n este capítulo e r e m o s el impuesto

al valor agregado,
debido
principalmente
d i r e c t a una operación d

que afecta de manera

al hecho de que es un impuesto ibro. Por supuesto Qu
estudiado en este e
compra-venta, como las que hemos
(compra-venta), Sino a otras
a la enajenación
este impuesto no sólo es aplicable el otorgamiento
Situaciones tales como la prestación
de servicios independientes,
del uso o goce temporal de bienes y la importación de bienes y servicloS
de este impuesto
no es objetivo a cu
el
Dien es Cierto que el conocimiento amplio y profundo
o de estudio de escuelas, colegios o facultades
momento, en algunos planes y programas
Cn este situación particular de que
al registrar las operaciones
de compra
de contaduría se contempla la VA, de
de servicios, se incluye el registro del donde
Ctd
de mercancias y algunas prestaciones
este impuesto.
surge de analizar, aunque sea de manera somera,
la necesidad
ha sufrido una serie de modihcaciones
Cabe comentar que este impuesto, como cualquier otro,
asimilado tomando en consideración
desde su establecimiento y que lo que estudiemos deberá ser
contabilidad financiera más que
quue en este texto se tratan principalmente temas de
sustancial y
nos abocaremos funda-
detipo fiscal. Por ello, sin desconocer la importancia de este impuesto,
mentalmente a su estudio en función del registro contable del mismo, desde luego. Sin embargo,
en caso de cualquier modificación posterior a este ordenamiento, ya sea por cambios de tasas o de
adecuaciones que sean pertinentes.
cualquier otro tipo, deberemos estar atentos para realizar las
Desde luego, suplicamos al profesor que cualquier modificación a la ley que llegara a efectuarse
se tome en consideración para la explicación actualizada de este impuesto.

Antecedentes
El impuesto al valor agregado, que entró en vigor en la República Mexicana el 1 de enero de 1980,
de conformidad con lo establecido en el Diario Oficial de la Federación del 29 de diciembre de
1979, sustituyó a otros impuestos, entre ellos principalmente al impuesto sobre ingresos mercantiles
(ISIM), que tenía un efecto denominado "en cascada'" o "piramidal, pues cada intermediario incre.
mentaba el precio del bien con el ISIM, lo cual originaba que se pagara impuesto sobre impuesto,
con el consecuente detrimento del último consumidor que debia pagar "todos" los impuestos (se-
gún el número de intermediarios que estuviesen involucrados en las diversas fases de compra-venta
desde el productor inicial). Reproducimos enseguida algunos de los artículos de la ley del IVA.

Ley del IVA

Articulo 1. Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley las perso-
nas fisicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

I. Enajenen bienes
II. Presten servicios

II. Otorguen el uso o goce temporal de bienes

bienes o servicios
IV. Importen o exporten
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta ley, la tasa de 15%, salvo en el
Caso de la exportación de bienes o serviclos, en el que se aplicará la tasa del 0%. El impuesto al valor
agregado en ningún caso se consiaerara que rorma parte de dichos valores

432 Capítulo 10
 trasladarán
Ios contribuyentes t r a s l a d a r á dicho impuesto, en
forma expresa y por
bienes,
quieran loss bienes,los usen o gocen
a las
separado, pers0
temporalmente o reciban los
servicios. Se entendera
uesto el cobro o cargo que los contribuyentes deben hacer a dichas personas ae
idsq u e .

d e l impuest
r traslado c

lente al impuesto establecido en esta ley.

onto ey.ventes pagaran en las oncinas autorizadas la diferencia entre el car-
trasladado etectivamente y el que hubiesen pagado en impuesto
los ontrib. a su
hubieran trasla
el que
les
vicios, siempre que sean acreditables en los términos de esta
siempre
importación la de
F servicios,

ley. En su aso, los contri-

uientes disminuirán odel impuesto a su cargo, el
o
bienes
impuesto que se les hubiere retenido.
a que se refiere este artículo
no se considerará
Et
lr a s l a d oa
violatorio de o
precios
yendo los oficiales.
arlas, Incluyer

Cuando « el precio o la contraprestación que reciban los contribuyentes por la ena-

3.
rticulo
Arth enes, la
enacion d e t prestación de servicios o el
otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes,
dind
sino totalo parcialmente en otros bienes o servicios, se considerará como valor
en
n0
sea
o, en su detecto, el de avalúo. Los mismos valores se tomarán en cuenta en
estos
el de.
de aación, cu.
donacion,
cuando por ella se deba pagar el impuesto establecido en esta ley.
de
y pagos en especie, el impuesto al valor agregado se deberá pagar por cada
aso
permutas
En las
se
propiedad s
transmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio
bien cuya
ue se preste.
man parte del precio o contraprestación pactados, los anticipos o depósitos que reciba el
Forman
cnajenante, el prestador del servicio o quien otorgue el uso o goce temporal del bien, cualquiera
sea el mbre que se dé a dichos anticipos o depósitos.
Cuwe
Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de bienes, la prestación
ie servicios
o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague mediante cheque, se
del
nsidera
nsi que el valor de la operación fue efectivamente pagado en la fecha de la expedición
mismo.
Se presume que la emisión de titulos de crédito a favor de los contribuyentes, diversos al che
que, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el bien, constituye

garantia del pago del precio contraprestación pactados. En estos casos se entenderá recibido
o la

pago cuando efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los
titulos de crédito, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
Articulo 12. El impuesto se calculará por cada mes de calendario y se pagará a más tardar el
dia 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.
Los contribuyentes de este impuesto [...] calcularán el impuesto a pagar, disminuyendo del im-
de las
puesto a su cargo por los actos o actividades realizados en el mes de que trate, excepción
se a

en dicho mes.
oaciones de bieneso servicios, el impuesto acreditable efectivamente pagado
LOS Contribuyentes disminuirán del impuesto a su cargo del mes, el impuesto que se les hubiere

rtenido efectivamente en dicho mes.

