Material Base - U7 IGV Ambito de Aplicación Del IGV v1 RV S

PROGRAMA
DE FORMACIÓN
GESTOR TRIBUTARIO
IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IGV
Directivos
MORA INSUA, Walter Eduardo
Jefe del Instituto Aduanero y Tributario
LLAQUE SÁNCHEZ, Fredy Richard

Gerente de Formación y Capacitación
PALOMINO ZÁRATE, Alicia Soledad

Jefe de la División de Formación
Recopilación:
FLORES ESPINOZA, Carlos
Revisado y Actualizado:
SEBASTIAN RODRIGUEZ, Francis Jean Pierr

HUAPAYA GARRIAZO, Pablo José
Edición 2022
1
Prohibida su circulación fuera de la SUNAT | Prohibida su circulación fuera de la SUNAT | Prohibida su circulación fuera de la SUNAT
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PRESENTACIÓN
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es uno de los impuestos más

importantes en cuanto a la recaudación de nuestro país. El IGV
peruano es un impuesto que se clasifica como indirecto, que no grava
la riqueza si no el consumo.
Nuestro impuesto tiene muchos años en funcionamiento y a pesar de
T
ser un impuesto importante, los niveles de recaudación no son los
óptimos debido a los altos niveles de evasión.
Con el fin de controlar la evasión de este impuesto se han desarrollado

los denominados sistemas de pago, que estudiaremos más adelante
en este curso.
A
Adicional a ello el cumplimiento de este impuesto requiere de la
presentación de una serie de declaraciones y obligaciones de
documentación y registro.
Estas obligaciones formales y sustanciales deben ser conocidas y

aplicadas correctamente con la finalidad de evitar sanciones por parte
del órgano administrador del tributo.
N
U
S
3
Tabla de contenidos
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ........................................................................ 0

PRESENTACIÓN ............................................................................................................................ 3
1. Ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas ................................... 5
1.1 Sujetos del Impuesto ................................................................................................... 5
1.2 Operaciones gravadas .............................................................................................. 7
1.2.1 Materia Imponible .................................................................................................. 7
1.2.2 Condiciones para caracterizar la materia imponible .............................. 8
1.2.3 Materia imponible en la legislación peruana ............................................ 10
1.2.4 Ventas afectas ...................................................................................................... 10
1.2.5 Operaciones e ingresos que no constituyen ventas ni servicios ........ 16
T
1.2.6 Accesoriedad ........................................................................................................ 18
1.2.7 Referencias internas y externas....................................................................... 19
1.3 Nacimiento de la obligación tributaria .................................................................. 23
1.4 Exoneraciones e inafectaciones ............................................................................ 25
1.4.1 Exenciones (Exoneraciones)............................................................................. 25
1.4.2 Clasificación de exenciones ............................................................................ 25
1.4.3 Las exoneraciones en nuestra legislación................................................... 26
1.4.4 Referencias Internas y Externas ....................................................................... 26
A
1.5 Cálculo del Impuesto ............................................................................................... 28
1.5.1 Tasas .......................................................................................................................... 28
1.5.2 El cálculo del Impuesto en la Legislación Peruana ................................. 28
1.5.3 Base Imponible ...................................................................................................... 29
1.5.4 Operaciones de Ajuste ...................................................................................... 31
1.5.4.1 Referencias Internas y Externas ....................................................................... 32
1.5.5 Crédito Fiscal .......................................................................................................... 34
1.6 Referencias Internas y Externas ....................................................................... 47
N
1.7 Anexo: Otros aspectos básicos del IGV ................................................................ 52

1.7.1 Características del IGV ...................................................................................... 52
1.7.2 Neutralidad ............................................................................................................. 52
1.7.3 Uso Extrafiscal ......................................................................................................... 53
1.7.4 Integración económica: criterios de país de origen y país de destino
…………………………………………………………………………………………………53
1.7.5 Características Administrativas ....................................................................... 55
1.7.6 Procedimiento y Medidas de Control .......................................................... 56
Referencias Bibliográficas……………………………………………………………………………58
U
S
4
1. Ámbito de aplicación del Impuesto General a las

Ventas
1.1 Sujetos del Impuesto
T
El impuesto jurídicamente es una obligación; como tal, requiere la existencia
paralela de dos sujetos: el primero, la persona en cuyo favor se debe
cumplir la prestación tributaria y que tiene derecho a exigirla, conocida
también como el Sujeto Activo; el segundo es la persona que debe cumplir
la prestación y a quien se le puede exigir su cumplimiento: esta segunda
A
persona es conocida indistintamente como Sujeto Pasivo o Sujeto del
Impuesto.
La definición del sujeto, aspecto subjetivo de la hipótesis de incidencia

tributaria, constituye un elemento esencial de cualquier impuesto por la razón
N
de que no existirá obligación sin la existencia del sujeto obligado a

cumplirla.
Todo impuesto tropieza con el escollo de precisar quién puede y quién debe
ser sujeto del impuesto. La solución a este problema se encuentra en las
normas generales del derecho tributario en lo que concierne a las
U
disposiciones que determinan la capacidad tributaria, es decir, la

capacidad de ser sujeto de obligaciones (y también derechos) tributarios.
La respuesta a la pregunta ¿Quién puede ser sujeto del impuesto? La

encontramos en principio en la doctrina, ella determina que “pueden ser
sujetos de la obligación tributaria las personas naturales o jurídicas sean
S
éstas de derecho público, como de derecho privado, asimismo las

sociedades de hecho, las comunidades de cualquier tipo, y en general
cualquier tipo de asociaciones siempre y cuando la Ley los convierta en
sujetos del impuesto”.
Estos conceptos señalados por la doctrina constituyen la base para que
5
nuestra legislación tributaria responsa a la pregunta ¿Quién puede ser

sujeto del impuesto? Conforme se aprecia en el artículo 9° del TUO del
Impuesto General a las Ventas y la XI del Código Tributario.
Asimismo, la respuesta a dicha pregunta se encuentra también en el análisis

de la naturaleza del propio impuesto. En los IVA es importante analizar la
naturaleza del aspecto objetivo o material de la hipótesis de incidencia
tributaria que en su sentido más amplio es: “la transferencia de un bien o la
T
prestación de un servicio”, definición consecuente con la propia naturaleza
del IVA como una forma de imposición al consumo.
En esta proposición se puede distinguir que participan al menos dos

personas, la primera: la que transfiere la propiedad del bien o presta el
A
servicio, la segunda: la que adquiere la propiedad o utiliza el servicio.
Por propia definición, en el IVA, el sujeto del impuesto es el

transferente del bien o el prestador del servicio. Existen otras
opciones en las que el sujeto del impuesto es el comprador o usuario
del servicio, pero estas opciones escapan del ámbito natural de la
N
técnica del valor agregado y están más ligadas a las técnicas de

recaudación de impuestos monofásicos y los mecanismos de
agente de percepción como aprehensor del impuesto a cargo de
los consumidores.
U
Contribuyentes del Impuesto

