UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS

CATEDRÁTICO:

LIC. OSCAR RENÉ BARRERA

CÁTEDRA:

CONTABILIDAD DE COSTOS I

ESTUDIANTES : CARNET

ÁLVAREZ MENDOZA, STEPHANIE ALEJANDRA AM18017

ANAYA SÁNCHEZ, LUCÍA GABRIELA AS18021

SOSA MARTÍNEZ, NANCY SARAHÍ SM18034

VIDES TURCIOS, KATHERINE JASMIN VT18004

TEMÁTICA:

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

CIUDAD UNIVERSITARIA DE ORIENTE, DOMINGO 07 DE JUNIO DE 2020

 INDICE
INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................................1
OBJETIVO GENERAL............................................................................................................................3
OBJETIVOS ESPECIFICOS...................................................................................................................3
1. Definición de sistemas de costos........................................................................................................4
4.1. Conceptos........................................................................................................................................8
4.3. Fórmula para calcular la producción equivalente.......................................................................9
5.1. Manufactura de Flujo Constante.................................................................................................15
6. Los pasos en el costeo por procesos....................................................................................................15
7. Métodos del costeo por procesos y ejemplos......................................................................................25
8. Comparación Entre Los Métodos Del Costo Promedio Ponderado Y PEPS..................................40
9. Asientos en el libro diario para el costeo por procesos.....................................................................43
10. Unidades Dañadas, defectuosas y material de desecho y desperdicio en el sistema de costeo por
procesos....................................................................................................................................................47
11. Cualquier otra temática relacionada................................................................................................60
CONCLUSIÓN........................................................................................................................................63
BIBIOGRAFIA........................................................................................................................................65
 INTRODUCCIÓN

En las empresas es muy importante que se implemente un sistema de costeo sin importar
a que se dedique, para poder tener un control de los costos. La información del costo de un
producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto, controlar
las operaciones, y desarrollar estados financieros. También, el sistema de costeo mejora el
control proporcionando información sobre los costos incurridos por cada departamento de
manufactura o proceso.

Dentro del trabajo abarcamos el Sistema de Costos por Procesos, todo lo relacionado con
él, desde sus definiciones, características, producción equivalente, el flujo de costos, sus pasos,
los métodos del costeo, los correspondientes asientos, unidades dañadas, defectuosas y
desperdicio de este sistema de costeo. Se trata de abordar el tema de la manera más clara y
comprensible posible.

En el actual desarrollo de las técnicas y sistemas de costos se persiguen tres importantes

objetivos: La medición de los costos, la más correcta y precisa asignación de costos por
actividad, proceso, producto y servicio, y la manera de reducir los costos.

En cuanto a la medición de los costos, su objetivo es el control en la evolución absoluta y

relativa de los mismos. En lo relativo a la asignación de los mismos a las actividades, procesos,
productos y servicios, la meta es conocer la contribución que cada actividad o producto aporta a
las utilidades de la empresa.

1
 Pero en el actual estado de situación en unas economías cada día más competitivas a los
empresarios no sólo les interesa medir, controlar y asignar eficaz y eficientemente los costos,
sino que pasa a tener una importancia fundamental la reducción de los mismos, dado un
determinado nivel de precios en el mercado, lograr la mayor utilidad implica fijar un costo como
objetivo, para lo cual es necesario hacer uso de diversas herramientas, instrumentos y
metodologías a los efectos de una mejor medición, control, seguimiento, análisis, planificación,
asignación y reducción de costos.

El sistema de costos moderno debe contemplar una visión sistémica de la empresa,

concentrándose en los procesos, participando activamente en la planificación comercial,
productiva y financiera, y poniendo un especial énfasis en las estadísticas aplicadas.

2
 OBJETIVO GENERAL

 Interpretar como funciona el sistema de costeo por procesos con el fin de recopilar
información para la obtención de registros contables, observar y juntar para el análisis de
costos unitarios y costos totales de cada departamento, por medio de la elaboración de
informe de costo de producción.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Especificar la información sobre costeo, costeo por procesos y sus características

 Demostrar cómo se realiza el cálculo de producción equivalente

 Evaluar cuáles son los métodos de costeo por procesos y como se utilizan para valorar
inventarios de productos en proceso y unidades transferidas y la comparación de ellos.

3
 1. Definición de sistemas de costos

Un sistema de costos puede definirse como el registro sistemático de todas las transacciones
financieras, expresadas en sus relaciones con los factores funcionales de la producción, la
distribución y la administración e interpretadas en una forma adecuada para determinar el costo
de llevar a cabo una función dada.1

En dicho registro, constituyen factores primordiales los documentos originales, los diarios,
los mayores auxiliares, los estados de operación o explotación y las clasificaciones de cuentas,
todos ellos necesarios para presentar a los dirigentes responsables, detalles adecuados sobre los
gastos de fabricación de ventas y administración.

Desde el punto de vista de la función fabricación, el sistema de costos es una rama de la

clasificación de los elementos del costo de producción, es decir: materiales, mano de obra y
gastos de fabricación, así como del análisis y síntesis de dichos elementos.

(Merlín Lazo Palacios)

Es una parte del sistema contable general que permite conocer cuánto cuesta producir un
artículo, podría decirse que es un subsistema del sistema general cuyo ámbito de aplicación está
definido, lógicamente para las empresas industriales; sin embargo en su contexto teórico
posibilita ser aplicable para cualquier otro tipo de empresas u organizaciones, es decir su marco
conceptual permite adquirir los criterios válidos en sector agrícolas, pecuarios, alimentos e
inclusive identificar el costo de un servicio o actividad.

(Oscar J. Marulanda Castaño)

1
Contabilidad de costos 1, Autor CPC. Merlín Lazo Palacios Pág. 179
Modulo: Curso Costos y Presupuesto, Oscar J. Marulanda Castaño Pág. 3

4
 2. Definición de Sistema de Costeo por Procesos

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por

departamento o centro de costos. Un departamento es una división funcional principal en una
fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se
ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros
de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los costos se acumularían por
centros de costos en lugar de por departamentos.

(Ralph S. Polimeni)

Es un sistema contable de acumulación de costos que tiene los mismos objetivos que el
sistema de costos por órdenes, pero su campo de aplicación práctica lo ubica en empresas con
caracterizaciones particulares en su modo de producción.

El sistema de costos por procesos debe utilizarse en empresas que producen en serie uno
o varios productos claramente definidos y sus volúmenes los define los procesos de planeación
interna, en la mayoría de los casos sin la identificación específica del consumidor final.

Otra característica importante en estas empresas es que su producción pasa en forma

consecutiva por una serie de procedimientos o procesos claramente definidos, situación
importante y definitiva en la estructura y el funcionamiento del sistema de costos.

(Oscar J. Marulanda Castaño)2

2
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni Pág. 223
Módulo curso: Costos y Presupuestos, Autor: Oscar J. Marulanda Castaño Segunda Edición

5
 El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por
departamento o centro de costo. Un departamento es una división funcional principal en una
fábrica donde se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de costo, los
costos se acumulan por centros de costo en vez de por departamentos.

Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada período. La asignación de costos en un departamento es
sólo un paso intermedio, el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder
determinar el ingreso.

El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y

tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera. Cuando los productos son
manufacturados masivamente, o en proceso continuo, el sistema de costos por procesos es
apropiado. Ejemplos de industrias que unas el sistema de costos por procesos son las empresas
productoras de papel, acero, productos químicos y textiles.3

(Merlín Lazo Palacios)

3
“Contabilidad de Costos 1” Autor: CPC. Merlín Lazo Palacios Pág. 227

6
 3. Características De Un Sistema De Costeo Por Procesos

El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se
incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada departamento se basan en la relación
entre los costos incurridos durante determinado periodo y las unidades terminadas durante el
mismo.

Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características:

1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.

2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro

mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos por el
departamento y se acredita con los costos 4 de las unidades terminadas que se transfieren a
otro departamento o a artículos terminados.

3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso

en términos de las unidades terminadas al final de un periodo.

4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada
periodo.

5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente

departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las unidades
salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del
periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.

6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y
calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por
departamento.