los contribuyentes única-
ariculo 13, Cuando la declaración de pago resulte saldo a favor,
en
mente determinen por pagar en los
Tec n compensarlo contra el impuesto al valor agregado que
eses
siguientes, hasta agotarlo.
tuvieran saldo a podrán solicitar su de-
favor,
declaración de pago los contribuyentes
iu siempre
volución que en los cinco meses posteriores al mes en que se obtuvo el
saldo a favor, no

Puesto con anterioridad.

a
pagar y no lo hayan compensado
Articulo 14. Los Contribuyentes que reciban la devolución de bienes enajenad u otorguen
CSCuentos oonincaciones
bonificaciones realización de gravapor actividades esta ley, del
con motivo de la
mpuesto
ismincausado en el mes en que reciban la devolución u otorguen los dèscuentos o bonificacio-
nes, disminu a la devolución,
descuento o bonificación
An el monto del
impuesto correspondiente
contabl
nociOnes y e g i s t r o 433
ESTO a v a l o r agregado (VA)
 el impuesto al
haga constar que el
ue hubiesen trasladado y enterado, siempre que expresamercse
valor
agregado que se hubiere trasladado, se restituyo
bonificación o devuelvan los bienes adt.
LOs contribuyentes que reciban el descuento, la del impuesto acreditable que tuvi
adquir
Sdisminuirán el impuesto queles hubiere sido restituido, ieren
del impuesto
acreditar.
iente la enterarán Si el impuesto acreditable es menor que el importe restituid,
diferencia al i presentar la declaración de pago que corresponda al mes a
es en
que se
les
hubiere hecho la restitución del
impuesto.

Cuentas que se emplean

Pa el registro ordenado de las
este impuesto, se acostumbra emplear siguientes cuentas: en las
Operaciones de compra de bienes o servicios al contado la cuenta denominada IVA acreditables
para las realizadas a crédito, la cuenta
IVA pendiente de acreditar, y en sentido inverso, es decir,
s t r a r las ventas o enajenaciones de bienes o prestación de servicios al contado, la cuenta IVA
para
causado, y cuando estas operaciones se realicen a crédito, la cuenta IVA pendiente de causar.
Es conveniente
mencionar, desde el punto de vista contable, que cuando se trata de operaciones
realizadas al contado, el
impuesto se basa en la contabilidad efectiva, o contabilidad base efectivo.
es decir, las
transaciones que se realizan al contado, donde se
de etectivo, utilizamos genera un flujo de entradas y salidas
las cuentas de IVA acreditable e IVA causado,
cuando dichas respectivamente, es decir,
operaciones estén pagadas o cobradas de manera efectiva, según sea el caso; por otra
parte, cuando las transacciones se realicen a crédito, es
de conformidad con nuestro
decir, sobre la base devengada o acumulada,
debemos enfrentar a los
postulado de
devengación que señalan que en términos generales
nos
ingresos con sus costos
y gastos correspondientes,
la fecha en
que se cobren o paguen, las cuentas independientemente de
e IVA empleadas serán las de IVA pendiente de acreditar
pendiente de causar.
DEBE
IVA ACREDITABLE
Se carga HABER
Se abona:
Al iniciar el
ejercICIO
1. Esta cuenta no debe tener saldo Durante el ejercicio
inicial debido a que el saldo a 1. Del
(periodos mensuales)
favor de periodos anteriores se
presenta en la cuenta IVA por
importe del impuesto trasladado cancela por una
devolución, rebaja o descuento sobre que
se
compensar o a favor.
una
cia adquirida, o compra de mercan
por la cancelación de un
Durante el haya sido cobrado o abonado a servicio, siempre que
ejercicio (periodos mensuales) nuestra cuenta
2. Del
2. Del importe del impuesto trasladado por el proveedor o importe de su saldo traspasado a la
tador de servicios en la pres- derechos retenidos cuenta de impuestos y
adquisición (compra) de por enterar al final de cada
que haya sido pagadomercancias,3.
bienes o servicios, siempre Delimporte de las mes.
3. Por el importe del por la Secretaria de
devoluciones
solicitadas y hechas efectivas
impuesto trasladado por el proveedor o Hacienda.
ador de servicios ern la pres 4. Del importe de
adquisición (compra) de su saldo
deudor, para saldarla, el cual
bienes y servicios, que proviene de la cuenta IVA mercancias, senta el IVA a
favor del repre
acreditar
pendiente de compensar o a tavor. periodo, cargado a la cuenta IVA por
5. Del
importe de su saldo
impuesto a deudor, para saldarla cuando exIStd
cargo, es
decir, IVA por
Al finalizar el
pagar.
6. Del periodo mensual
importe de su saldo
impuesto a deudor, para saldarla, cuando
cargo, es
decir, IVA por exIStd
Saldo pagar.
Esta cuenta no tiene saldo, ya que se salda contra la cuenta lVA
por compensar o a favor

434 Capitulo 10
DEBE
VA
PENDIENTE DE ACREDITAR
S e carga: HABER
el ejercicio
Se abona
iniciar
Al
1 D e importe
saldo deudor, que
de 5u
Dufante el
no ha Sido pagado al proveedor orepresenta el
impuesto1 Del
ejerccio (perndos mensualesi
que
iouSICIon (compra) de
en la adquisSICIÓn
prestador de
servicios importe
importe Det
del
del impuesto
trasladado que cancela pot
mercanclas, de bienes o Oevolución, rebaja g se ura

al innciar ef ejercicio servicios Cas

descuento sobre una compra de mercar
o
adquridas o por la cancelación de un
que no haya sido seriao, siempre
cobrado o abonado a nuestra deuda.
(periodos mensuales)
Durante el ejercicio Del
mporte del rnpuesto
del impuesto trasladado pagado que se haga al proveedor
2Delimporte por el O
proveedor o presta prestador de servicios en la
servICIOS en la
adquisición adquisición (compra) de mer
dor de
Servicios siempre que no haya sido
de(compra
mercancias, bie ancias, brenes o servicios,
que se leva contra la cuenta VA
s
O

pagado, acreditable
acreditado.
es decit.