El contribuyente, es la persona respecto de la cual se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria. En los IVA es el vendedor del bien o
prestador del servicio quien tiene el carácter genérico de sujeto y
además el carácter específico de contribuyente.
S
La obligación de pago del impuesto queda a cargo del vendedor o

prestador de servicio, como sujeto pasivo, a pesar de que es el
comprador quien en def initiva soporta la carga económica del
Impuesto, ya que el vendedor o quien presta el servicio le traslada la
carga de este.
Para diferenciar las posiciones que adoptan el vendedor y el comprador con
6
respecto a la carga del tributo, la doctrina denomina Sujeto de Derecho al

vendedor o prestador del servicio (a quien se señala como sujeto del
impuesto) y Sujeto de Hecho al comprador o usuario (quien soporta el
impuesto).
Referencias Internas y Externas
NORMA RESUMEN
T
Utilización de servicios
RTF N .° En la utilización de servicios, no se encuentra gravado
10478-10- con el IGV el servicio prestado por una persona natural
2016 que genera renta proveniente de su trabajo personal.
Sujetos Gravados
Para considerar a una asociación sin fines de lucro como
A
RTF N.° sujeto gravado con el IGV, no solo debe verificarse
10983-10- la realización de las operaciones a que se refiere el
2012 artículo 1 de la LIGV, sino también que esta tenga
condición de habitual en tales operaciones.
Sujetos Gravados
Los Colegios odontológicos Departamentales son
RTF N.° personas jurídicas de derecho público cuya
N
9571-4- organización no obedece al desarrollo de una

2009 actividad empresarial, pero que sin embargo pueden
ser sujetos del IGV en la medida que sean habituales en
la realización de operaciones afectas.
RTF N.° Sujetos Gravados
3119-4- Las normas de IGV no establecen cuándo un consorcio se
encuentra obligado a llevar contabilidad
2008
U
independiente. En tal sentido, se debe recurrir a las

normas de IR para determinar si dichos sujetos están
obligados a llevar contabilidad independiente y, en
consecuencia, puedan ser sujetos del impuesto.
1.2 Operaciones gravadas

S
1.2.1 Materia Imponible
Con relación al campo de aplicación del Impuesto al Valor agregado

suele expresarse: “el impuesto grava la venta de bienes”; en esta
proposición que constituye la operación típica gravable con el impuesto,
se puede distinguir dos elementos claramente identificables, uno de
7
carácter obligacional: la venta, y el otro de naturaleza real: los bienes.
La materia imponible es uno de los elementos básicos del impuesto, para

caracterizarla el legislador debe responder a la pregunta: ¿Qué es lo que
se quiere gravar?, al responderla el legislador define el ámbito o campo
de aplicación del impuesto y establece los limites dentro de los cuales la
norma es exigible.
T
“Las cosas”, bienes o servicios, que quedan incluidas en la materia
imponible, pueden dar lugar al impuesto, si ocurre el elemento objetivo
correspondiente. En cambio, las que quedan fuera de sus límites no darán
en ningún caso lugar al impuesto, pues están “inafectas” al mismo.
A
1.2.2 Condiciones para caracterizar la materia imponible
La eficiencia del IGV está condicionada, entre otros supuestos, a que su

formulación incluya todos los bienes y servicios que se quiere gravar; por
ello es preferible que el impuesto tipifique de la manera más general
posible la materia imponible, con lo que queda libertad para excluir, por
N
medio de las exoneraciones, los bienes y/o servicios que, por razones
técnicas, de interés social o de otra índole no debieran ser afectados.
La delimitación definitiva de la materia imponible, como parte del aspecto

objetivo de la Hipótesis de Incidencia Tributaria, así como los aspectos
U
Espacial (¿Dónde se grava? - ¿En qué ámbito geográfico?), Temporal

(¿Desde cuándo?) y personal (¿Quiénes son contribuyentes?) requiere
completa libertad del legislador y el uso de criterio y creatividad para
aplicar las recomendaciones de la teoría impositiva a su realidad
particular.
S
Existen dos condiciones que deben cumplirse para lograr una definición
adecuada del impuesto. Las condiciones son:
Bienes o servicios consumibles: Decidir qué afectar es la tarea más

complicada del legislador, normalmente las decisiones se basan en un
estudio previo que incluye un análisis costo/beneficio. El estudio pondera
el impacto sobre la economía, la importancia de lo que se espera
8
recaudar, así como las fortalezas y debilidades para la administración y

control del impuesto. En esta primera etapa el legislador deberá:
• Definir: ¿Qué debe entenderse como consumo para efectos del

IGV?, ¿Qué son bienes corporales e incorporales?, ¿Qué son
servicios?, ¿Qué es construcción?, ¿Cuándo un bien es nuevo o
usado?, ¿Cuándo debe entenderse que existe habitualidad?,
entre otras.
T
• Decidir: Que bienes corporales afectará; si serán solo muebles o
también los inmuebles o, si afectando genéricamente a ambos,
exonerará a algunas operaciones por razones de interés social o
técnicas. También deberá decidir si aplica el impuesto a todos los
A
servicios (servicios mercantiles y profesionales) sin distinción o si solo
afectará a alguno de ellos, si decidieran afectar o no, a los bienes
incorporales o intangibles, o si por el contrario solo afectará
algunos de ellos; finalmente decidirá que tratamiento les dará a los
insumos.
N
Bienes o servicios que se comercializan dentro del flujo económico: Lo

primero, que debe hacerse es determinar si gravará todas las transferencias de
propiedad que se realicen o si solo gravará las que se realicen dentro del circuito
económico tal como se ha visto, en algunas oportunidades el control de “todas
las operaciones” es oneroso y no se justifica por el aspecto económico, es por ello
U
que generalmente solo se opta por una afectación parcial, precisando que actos
de comercio se gravan y cuales quedan excluidos.
En esta parte, el legislador debe decidir si excluirá del ámbito de aplicación del
impuesto a las transferencias realizadas por particulares que no realizan actividad
empresarial y si el tratamiento variará cuando los particulares vendan bienes
nuevos y/o usados. Aquí, nuevamente el legislador se ve obligado a decidir las
S
exclusiones que considere pertinentes.
Existen ciertas personas (naturales o jurídicas) que realizan generalmente

operaciones no alcanzadas por el impuesto y que ocasionalmente pueden
realizar operaciones que caen dentro del ámbito de aplicación. El legislador
deberá decidir si los convierte en contribuyentes afectos al impuesto por estas
operaciones ocasionales, o si lo hará si son habituales en ellas.
9
1.2.3 Materia imponible en la legislación peruana
En los artículos 1° al 3° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado mediante el D.S. N° 055-99-EF y su
reglamento, se encuentra la delimitación del ámbito de aplicación del impuesto.
T
En nuestro país el IGV grava básicamente las siguientes operaciones:
• La venta en el país de bienes muebles.