4
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni Pág. 224

7
 4. Producción Equivalente

4.1. Conceptos

En contabilidad de costos existe algo llamado producción equivalente y dado que la

industria manufacturera es una de las más importantes en cualquier país, como se sabe, las
organizaciones de este tipo elaboran o fabrican diversos productos, ya sea para su venta de forma
directa o indirecta; y para llegar a esto, una de las cosas más importantes y primordiales que esta
industria debe saber, además de controlar, supervisar, etc., es determinar sus costos unitarios,
parte vital de esta industria.5

“Es la representación de la producción en unidades como si estuvieran acabadas, teniendo

en cuenta para las que están sin terminar, su grado de avance. La producción equivalente
representa la relación entre el todo y su correspondiente unidad de producción.”6

CPC José G. Calderón M.

La producción equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da por acabados

de cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el que se encuentran con relación
a su terminación.

4.2. ¿Cómo se calcula la producción equivalente?

Existen dos formas para calcular la equivalencia y son:

1. Costo promedio. Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el inventario que había al
principio del mes o periodo, como la propia producción del mes o periodo. Es decir, no se
toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial, solamente a su importe se le
adiciona los costos del periodo para obtener el total de inversión en producción final del
5
¿Qué es la producción equivalente en contabilidad?: Autor: Magi Márquez, publicado el 1 de octubre de 2017.
6
Contabilidad de Costos, José G. Calderón Mozquillaza.

8
 ciclo productivo. Luego el volumen de producción trabajado está representado por las
unidades en proceso al principio, más los nuevos trabajos en el periodo, esta suma debe
convertirse a producción equivalente.

2. Costos a precio más antiguo. Consiste en valorizar la producción que resulte aplicando
el precio del mes anterior hasta cubrir el número de unidades equivalentes
correspondientes al inventario inicial y al resto de la producción se le aplicara el precio
que corresponde a las inversiones del propio mes. Se toma en cuenta la producción
incluso lo que quedo del inventario inicial y que corresponde a producción del presente
ciclo, más la producción puesta en trabajo en el mes y se resta la producción a unidades
no terminadas del inventario final, obteniendo así la producción equivalente.

4.3. Fórmula para calcular la producción equivalente

Esta fórmula se aplica para periodos determinados que incluyen inventarios tanto
finales como iniciales.

De esta manera, las unidades asimiladas a terminadas se pueden sumar con las
unidades terminadas efectivamente.

Su fórmula es:

Producción equivalente = No. Unidades en proceso X (grado de proceso)


Ejemplo:

Calcular la producción equivalente, si se tiene la siguiente información:

Δ Unidades en proceso al final del periodo 4,200.

Δ Grado de proceso: Materiales 100%, mano de obra 60% y costos indirectos
de fabricación 50%.

9
Solución:

Se aplica la fórmula de producción equivalente: 7

Producción equivalente = No. Unidades en proceso X (grado de proceso)

Producción equivalente Mat.= 4,200. Unidades*100%= 4,200 Unidades.

Producción equivalente Mo = 4,200. Unidades*60% = 2,520 Unidades.

Producción equivalente Cif = 4,200 unidades*50% = 2,200 unidades

De esta manera las unidades equivalentes halladas ya se pueden sumar, por elemento, con
las unidades totalmente terminadas del periodo.

7
CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia Pág.…222 Polimeni, Ralph S; Opus Cit,
Pág. 212

10
 5. Flujo de Costos en el Costeo por Procesos8

Según Polimeni las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo
por procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento.

Unidades Iniciales en
Proceso Unidades transferidas

+ +

Unidades terminadas y
Unidades que
= aún disponibles
empiezan el proceso
o son recibidas de +
otros departamentos
Unidades finales en
proceso

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben contabilizarse en un
departamento, el cual no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si todas las
unidades terminadas se transfieren, no habrá "unidades aún disponibles". Si se conocen todos los
componentes excepto uno, puede calcularse el faltante.

Δ Ejemplo. El siguiente ejemplo muestra el flujo de unidades en un departamento. Vinjoan

Company tenía en el departamento A 2,000 unidades en proceso al principio del mes,
colocó 6,000 unidades en proceso durante el mes y tenía 3,000 unidades en proceso al fin
del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento B. Al
remplazar todas las cifras conocidas en la ecuación, puede encontrarse el componente
desconocido (unidades transferidas):

8
Contabilidad de Costos “Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales” Autor: Ralph Polimeni,
Pág.225

11
 La entrada y la salida de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso
del departamento, la cual se debita con costos de producción (materiales directos, mano de obra
directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos de otro departamento (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de unidades terminadas en un departamento
anterior y transferidos al departamento actual). Cuando las unidades terminadas se transfieran, la
cuenta de inventario de trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades
terminadas. Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más comunes son secuencial, paralelo y selectivo. El
mismo sistema de costeo por procesos puede utilizarse para todos los flujos del producto.

 Según Polimeni un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se
colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de
la fábrica; los materiales directos adicionales pueden o no agregarse en los otros
departamentos. Todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la
misma secuencia. Generalmente este tipo de flujo es utilizado por fábricas de alimentos,
textiles, entre otras.

12
 Almacén de
Selección Encapsulado Envasado productos
terminados

 Según Polimeni en el flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega
durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en
un proceso o procesos finales. Este flujo es utilizado por fábricas que son ensambladoras.
Ejemplo fábrica de televisores.

GABINETE COMPONENTES

Corte Instalación de
alambres
Dpto. 1
Dpto.3

Tinturado Pruebas
Dpto.2 Dpto.4

Combinación

Dpto.5

Empaque

Dpto.6

Inventario de
Artículos
Terminados 13
  Según Polimeni en el flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de
la misma materia prima inicial. Por ejemplo, las industrias de carne empacada producen
varios cortes de carne, pieles y partes de un animal muerto. Cuando se genera más de un
producto de un proceso de producción, éstos se denominan productos conjuntos o
subproductos, dependiendo principalmente de su valor relativo de venta.

Gasolina Inventario de articulos

Dpto.2 terminados.
Petroleo Crudo
Dpto.1

Calentamiento del petroleo Inventario de articulos

Dpto.3 terminados.

Queroseno Inventario de articulos

Dpto.4 terminados.

En relación al flujo de los costos, en un sistema de los costos por proceso es similar al de
un sistema de los costos por órdenes de producción con la diferencia de que un sistema de costos
por órdenes de producción los costos se acumulan para cada orden y en este sistema los costos se
acumulan para cada proceso o departamento.

14
5.1. Manufactura de Flujo Constante.9

La producción de flujo constante, como su nombre lo indica, involucra un proceso de

producción continua. No se requieren órdenes de trabajo porque unidades idénticas
(homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa transportadora en un
flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y
fluyen a través de cada uno de éstos en la fábrica (un flujo secuencial del producto). Un ejemplo
de un proceso de manufactura de flujo constante sería una planta embotelladora de cerveza. Las
botellas vacías se colocan en una correa transportadora en el primer departamento y viajan, o
fluyen, por los diversos departamentos donde otros procesos de producción agregan los
ingredientes, las tapas, las etiquetas, etc. Un sistema de acumulación de costos por procesos se
ajusta idealmente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes que utilizan un proceso de
flujo constante.

6. Los pasos en el costeo por procesos

Para asignar los costos por el sistema de costos por procesos continuos, se procede de la
siguiente manera, por cada elemento del costo:

 Primer paso: Se calcula la producción equivalente, en virtud a que no se pueden sumar las
unidades terminadas con las unidades no terminadas (En proceso), debido a que las
unidades terminadas están al 100% en su proceso, mientras que las unidades no
terminadas están a diferentes grados de proceso. Lo más común es que las empresas
posean varios departamentos de producción, presentándose la situación que queden
9
Contabilidad de Costos “Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales” Autor: Ralph Polimeni,
Pág.227

15
 unidades sin terminar (Productos en procesos) en varios de ellos, siendo indispensable
conocer, en estos casos, el porcentaje de elaboración que éstos tenían para así hallar la
llamada producción equivalente; es decir, la producción que se considera terminada si
todo el esfuerzo se hubiera dedicado sólo a ellas.10 La fórmula aplicable es:

Producción equivalente = No. unidades en proceso X Grado de proceso El

resultado de la producción equivalente se utiliza para hallar la producción total y
equivalente.

 Segundo paso. Se calcula la producción total y equivalente, que consiste en sumar, por
elementos del costo, la producción terminada y transferidas y las no transferidas con las
unidades equivalentes.

Producción total y equivalente = No. Unidades terminadas y transferida + No.

Unidades terminadas y no transferidas + Producción equivalente.

El resultado de la producción total y equivalente se utiliza para hallar el costo unitario

departamental.

 Tercer pasó. Se calcula el costo unitario departamental del período, dividiendo los costos
departamentales, por elemento, entre la producción total y equivalente.