DEBE
VA CAUSADO
HABER
Se carga Se abona:
Durante el ejercicio (periodos mensuales)
Al iniciar el
Del importe del iVA que se
genera por la devolución, ejercicio
rebaja o 1. Dada su naturaleza
no tiene saldo, toda vez que, al f1nalizar ios
descuento sobre venta Siempre que haya sido pagado.
Del importe del IVA que se genera por la cancelación de
periodos mensuales, se salda para determinar el VA a favor o
una el VA por pagar.
venta o prestación de servicios
siempre que haya sido pa
gado Durante el ejercicio
Del importe del traspaso acreditado ala cuenta IVA acreditable 2. Del importe del IVA (repercutido o trasladado) a los dlientes en
alfinalizar cada mes (cuando el lVA acreditable sea
mayor que
la venta de mercancias o en la prestación de servicios
siempre
el causado) que haya sido efectivamente cobrado.
3. Del importe del IVA (repercutido o trasladado) a los dientes
4 Del importe del IVA transferido a la cuenta IVA por pagar,
Cuando el importe del VA causado es mayor al acreditable y que efectivamente se cobró y proviene de la cuenta IVA
existe la obligación de efectuar el entero a las autoridades de pendiente de causar.
Hacienda.

Saldo:
Esta cuenta no tiene saldo cada mes, ni al finalizar el ejercicio, ya que se salda para determinar el VA a favor o IVA por pagar.

DEBE IVA PENDIENTE DE CAUSAR HABER

Se carga: Se abona

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

Dei importe del IVA que se genera por la devolución, rebaja o
eSCuento sobre venta siempre que no se haya cobrado.
. Del inporte del IVA que se genera por la cancelación de una
venta o prestación de servicios siempre que no se haya co
brado
3.Del importe del IVA que ha sido efectivamente cobrado a los
Clientes por ventas a crédito.
1. El saldo inicial de esta cuenta representa el importe del impues-
to que no ha sido cobrado a los clientes por ventas a crédito, a
favor o IVA por pagar.
Durante el ejercicio
2. Del importe del IVA retenido (repercutido o trasladado) a los
clientes en la venta de mercancias o en la prestación de servi
cios siempre que haya sido a crédito.

Saldo los clientes por ventas a crédito al finalizar el ejercicio.

es acreedor y representa el IVA que no ha sido cobrado a
U
nociones y registro contable 435
mpuesto al valor agrega do (TV A),
 Ejemplos
A Continuación presentamos una serie de ejemplos, en los cuales se verá el manejo del IVA en re
lacion estrecha con operaciones de compra-venta y otras transacciones celebradas de manera usual
por las empresas, en las cuales se aplica la tasa general de 15%.
Desde luego, el número de transacciones a las que se aplica el IVA es muy grande, razón por
la cual analizar todas y cada una de ellas resultaría embarazoso; por ello, las que se presentan son
enunciativas y no limitativas.
Para no perder la atención, en todos los ejemplos, cuando hacemos reterencia a cobros o pagos
en etectivo en los cuales se pueden emplear las cuentas de caja o bancos de manera indistinta,he
mos decidido utilizar bancos en todos los casos, así como las cuentas del procedimiento analitico
las que estudiaremos a detalle en el capitulo siguiente.
Por la compra de mercancias al contado:
Compramos mercancías con un precio de costo de $100000.00 con pago al contado, para lo cual
se
expide el cheque respectivo.

Compras $100000.00
VA acreditable 15000.00
Bancos $115000.00
Por la compra de mercancías al contado

Por la compra de mercancías a crédito:

Compramos mercancías a crédito, con un precio de costo de $200 000.00.

Compras $200000.00
VA pendiente de acreditar
30000.00
Proveedores
$230000.00
Por la compra de mercancías a crédito

Por los gastos sobre compra de mercancias, pagados al contado:

Las compras de mercancías originan gastos por $300
000.00, que se pagan al contado, con
cheque.
3

Gastos sobre compra $30000.00

IVA acreditable 4 500.00

Bancos
$34 500.00
Por los gastos sobre compra, pagados al contado

436 Capítulo 10
ar los gastos sobre compra de
mercancías, pendientes de pago:
L as compras de mercancias originan gastos por $40000.00, que no se pagan, esto es, pendientes de
pago.

Gastos sobre compra

$40000.00
acreditar
VA pendiente de 6000.00
Acreedores
S46000.00
Por los gastos sobre Compras, pendientes de paqo.

Por la devolución
sobre compra de mercancías al contado:
Devolvemos mercancias a nuestros proveedores, con un precio de costo de $50000.00, importe que
contado.
nos pagan al

Bancos $57 500.00

Devoluciones sobre compra $50000.00
VA acreditable 7500.00

Por la devolución sobre compra de mercancias al contado

Por la devolución sobre compra de mercancíasa crédito:

Sobre las compras a crédito devolvemos a nuestros proveedores mercancías con un precio de costo
de S60000.00, importe que acreditan a nuestra cuenta.

Proveedores $69 000.00

$60000.0o
Devoluciones sobre compra
9000.00
IVA pendiente de acreditar
Por la devolución sobre compra de mercancías a crédito

Por la rebaja sobre compra de mercancías al contado:

LOS proveedores nos conceden rebajas sobre las compras al contado por $70000.00, importe que
nos pagan en etectivo.