• La prestación o utilización de servicios en el país.
• Los contratos de construcción.
• La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
A
mismos
• La importación de bienes
1.2.4 Ventas afectas

N
La definición de venta propuesta en el artículo 3° del TUO es la siguiente:
“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes”.
U
Servicios
El inciso b) del artículo 1° del TUO dispone que esta afecta al impuesto la
prestación o utilización de servicios en el país. Así mismo, el numeral 1 del inciso c)
del artículo 3° del TUO define a los servicios como:
S
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
Por la extensión con la que ha sido redactada la norma están comprendidos no
10
sólo los ingresos por servicios propiamente dichos, sino también los intereses
de préstamos, los ingresos derivados de una cesión de posición contractual o de
una cesión de derechos y, en general, cualquier otro ingreso que constituye renta
de tercera categoría que no corresponda a la venta de bienes. Quedan excluidos
del Impuesto, por ejemplo, los ingresos por servicios que constituyen rentas de
cuarta categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
La norma dispone que no se encuentra gravado con el impuesto el arrendamiento
T
y las demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles cuando el
ingreso es percibido por personas naturales y constituyen renta de primera o de
segunda categoría gravada con el Impuesto a la renta.
La norma dispone que no se encuentra gravado con el impuesto el arrendamiento
A
y las demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles cuando el
ingreso es percibido por personas naturales y constituyen renta de primera o de
segunda categoría gravada con el Impuesto a la Renta. (Inciso a) del artículo 2°
del TUO).
Prestación de servicios en el país

N
El segundo párrafo del numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del TUO señala lo
siguiente:
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo

presta se encuentra domiciliado en el para los efectos del impuesto a la
Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la
U
retribución, por excepción escapa del alcance del impuesto aquellos

considerados como exportación de servicios y los servicios prestados en el
extranjero por sujetos domiciliados en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre y cuando el servicio no sea
consumido o empleado en el territorio nacional”
S
Utilización de servicios en el país:

El inciso c) del artículo 9° del TUO precisa que son sujetos del Impuesto
aquellos que utilicen en el país de servicios prestados por no
domiciliados; por lo tanto, el contribuyente del impuesto es el usuario
del servicio, siendo el mismo usuario el que tiene derecho al crédito fiscal
por el impuesto pagado.
11
La noción de servicios utilizados en el país se integra por dos elementos:

el sujeto que los presta y el lugar de utilización.
En cuanto al lugar de utilización del servicio el literal b) del numeral 1 del

artículo 2° del Reglamento precisa que ello tiene lugar en el país cuando
aquel es consumido o empleado en territorio nacional. Cabe mencionar
que la forma de determinar el lugar de utilización de servicios en el país
T
en el caso de la importación y en la exportación de servicios debe ser la
misma a fin de guardar coherencia.
Se considera utilización de servicios cuando el servicio es prestado por un sujeto

no domiciliado, pero es consumido o empleado en el territorio nacional,
A
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación
y del lugar donde se celebre el contrato.
Informe SUNAT N° 228-2004-SUNAT/2B0000, a fin de determinar si el servicio

prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer
N
acto de disposición del servicio. Para ello deberá analizarse las condiciones
contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se
considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
NO se consideran utilizados en el país lo siguiente:

U
• Aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se

consumen íntegramente en el exterior,
• Aquellos servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
El uso del término “En el país” respecto de la prestación o utilización de servicios

S
recordemos lo siguiente:
• Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto

que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del
contrato o del pago de la retribución.
12
• El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un

sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato.
No se encuentran gravados los servicios prestados en el extranjero por
T
sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas
en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el
territorio nacional.
Se entendería que correspondería a una exportación de servicios que
A
señala la Ley con los siguientes requisitos:
• Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el

comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de
N
Ventas e Ingresos.
• El exportador sea una persona domiciliada en el país.
• El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el país.
• El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
U
A contrario del impuesto a la renta el contribuyente es el que usa el

servicio y por pagar con la boleta 1662 en el código 1042, mientras que
en renta el contribuyente es no domiciliado y debe practicarse una
retención y declararla en el PDTY 617 y luego evaluar si es deducible en
la medida que sea necesaria para generar la renta luego también
S
influenciará el crédito fiscal que no se deducirá si no se cumple el

requisito de fondo.
Contrato de construcción
El inciso d) del artículo 9 del TUO precisa que son sujetos del Impuesto
aquellos que ejecuten contratos de construcción, en los incisos d), e) y f)
13
del artículo 3 de la LIGV se define construcción, constructor y contrato de

construcción; Construcción es la actividad clasificada como construcción
en la clasificaron internacional industrial uniforme (CIIU) de las naciones
unidas.
Constructor es cualquier persona que sé que se dedique en forma

habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
T
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte
del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.
A
Para Villanueva (2014), “en los contratos de construcción, el pago del
impuesto se realiza, exclusivamente, sobre la base del criterio de caja.
Este hecho resulta adecuado a la realidad de este tipo de negocios, en que la
percepción de la retribución está sometida a especiales procedimientos de
valoración, verificación y aprobación”
N
Primera venta de inmuebles por los constructores

El IGV solo afecta la primera venta de las edificaciones. La razón de ellos
es que los inmuebles se venden en el mercado inmobiliario en su estado
final, con todo el valor añadido total del inmueble y, además, se exige
U
como condición especial que el vendedor haya tenido como propósito

destinar la edificación a la venta, sea que la edificación la haya
efectuado el mismo o la haya encargado a terceros. Ello permite sujeta
al gravamen la venta de edificaciones calificados como bienes de
consumos, esto es, destinados a la circulación dentro del mercado
inmobiliario.
S
Así, resulta que la venta de las edificaciones en las que el vendedor no

tenga la condición de “constructor” no se sujeta al impuesto, por cuanto
tales edificaciones no están destinadas a la venta ni tampoco fueron
edificadas por constructores dedicados a dicha actividad. Por ello, no son
bienes destinados al consumo por empresarios constructores, sino bienes
de inversión que no deben estar gravados con el impuesto. (Villanueva,
14
2014).
La primera venta de inmuebles construidos