Costo unitario departamental = (Costo departamental por

elemento/Producción total y equivalente)

10
CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia Polimeni, Ralph S; Opus Cit, Tercera
Edición

16
 El resultado del costo unitario se utiliza para hallar el costo de las unidades terminadas y
transferidas, el costo de las unidades terminadas y no transferidas y el costo de las unidades en
proceso (Producción equivalente).

 Cuarto pasó. Se calcula, con base en el costo unitario, el costo de las unidades terminadas
y transferidas, multiplicando las unidades terminadas y transferidas por el costo unitario
departamental.

Costo unidades terminadas y transferidas = No. Unidades terminadas y

transferidas X Costo unitario departamental.

 Quinto paso. Se calcula, con base en el costo unitario, el costo de las unidades terminadas
y no transferidas, multiplicando las unidades terminadas y no transferidas por el costo
unitario departamental.

Costo unidades terminadas y no transferidas = No. Unidades terminadas y

No transferidas*Costo unitario departamental

 Sexto paso. Se calcula, el costo de las unidades en proceso, multiplicando la producción

equivalente por el costo unitario departamental. En el primer departamento se toma
únicamente la producción equivalente, debido a que aquí es donde empieza la
producción.11 La fórmula es:

Costo unidades en proceso = Producción equivalente X Costo unitario

departamental.

11
CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia

17
 En los departamentos posteriores al primero se incluye las unidades en proceso valorizadas al
costo unitario del departamento anterior, debido a que estas unidades en proceso tienen costos al
100% del departamento anterior, más el costo de la producción equivalente la fórmula es:

Costo unidades en proceso = (N.º de unidades en proceso X Costo unitario

departamento anterior) + (Producción equivalente X Costo unitario
departamental).

18
 A continuación, se presentará un esquema donde se detalla los pasos anteriores que se
han mencionado.

UNIDADES EN GRADOS EN
PROCESOS PROCESO

PRODUCCION
EQUIVALENTE

PRODUCCION TOTAL Y
EQUIVALENTE

COSTO UNITARIO
DEPARTAMENTAL

COSTO UNIDADES COSTO UNIDADES

COSTO UNIDADES
TERMINADES Y TERMINADES Y NO
EN PROCESO
TRANSFERIDAS TRANSFERIDAS

LA SUMATORIA COMO
RESULTADO EL COSTO A
JUSTIFICAR DEL PERIODO

19
  Ejemplo: La Compañía “Luchar por abrir paso” S.A. está calculando los costos de
producción del período en el primer departamento. Las unidades puestas en producción
fueron 15.000, de las cuales 7.000 unidades se terminaron y se transfirieron al siguiente
departamento; 3.000 unidades se terminaron y no se transfirieron; 3.000 unidades
quedaron en proceso y 2.000 unidades se estropearon en el proceso. El Jefe de
Producción suministra el grado de proceso de estas unidades, que fueron: materiales
100%, mano de obra 80% y Cif 60%.

Los costos departamentales del período fueron como sigue: materiales $1,270.00, mano de
obra $1,720.00 y los costos indirectos de fabricación $720.00

Solución:

1. Primer paso: Se calcula la producción equivalente para poder hallar la producción total y
equivalente:

Producción equivalente=Unidades en proceso∗Grado de proceso .

PEMat =3.000∗100 %=3,000 unidades

PEMO=3.000∗80 %=2,400 unidades

PEMCIF=3.000∗60 %=1,800 unidades

20
 2. Segundo paso. Se calcula la Producción Total y Equivalente (PTyE) para así hallar el
costo unitario departamental del período. Las unidades perdidas en este departamento no
entran a formar parte del cálculo:

Produccion total y equivalente ( PYyE ) =Unidades Terminadas+ Producción equivalente .

Como se puede apreciar, las unidades pérdidas o estropeadas no se toman en cuenta.

3. Tercer paso. Se calcula el costo unitario departamental del período, para así hallar el
costo de las unidades terminadas y transferidas (C12UTyT), el costo de las unidades
terminadas y no transferidas (CUTyNT) y el costo de las unidades en proceso (CUP).

Costo departamental
Costo Unitario Departamental ( CUD )=
Produccióntotal y equivalente

$ 1,270
CUDMat = =$ 97.6923
13.000 und .

$ 1,720
CUDMO= =$ 138.7097
12.400 und .

$ 720
CUDCIF = =$ 61.0169
11.800 und .
Costo Unitario=$ 297.4189

21
 Como se puede observar, las unidades dañadas o estropeadas no se tienen en
cuenta para calcular la producción equivalente, la producción total y equivalente y el
costo unitario departamental. En otras palabras, se hace caso omiso de ellas.

4. Cuarto paso. Se encuentra el costo de las unidades terminadas y transferidas, así:

Costo unidades terminadas y transferida=Unidades terminadas y transferidas∗Costo unitario departamen

El costo
de las unidades terminadas y transferidas se utiliza para acreditar, por elemento, la cuenta de
inventario de productos en procesos del propio departamento y debitar a la cuenta de inventario
de productos en procesos, por elemento, del siguiente departamento para continuar con el
proceso.

5. Quinto paso. Se halla el costo de las unidades terminadas y no transferidas, así: Costo
unidades terminadas y no transferidas (CUTyNT). Consiste en multiplicar las unidades
terminadas y transferidas por el costo unitario departamental por elemento. Su fórmula
es:

Costo unidades terminadas y no transferidas=Unidades terminadas y no transferidas∗Costo unitario depa

22
 6. Sexto paso. Se calcula el costo de las unidades en proceso multiplicando las unidades que
quedaron en proceso (Producción equivalente) por el costo unitario departamental.

Costo de lasunidades en proceso=Producción equivalente∗Costo unitario departamental .

En

caso de que se estuviera calculando el costo de las unidades en proceso en departamentos

diferentes al primero, habrá que recalcular el costo unitario de la unidades que les fueron
transferidas, por elemento, en virtud a que el costo de las unidades buenas asumen, por unidad, el
costo de las unidades perdidas y en12este caso habrá que dividir el costo de las unidades
transferidas entre el número de unidades buenas (Costo recalculado) y sumarle el costo del
propio departamento a su equivalencia. Las unidades en proceso tienen costos recalculados al
ciento por ciento (100%) de los departamentos anteriores y a su equivalencia en el propio
departamento.13

12
CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia
13
CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia

23
Costo de lasunidades en proceso=( Nº UnP∗CUD anterior recalculado)+( PE∗CUD)

El informe de producción muestra la siguiente información en cuanto a las unidades:

24
 7. Métodos del costeo por procesos y ejemplos

Para determinar el costo de las nuevas unidades terminadas en un año corriente, primero
necesitamos elegir un método de evaluación de inventarios. El Costeo por Proceso utiliza el
método del promedio ponderado y el método primeras entradas primeras salidas. Estos métodos
de evaluación dan como resultado diferentes cantidades para el costo de las unidades terminadas
y para el inventario final de productos en proceso, cuando el costo unitario de los insumos
cambia de un periodo al siguiente.

Método del promedio ponderado

Tal como sugiere su nombre, este método combina las unidades en proceso al comienzo
del periodo con las unidades empezadas durante el proceso, y también los costos asignados al
inventario de productos en proceso inicial con los costos incurridos durante el periodo; el
resultado va a ser un costo unitario que constituye un promedio entre los costos incurridos en el
periodo anterior y asignados al inventario inicial de productos en proceso y los costos incurridos
durante el periodo corriente.14

En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la producción
equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos
asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión. Por tanto, el
costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo corriente del
periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de
trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final
para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.15

14
Contabilidad de Costos “ Gonzalo Sinisterra Valencia” pág. 306
15
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni, P. 261

25
 Método primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

El cálculo de las unidades equivalentes por este método va a ser diferente a la cifra de
unidades equivalentes obtenidas bajo el método costo promedio ponderado. Las unidades
terminadas y transferidas al proceso siguiente durante el periodo van a estar constituidas por os
lotes; el primer lote va a pertenecer a las unidades del inventario inicial de productos en proceso,
y el segundo lote va a estar conformado por las unidades empezadas y terminadas durante el
actual periodo. Otro aspecto importante es el que hace relación con la necesidad de expresar en
unidades equivalentes las dos cifras de inventario de productos en proceso, la inicial y la final.
Para el inventario inicial, las unidades equivalentes representan el trabajo que les falta para
lograr su terminación. Para el inventario final, las unidades equivalentes representan el trabajo
hecho hasta el final del periodo.16

Las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se describen separadamente de

las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de trabajo en
proceso se terminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados
con las unidades iniciales en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades
iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan dos
cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades terminadas.17

El método de primeras entradas primeras salidas (PEPS) de costeo por procesos:

1. Asigna el costo de las unidades equivalentes del periodo contable anterior en el

inventario inicial de productos en proceso a las primeras unidades terminadas y
transferidas fuera del proceso.