Bancos $80500.00
$70000.00
Rebajas sobre compra
10500.00
IVA acreditable
Olas rebajas sobre compras de mercancias al contado

nocTOnes y registro contable 437

Impuesto al valor agregado (VA)
 Por la rebaja sobre compra de mercancías a crédito:
Los proveedores nos conceden rebajas sobre las compras de mercancías a crédito por $80 000.00

Proveedores $92 000.00

Rebajas sobre compra $80000.00

12 000 00
VA pendiente de acreditar
Por la rebaja sobre compra de mercancias a crédito

Por la compra de mobiliario y equipo al contado:

Compramos mobiliario y equipo con un precio de costo de $160000.00, con pago al contado, para
lo cual se expide el cheque respectivo.

Mobiliario y equipo $160000.00

IVA acreditable 24000.00
Bancos $184000.00
Por la compra de mobiliario y equipo de contado

Por la compra de equipo de reparto a crédito:

Compramos equipo de reparto con un precio de costo de $180000.00, firmando doce pagarés.

10

Equipo de reparto $180000.00

VA pendiente de acreditar 27 000.00
Documentos por pagar $207 000.00
Por la compra de equipo de reparto a crédito

Por el pago de gastos:

Pagamos $214000.00 con cheque a una compañía de publicidad por concepto de una campaña
destinada a promover los articulos que comercializamos en el mercado.

11

Gastos de venta $214000.00

IVA acreditable 32 100.00

Bancos $246 100.00

Por el pago de gastos

438 Capitulo 10
Por los gastos devengados, pendientes de pagar
Compramos papeleria y utiles de escritorio que se emplearán en el departamento de administra-
ción, con precio de costo de $7 200.00, suma que queda pendiente de pago.

12

Gastos de administración $7 200.00

VA pendiente de acreditar
1080.00
Acreedores $8280.00
Por los gastos devengados pendientes de pago

Por los intereses pagados:

El banco nos notifica haber cargado a nuestra cuenta $22000.00 de intereses.

13

Gastos financieros $22000.00

VA acreditable 3300.00
Bancos $25300.00
Por los intereses

Por la venta de mercancías al contado:

Vendemos mercancías en $660000.00, suma que nos pagan al contado.

14

Bancos $759 000.00

Ventas $660000.00

VA causado 99000.00

Por la venta de mercancias al contado

Por la venta de mercancías a crédito:

Vendemos mercancías en $1 540000.00 a crédito.

15

Clientes $1771000.00
Ventas $1 540000.00
VA pendiente de causar 231 000.00

Por la venta de mercancías a crédito

Impuesto al valor agregado (VA), nOCiOneS y regIstro contable 439

 Por las devoluciones sobre venta de mercancías al contado:
clientes nos devuelven $490O0.00, importe.
De 1as vetas de mercancías al contado, nuestros
que
les pagamos al contado.

16

Devoluciones sobre venta $49000.00

VA causado 7350.00

Bancos $56 350.00

Por las devoluciones sobre ventas de mercancias al contado

Por las devoluciones sobre venta de mercancías a crédito:

De las ventas de mercancías a crédito, concedemos rebajas a nuestros clientes a cuenta de su adeu.
do por $82 000.00.

17

Devoluciones sobre venta $82000.00

VA pendiente de causar 12 300.00

Clientes $94300.00
Por las rebajas sobre ventas de mercancias a crédito

Por las rebajas sobre venta de mercancías al contado:

De la venta de mercancías al contado, concedemos rebajas a nuestros clientes por $104000.00,
importe que les pagamos al contado, para lo cual se expide el cheque respectivo.

18

Rebajas sobre venta $104000.00

IVA causado 15600.00
Bancos $119600.00
Por las rebajas sobre venta de mercancías al contado

Por las rebajas sobre ventas de mercancías a crédito

De las ventas de mercancias a crédito, concedemos rebajas a nuestros clientes por $186000.00,
importe que acreditamos a sus cuentas.

19

Devoluciones sobre venta $186000.00

IVA pendiente de causar 27900.00
Clientes $213900.00
Por las rebajas sobre venta de mercancias a crédito

440 Capitulo 10
 intereses cobrados:
Por
los
Cobrama
Por nuestros clientes intereses por $34 000.00

20

Bancos $39 100 00

Productos financieros
534000.00
VA causado0
S100.00
intereses cobrados
Por los

Por la venta de conceptos distintos a mercancías:

1/ondemos nuestros desperdicios reciclables en $123 000.00 en efectivo.

Bancos $141 450.0o

Otros ingresos $123000.00
VA causado 18450.00
Por la venta de desperdicios
En este caso se puede emplear la cuenta de otros productos.

Ahora veremos la forma de determinar el "IVA a favor, el que representa la cantidad que podremos
compensar o solicitar su devolución; y el "IVA por pagar" o "IVA a cargo'.

VA a tavor
Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es mayor que el IVA causado, lo cual
quiere decir que pagamos más impuesto por la adquisición de bienes o servicios que el que causa-
ron nuestros clientes.
Para registrar el IVA a favor empleamos una cuenta de activo de naturaleza deudora con los
siguientes movimientos, saldo y presentación:

DEBE IVA A FAVOR HABER

Se carga: Se abona:

Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de su saldo deudor que representa el VA a favor 1. Del importe delIVA compensado en posteriores declaraciones,
del ejercicio inmediato anterior. o del cual se solicitó devolución.

Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio

2. Del importe del IVA a favor del periodo, que se obtiene de la | 2. Del importe de su saldo, para saldarla, para cierre de libros.
diferencia entre el IVA acreditable y el VA causado, cuando el

IVA acreditable es
mayor
Al finalizar el
ejercicio
5. Del importe del IVA a favor del ejercicio, que se obtiene de la di

Terencia entre el IVA acreditable y el IVA causado, cuando

el IVA
acreditable es mayor periodo mensual por periodo mensual.