El artículo 1° de la LIGV en su inciso d) define que se encuentra gravado
con el impuesto la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos menciona también que así mismo, la
posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente
T
de este o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.
La condición de “primera venta”

El hecho gravado recogido en el artículo 1º, inciso d) del TUO de la Ley
del IGV, se configura con la primera venta de inmuebles que realicen
A
los constructores. Esta se refiere al momento en que, por primera vez,
los bienes que han sido edificados son puestos a disposición del
mercado, una vez que se le ha añadido valor de la construcción.
En nuestro país, la venta de un inmueble parcialmente construido

gravará como primera venta y su posterior venta, cuando esté
N
concluido, se gravará como “ampliación” de construcción.
Otros supuestos que grava la venta de inmuebles
- De acuerdo con el artículo 1° de la Ley del IGV: “la posterior venta del
U
inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,

cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de
empresas vinculadas económicamente con el mismo”, el legislador
hace la salvedad que lo mencionado anteriormente no será de
aplicación cuando se demuestre que el precio de venta realizada es
igual o mayor al de valor de mercado.
S
Así mismo, en el siguiente párrafo el legislador “También considera

como primera venta la que se efectué con posterioridad a la
reorganización o traspaso de empresas”.
- Importación de bienes: El inciso e) del artículo 1°del impuesto general

grava la importación de bienes, la cual se grava, para que exista
un equilibrio entre los empresarios locales como extranjeros. Ello
15
significa que cualquier impuesto o gravamen que se imponga a la

venta de bienes proveniente en el mercado nacional debe ser también
impuesto a la importación de bienes proveniente del mercado
extranjero.
En la sentencia recaída en el Expediente N° 2689-200-AA/TC, publicada

el 26 de enero de 2006, el Tribunal Constitucional peruano consideró que
corresponde pagar derechos e impuestos a la importación por la
T
introducción de cable dentro de las 200 millas sobre las cuales el Perú
ejerce dominio marítimo, con vistas a la instalación de un cable submarino.
Revisando el reglamento del IGV nos encontramos que de acuerdo con
el numeral 2 del inciso b) del artículo 3°, señala que la obligación tributaria
en la importación de bienes nace, en la fecha en que se produzca
A
cualquier hecho que convierta la importación, en definitiva.
La RTF N° 136-2-97 de fecha 24.01.1997, señala que, tratándose de

la importación de bienes, la obligación de pagar el IGV se origina,
sin excepción alguna, en la fecha en que se solicita el despacho a
consumo.
N
1.2.5 Operaciones e ingresos que no constituyen ventas ni

servicios
Para tratar sobre este tema es necesario recordar los siguientes

U
conceptos:
Exoneración: La exoneración se presenta cuando a pesar de producirse
el hecho imponible contemplado en la norma, no se exige el pago de la
alícuota por disposición expresa de la ley. El tema de las exoneraciones se
trata con mayor amplitud en el Capítulo 4 del presente cuaderno.
S
Inafectación: De acuerdo con la doctrina se lo conceptúa como el

supuesto no comprendido o alcanzado en el presupuesto de hecho
previsto en la norma. De acuerdo con Rosseto “son supuestos de inclusión
en el presupuesto legal abstracto de la norma, de modo que resulta obvio
que en estos casos no nace la obligación tributaria, pues la no subsunción
de determinado hecho en la hipótesis normativa abstracta (hipótesis de
incidencia) significa el no acaecimiento del hecho imponible en la
16
realidad y consecuentemente el no surgimiento de la obligación tributaria.
De acuerdo con nuestra doctrina, se puede distinguir 2 tipos de

inafectaciones:
- Inafectaciones Naturales (estrictu sensu) son aquellos hechos que

califican como inafectos al IGV, por no estar incluidos en los
supuestos de hecho previstos en la norma. Por lo tanto, es
T
innecesario la mención legal expresa de su inafectación.
- Inafectaciones legales. No obstante, lo señalado en el punto

anterior, la doctrina y jurisprudencia nacional, han incluido en la
categoría de INAFECTACION LEGAL, para referirse a los hechos
A
que, en ausencia de previsión normativa expresa, estarían gravados
con IGV, pero que por virtud de dicho precepto legal no se
encuentran gravados.
Ejemplo: arrendamiento de bienes que constituyen renta de primera

categoría, transferencia de bienes usados por personas que no realizan
N
actividad empresarial.
Teniendo en cuenta lo anteriormente mencionado y de acuerdo con

nuestra legislación, a continuación, se detallan algunas operaciones e
ingresos que no constituyan ventas ni servicios afectos al IGV:
U
- Operaciones expresamente contempladas en la ley. La norma

precisa que no constituye venta de bienes ni prestación de servicios
la transferencia de créditos en el factoring y el fideicomiso de
titulización.
- Multas
S
- Indemnizaciones, dividendos y las participaciones en las utilidades

incluyendo la de asociado en una Asociación en participación, las
cotizaciones mensuales percibidos por las asociaciones sin fines de
lucro.
- Las inafectaciones previstas en el artículo 2° del TUO de la LIGV, el
cual contiene una relación de todos los conceptos no gravados:
17
o Arrendamiento y cesión de bienes no empresariales.

o La transferencia de bienes usados.
o La transferencia de bienes por reorganización de empresas.
o La importación de bienes donados a entidades religiosas,
entre otras (revisar el art 2° del TUO).
1.2.6 Accesoriedad
T
De acuerdo con el artículo 14° de la LIGV:
“Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de

servicios gravados o el contrato de construcción se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la
A
base imponible, aun cuando se encuentren exonerados o
inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes,
prestación de servicios o contratos de construcción exonerados
o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
éstos estará también exonerado o inafecto”.
N
Por su parte en el Numeral 1 del artículo 5° del Reglamento de

la LIR se manifiesta:
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de

construcción, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada
la entrega de bienes o la prestación de servicios afectos siempre
U
que formen parte del valor consignado en el comprobante de

pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar
la operación de venta del bien, servicio prestado o cont rato de
construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de

construcción gravados, formará parte de la base imponible la
S
entrega de bienes o la prestación de servicios no gravados,

siempre que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el
contrato de construcción ”
18
La RTF N° 11709-10-2016, refiere que la teoría de la unicidad, que justifica la

