaboración de presupuestos de operación, promueve el control de
costos y simplifica los costos de los inventarios.
 Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación.
 Pueden calcularse con antelación al proceso productivo o al inicio del período
contable y determina cada uno de los productos de cada proceso productivo
por elemento del costo.
 Facilitan la fijación de precios de venta, por lo que se estandarizan los
procedimientos productivos.
 Permite conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que
ocasiona.
 Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos
revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar
responsabilidades.
 Generan apoyo en el control interno de la empresa.
 Son muy útiles para la toma de decisiones.
 Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la
correspondiente disminución de los precios de venta, el aumento del poder
adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa

Desventajas:

 Es un sistema muy costoso y no todas las empresas pueden tenerlo, ya que se

necesita de un control muy eficaz.
 La inflación obliga a cambios constantes.
 El grado de rigidez o flexibilidad en las normas no pueden establecerse de una
manera precisa.
 La efectividad de las normas se debilitan si se revisan constantemente.
 Si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación
importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista.
 En la práctica es muy difícil adaptarse a una estructura conceptual específica,
debido a la rigidez o flexibilidad y así los costos no pueden calcularse con
precisión
 ESTANDARES DE MATERIALES DIRECTOS

DETERMINACION DE LOS COSTOS ESTANDARES DE MATERIALES DRECTOS

Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y

estándares de eficiencia.

 Estándares de precio de los materiales directos

Los estándares de precio de los materiales directos son los precios unitarios con
los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se
expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas
totales para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares
individuales. El pronóstico de ventas es de suma importancia porque
determinara primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán
que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se
adquirirán durante el periodo siguiente. La mayoría de los proveedores
ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de
cantidades de materiales directos que se espera ordenaran para todo el
periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor
puede establecer el precio neto de compra.
La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda
determinar el precio estándar por unidad. El departamento de contabilidad de
costos y el departamento de compras normalmente son responsables de fijar
estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido
acceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones del mercado y
otros factores relevantes. El departamento de compras es responsable de
examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y
dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos.
La mayoría de los proveedores desearan la opción de cambiar sus precios
durante el periodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este
convenio, la gerencia debe considerar el incremento del precio estándar inicial
por unidad a un precio promedio estándar ponderado por unidad, para reflejar
los siguientes incrementos de precio proyectados para el periodo. Como una
alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los
precios de compra, el departamento de contabilidad de costos y el de compras
pueden alterar de manera periódica el precio estándar por unidad en respuesta
a los cambios reales en los precios de compra.
El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar
mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufactureras que
deben establecer estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuando
se utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debe
calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos.
 Muchas compañías manufactureras han designado gerentes de diferentes
departamentos, a quienes se les asigna la única responsabilidad del
establecimiento de estándares.

 Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos

Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones

predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la
producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un material directo
para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse para
cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las
cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden
desarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experiencias
anteriores utilizando la estadística descriptiva y periodos de prueba en
condiciones controladas.
El departamento de ingeniería, debido a que se diseña el proceso de
producción, está en la mejor posición para fijar de forma realista los estándares
de cantidad alcanzables.

VARIACIONES EN MATERIALES DIRECTOS

Uno de los propósitos importante del uno de un sistema de costos estándares es

ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares
permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales y los
estándares. Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se
denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede
emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la función
explicativa. (Los gerentes de los centros de costos rinden informe al supervisor de
producción, quien delega autoridad en ellos).

Previo a la comparación entre las mediciones estándares y las reales es necesario

determinar el consumo total estándar de estos factores compatibles con el volumen
real de producción de cada mes. Solo de esta manera podrá efectuarse el análisis
comparativo que dará origen a las variaciones correspondientes. El cálculo del
consumo estándar compatible con el volumen real de cada mes se realiza de la
siguiente manera:

𝑸𝒆 = 𝒒𝒆 𝒙 𝑽𝒓

𝑄𝑒 = Consumo total estándar de materia prima

𝑞𝑒 = Consumo unitario estándar de materia prima
𝑉𝑟 = Volumen real de producción

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación de la cantidad

y variación del precio.
 DE CANTIDAD

También llamadas variaciones de eficiencia o uso. La diferencia entre la

cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar
permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación
de la eficiencia de los materiales directos.
La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales
directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente. Adviértase que
la producción equivalente se usa en el cálculo de la cantidad estándar
permitida y no solo las unidades terminadas durante un periodo. La producción
equivalente se define como la suma de las unidades aún en proceso expresadas
en términos de las unidades terminadas más el total de unidades realmente
terminadas. Aunque el concepto de producción equivalente se aplica
principalmente a un sistema de costeo por procesos, también puede usarse en
un sistema de costeo por órdenes de trabajo para calcular la cantidad total de
producción para un periodo.
La ecuación de la variación de la cantidad de los materiales directos es:

Variación de la Cantidad Cantidad Precio

cantidad de los = real - estándar x unitario
materiales directos utilizada permitida estándar