I m p u e s t o al valor agregad0 VA), noCOnes y egistr0 contable 441

 Saldo
osdldo es deudor y representa el derecho de la empresa por el IVA a tavor, del que podremos compensar o solicitar devolución

Presentación
t d en el balance general dentro del las cuentas brar
activo Circulante, formando parte de porc

Ejemplo

VA acreditable VA causado

S) $20000 $15000 (

En primer lugar, determinamos la diferencia existente entre ambas cuentas:

IVA acreditable $20000.00o

IVA causado 15000.00

IVA a favor
$5000.00

Una vez determinada la diferencia registramos el asiento correspondiente por medio de un cargo
a la cuenta IVA causado el importe de su saldo para saldarla; también cargamos a la cuenta IVA a
favor el importe de la diferencia entre el IVA acreditable y el causado, con abono a la cuenta IVA
acreditable el importe de su saldo para saldarla.

IVA causado $15000.00

IVA a favor 5000.00
VA acreditable $20000.00
Determinación del IVA a favor del periodo

IVA acreditable IVA causado IVA a favor

S) $20000.00 $20000.00 (X x)$5000.00 $15000 (S S) $5000

VA por pagar
Este caso se presenta cuando el importe
del TVA acreditable es "menor"
que el IVA causado, lo
cual quiere decir que pagamos menos impuesto por la adquisición de bienes o servicios que el que
causaron nuestros clientes, por lo que tenemos la obligación de realizar el de dicho
a la SHCP
pago impuesto
Para registrar el IVA por pagar empleamos una cuenta de pasivo de naturaleza acreedora, con
los siguientes movimientos, saldo y presentación.

442Capitulo 10
DEBE
VA POR PAGAR HABER
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
de su saldo para saldarla, Al niciar el
1. Del importe por el pago realizado a
ejercicio
1. Del importe de su saldo acreedor la
la SHCP que representa ODIgado
de realzar el pago a ia SHCP
Al finalzar el ejercicio
2 Del importe de su $aldo para saldarla, para cierre de libros. Durante el ejercicio
2. Del mporte del VA por pagar del periodo, que se obtiene de la
diferencia entre el IVA acreditable y el VA Causado, cuando e
VA causado es mayor.

Al finalizar el
ejercicio
3. Del importe del IVA por pagar del ejercicio, que se obtiene de
la diferencia entre el IVA acreditable y el VA causado, cuando
el VA causado es mayo.

Saldo
Su saldo es acreedor y representa la
ODligación de la empresa de efectuar el
pago a la SHCP por el periodo correspondiente o GE E
Presentación

Se presenta en el balance general dentro del pasivo circulante

Ejemplo:

VA acreditable IVA causado

S)$35000.00 $49000.00 (S

En primer lugar, determinamos la diferencia existente entre ambas cuentas:

VA causado $49 000.00

VA acreditable 35 000.00

VA por pagar $14000.00

Una vez determinada la diferencia, registramos el asiento correspondiente por medio de un cargo a
la cuenta IVA causado del importe de su saldo para saldarla, con abono a la cuenta IVA acreditable
el importe de su saldo para saldarla, también abonamos a la cuenta IVA por pagar el importe de la
diferencia entre el IVA causado y el IVA acreditable.

VA causado $49 000.00

VA acreditable $35000.00
VA por pagar 14000.00
Determinación del IVA por pagar del periodo

VA causado IVA por pagar

IVA acreditable
$49000.00
S) $35000.00 $35000.00 (Y Y) $49 000.00
$14000.00(Y

mpue sto al valor agregaddVA) e Y egisStro contable 443

La teoría de la partida doble, principio
o ley universal?
Sabemos que la contabilidad financiera basada en el postulado de dualidad económica establece
queactivo es igual a pasivo más capital contable, A = P+ C,es decir, que los recursos de que dis-
pone la entidad para la realización de sus fines proceden de fuentes externas e internas, y que las
operaciones que la contabilidad cuantifica se registran por medio de la teoria de la partida doble
mediante cargos y abonos que representan los aumentos o disminuciones del activo, pasivo y ca-
pital contable. Ahora bien, podemos preguntar, siempre se cumple dicha igualdad? La respuesta
es afirmativa, pues siempre se cumple la ecuación matemática A = P+ C. Así, no importa qué tipo
de operación se registre, siempre se mantiene la igualdad, es decir, la dualidad económica que. por
ello, es una ley universal.
Para comprender mejor lo anterior proponemos unos ejemplos, los cuales, en primer lugar
serán resueltos mediante la teoría de la partida doble, y enseguida, los representaremos en un plano
cartesiano donde quedará demostrado que la dualidad económica y la partida doble siempre se
cumplen cuando los pares ordenados (coordenadas) son iguales.
Para llevar a cabo esta demostración conviene recordar que en un plano cartesiano tenemos
dos ejes, el de las x y el de las y, por lo cual es necesario que la fórmula o igualdad que representa la
dualidad económica A = P+ Csea sustituida por la ecuación x = y

Asi:

X= A

y= P+ C

También es importante tener presente que en un plano cartesiano, en el eje de las x, el signo +
se ubica a la derecha del origen y el signo - a la izquierda; y en el eje de las y, el signo + se encuentra
arriba y el signo - debajo del origen.
gualmente tengamos presente que los aumentos de activo se cargan y las disminuciones de
éste se abonan; además, que los aumentos de pasivo y capital se abonan y que sus disminuciones
se cargan.

Ejemplos
a) ngresa un nuevo socio que aporta $4 500 que son depositados en la cuenta de cheques.

En este ejemplo, la causa y el efecto, de conformidad con el postulado de dualidad económica,

las reglas del cargo y del abono, y la teoría de la partida doble se explican y registran de la manera

siguiente:
.El aumento del activo en la cuenta de bancos por $4 500.
El aumento del capital en la cuenta capital social por $4 500.

decimos que:
Aplicando las reglas del cargo y del abono,

Al aumentar el activo en la cuenta de bancos, se carga.