idea de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal, se encuentra
expresamente regulada en el segundo párrafo del artículo 14°, cuando
establece que los bienes o servicios que se proporcionen con motivo de
una venta, prestación de servicios o contrato de construcción seguirán la
suerte de estas últimas (gravado, inafecto o exonerado, según el
caso); pero, además, también se encuentra recogida en el primer párrafo
del citado artículo al disponer que integran la base imponible los cargos que
se efectúen por separado de aquel y, aun, cuando se originen en la
prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el
precio no pagado o en gastos de financiación de la operación.
T
A
N
U
1.2.7 Referencias internas y externas
DOCUMENTO RESUMEN
Venta de bienes
S
La SUNAT indica que, si una EIRL en proceso de

liquidación adjudica vehículos a su titular, dicha
transferencia califica como venta de bienes
INFORME N.°
muebles para efectos del IGV y, por tanto, se
31- 2016-
encuentra gravada con el citado impuesto,
SUNAT/5D0000
independientemente que tales bienes sean los
únicos activos de la EIRL y que el valor de mercado
de estos sea menor al valor que tuvieron cuando
fueron aportados a la empresa.
19
Venta de bienes
Toda vez que las entregas de bienes (suministro de
materiales al contratista) se efectuaron a título
RTF N.° 11783-3- oneroso y no gratuito, las mismas califican como
2016 ventas de bienes gravadas con el IGV. Carece de
sustento alegar el destino de los bienes, como el
control gubernamental de explosivos según Ley N°
25707.
Venta de bienes
La SUNAT indica que la transferencia de batería de
INFORME N.° plomo- acido usadas inservibles como tales o
T
25- 2011- susceptibles de recarga realizada al fabricante o
SUNAT/2B0000 importador de baterías nuevas, como parte de
pago del precio por la adquisición de nuevas
baterías, se encuentra gravada con el IGV.
Habitualidad
La realización de subastas públicas de bienes
estatales de dominio privado realizadas por la
superintendencia nacional de bienes estatales
A
(SNB), conforme a lo señalado por el artículo 79°
OFICIO N.°
del DS. N° 7-2008-VIVIENDA, tienen carácter
349- 2011-
habitual, no puede ser considerada dentro del
SUNAT/2B000
ámbito de aplicación del IGV, toda vez que no
reviste carácter comercial, sino que constituye el
ejercicio de actividades intrínsecas a las funciones
que le han sido otorgadas por ley, por lo que no se
encuentra gravada con el IGV.
N
Habitualidad
Cuando los servicios de salud cuya cobertura está a
INFORME N.° cargo del SOAT sean prestados por entidades de
100- 2010- salud de naturaleza publica, dado que se trata de
SUNAT/2B0000 servicios prestados habitualmente y de origen
contractual, los mismos se encontrarán gravados
con el IGV.
Retiro de bienes
U
La SUNAT indica que la puesta a disposición, a

título gra tuito, de los residuos de pescado por parte
INFORME N.° del usuario del servicio de fabricación de conservas
86-2011- a favor del prestador de ese servicio (operador de
SUNAT/2B0000 plantas de conservas), destinados para la
elaboración de harina de pescado residual, se
encuentra gravada con el IGV.
Retiro de bienes
S
La SUNAT indica que la reposición de productos

farmacéuticos que, por mandato legal, deben
INFORME N.° efectuar los titulares del Registro Sanitario a los
2- 2011- establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha
SUNAT/2B000 tomado como muestra constituye un retiro de
bienes y, por tanto, configura una venta para fines
tributarios, encontrándose gravada con el IGV.
20
Servicios
DIRECTIVA N.°
La SUNAT precisa la obligación del pago de IGV en
2- 96/SUNAT
servicios telefónicos mediante tarjetas.
Servicios
La SUNAT indica que la prestación de servicios
INFORME N.° efectuada a título gratuito, en la medida que no se
178- 2016- ha percibido un ingreso o retribución por la misma,
SUNAT/ 5D0000 no califica como “servicio” para efecto del IGV,
salvo el caso de la operación contemplada en el
numeral 2 del inciso c) del articulo3° de la LIGV.
Servicios
T
La SUNAT indica que el servicio de intermediación
INFORME N.° que prestan las empresas corredoras de reaseguros
130- 2016- domiciliados en el país a favor de empresas
SUNAT/ 5D0000 reaseguradoras no domiciliados, orientado
Servicios
La SUNAT indica que el importe cobrado por RENIEC
A
por el servicio en línea prestado a los notarios para
INFORME N.° efectos de la comparación biométrica de huellas
30-2016- dactilares o la verificación de imágenes y datos, el
SUNAT/5D0000 cual debe ser desagregado en el comprobante
de pago que emiten los notarios por sus servicios,
forma parte de la base imponible del IGV que
grava estos servicios.
N
La SUNAT señala que se encuentra gravado con el

INFORME N.° IGV el servicio prestado en el país por un sujeto
domiciliado en él (independientemente que dicho
103- 2010-
servicio sea consumido o empleado en el Perú o
SUNAT/2B0000 en el extranjero), así como el servicio prestado en
el extranjero por dicho sujeto siempre que el
mismo sea consumido o empleado en territorio
nacional.
U
La SUNAT indica que a fin de determinar si un servicio

es consumido o empleado en el territorio nacional,
INFORME N.° debe analizarse, en primer lugar, las condiciones
55- 2006- contractuales de cada caso en particular y, en
SUNAT/2B0000 base a ello, establecer el lugar donde se lleva a
cabo el aprovechamiento o primer acto de
disposición del servicio.
S
21
Contratos de construcción
La SUNAT indica que los convenios celebrados entre
la empresa privada y el Gobierno Regional o Local
en el marco de la Ley N° 29230 han sido calificados
expresamente como “contratos de construcción”,
por lo que la prestación de los inversionistas se
INFORME N.° encuentra gravada con el IGV. Sin embargo, la
49- 2010- mera entrega del Certificado de Inversión Publica
SUNAT/2B0000 Regional y Local que sirve para cancelar el monto
invertido por la empresa privada en la ejecución del
proyecto de inversión, no se encuentra gravada
T
con el IGV, al no constituirse en una operación
incluida en el ámbito de aplicación del IGV, sino
en un medio de pago de la acreencia a favor de la
empresa privada.
Contratos de construcción
La SUNAT indica que en el supuesto de un contrato
de obra en el que uno de los materiales necesarios
para la ejecución de la obra (combustible) es
A
INFORME N.° proporcionado por el comitente (consumir directo),
82- 2006- de acuerdo a lo previsto en el artículo 1773° del
SUNAT/2B0000 código civil, la entrega de dicho combustible a los
contratistas no califica como una operación
gravada con el IGV, en tanto dicho combustible sea
destinado estrictamente a la construcción
encargada.
Importación de bienes
El Tribunal constitucional peruano consideró que
N
EXPEDIENTE N.° corresponde pagar derechos e impuestos a la