16
Contabilidad de Costos “Gonzalo Sinisterra Valencia” pág. 309
17
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni, Pág. 261

26
 2. Asigna el costo de las unidades equivalentes procesadas durante el periodo actual primero
para completar el inventario inicial, después para empezar y terminar las unidades nuevas
y, finalmente, a las unidades del inventario final de productos en proceso.18

Ejemplos

Suponga que LG fabrica diferentes modelos de teléfonos celulares. Los modelos se arman
en el departamento de ensamblado. Una vez terminadas, las unidades se transfieren al
departamento de pruebas. Nos centraremos en el proceso del departamento de ensamblado para
un modelo, el SG-40. Todas las unidades del SG-40 son idénticas y deben satisfacer un conjunto
de especificaciones de desempeño rigurosas. El sistema del costeo por procesos para el SG-40 en
el departamento de ensamblado tiene una sola categoría de costos directos —los materiales
directos— y una sola categoría de costos indirectos —los costos de conversión.

Caso 1: costeo por procesos con inventario inicial de cero y con inventario final de
productos en proceso de cero para el es7000. (Es decir, todas las unidades se empiezan y se
terminan totalmente dentro del periodo contable.)

El 1 de enero de 2010, no había inventario inicial de unidades del SG-40 en el

departamento deensamblado. Durante el mes de enero, LG empezó 1000 unidades, las ensambló
totalmente y las transfirió al departamento de pruebas.

Los datos del departamento de ensamblado para enero de 2010 son los siguientes:

18
Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren, Pág.617

27
 Productos en proceso, Inventario inicial 0 unidades
Empezado durante Enero 1000 unidades
Terminadas y transferidas durante Enero 1000 unidades
Productos en proceso, Inventario final 0 unidades

Costos totales para enero de 2010:

Materiales Directos Costos de conversión Costos totales

$100,000 $50,000.00 $150,000.00
Costos de Conversión Costos Total Costo Unitario

CIF Aplicados $15,000.00 $30.00

Mano de Obra Directa $10,000.00 $20.00

En promedio, el costo del ensamblado del SG-40

Materiales Directos ($100,000.00/1000 U) $100.00

Costos de Conversión ($50,000.00/1000 U) $50.00
Costo por Unidad HD007 $150.00

Caso 1: muestra que, en un sistema de costeo por procesos, los costos unitarios promedio
se calculan dividiendo los costos totales de un periodo contable determinado entre las unidades
producidas en ese periodo. Ya que cada unidad es idéntica, suponemos que todas las unidades
reciben la misma cantidad de costos de materiales directos y de costos de conversión.19

Caso 2: costeo por procesos con un inventario inicial de productos en proceso de cero y
un poco de inventario final de productos en proceso.

19
Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren,

28
 En febrero de 2010, LG coloca otras 1000 unidades del SG-40 en producción. Ya que
todas las unidades que se colocaron en producción en enero estaban totalmente ensambladas, no
existe un inventario inicial de unidades parcialmente terminadas en el departamento de
ensamblado al 1 de febrero. Algunos clientes ordenan tarde y, por consiguiente, no todas las
unidades empezadas en febrero se terminan al final del mes. Tan solo 500 unidades se completan
y se transfieren al departamento de pruebas.

Los datos del departamento de ensamblado para febrero de 2010 son:

Unidades Materiales Costos de Costos

Físicas Directos Conversión Totales

Productos en proceso, 0
Inventario Inicial
Empezados durante febrero 1000
Terminados y transferidos 500
Productos en proceso, 500
Inventario final
Grado de avance de productos 100% 70%
en Proceso
Total, de costos agregados $100,000 $42,500 $142,500
durante Febrero

Las 500 unidades parcialmente ensambladas al 28 de febrero de 2010 fueron totalmente

procesadas con respecto a los materiales directos, porque todos los materiales directos del
departamento de ensamblado se agregaron al inicio del proceso de ensamble. Sin embargo, los
costos de conversión se agregan uniformemente durante el ensamblado.20

20
Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren,,

29
 Con base en el trabajo terminado en relación con el trabajo total que se requiere para
terminar las unidades del SG-40 que todavía están en proceso a finales de febrero, un supervisor
del departamento de ensamblado estima que las unidades parcialmente ensambladas están, en
promedio, terminadas al 70% con respecto a los costos de conversión.21

Al enfrentarnos con algunas unidades totalmente ensambladas y algunas unidades

parcialmente ensambladas, necesitamos una medida común que nos permita comparar el trabajo
realizado en cada categoría y, lo que es más importante, obtener una medida total del trabajo
efectuado. El concepto que usaremos al respecto con las unidades equivalentes. Explicaremos
esta noción con mayor detalle a continuación, como parte del conjunto de cinco pasos que se
requiere para calcular:

1. Los Costos de las unidades totalmente ensambladas en febrero de 2010

2. El Costo de las unidades parcialmente ensambladas que todavía están en proceso al final
del mes para LG.

Los cinco pasos del Costeo por Procesos son:

Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas producidas.

Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

Paso 3: Resumir los costos totales por contabilizar.

Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente.

21
Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren,

30
 Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades que haya en el
inventario final de productos en proceso.

Desarrollo de los pasos:

Paso 1y 2: Unidades físicas y unidades equivalentes.

Flujo de Producción Unidades Unidades Equivalentes

físicas
Productos en proceso, 0 Material Costos de
Inventario Inicial Directo Conversión
Empezados durante Febrero 500
Terminados y transferidos 250 250 250
Productos en proceso, 250 250 175
Inventario Final
Unidades equivalentes del 500 425
Periodo
Grado de Avance 100% 70%

Pasos 3, 4 y 5: Cálculo de los costos del producto

Materiales Costos de Total de Costos

directos Conversión
Costos agregados durante febrero $100,000.00 $42,500.00 $142,500.00
Costos totales por contabilizar $10,000.00 $42,500.00 $142,500.00

Paso 3
Costos agregados en el periodo $100,000.00 $42,500.00 $142,500.00
actual
Costos por unidad equivalente $100.00 $50.00
Paso 4

31
 Asignación de Costos
Terminado y transferido (500 U) $50,000.00 $25,000.00 $75,000.00
Productos en procesos,
Paso 5
inventario final $50,000.00 $17,500.00 $67,500.00
Total de Costos contabilizados $100,000.00 $142,500.00

Nota: Las unidades producidas equivalentes para cada insumo se multiplican por el costo
por unidad equivalente, como se calculó en el paso 4. Observe que los costos totales por
contabilizar en el paso 3 ($142,500) son iguales a los costos totales contabilizados en el paso 5.

Caso 3: Costeo por procesos con un poco de inventario inicial y un poco de inventario
final de productos en proceso.

A principios de marzo de 2010, LG tenía 500 unidades SG-40 parcialmente ensambladas en el

departamento de ensamblado. Empezó la producción de otras 600 unidades en marzo. Los costos
de conversión por unidad son $40.00 ($24.00 CIF A.; $16.00 MOD) y los costos de materiales
directos por unidad son $85.00. Los datos del departamento de ensamblado para marzo son:22

Unidades Materiales Costos de Costos

físicas Directos Conversión Totales
Productos en proceso, Inventario 500 $50,000.00 $17,500.00 $67,500.00
Inicial
Grado de avance de productos en 100%
proceso
Iniciados durante Marzo 600
Terminados y transferidos 800
durante Marzo
Productos en proceso, inventario 300
final
Grado de avance del inventario 100% 50%
final
Costos totales agregados durante $51,000.00 $25,500.00 $90,000.00
22
Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren,

32
 Marzo

LG tiene ahora unidades incompletas tanto en el inventario inicial como en el final de

productos en proceso para marzo de 2010. Todavía podemos usar los cinco pasos que se
describieron anteriormente para calcular:

1. Los costos de las unidades terminadas y transferidas.

2. El costo del inventario final de productos en proceso.

Sin embargo, para asignar los costos a cada una de estas categorías, primero necesitamos
elegir un método de evaluación de inventarios.