 DE PRECIO

La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados

y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la
variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica
por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los
materiales directos.
Este es el método preferido para calcular la variación del precio de los
materiales directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las
compras. Algunas compañías prefieren calcular la variación del precio de los
materiales directos cuando estos se emplean en la producción. La desventaja
obvia de este segundo método es que la variación no se calcula hasta cuando
se utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo
transcurrido entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a
medida que más compañías implementan procedimientos de inventario justo a
tiempo, que reducen en forma significativa y en algunos casos eliminan
completamente los inventarios. Durante los periodos de cambio de precios, el
precio real de los materiales directos por unidad debe calcularse tomando un
promedio ponderado de todas las compras realizadas durante el periodo que
se analiza.
 La ecuación para la variación del precio de los materiales directos es:

Variación del Precio Precio Cantidad

precio de los = unitario _ unitario x real
materiales directos real estándar comprada

CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN MECANISMOS DE VALUACION

Cuando la empresa utiliza estándares para costear su producción la registración

contable al final de cada mes se realiza aplicando mecanismos especiales para valuar
determinadas cuentas, además de las variaciones descritas precedentemente. En el
Cuadro se exponen dichas cuentas y el esquema de cálculo para determinar los valores
a consignar en cada una:

Cuentas Valuacion Significado de símbolos

Almacenes - Mat. Directos Qc x Pe Qc = Cantidad comprada
Almacenes - Mat. Varios Qc x Pr Pe = Precio estándar
Cuentas por Pagar Qc x Pr Pr = Precio real
Materiales en Proceso Qe x Pe Qe = Consumo estándar
Mano de obra en Proceso He = Horas estándares
He x Se
Mano de obra Hr = Horas reales
Hr x Sr
lrnproductiva Se = Costo por hora estándar
Hr x Sr
S.J y C.P. Devengados Sr = Costo por hora real

Cex Ber Ce = Cuota estándar

CIF en Proceso
importe Ber = Base estándar compatible
CIF
real con el volumen real
 Conclusiones:
 Para tener un mejor control de los costos en cualquier empresa industrial, ser
recomienda más contar con un sistema de costos estándar, por ser más conveniente
ya que nos permitirá no solo determinar un costo anticipado de la producción, sino el
costo que realmente debe mantenerse durante el proceso productivo y con ello
analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el
siguiente.
 La implantación de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con
mucha precaución, cuidando que no se excluya ningún aspecto importante que deba
considerarse en la determinación del costo por unidad.
 EJEMPLOS DE COSTO ESTÁNDAR

Caso Práctico Nº 1

La Empresa Industrial San Jorge S.A. fabrica un sólo producto en lotes de 100 unidades.
Ella emplea un sistema de costos estándar, los mismos que se calcularon en la forma
siguiente:

DETALLE COSTO
50 kilos de materia prima directa S/. 100.00
20 horas de mano de obra directa, operación I a S/. 1.80 36.00
30 horas de mano de obra directa, operación II a S/. 2.00 60.00
25 horas máquinas costos indirectos a S/. 3.00 75.00
Costo total de 100 de lote de 100 unidades 271.00

El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades
cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho período se completaron 250 lotes.

Operaciones del período:

Compras de materia prima directa del período:

6 000 kilos a S/. 2.25 la unidad

4 000 kilos a 1.90 la unidad.
5 000 kilos a 2.10 la unidad

El costo de la mano de obra directa fue:

5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75

7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25

Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos

presupuestados fueron S/. 21, 000.

Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos.

Las horas – máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las
horas presupuestadas 7,000 horas.

Todos los 250 lotes fueron terminados.

Se requiere: Análisis de las variaciones estándares.

SOLUCIÓN
A continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Cuadro Nº 1

Detalle Estándar Bajo Estándar Sobre

Materia Prima Directa S/. S/.
Precio
(2.00-2.25) 6,000 1,500
(2.00-1.90) 4,000 400 500
(2.00-2.10) 5,000 4,000
Cantidad
(12,500- 14,500) 2 (1)
Mano Obra Directa
Costo
0P1: (1.80-1.75)5,20
OP2:(2.00-2.25)7,200 260
Efi ciencia 1,800
OP1(5,000-5,200)1.80 (2) 360
Op2:(7,500-7,200)2.00 (3) 600
Costo Indirecto de Fabricación
Eficiencia
(6,250-7,150)3 2,700
Presupuesto
21,000 -20,400 600
Capacidad
(7,000 – 7,150)3 450

El Cuadro Nº 1 indica dos columnas bajo el estándar y sobre el estándar; la columna

bajo el estándar indica los costos favorables y la columna sobre el estándar muestra los
costos que sido mayores a los costos presupuestados o desfavorables.

Podemos también observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de
materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de
costos indirectos
de fabricación.

Asimismo, las horas de efi ciencia han sido calculadas teniendo en cuenta la
producción real, tal como se indica en los cálculos auxiliares siguientes:
 Cálculos Auxiliares:

(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos

(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
CASO PRÁCTICO Nº 2

La empresa Manufacturera El Norteño S.A. fabrica un lote de producto de 200

unidades. Con los datos que a continuación se prepara un estado de costo de ventas.
El presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de diez lotes
mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12, 000
unidades).