2689-2004- importación por la inducción de cable dentro de las
AA/TC 200 millas sobre las cuales el Perú ejerce dominio
marítimo, con vistas a la instalación de un cable
submarino.
INFORME N.° Accesoriedad
171- 2015- La SUNAT indica que las reglas de accesoriedad
SUNAT/5D0000 establecidas por la normativa del IGV serán
U
aplicables dependiendo de que la operación

principal genere o no la obligación de pagar el
impuesto y siempre que se cumplan los requisitos
señalados por aquella, para lo cual es pertinente
tener en cuenta los alcances de la “teoría de la
unicidad”.
En ese marco, el servicio de lavado, selección,
descarte y empacado del banano orgánico será
S
accesorio a la venta de dicho bien en el país, en la

medida que forme parte del valor consignado en el
comprobante de pago y su prestación sea
necesaria para que se lleve a cabo la
mencionada operación de venta.
22
1.3 Nacimiento de la obligación tributaria
El artículo 4 del TUO de la ley de IGV indica: La obligación tributaria se origina:

• En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo con lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En esto la norma es
coherente a lo establecido en la Norma Internacional de Información
T
Financiera (NIIF) 15 sobre el reconocimiento de los ingresos conforme al
Principio de Devengado, el mismo que ha sido recogido en el artículo 57
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe

el correspondiente contrato.
A
• Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago
señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial;
N
o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo con lo que

establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
• En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita

el comprobante de pago de acuerdo con lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.
U
• En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento
o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
• En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios

S
telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o

en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.
• En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la

fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
23
Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra

primero
• En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento
o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. El reglamento en el
artículo 3 inciso e). expresa lo siguiente:
T
“ La obligación tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante
de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea
éste por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance
A
de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras,
depósitos o garantía la obligación tributaria nace cuando éstas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construcción.
• En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso,

por el monto que se perciba, sea parcial o total.
N
• En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a

consumo.
• Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de

venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando
U
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que

ocurra primero.
• En el artículo 3 del Reglamento encontramos las precisiones necesarias para

determinar el nacimiento de la obligación tributaria para los siguientes
S
casos:
- Comisionistas, consignatarios e importación o admisión temporal.
- Pagos parciales.
- Contratos de construcción
- Operaciones realizadas en Rueda o Mesa de productos de la
bolsa de productos.
24
1.4 Exoneraciones e inafectaciones
1.4.1 Exenciones (Exoneraciones)
Se puede afirmar que la exención es la dispensa legal de la obligación tributaria.

Esto significa que la exención es una norma de excepción mediante la cual, en
algunos casos, se excluye a determinados bienes de la materia imponible, a
T
personas de la condición de sujeto del impuesto u a operaciones específicas por
su naturaleza, por el tiempo en que se realizaron o por el lugar de celebración.
Recuerde:
A
Antes de conceder una exención, esta debe ser objeto de un análisis
detallado y objetivo que permita conocer el propósito que se persigue
al otorgarla, así como, los efectos que se derivan de su concesión.
La norma VII del TUO del Código Tributario prevé las reglas generales
para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios
1.4.2 Clasificación de exenciones
N
Existen dos clases de exenciones:
Las Reales u Objetivas:

Estas se dan cuando la Ley distingue determinadas circunstancias relacionadas
con los bienes, pero también, con la naturaleza de las operaciones, o con el
U
momento o espacio en que se realizan.
Personales o Subjetivas
Estas se dan cuando la Ley excluye como contribuyente a un sujeto o a una
determinada categoría de sujetos, quienes, de no existir tal norma de exclusión,
deberían cumplir una obligación tributaria. Las exoneraciones personales se
S
conceden en atención a la persona del impuesto.
La exoneración subjetiva sólo excluye la obligación tributaria correspondiente al

sujeto exento, lo cual no impide que ésta pueda nacer a cargo de otras personas.
25
1.4.3 Las exoneraciones en nuestra legislación
Así, en el artículo 5° del TUO se dispone: “Están exoneradas del Impuesto General
a las Ventas las operaciones contenidas en los apéndices I y II” Con la finalidad
de facilitar al legislador la inclusión o exclusión de bienes y servicios en los
Apéndices I y II la norma, en su artículo 6°, dispone:
La lista de bienes y servicios de los apéndices I y II, según corresponda, podrá ser
T
modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica
de la SUNAT.
En algunos casos la exoneración no beneficia a todos los contribuyentes que se
A
encuentran inmersos dentro de ella. En la medida que la exoneración del
impuesto puede encarecer el costo de producción y quitar de esta forma
competitividad al producto, esta realidad ha ocasionado que nuestra legislación
prevea la posibilidad de renunciar a ella, por lo que el artículo 7° del TUO (que
dispone también la vigencia de las exoneraciones) establece:
N
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el apéndice I

podrán renunciar a la exoneración optando pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
1.4.4 Referencias Internas y Externas

U
NORMA RESUMEN
RTF N.º 2410 -2 Renuncia de la exoneración
-2014 No procede aceptar la renuncia a la exoneración
contemplada en el artículo 7 de la LIGV respecto a
operaciones comprendidas en el Apéndice I de dicha
norma en caso se arrastre un crédito fiscal que no se
encuentre debidamente sustentado, lo que
S
evidencia indicios de evasión tributaria, por cuanto

es susceptible de ser usado en la determinación del
IGV de períodos posteriores.
RTF N.º 273 -3 - Renuncia de la exoneración
2009 El plazo de vigencia de las exoneraciones
comprendidas en los Apéndices I y II, establecido en el
artículo 7 de la LIGV, no es de carácter inmutable,
debido a que el artículo 6 de la referida ley establece
que las exoneraciones podrán ser modificadas por
decreto supremo, por lo cual esta lista de bienes y
26
servicios podría ser modificada por decreto supremo,

por lo cual esta lista de bienes y servicios podría ser
modificada antes de cumplirse el plazo de vigencia.
RTF N.° 014- No utilización del crédito fiscal
4-2006 La exoneración del IGV implica la no utilización del
crédito fiscal derivado de las adquisiciones, conforme
al numeral 12.4. del artículo 2 del Reglamento de la
LIGV, lo que se aplica a los casos en que se ha
solicitado la renuncia, pero esta no ha sido aprobada
por la SUNAT.
T
A
N
U
S
27
1.5 Cálculo del Impuesto