A continuación, describimos el enfoque de cinco pasos para dos métodos de importancia: el

método del promedio ponderado, y el método de primeras entradas primeras salidas.

Estos distintos métodos de evaluación dan como resultado diferentes cantidades para el costo
de las unidades terminadas y para el inventario final de productos en proceso, cuando el costo
unitario de los insumos cambia de un periodo al siguiente:23

Método promedio ponderado

Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas producidas.

Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

Flujo de producción Unidades Unidades Equivalentes

23
Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren Pág.614

33
 Físicas
Materiales Costos de
directos Conversión
Productos en proceso, Inventario 500
Inicial
Empezados durante Marzo 600

Terminados y transferidos durante 800 800 800

Marzo
Productos en proceso, Inventario final 300 300 150

Unidades equivalentes del periodo 1100 950

Grado de Avance 100% 50%

Paso 3: Resumir los costos totales para contabilizar.

Materiales Costos de Total de

Directos Conversión Costos
Costos agregados durante $50,000.00 $417,500.00 $67,500.00
Febrero
Costos agregados en el periodo $51,000.00 $25,500.00 $76,500.00
actual
Costos totales por contabilizar $101,000.00 $43,000.00 $144,000.00

Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente.

Costos agregados en el periodo actual $101,000.00/1100 U $43,000.00/950 U

Costo por unidad equivalente $ 91.81818 $45.26315

34
Paso 5: Asignar los costos totales a unidades terminadas y a las unidades que haya en el
inventario final de productos en proceso.24

Terminado y transferido (800 U) $73,454.54 $36,210.52 $109,665.06

Productos en proceso, Inventario $27,545.46 $6,789.48 $34,334.94

final
Total, de costos contabilizados $101,000.00 $43,000.00 $144,000.00

Resumen de los costos totales por contabilizar

Costos por contabilizar Costos contabilizados (promedio

ponderado)
Inventario inicial de $67,500.00 Terminados y $109,665.06
productos en proceso transferidos
Costos agregados en el $76,500.00 Inventario final $34,334.94
periodo de productos en
proceso
Total de costos por $144,000.00 Total de costos $144,000.00
contabilizar contabilizados

Método De Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)

Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas producidas.

24
Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren Pág. 614

35
Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

Flujos de producción Unidades Físicas Unidades equivalentes

Materiales Costos de
Directos Conversión
Productos en proceso, Inventario inicial 500
Empezados durante Marzo 600
Unidades por contabilizar 1100
Terminados y transferidos durante 500 0 150
Marzo (0%; 30%)
Iniciado y terminado 300 300 300
Productos en proceso, Inventario final 300 300 150

Unidades contabilizadas 1100

Unidades equivalentes realizadas en el 600 600
periodo
Grado de avance 100% 50%

Paso 3: Resumir los costos totales por contabilizar.

Materiales Costos de Total de Costos

Directos Conversión
Productos en proceso, Inventario $50,000.00 $17,500.00 $67,500.00
Inicial
Costos agregados en el periodo $51,000.00 $25,500.00 $76,500.00
actual
Costos totales por contabilizar $101,000.00 $43,000.00 $144,000.00

Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente.

Costos agregados en el periodo $51,000.00/600 U $25,500.00/600 U

actual
Costos por unidad equivalente $85.00 $42.50

36
Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas en el inventario final de productos
en proceso.25

Terminados y transferidos (800 Unidades)

Productos en proceso Inventario inicial $50,000.00 $17,500.00 $67,500.00

Costos agregados al inventario inicial $0.00 $3,187.50 $6,375.00

Total de costos del inventario inicial $73,875.00
Iniciado y terminado (300 Unidades) $25,500.00 $12,750.00 $38,250.00
Costos totales de unidades terminadas y $112,125.00
transferidas
Productos en proceso Inventario final 25,500.00 $6,375.00 $31,875.00
(300 U)
Total de costos contabilizados 101,000.00 $43,000.00 $144,000.00

Costos totales por contabilizar:

Costos por contabilizar Costos contabilizados (PEPS)

Terminados y transferidos
Inventario inicial de $67,500.00 Inventario inicial de productos en $67,500.00
productos en proceso proceso
Costos agregados en el $76,500.00 Usado para completar inventario $6,375.00
periodo inicial
Iniciados y terminados $38,250.00
Terminados y transferidos $112,125.00
Inv. Final de productos en proceso $31,875.00
Total de costos por $144,000.00 Total de costos contabilizados $144,000.00
contabilizar

Considere el resumen de los costos asignados a las unidades terminadas y a las unidades
que todavía están en proceso con los métodos de costeo por procesos del promedio ponderado y
de PEPS en nuestro ejemplo para marzo de 2010:

Promedio ponderado PEPS Diferencia

Costo de las unidades $109,665.06 $112,125.00 $2,459.94
25
Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren

37
 terminadas y transferidas
Productos en proceso, $34,334.94 $31,875.00 -$2,459.94
inventario final
Total de costos $144,000.00 $144,000.00
contabilizados
El inventario final de acuerdo con el promedio ponderado es mayor que el inventario final
con el PEPS. Esto sería una diferencia significativa, si se agregara sobre los muchos miles de
productos que fabrica LG. Cuando se venden las unidades terminadas, el método del promedio
ponderado de nuestro ejemplo conduce a un costo de ventas más bajo y, por consiguiente, a una
utilidad en operación más alta y a impuestos sobre utilidades más altos, en comparación con el
método de PEPS. Para saber por qué el método del promedio ponderado genera un menor costo
en las unidades terminadas, el costo de los materiales directos por unidad equivalente en el
inventario inicial de productos en proceso es de $100, y el costo de conversión por unidad
equivalente en el inventario inicial de productos en proceso es de $50.

Estos costos son mayores, respectivamente, que el costo de $85.00 de los materiales
directos y el costo de conversión de $42.50 5 por unidad equivalente del trabajo realizado
durante el periodo actual. La disminución en el costo por unidad equivalente del periodo actual
da como resultado un costo más bajo para las unidades terminadas y transferidas, y un inventario
final de productos en proceso más alto con el método del promedio ponderado que con el método
de PEPS. Por consiguiente, la utilidad en operación puede diferir en forma sustancial entre el
método del promedio ponderado y el método de PEPS, cuando:

Los materiales directos o el costo de conversión por unidad equivalente varían en forma
significativa de un periodo a otro.

Los niveles de inventario físico de productos en proceso son grandes en relación con el
número total de unidades transferidas hacia el exterior del proceso.26

26
Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren

38
8. Comparación Entre Los Métodos Del Costo Promedio Ponderado
Y PEPS
Si se comparan los métodos Costo promedio ponderado y PEPS, a manera de resumen
están los siguientes enfoques:

Enfoque 1:

Unidades en proceso-inicial
Costo promedio Ponderado ( CPP ) PEPS
Trata las unidades en proceso del inventario Considera el trabajo que falta para terminar
inicial como si se empezaran y terminaran las unidades del inventario inicial para
durante el periodo corriente para efecto de su efecto de su conversión en unidades
conversión en unidades equivalente. equivalentes.
Unidades terminadas y transferidas
Presenta las unidades terminadas y transferidas Presenta las unidades terminadas y
en una sola cifra. No tiene en cuenta si las transferidas en dos cifras: una, para indicar
unidades corresponden al inventario inicial o si las unidades del inventario inicial de
pertenecen a las unidades empezadas y productos en proceso, y otra, para señalar
terminadas durante el periodo. las unidades empezadas y terminadas
durante el actual periodo.
Unidades en proceso-final
Trata las unidades en proceso del inventario final
de la misma manera que el método PEPS.
Costo por unidad equivalente
Mezcla el costo el inventario inicial de productos Solamente incluye los costos corrientes del
en proceso con los costos corrientes del periodo periodo en el cálculo del costo por unidad
en el cálculo del costo por unidad equivalente. equivalente y excluye los costos del

39
 inventario inicial.27
Enfoque 2:

Promedio Ponderado PEPS

Cuadro general No se diferencia entre unidades Las unidades en el inventario inicial de
terminadas del inventario inicial trabajo en proceso se presentan
de trabajo en proceso y separadamente de las unidades del
unidades terminadas del periodo periodo corriente.
corriente.