Aaumentar el capital en la cuenta capital social, se abona.

Teoria de la partida doble 453

 tenemos:
forma de diario,
Tanto, expresado en u n asiento contable en

$4 500
Bancos $4 500
Capital social Cuenta de cheques.
en
aportación en efectivo
se depositó
esode un socio, cuya

Debe
Debe Capital social Haber
Bancos Haber
$4 500 a)
a) $4 500

x-45000
y 4 5000

( 4500, 4 500)
capital social
S00
y = pasivo + capital

4000

3 500

3000

2 500

2 000

500

1 000

- X = - activo
500 activo

T000 500 2000 2500 3000 3500 4000 4500

-2500 - 2 0 0 0 - 1 500 -1000-500 0 500

Banco
-500

-1 000
- y = - pasivo - capital

b) Venta de mercancías por 81 000 al contado.

En este ejemplo, la causa y el etecto, de contormidad con el postulado de dualidad económica,

y del abono, y la teoría de partida doble, se explican y registran de la manera
la
del
las reelas cargo
siguiente

la cuenta de caja por $1 150

1. El aumento del activo en

El aumento del capital, representado por los ingresos, en la cuenta de ventas por $1000
2.
la cuenta IVA causado por $150
El aumento del pasivo
en
3.

454 Capitulo 11
 Aplican
las reglas del cargo y del abono, decimos que:
Al aumentar el activo en la cuenta de caja, se carga.

Alaatumentar
el capital por los
ingresos en la cuenta de ventas, se abona.
Laumentar el pasivo en la cuenta IVA causado, se abona.
Ala

Por la tanto, expresado en un asiento contable en forma de diario, tenemos:

$1150
Caja $1000
Ventas
IVA causado 150
mercancias al contado.
Venta de

Haber
Haber Debe Ventas
Debe
Caja Ventas + Haber Debe
-

$4 500 a)
b) $1 150 $1 000 b)

x= 1 150
y 1000+ 150
(1150, 1 150)

Y= pasivo +capital
3500

3000

2500

2000

1500
IVA CAUSADO (1150, 1150)
VENTAS 1150
1000

500
X activo
2000 2500 3000 3500 4000 4500
500 1000 1500
-25002000 -1500 -1000
CAJA 1150
-500

-1000

crédito.
c)Compra de mercancías por $2000
a

el postulado de dualidad económica, las re-

En este ejemplo, la causa y el efecto, de conformidad
con

glas del cargoy del abono, y la teoría de la partida doble, explican y

se registran de la manera siguiente:

. E l aumento del activo en la de mercancías por $2 000.

cuenta
$300.
2.El aumento del activo en la cuenta IVA acreditable por
3.El aumento del pasivo en la cuenta proveedores por $2 300.

Teoria de la parti da doble 455

 Aplicando las reglas del cargo y del abono, decimos que:
Al aumentar el activo en la cuenta de mercancías, se carga.
Al aumentar el activo la cuenta IVA acreditable, se
en
carga
Al aumentar el la cuenta
pasivo en
proveedores, se abona.
Por lo tanto, expresado en un asiento contable en forma de diario, tenemos:

Mercancias $2000
VA acreditable
300
Proveedores $2 300
Compra de mercancias a crédito.

Debe Mercancías Haber Debe + IVA acreditable - Haber Debe Proveedores Haber
)$2000 c) $300 $2 300 )
x =2000+ 300
y- 2 300
(2300, 2 300)

4500 y= pasivo + capital

4000

3500

3000

2500
PROVEEDORES 2300 (2300, 2300)

2000

500

1000

500
X=- activo
X = activo

L
2 0 0 2000 -1500 -1000 500 o 500 O00 S00 000 2 S00
3 000 3 500
4 000
4000 4
4500
MERCANCIAS 2 000
500
IVA ACREDITABLE 300

-1000
pasivo capital

d) Compra de papeleria y útiles por $3 000 pendientes de pago.

En este
ejemplo, la causa y el efecto, de conformidad con el postulado de dualidad económica,
las reglas del cargo y del abono, y la teoría de la partida doble, se
explican y registran de la manera
siguiente:
1. El aumento del activo la cuenta de
papelería y útiles por $3000
en

2 El aumento del activo en la cuenta VA acreditable por $450

3. El aumento del pasivo en la cuenta de acreedores por $3 450
456 Capitulo 11
 Aplicando las reglas del cargo y del abono, decimos que:
Al aumentar el activo en la cuenta de papelería y útiles, se
carga
Al aumentar el activo en la cuenta IVA acreditable, se
carga
Al aumentar el pasivo en la cuenta de acreedores, se abona
Por lo tanto, expresado en un asiento contable en forma de diario, tenemos:

d
Papeleria y útiles
VA acreditable
$3000
450
Acreedores
$3450
Compra de papeleria y tiles pendiente de pago

Debe Papelería y utiles - Haber Debe + IVA acreditable Haber Debe

Proveedores Haber

d) $3000 d) $450 $3450 d)

X = 3000 + 450
y 3450
(3 450, 3450)

y pasivo+ capital
A500

4000

3500
(3450, 3450)
ACREEDORES 3450

3000

2 500

000

1500

1000

S00

= - activo
x= activo

L 500 1 000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500

-2500-20001 500 -1000-500
PAPELERIA +UTILES 3000
IVA ACREDITABLE 450

1 000

-y=- Pasivo capital

1500

e retira un socio pagándole con cheque

su aportación de $1 000.
En este ejemplo, la causa y el efecto, de conformidad con el postulado de dualidad económica.
lds reglas del cargo y del abono y la teoría de la partida doble, se explican y registran de la manera

Siguiente:
Teoria de la partida doble 457
 1. La disminución del activo en la cuenta de bancos por $1 000

2 La disminución del capital en la cuenta capital social por $1 000

Aplicando las reglas del cargo y del abono, decimos que

Al disminuir el activo en la cuenta de bancos, se abona

Al disminuir el capital en la cuenta capital social, se carga
Por tanto,
expresado en un asiento contable en forma de diario, tenemos:

e
Capital social $1000
Bancos
Retiro de socio S1000
pagando con cheque.