1.5.1 Tasas
La tasa o alícuota, juntamente con la base imponible, son los elementos

esenciales que permiten determinar la cuantía del tributo.
La Tasa en la Legislación Peruana
T
En la legislación peruana, la tasa conjunta del Impuesto General a las
Ventas (IGV) es de 18%, el artículo 17° del TUO establece: “La tasa del
impuesto es 16%, el 2% adicional por concepto del Impuesto de Promoción
Municipal (IPM) está regulado por el artículo 76° del Decreto Legislativo
776, el mismo que establece que el IPM grava las operaciones afectas al
A
régimen del IGV y se rige por sus mismas normas”.
Esta tasa se aplica sea cual fuere la operación gravada y el sujeto del
impuesto, con excepción de los sujetos incorporados en el Nuevo
RUS (quienes calculan el impuesto de forma diferente).
N
1.5.2 El cálculo del Impuesto en la Legislación Peruana
Nuestra legislación dispone una liquidación del IGV que está regulada en
el Capítulo IV del TUO específicamente en su artículo 11° dispone que:
U
“El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del

Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal, determinado de
acuerdo a lo previsto en los Capítulos V, VI y VII del presente título.
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto”.
En el mismo sentido el artículo 5° del Reglamento de la LIGV se

establece:
S
“El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del

Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente;
salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por
sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el
Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto”.
28
1.5.3 Base Imponible
Definido el aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tributaria y

definidos también los aspectos temporal y espacial, así como el sujeto del
impuesto, se puede considerar que se ha definido lo que se quiere
gravar, cuando, donde y quien es el sujeto del tributo, lo que equivale a
haber determinado los aspectos esenciales del impuesto.
T
Pero la existencia del impuesto no se limita únicamente a la existencia de
los elementos esenciales de la obligación, requiere, además. De su
determinación cuantitativa, lo cual dependerá a su vez de dos elementos
imprescindibles: la base y la tasa o alícuota.
A
En la práctica, si no se han delimitado los aspectos cualitativos y
cuantitativos o no están dados los elementos para hacerlo, no habrá lugar
a la existencia misma de la obligación.
No se debe confundir a la materia imponible, la base imponible, la primera

es la definición de los bienes que se quiere gravar con el impuesto,
N
la segunda es la estimación cuantitativa del valor económico de la

misma para efectos de la determinación del impuesto.
En este sentido, podemos afirmar que la base imponible es la

determinación del valor de las operaciones gravadas con el impuesto, ya
U
sean estas las transferencias de mercancías o la prestación de servicios.
La determinación del precio: Por lo general, el contrato de venta es

consensual, es decir, se perfecciona por el solo acuerdo de voluntad
de las partes (vendedor y comprador), siendo sus elementos esenciales:
la cosa y el precio; por ello en un mismo momento se produce el hecho
S
generador del impuesto y se determina la base imponible, que es el precio

acordado.
Así plateado no existiría mayor problema en determinar correctamente

cual es “el precio” es decir “la base imponible” en las operaciones
realizadas por los contribuyentes afectos al IGV; sin embargo, existen
29
casos especiales donde el “precio” no puede ser determinado con

exactitud, o quedan razonables dudas de si una u otra partida vinculada
debe formar parte del precio del bien.
A nadie escapa el hecho de que en algunos bienes y servicios el precio no

está conformado únicamente por el “valor de la mercadería”, sino
por varios cargos adicionales realizados para entregar está en los
almacenes del cliente o prestar el servicio en “las condiciones pactadas”.
T
Entre estos cargos, a manera enumerativa no limitativa, encontramos: los
envases y embalajes definitivos o retornables, gastos de transporte,
gastos financieros, impuestos, descuentos, entre otros.
La norma del IGV debe prever cual será el tratamiento que dispensará a
A
este tipo de “cargos adicionales” con la finalidad de eliminar cualquier
posibilidad de elusión.
Por otro lado, hay ocasiones en las que el precio fijado se aparta del patrón
de normalidad por lo que se generan dudas acerca de la correcta
determinación del mismo, como, por ejemplo, los casos de los
N
bienes vendidos a precios sobrevaluados. La norma debe prever cual

es el tratamiento para la determinación de la base imponible correcta.
Base imponible de la Legislación Peruana: En el artículo 13° del TUO la

norma dispone: La base imponible está constituida por:
U
• El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones

intangibles. Para los casos de venta de vehículos automóviles
inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas naturales que
no realizan actividad empresarial ni son habituales en la realización de
este tipo de operaciones, la base imponible se determina deduciendo
S
del valor de venta del vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que

tendrá como sustento el acta de transferencia vehicular suscrita ante
notario.
• El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
• El valor de construcción, en los contratos de construcción.
• El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del
correspondiente al valor del terreno.
30
• El valor en aduana determinado con arreglo a la legislación

pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la importación
con excepción del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones de bienes corporales.
El reglamento establece supuestos especiales para la base imponible,

véase el Art. 5°, segundo párrafo, numerales. 2, 3 y 4.
▪ La base imponible cuando no existe el comprobante de pago se
T
presumirá, salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al
valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
▪ La base imponible cuando no esté determinado el precio será fijada de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 6 del art. 10°
A
Por su parte el artículo 14° del TUO, contiene las definiciones de valor de
venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta
del bien inmueble. Finalmente, el artículo 15° del TUO indica las reglas de
tener en cuenta para fijar la base imponible en el retiro de bienes y
entrega a título gratuito; en su art. 16° precisa: El impuesto no podrá ser
considerado como costo o gasto, por la empresa que efectúa el retiro de
N
bienes.
Base Imponible
En la venta de bienes Valor de venta

U
En la prestación de servicios Total de la retribución
En los contratos de Valor de la construcción

construcción
En la primera venta de Ingreso percibido (con
inmuebles exclusión del terreno)
En las importaciones CIF + Ad valorem + ISC
S
1.5.4 Operaciones de Ajuste
En los artículos 26, 27 y 28 del TUO de la Ley del IGV y en su respectivo

reglamento, existen disposiciones que se tienen que observar cuando se
realizan operaciones de ajuste que afecten el impuesto bruto o crédito
31
fiscal del periodo que se liquida.
Así, el numeral 4 del artículo 10 del Reglamento establece que: Para

determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá
anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las
operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
parcialmente el valor de las operaciones.
T
La norma dispone igualmente que para que las modificaciones
mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su caso, por
los siguientes documentos:
a. Las notas de débito y crédito, cuando se emitan respecto de
A
operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b. Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por
la SUNAT, con respecto de operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la

cantidad y numeración de las notas de débito y de crédito de que
N
dispone el sujeto del Impuesto.
Queda claro, por tanto, que las áreas de fiscalización en este tipo de casos
deben obtener la evidencia documentaria suficiente y competente que
“pruebe” que el descuento es excesivo y no estuvo motivado por razones
U
excepcionales (deterioro del producto, necesidades urgentes de caja,

poca rotación del producto, etc.).
1.5.4.1 Referencias Internas y Externas
DOCUMENTO RESUMEN
S
RTF N.º 3508 -3 - Ajustes