Cantidades Mismo procedimiento para ambos

Producción Todas las unidades terminadas durante El inventario inicial de trabajo
equivalente el periodo se incluyen como 100% en proceso se incluye en la
terminadas, sin considerar la etapa de producción equivalente solo en
terminación del inventario inicial de la medida del trabajo realizado
trabajo en proceso. para completar estas unidades
durante el periodo corriente.
Costos por El costo del inventario inicial de trabajo Los costos del inventario inicial de
contabilizar en proceso se suma a los costos que se trabajo en proceso se aíslan y no se
agregan a la producción durante el adicionan
presente al cálculo de los costos
periodo para determinar los “costos por unitarios equivalentes
contabilizar”
Costos Los costos transferidos se determinan Se supone que los costos
contabilizados multiplicando las unidades equivalentes transferidos ingresan primero del
por el costo unitario equivalente (sólo inventario inicial de trabajo en
existe un costo unitario total proceso y luego de la producción
equivalente) corriente (existen dos costos
unitarios equivalentes: inventario
inicial de trabajo en proceso y
producción corriente)
comentario El sistema PEPS suministra una “mejor” información de costo del producto
que el promedio ponderado porque se asocia de manera más estrecha al flujo
físico que se está contabilizando.28

27
Contabilidad de Costos “ Gonzalo Sinisterra Valencia” pág. 318
28
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni Pág. 262

40
 9. Asientos en el libro diario para el costeo por procesos

Los asientos de diario en los sistemas de costeo por procesos son similares a los asientos
que se realizan en los sistemas de costeo por órdenes de trabajo, con respecto a los materiales
directos y a los costos de conversión. La principal diferencia es que, en el costeo por procesos,
existe una cuenta de productos en proceso para cada proceso.

Como ejemplo, los asientos contables de libro diario resumidos con el método del
promedio ponderado para marzo, según la fábrica de teléfonos celulares LG son:

LG
Libro Diario Marzo de 2010
Expresado en miles de dólares de los Estados Unidos de América
DESCRIPCION DEBE HABER
Partida 1
Costo de producción en proceso $76,500.00
Departamento de ensamblaje
Inventario de Materiales $51,000.00
Materiales directos
Costos indirectos de fabricación aplicados $15,300.00
Nomina por pagar $10,200.00
Por los costos agregados al departamento de
ensamblaje
Partida 2
Costos de producción en proceso $112,500.00
Departamento de pruebas
Costos de producción en proceso $112,500.00
Departamento de ensamblaje
Por registro de costos de bienes terminados y
transferidos al departamento de pruebas
Partida 3
Inventario de productos terminados $337,145.84
Costos de producción en proceso
Departamento de pruebas $337,145.84

41
Para registro del costo de los bienes
terminados y transferidos del departamento
de pruebas al de productos terminados

Se amplía en el ejemplo de LG al departamento de pruebas, las unidades reciben

materiales directos adicionales, incluyendo el embalaje y otros materiales de empaque para
preparar las unidades para el embarque ($47.00 por unidad). Para examinar el método del
promedio ponderado en el costeo por procesos con costos anteriores, usamos el procedimiento de
cinco pasos que ya se describieron anteriormente.29

Pasos 1 y 2. Resumen de la producción en unidades físicas y cálculo de la producción en

unidades equivalentes, usando el método del promedio ponderado del costeo por procesos para el
departamento de pruebas en LG, en el periodo de marzo.

Unidades equivalentes

Flujo de producción Unidades Costos Materiales Costos de

Físicas anteriores Directos conversión

Productos en proceso, inventario inicial 200

Transferido internamente durante el periodo 800

Por contabilizar 1000

Terminado y transferido fuera del proceso 750 750 750 750

Productos en proceso, inventario final 500 500 0 150

Contabilizado 1000

29
Contabilidad de Costos Charles T. Horngren

42
Unidades equivalentes a la fecha 1000 375 900

Grado de avance 100% 0%

60%

Pasos 3, 4 y 5: resumen de los costos totales por contabilizar, cálculo del costo por
unidad equivalente, y asignación de los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades
en el inventario final de productos en proceso, usando el método del promedio ponderado o el
costeo por procesos, para el departamento de pruebas de LG, Marzo de 2010.

Paso 3 Costos Materiale Costos de Total de

anteriores s directos conversión costos
Productos en proceso, Inventario $56,000 $0 $70,000 $126,000
inicial
Costos agregados en el periodo $112,500 $35,250 $140,625 $288,375
actual
Costos totales por contabilizar $168,500 $35,250 $210,625 $414,375

Paso 4 Costos generados a la fecha $168,500.00 $35,250.00 $210,625.00

Costo por unidad equivalente $168.50 $47.00 $234.0277

Asignación de costos

Terminados y transferidos fuera $126,375.00 $35,250.00 $175,520.84 $337,145.84

del proceso (375 U)
Productos en proceso, inventario $42,125.00 $0.00 $35,104.16 $77,229.16
final (125 U)
Total de costos contabilizados $164,500.00 $35,250.00 $210,625.00 $414,375.00

43
 10. Unidades Dañadas, defectuosas y material de desecho y
desperdicio en el sistema de costeo por procesos 30

Al igual que en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, las unidades
dañadas y defectuosas, el material de desecho y el de desperdicio también deben contabilizarse
bajo un sistema de acumulación de costos por procesos. Es importante que se comprenda la
diferencia entre estos cuatro términos ya que para cada uno se utilizan diversos Procedimientos
contables. A continuación, se redefinen los términos con el objeto de precisar la comprensión del
análisis que sigue:

30
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

44
 Unidades dañadas. Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se
venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades dañadas, éstas se
sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas.

Unidades defectuosas. Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que
deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía
defectuosa.

Material de desecho. Materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden
volver a emplearse en la producción para el mismo propósito, pero es posible utilizarlas para un
proceso de producción o propósito diferentes o venderse a terceras personas por un valor
nominal. El material de desecho es similar a un subproducto un producto que resulta de la
producción de un producto principal y tiene un valor de venta pequeño en comparación con el
producto principal. La diferencia entre material de desecho y un subproducto radica, por lo
general, en el valor de venta relativo del artículo con respecto al producto principal; cuanto
menor es el valor de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de
desecho.

Material de desperdicio. Aquella parte de las materias primas que queda después de la
producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

Contabilización de las unidades dañadas

Deterioro en el primer departamento. Las unidades dañadas en un sistema de costeo por

Procesos pueden tratarse usando cualquiera de los siguientes métodos:

Método 1: Teoría de la negligencia. Este método se denomina con frecuencia "teoría de la

negligencia" porque las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en

45
producción, independientemente de la cantidad de trabajo realizado en éstas. Puesto que las
unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes, los costos del periodo se
dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente. La
asignación de costos a unidades terminadas y aún en proceso se calcula utilizando un costo
unitario equivalente más alto, de manera que el costo del deterioro es automáticamente absorbido
por las restantes unidades buenas. La teoría de la negligencia asigna de manera automática los
costos por deterioro al inventario final de trabajo en Proceso aun cuando éste no haya llegado al
punto de inspección. La ventaja de este método es su facilidad. La desventaja es que no puede
diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal.

Método 2: Deterioro como un elemento del costo separado. Este método trata el costo de las
unidades dañadas en producción como un elemento del costo separado en el departamento donde
ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades dañadas se consideran parte de la producción,
necesitándose el cálculo de un costo separado para éstas. Cuando existen ambos deterioros,
normal y anormal, este método hace posible asignar de modo independiente el deterioro normal
y el anormal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del periodo y
no debe contabilizarse como un costo del producto (el cual resultaría si se sigue el método 1).
Bajo el método 2, las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción equivalente
Hasta el punto donde éstas se eliminan de la producción (por lo regular en el punto de inspección
de control de la calidad). Por ejemplo, si se descubren 500 unidades dañadas y luego se sacan
después de haber recorrido la producción en un 70% y tanto los costos de los materiales directos
como los costos de conversión se agregan uniformemente en el proceso, la producción
equivalente incluiría 350 unidades dañadas (500 x 70%) además de las unidades buenas
terminadas y las del inventario final de trabajo en proceso. 31

Deterioro después del primer departamento

Método 1: Teoría de la negligencia. Las unidades dañadas después del primer departamento
también se tratan como si nunca se hubieran colocado en producción. Puesto que las unidades
31
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

46
dañadas ya han sido transferidas (como unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad
de unidades transferidas se reduce por el número total (normal y anormal) de unidades dañadas.
El resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo asignado a las unidades
terminadas y unidades aún en proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente más alto.
El costo del deterioro es absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas.

Método 2: Deterioro como un elemento de costo separado. Los costos transferidos de las
unidades dañadas se consideran parte del costo total por deterioro, además del valor del costo por
deterioro incurrido en el departamento. El costo total por deterioro se calcula así:

* Con base en el grado de terminación de las unidades dañadas.