Debe
Capital social Haber Debe Bancos Haber
e) $1000
$1000 (e
x -10000
y = -1 000

(-1 000, -1000)

1500
y= pasivo +capital
1000

00
BANCOS
X = activo
-3 S003000-2 500 -2000-1500 -1000-500
S00 1 000 1 S00 2000
X = - activo 2500

-500

1 000
(-1000, -1000) CAPITAL SOCIAL

-1 500

2000

2 500

3000

-y=- pasivo capital

f) Se paga concheque el ISR y la PTU del ejercicio anterior, por el que se habia
creado el pasivo
correspondiente, que importaba $2 500 y S800, respectivamente.
En este ejemplo, la causa y el efecto, de contormidad con el postulado de
las dualidad económica,
reglas del cargo y del abono, y la teoria de la partida doble, se
explican y registran de la manera
siguiente:

458 Capitulo 11
 L a disminución en el activo en la cuenta de bancos por $3 300.
, La disminución en el pasivo en la cuenta ISR por pagar por $2 500
L a disnminución en el pasivo en la cuenta PTU por pagar por $ 800

Aplicando las reglas del cargo y del abono, decimos que:

Al disminuir el activo en la cuenta de bancos, se abona

Al disminuir el pasivo en la cuenta ISR por pagar, se carga

Al disminuir el pasivo en la cuenta PTU por pagar, se carga

Por lo tanto, expresado en un asiento contable en forma de diario, tenemos:

ISR por pagar $2 500

PTU por pagar 800
Bancos $3 300
Pago con cheque el ISR y PTU del ejercicio anterior.

Debe ISR por pagar+Haber Debe - PTU por pagar Haber Debe Bancos Haber

f) $2 500 f) $800 $3300 f)

X= - 33000
y= - 2500+(-800) = - 2500 - 800

(-3300, -3300)
O00
y= pasivo + capital

BANCOS BANCOS
X = activo

-3 500 -3000-2500 -2000-1500 -1000-500

500 1 O00 1500 2000 2500 3000

- X-activo
S00

1000

1500

2000

S00 SR x PAGAR

3O00

PTU x PAGAR

3S00
(-3 300, -3 300)

A500

y=-pasivo capital1

8Como resultado de un accidente, se ronnpen mercancias con un costo de $4 000, las cuales no

estaban aseguradas.
En este ejemplo, la causa y el efecto, de contormidad con el postulado de dualidad
económica, las reglas del cargo y del abono, y la teoria de la partida doble, se explican v

registran de la manera siguiente:

Teoria de la
partid a doble 459
 54000
La disminución en el activo en la cuenta de mercancias por
2. La disminución en el capital en la cuenta otros gastos por S4000

Aplicando las reglas del cargo y del abono, decimos que:

Al disminuir el activo en la cuenta de mercancías, se abona

Al disminuir el capital, en la cuenta otros gastos, se carga

Por tanto, expresado en un asiento contable en forma de diario, tenemos:

Otros gastos $4000

Mercancias $4000
Pérdida de mercancías por accidente.

Debe +Otrosgastos Haber Debe + Mercancías Haber

g) $4000 S 4000

X = - 4000

y= - 4000

(-4000,-4000)
1000
y= pasivo + capital
- * = - activo

MERCANCAS X = activo + carg0

45004000-3500 -30002500-2000-15001000-500 L L
500 1000 1500 2000 2500

00

3000

000 oTROS GASTOS

-4000, -4000)
s00
y=-pasivo capital

A continuación se muestran las siete operaciones analizadas con anterioridad, en un solo plano
cartesiano, donde vemos que, por causa de la dualidad económica y su registro por partida doble
siempre obtendremos pares ordenados (coordenadas) iguales, y siempre se presenta una recta de
45° que pasa por el origen.
Para efectos de completar esta demostracion matemåtica, utilizando el mismo plano cartesia-
no, pero ahora suponiendo que x (activo) aumenta hasta el valor de n, y que igualmente y (pasivo

460 Capitulo 11
 hasta el valor de n; asimismo, que x (activo) isminuye hasta el valor de - n, e
+Capital) aumenta B
ualmente
igual que y (pasivo +
capital) también disminuye hasta el valor de -n.
Asi,

y=n
- X= - n

-y= - n

Entonces, matematicamente, siempre se obtendrá una recta de 45° que pasa por el origen, que
va desde menos (-) inhnito hasta más (+) infinito; es decir, desde (-x, -y) hasta (x. y), por causa de
la dualidad económica, los pares ordenados siempre coincidirán, por lo que siempre que se realice
una transacción y se registre por partida doble, se prueba la dualidad económica A = P+ C, con
lo cual queda plenamente demostrado que tanto la dualidad económica, como la partida doble,
basadas en una igualdad matemática, son leyes universales.

+n
AY pasivo + capital
(4 500, 4 500)
CAPITAL SOCIAL
a500

4 000

ACREEDORES 350 (3450 450)

3000

2500
PROVEEDORES 2 300 (2300.300)
2000

1 500

IVA CAUSADO
VENTAS
(1150,1150
1000

00
X= activo
VEPCANCIAS BANCOS BANCOS
4COC -3 S00 -3000 -2500 -2000 -1 500 -1 000-500
500 1000 1500 2000 2500300 3500 4000 4500

X activo BANCOS MERCANCÍAS BANCOS

-S00
IVA ACREDITABLE
PAPELERIA
IVA ACREDITABLE
(-1000,-1000)y -1 000 CAPITAL SOCIAL

-1500

-2000

2 500 ISRx PAGAR

TU PACAR

-3 300,-3 300) 500

000 OTROS GASTOS

O00, -4 000)
500

pasivo capital
Y

Teoria de la partida dobie 461

 Ahora bien, existen transacciones donde se presentan tanto aumentos como disminucione
ones
de activo, pasivo o capital contable, o que la operación realizada afecta tan sólo a uno de 1
los
miembros de la ecuación. En este caso, como veremos a continuacion, tambien se cumple lo

demostrado.

a) Se pagan gastos de venta por $1 000 mediante la expedición de un cheque.