Costo Estándar de 200 unidades

Materia Prima 60 galones a S/. 3.00 S/. 180.00

40 kilos a S/. 0.75 30.00
Mano de Obra 50 horas a S/. 1.80 90.00
Costo Indirecto 25 horas máquina a S/. 2.00 50.00

Costo estándar total de 200 S/. 350.00

unidades

Operaciones

1. Compras en el período:

Materia prima “A” 2,000 galones a S/. 3.30

3,000 galones a S/. 3.00
2,800 galones a S/. 3.15

Materia prima “B” 4,000 kilos a S/. 0.72

2,200 kilos a S/. 0.81

2. Costo de la Mano de Obra Directa:

1,400 horas a S/. 0.75

1,000 horas a 1.90
360 horas a 1.80

3. Costo Indirecto de fabricación real S/.3 450, presupuestada S/. 3 000

4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina presupuestadas y

estándares tienen que ser calculadas).

5. Materia Prima usada en la fabricación: 3,450 galones y 2,520 kilos.

 6. Al fi nal del período no había inventario de productos en proceso.

7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.3.30 por unidad.

SOLUCIÓN:

Cuadro N° 2

MATERIA PRIMA “A”

PRECIO
(3.00 – 3.30) 2000 S/. 600.00 (d)
(3.00 – 3.00) 3000 S/. 0
(3.00 – 3.15) 2800 S/. 420.00 (d) S/. 1,020.00 (d)
MATERIA PRIMA “B”
PRECIO
(0.75 – 0.72) 4000 S/. 120.00 (f)
(0.75 – 0.81) 2200 S/. 132.00 (d) S/. 12.00 (d)
CANTIDAD DE MATERIA PRIMA
A: (3,600 – 3,490) 3.00 S/. 330.00 (f)
B: (2,400 – 2,520) 0.75 S/. 90.00 (d) S/. 240.00 (f)
MANO OBRA DIRECTA
COSTO
(1.80 – 1.75) 1,400 S/. 70.00 (f)
(1.80 – 1.90) 1,000 S/. 100.00 (d)
(1.80 - 1.80) 360 S/. 0.00 S/. 30.00 (d)
EFI CIENCIA
(3000 – 2760) 1.80 (2) S/. 432.00 (f) S/. 432.00 (f)
COSTOS INDIRECTOS
EFI CIENCA
(1500 -1380) 2.00 (1) S/. 24.00 (F)
PRESUPUESTO
3,450 – 3000 S/. 450.00 (d)
CAPACIDAD
(1500 – 1380) 2.00 S/. 240.00 (d) S/. 666.00

2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

 CUADRO Nº 3
Estado de Costo de Ventas
Correspondiente al presente mes

COSTO ESTÁNDAR S/. S/.

MATERIA PRIMA 12,600
MANO DE OBRA 5,400
COSTO INDIRECTO 3,000
TOTAL 21,000
(-) EXISTENCIA FINAL (2,100)
(12,000 – 10,800) 1.75
COSTO DE VENTA ESTÁNDAR 18,900
(+) VARIACIONES SOBRE EL ESTÁNDAR: 1,032
PRECIO DE MATERIA PRIMA 30
COSTO DE MANO DE OBRA 450
PRESUPUESTO 240
CAPACIDAD 1,752
SUBTOTAL 20,652
(-) VARIACIONES BAJO EL ESTÁNDAR: 240
CANTIDAD DE MATERIA PRIMA 432
EFI CIENCIA DE MANO DE OBRA 240
EFI CIENCIA COSTO INDIRECTO
SUBTOTAL ( 912)
COSTO DE VENTA REAL 19,740

El cuadro Nº 2 detalla el cálculo de las variaciones de las dos materias primas A y B a

nivel de precio y cantidad de materia prima, costo y efi ciencia de mano de obra
directa, como también la efi ciencia, presupuesto y capacidad de costos indirectos de
fabricación. Podemos observar que en algunas de las variaciones son favorables (F) y
otras variables son desfavorables (D), como dijimos anteriormente, las favorables son
aquellas variaciones que se han gastado en un monto inferior a lo presupuestado y las
desfavorables cuando se gastaron más de lo previsto. También se debe tener en
cuenta que para calcular las variables de la efi ciencia se han tomado en cuenta la
producción real, es decir, en base a los 60 lotes terminados, tal como se muestran en
la parte inferior del cuadro Nº 2. Se debe hacer notar que la variación de capacidad
mide la infraestructura que no es utilizada en la producción; por lo tanto, representa
un costo oculto o variación desfavorable, tal como se indica en el cuadro Nº 2. El costo
estándar indicado en el cuadro Nº 03 se ha calculado tomando como base el total de
60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación, obteniéndose un costo estándar total de S/. 21,000,
de los cuales se ha restado el inventario fi nal, teniendo en cuenta que el costo
estándar por unidad asciende a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75.
Puede también observarse en el cuadro Nº 3, que las variaciones sobre el estándar se
han sumado al costo de ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el
estándar, obteniendo un costo de venta real de S/.19,740.00.