* Costo unitario del departamento donde ocurrió el deterioro.

Por ejemplo, suponga lo siguiente:

Unidades transferidas del departamento A...................................................... 20 ,000

Unidades dañadas en el departamento B (deterioro normal) ........................
300

Costo unitario transferido …………………………… ………….………….. US$

5

Costos unitarios del departamento B:

47
 Materiales directos…………………………… ………………………… US$ 3

Mano de obra directa …………………………………………………..…... US$

2

Costos indirectos de fabricación (aplicados) …………………………………. US$

1

Inventario inicial de trabajo en proceso para el departamento B………… US$ 0

Información adicional

 Las unidades dañadas se sacan en el punto de inspección del control de calidad localizado
en el Nivel donde los costos de conversión están al 40% de su terminación. 32

 Todos los materiales directos se agregan al comienzo del proceso en el departamento B

 Suponga que los costos unitarios equivalentes del departamento B se aproximaron a la

cantidad en dólares más cercana (de lo contrario serían ligeramente diferentes bajo los
dos métodos, porque el método 1 no incluye unidades dañadas en la producción
equivalente del departamento mientras que el método 2 sí lo hace).

El costo por deterioro bajo ambos métodos se calcula como sigue:

Método 1, teoría de la negligencia

El costo unitario transferido se ajusta como sigue en el plan de costos por contabilizar

  COSTO PRODUCCIÓN
UNIDADES TOTAL MAS EQUIVALENTE I
ostos del departamento anterior:
Transferidos durante el periodo
19,70
(20,000 x USS$5) 20,000 US$100,000 0
32
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

48
 Menos :Total de unidades dañadas (300)
19,70
nidades ajustadas y costo unitario 0
         

El costo unitario transferido es entonces de US$5.076 en lugar de US$5. Obsérvense las

siguientes Limitaciones de esta solución:

1. No se identificó el costo de las unidades dañadas.

2. El costo total de las unidades dañadas se distribuyó automáticamente sobre todas las unidades
buenas, aumentando así el costo unitario transferido.

3. No se hizo ninguna diferencia entre deterioro normal y anormal. 33

Método 2: el deterioro como un elemento de costo separado

Costo unitario equivalente transferido del departamento A (300 x US$5)………. US$ 1,500
Costos agregados por el departamento 2…………………………………………………………..
Materiales directos (300 x US$3 x 100% )………………………………………………….. US$ 900
Mano de obra directa (300 x US$2 x 40%)………………………………………………….. 400
Costos inidrectos de frabicacion ( 300 x US$1 x 40 % )………………………………. 120 1260
Costo Total de deterioro…………………………………………………………………….. US$ 2,760

33
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

49
 Puesto que el costo total del deterioro se calcula en el método 2, éste puede asignarse entre
deterioro normal y anormal. El deterioro normal también puede asignarse más adelante según sea
apropiado. Es preferible el método 2 y, por tanto, el que se seguirá en el resto de este libro. Se
expuso el manejo del deterioro bajo el método 1 porque, aunque el método 2 es el más requerido
en los exámenes CPA y CMA, algunas preguntas aún requieren que los problemas se resuelvan
siguiendo el método 1.

Contabilización de las unidades defectuosas

Aunque las unidades defectuosas no cumplan los estándares exigidos, éstas no se retiran
de la producción como se hace con las unidades dañadas; por el contrario, se reprocesan con el
fin de pasar la inspección o al menos venderse como mercancía defectuosa. La principal
inquietud en la contabilización de las unidades defectuosas es que se realiza un Trabajo adicional
en éstas. Puesto que las unidades no se sacan de la producción, el plan de cantidades y la
ecuación del flujo físico de las unidades no se afectan por las unidades defectuosas. El plan de
costos por contabilizar es la única sección del informe del costo de producción que puede
afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. (El hecho de reelaborar puede
requerir los tres elementos o sólo costos conversión). 34

Los costos del trabajo de reelaboración pueden considerarse como un costo del producto
o del periodo, dependiendo de si las unidades defectuosas se dan por normales o anormales.

Costos normales del trabajo reelaborado.

Los costos normales de reelaboración resultan de las operaciones eficientes y, por tanto, se
consideran un costo del producto. Se supone que; en todos los ejemplos presentados en este libro
se ignoran los costos normales del trabajo reelaborado en el cálculo de la tasa de aplicación de
34
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

50
los costos indirectos de fabricación. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de
reprocesar las unidades defectuosas normales se cargan al departamento de producción donde
ocurrieron. El asiento en el libro diario para las unidades defectuosas normales sería:

Inventario de trabajo en proceso, departamento B................................. X

Inventario de materiales.......................................................................... X

Nómina por pagar......................................................................................X

Costos indirectos de fabricación aplicados.............................................

Los "costos agregados por el departamento" para el periodo se incrementan debido al

trabajo adicional requerido. Por tanto, el costo unitario equivalente se incrementará por el costo
de reelaborar las unidades defectuosas normales.

Costos anormales del trabajo reelaborado.

Los costos anormales de la reprocesamiento resultan de operaciones ineficientes y, como

tal, sus costos no deben incluirse en el costo de un producto. Por consiguiente, los costos
asociados con el hecho de volver a hacer las unidades defectuosas anormales se cargan como un

51
costo del periodo. Los costos anormales de reelaboración se registran en el libro diario, como
sigue: 35

Pérdida por unidades defectuosas anormales......................................... X

Inventario de materiales............................................................................ X

Nómina por pagar....................................................................................... X

Costos indirectos de fabricación aplicados............................................... X

Los costos anormales de reprocesamiento en el informe del costo de producción deben

mostrarse en el plan de costos por contabilizar, como parte de los "costos agregados por el
departamento" para el periodo. Los costos anormales del trabajo vuelto a hacer no se incluyen en
el cálculo del costo unitario equivalente del departamento, porque no son un costo del producto.
En el plan de costos contabilizados, los costos anormales de reelaboración se presentan al final
de la relación después del deterioro anormal (si existe alguno).

Contabilización del material de desecho.

El material de desecho es la materia prima que queda del proceso de producción y no

puede utilizarse de nuevo en éste, pero tiene un valor nominal al venderse. El material de
desecho puede tratarse de dos maneras:

1. Si el valor del desecho se considera en el momento de establecer la tasa de aplicación

de los costos indirectos de fabricación, la venta del material de desecho reducirá la cuenta de
control de costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el departamento B tuvo en cuenta los

35
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

52
desechos cuando estaba fijando su tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Durante un mes, se vendieron 500 libras de desechos a US$0.30 la libra. El asiento sería.

Caja (500 x US$0.30) ................................................................... 150

Control de costos indirectos de fabricación.................................... 150

2. Si el material de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicación de los

costos indirectos de fabricación, las utilidades se acreditarán a la cuenta de inventario de trabajo
en proceso por departamento. Con la misma información del ejemplo anterior, excepto que los
desechos no se consideraron en la fijación de la tasa de aplicación de los costos de indirectos de
fabricación, el asiento en el libro diario sería. 36

Caja (500 x US$0.30) .................................................................. 150

Inventario de trabajo en proceso, departamento B....................... 150

El crédito a inventario de trabajo en proceso reducirá los costos de los materiales directos
en el plan de costos por contabilizar en el informe del costo de producción. No se hace ningún
asiento en los libros contables cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales; sólo
se hace un memorando en cuanto al tipo y la cantidad de vuelta. Se asigna un valor de inventario
si el monto en dinero es considerable, y hay un intervalo de tiempo antes de que pueda venderse.

Contabilización del material de desperdicio

36
Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

53
 No se da ningún crédito separado al material de desperdicio porque por lo general es
inevitable, es insignificante en comparación con el costo total o no tiene valor. Los desperdicios
que exceden lo normal deben investigarse por parte de la gerencia puesto que ello indica posibles
ineficiencias en alguna parte del proceso de producción. Los costos que se incurren al deshacerse
de los materiales de desperdicio por lo regular se cargan a control de costos indirectos de
fabricación.

Contabilización Computarizada de unidades dañadas y defectuosas.

Los movimientos regulares de inventario se registran e introducen de manera automática

en Los sistemas computarizados en muchas firmas manufactureras que utilizan el método de
costeo por procesos. Los datos sobre unidades dañadas y defectuosas deben registrarse e
introducirse manualmente debido a su ocurrencia irregular.