En este ejemplo, la causa y el efecto, de conformidad con el postulado de dualidad económica,

las reglas del cargo y del abono y la teoria de la partida doble, se explican y registran de la manera
siguiente:

1. La disminución del activo en la cuenta de bancos por $1 150

2. El aumento del activo en la cuenta IVA acreditable por $150
3. La disminución del capital en la cuenta gastos de venta por $1 000

Aplicando las reglas del cargo y del abono, decimos que:

Al disminuir el activo en la cuenta de bancos se abona.

Al disminuir el activo en la cuenta IVA acreditable, se carga.
Al disminuir el capital, en la cuenta gastos de venta, se carga.

Por lo tanto, expresado en un asiento contable en forma de diario, tenemos

Gastos de venta $1000

IVA acreditable 150
Bancos $1150
Pago de gastos de venta con cheque.

Debe Gastos de venta - Haber Debe + IVA acreditable - Haber Debe

+
Bancos Haber

a)$1000 a) $150 $1 150 (a

X - 1150+(+ 150)= - 1 150 + 150 - 1 000
y= - 1000

En este caso, notamos que se presentó un incremento en la cuenta de IVA acreditable por S150
y una disninución en la cuenta de bancos por $I 150, por lo cual la disminución neta del activo fue
de $1 000, y así lo nmostramos en el plano cartesiano, como una disminución del activo de $1 000 y
una disminución del capital por $1 000.

462 Capítulo 11
 y pasivo capital
3000

000

1500

1000

00
X=activo
45004000-3500C002500-2000 -1500 -1000-500
S00 1000 1500 2000 2500 3000
X=-activo
500

1000
(-1000,-1000)
1500

2000

2 500

3000
-y=- pasivo capital

b Se compran mercancias por $1 000, cuyo pago se efectüa mediante cheque.

En este ejemplo, la causa y el efecto, de conformidad con el postulado de dualidad econó-

mica, las reglas y del abono y la teoría de la partida doble, se explican y registran de la manera
Siguiente:

. El aumento del activo en la cuenta de mercancías por $1 000

2. El aumento del activo en la cuenta de IVA acreditable por $150
3. La disminución del activo en la cuenta de bancos por $1 l150

Al aumentar el activo en la cuenta de mercancias, se carga

Al aumentar el activo en la cuenta IVA acreditable, se carga

Al disminuir el activo en la cuenta de bancos se a bona

Por lo tanto, expresado en un asiento contable en forma de diario, tenemos:

Mercancias $1000
VA acreditable 150
Bancos $1150
Lompra de mercancias al contado.

Teoria de la partida doble 463

 Debe +
Mercancias -Haber DebeIVAacreditable Bancos
Haber Debe Haber
b) $1000 b) $150 50 (b
x 1000+ 150 1150 0
Observemos que el aumento y la disminución se presentó en un solo miembro de la ecuación,
con un resultado neto de 0. En esta transacción también se cumplió la dualidad económica yla
partida doble. ya que en el plano cartesiano, el efecto del resultado 0 es que no nos movimos del
origen, por el cual pasa la recta.

1500
y= pasivo + capital

1000

(+1150, 0)
A000-3500-3000-2500-2000 -1 500-1 000-500 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000
T
X=-activo BANCOS MERCANCÍAS X = activo

-500 IVA ACREDITABLE

(-1150, 0)
1 000

-1 500

- y=- pasivo capital

-2000

-2500

-3000

-3500

4000

c)Para liquidar a un
proveedor su deuda de $4500, le
nominal. entregamos acciones con igual valor

En este
ejemplo, la causa y el efecto, de conformidad con el postulado de dualidad
las reglas cargo y del abono, y la teoría de la partida doble, se
del económica,
siguiente: explican y registran de la manera

1. El aumento del
capital en la cuenta capital social por $4 500
2. La disminución del pasivo en la cuenta
proveedores por $4 500
Aplicando las reglas del cargo y del abono, decimos que:
Al aumentar el
capital en la cuenta capital social, se abona
Al disminuir el pasivo en la cuenta
proveedores, se carga
Por lo tanto,
expresado en un asiento contable en forma de diario,
tenemos:
464 Capitulo 11
Proveedores $4 500
Capital social $4 500
a un proveedor con acCIones
Pago

Proveedores Haber Haber

Debe Debe Capital social
)$4500
S4 500 (c

y=
-
4500+ (+ 4500) =0

Observemos que el aumento y la disminución se presentaron en un solo miembro de la ecua

ción, con un 0, por lo que en esta transacción también se cumplió la dualidad

resultado neto en

económica y la partida doble, ya que en el plano cartesiano, el efecto del resultado

0 es que no nos

movimos del origen, por el cual pasa la recta.

T =pasivo +capital
CAPITAL SOCIAL
(0, 4 500) 4500

4000

3500

3000

2500

2 000

500

1000

500
X = activo
-X= - activo
500 1000 1 500 2000 2500 3000 3500 4000 4500
509 000-3500 -3000-2500-2000 -1500 -1000 - S 0 0

500

1000

-1500

-2 O00

2500

3500

4 000

CAPITAL SOCIAL
00
(0,-4500)

capital
-y= -pasivo

Teoria de la partida doble . 465