Los fabricantes con procesos continuos están incrementando la inspección y eliminación

de Productos no tan perfectos de la línea de producción durante el procesamiento, en vez de
hacerlo en puntos fijos de inspección. Este tipo de inspección y eliminación durante el proceso es
una exigencia en la manufactura de flujo constante. La eliminación de unidades dañadas y
defectuosas durante el procesamiento ha hecho difícil estimar el porcentaje de costos de
conversión agregados. Al final del periodo contable, los informes preliminares del costo de
producción se generan Mediante los sistemas computarizados. Se identifica la cantidad y el costo
del deterioro normal y anormal y el trabajo reelaborado. Los asientos en el libro diario se
introducen en los sistemas de los computadores para cargar los costos a las cuentas apropiadas.
Los asientos computarizados en el libro diario también se efectúan para contabilizar la venta del
material de desecho y la eliminación del desperdicio. Cuando los asientos en el libro diario están
completos, se producen los informes del costo de producción mediante la información de los
computadores.

54
  Empresas que utilizan el costeo por procesos

1. Industrias de transformación

2. Industrias de explotación

3. Empresa de servicios públicos 37

 Los elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos

1. Materiales

2. Mano de obra

3. CIF: Costos indirectos de fabricación

Hoja de Costos por procesos.

Con el objeto de controlar proceso total de fabricación en el departamento de producción,

se llevará un registro que contiene todos los procesos productivos que se están desarrollando en
la industria, esta hoja servirá para calcular los costos por departamento, costo traspaso y los
costos unitarios para cada periodo. En cada departamento existirán costos propios y costos de
traspaso y estos figurarán también en la hoja de costos y estos son:

Costos propios: Son aquellos elementos de costos que ingresan directamente a un

departamento en el proceso de producción por procesos.

Costos traspaso: Son aquello que con un grado de transformación llega a un determinado
departamento, proveniente del departamento inmediatamente anterior.
37
Ing. Wilson A. Velastegui- Contabilidad de costos II

55
 A continuación, se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un proceso de
fabricación que supone 3 departamentos productivos. 38

HOJAS DE COSTO EMPRESA: Las Babies MES________________ AÑO_____________

DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO B DEPARTAMENTO C COSTOS PROCESOS

UNITARI TOTA TOTA TOTA
DETALLE TOTAL O L UNITARIO L UNITARIO L UNITARIO
M.P.D                
M.O.D                
GASTOS FRABIC.                
SUMA                
COSTO
TRANSFERENCIA                
TOTAL                
                 
                 
Unidades
transferidas                
Unidades en
existencia                
Total unidades                
                 
Costo transferencia                
Costo existencias                
costo Total                

11. Cualquier otra temática relacionada

38
Ing. Wilson A. Velastegui- Contabilidad de costos II

56
Fundamentos de los costos por procesos

Las entidades manufactureras, básicamente, disponen de dos alternativas para elaborar

sus productos: (1) los elaboran e identifican por lotes o (2) los elaboran en forma continua y
homogénea. Este último sistema de fabricación, en que los productos son elaborados en serie,
comúnmente empleado en grandes entes industriales, que en condiciones normales no
interrumpen sus actividades de fabricación, se conoce como sistema de producción por procesos
y es el pilar del sistema de costos por procesos, sustancialmente diferente del sistema de costos
por lotes, como se puede corroborar a continuación al revisar sus características principales:

1) La producción es uniforme, continua, homogénea y estandarizada, y dentro de ella no

es posible distinguir lotes u órdenes de trabajo. 39

2) Los costos de los productos se registran, acumulan y asignan a través de los procesos
de producción y su información se prepara y presenta por períodos.

3) En cada período se preparan sendos informes, uno sobre el volumen de producción y

otro sobre los costos de producción, sin perjuicio de los demás reportes que en cada caso
particular soliciten los administradores y demás usuarios de la información operativa o contable.

4) Los costos unitarios se determinan por períodos y son susceptibles de variaciones de

un período a otro.

5) Los costos unitarios se pueden conocer, aunque la producción, o parte de la misma, se

encuentre inconclusa o parcialmente elaborada al finalizar un período contable.

39
CARLOS VICENTE RAMIREZ MOLINARES-FUNDAMENTOS Y TECNICAS DE COSTO

57
 Tanto en el sistema de producción por lotes u órdenes de fabricación como en el sistema
de producción por procesos, se puede trabajar con costos históricos o con costos
predeterminados, según el momento adoptado por el ente económico para la determinación de
los mismos.

1) Costos históricos o reales, se trata de valores causados por concepto de adquisiciones,

consumos y/o trabajos ejecutados, en este caso, con cargo a lotes de productos o
procesos de producción.

2) Costos predeterminados, se determinan con anticipación, es decir, antes de comenzar

la ejecución de un trabajo o transcurso de un período, según el caso, para lo cual
existen metodologías ampliamente definidas y probadas, puesto que los costos
predeterminados pueden ser:

a) Estimados, los métodos utilizados para calcular los costos se basan en

experiencias y no en estudios científicos estrictos, porque se calculan y aplican
con la intención de ajustarlos a los costos históricos en el momento en que
éstos se conozcan.

b) Costos estándar, son determinados por anticipado obedeciendo a estudios

científicos y, por ende, rigurosamente analizados y calculados, con la finalidad
de tomarlos como costos de los productos o de los trabajos, según el objeto de
costeo.

58
 CONCLUSIÓN

El sistema de costos por procesos debe utilizarse en empresas que producen en serie uno
o varios productos claramente definidos y sus volúmenes los define los procesos de planeación
interna, en la mayoría de los casos sin la identificación específica del consumidor final. En estas
empresas su producción pasa en forma consecutiva por una serie de procedimientos o procesos
claramente definidos, situación importante y definitiva en la estructura y el funcionamiento del
sistema de costos.

La contabilidad de costos por procesos se utiliza por empresas que fabrican productos
mediante un flujo más o menos continuo, sin hacer referencia a órdenes o lotes específicos. El
costo por procesos es muy usado por la industria textil, por la industria azucarera y las
panaderías, refinerías de petróleo y las industrias químicas.

Los costos por procesos se comprenden mejor cuando se comparan con los costos por
órdenes de trabajo específicas. La principal diferencia entre el costeo por procesos y por órdenes
de trabajo es que el centro de atención del esfuerzo de acumulación de costos está dirigido hacia
los departamentos o centros de costos, más que hacía ordenes específicas.

El sistema de costos por procesos se utiliza cuando hay una producción en masa de

productos similares, donde los costos asociados con las unidades individuales de producción no
se diferencian entre sí.

El sistema de costos por proceso está diseñado para que se adapte al sistema informático
de la empresa, y al ser implementado permitirá conocer los costos de producción totales y

59
unitarios, los mismos que servirán de base para la determinación de precios que le permitan a la
empresa la obtención de mejores rendimientos.

A través de la aplicación de este sistema, permitirá a la empresa mantenerse en marcha.

ya que dispondría de información suficiente para poder ser competitivos y cumplir con los
objetivos.

Todos los departamentos de producción, pueden tener inventarios en proceso al cierre del
período establecido, debido a la secuencia y flujo del proceso mismo, que traslada su producción
en la medida que concluye el mismo.

Para calcular los costos, cuando hay unidades iniciales en proceso durante un período, se
utilizan los siguientes métodos que son: el método del costo promedio ponderado y el método de
primeras en entrar primeras en salir (PEPS).

Una unidad es perdida o estropeada normal cuando el proceso productivo, por naturaleza,
daña algunas unidades, y por lo tanto la eficiencia de la planta no es el ciento por ciento (100%),
sino menor a ese porcentaje,

Una unidad es perdida o estropeada anormal cuando el daño causado es por negligencia o
falta de controles en el proceso productivo.

60
 BIBIOGRAFIA

 http://www.unilibre.edu.co/cartagena/pdf/investigacion/libros/ceac/FUNDAMENTOS_Y
_TECNICAS%20DE%20COSTO.pdf

 https://contabilidadparatodos.com/libro-contabilidad-de-costos-i-2/

 file:///C:/Users/PC/Desktop/Costos/Contabilidad-de-costos-3ra-Edición-Ralph-S.-
Polimeni.pdf

 Contabilidad de costos .Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales.

Polimeni , Fabozzi ,Adelberg. .3a. Edicion .McGraw Hill. México .1995

 Contabilidad de costo II Ing. Wilson Antonio Velastegui Ojeda

 Contabilidad de Costos Charles T. Hongren

 Contabilidad de Costos, Gonzalo Sinisterra

61
ANEXOS

62