2016 Los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal a que se refieren
los artículos 26 y 27 de la LIGV, se efectuarán en el mes en que
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones
de las operaciones originales.
RTF N.º 9318 -2 - Devolución de bienes
2001 Cuando en el artículo 26 de la LIGV se señala “a condición de
que se produzca la devolución de los bienes” se está refiriendo
a los casos de anulación total o parcial de ventas en los cuales
la mercadería ha sido retirada por el adquirente,
32
consecuentemente, de anularse la venta resulta razonable

que la mercadería deba ser devuelta al vendedor.
RTF N.º 17635-3- Errores en la declaración
2013 La anulación de la factura por servicios está condicionada a
la restitución de la retribución efectuada y en ese caso la
deducción debe estar respaldada por la nota de crédito que
el vendedor deba emitir. En ese sentido, el hecho de haber
existido errores respecto del tributo declarado en periodos
anteriores pudo haber sido objeto de la modificación de la
determinación practicada en los meses en que estos se
habrían producido, mediante la presentación de las
T
declaraciones rectificatorias respectivas, pero no facultaba al
contribuyente a reducir la base imponible de periodos
posteriores.
RTF N.º 7827- 1- Descuentos
2008 Los actos de liberalidad y los reembolsos de gastos no tienen
naturaleza de descuentos.
RTF N.º 2000 -1 - Descuentos
2006 En el supuesto que el descuento sea otorgado a consumidores
A
finales, al momento de emitir la boleta de venta no es
necesario emitir una nota de crédito, más bien debe incluirse
en el mismo documento. En ese sentido no resulta de
aplicación lo indicado en el último párrafo del numeral 1.4 del
artículo 10 del RCP cuando el descuento al consumidor final
fue otorgado con posterioridad en función a un derecho
ganado como consecuencia del pago puntual de
determinadas letras.
RTF N.º 2000- 1- Descuentos
N
2006 Si el descuento fue otorgado con posterioridad a la emisión de

la Boleta de Venta, y con ocasión de un pago oportuno,
corresponde la emisión de la Nota de Crédito.
RTF N.º 5954- 5- Errores en el comprobante de pago
2003 Pueden existir razones para modificar los términos de un
contrato en cuanto a la contraprestación, lo cual sustentaría
la existencia de un error en el importe consignado en el
comprobante de pago, y ello justificaría la emisión de notas
U
de crédito conforme a lo establecido en el inciso c) del

artículo 26 de la LIG.
RTF N.º 8974- 2- Pago del servicio
2001 No pagar el servicio respecto del cual se emite un
comprobante de pago, no constituye un supuesto de ajuste
(disminución) del Impuesto Bruto.
RTF N.º 18545 - Pago del servicio
1-2013 No procede la emisión de notas de crédito, de acuerdo al
S
artículo 10 del RCP, cuando las partes no han modificado el

importe de la retribución pactada, sin únicamente han
suspendido el pago de una parte de la contraprestación
hasta la verificación de un determinado hecho.
33
1.5.5 Crédito Fiscal
El crédito fiscal en nuestra Legislación
El Capítulo VI del TUO de la Ley del IGV, contiene 8 artículos referidos a

este tema.
T
Requisitos Sustanciales
El artículo 18º del TUO dispone:
“El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción,
o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en
el país de servicios prestados por no domiciliados”.
A
Uno de los temas de mayor discusión sobre los documentos que sustentan
el crédito fiscal, es la conveniencia de discriminar el IGV pagado, en
la documentación sustentatoria de las operaciones de venta, es decir si
es que el impuesto debe ser trasladado de manera explícita y/o de
manera implícita.
N
Los que están a favor de la traslación explícita manifiestan que de esta

manera se educa al consumidor, al darle a conocer que en el precio que
paga por la adquisición de un bien o servicio está contenido un impuesto,
y que es de su interés que este impuesto llegue a destino.
U
Los que están en contra de la traslación explícita sostienen que al poner

el impuesto a la vista del comprador se induce a que éste negocie con
su vendedor y acepte una venta sin comprobante con la finalidad de
obtener un “ahorro” en la compra. El más beneficiado en este “negocio”
es el vendedor quién obtiene una “economía” en el pago de los IGV y
del Impuesto a la Renta; por lo tanto, en su opinión, la traslación
S
explícita estaría alentando la evasión.
Nuestra legislación ha optado por una solución mixta al tema de la

Traslación del Impuesto, así, cuando el comprador desee o necesite
utilizar el “crédito fiscal”, debe pedir un documento que le otorgue
derecho a él (traslación explícita) como por ejemplo la Factura. Por otro
34
lado, cuando el comprador no pueda o no desee utilizar el “crédito

fiscal” bastará con que solicite un documento que no otorgue derecho al
crédito, y en el cual no hay obligación de discriminar el impuesto (traslación
implícita) como por ejemplo la Boleta de Venta.
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa

La norma recoge el Principio de Causalidad entre los gastos/costos y la
generación de la renta, incorporado en nuestra legislación de Renta y el
T
cual está acorde con la lógica del valor agregado del IGV.
En la RTF N° 4488-3-2015, de fecha 07 de mayo de 2015, señala:
El IGV constituye un tipo de imposición al consumo estructurado bajo la
A
técnica del impuesto al valor agregado, con el método de sustracción
sobre base financiera, en la variable de impuesto contra impuesto,
siendo de liquidación mensual, y que la estructura de nuestra legislación
admite, como consecuencia, deducciones amplias de los bienes del
circuito de consumo que los sujetos adquieran para el desarrollo de las
actividades, sean estos insumos que se integren físicamente al bien, que
se consuman en el proceso, gastos de la actividad, o activos fijos.
N
Asimismo, es un sistema de deducciones inmediatas que permite la

deducción total del impuesto que gravó las deducciones en el periodo
en que se efectúa la adquisición sin necesidad que estas sean en tal
periodo efectivamente incorporadas en el proceso de ventas,
comercialización o servicio.
En ese sentido, el Numeral 1 del Artículo 6° del Reglamento de la LIGV

establece:
U
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a

operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a
crédito fiscal son:
S
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios

afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se
producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
35
consumo sea necesario para la realización de las operaciones

gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto
o costo de la empresa.
En la RTF N° 2229-3-2017, de fecha 14 de marzo de 2017, señala:
Dado que las adquisiciones de bienes y servicios con el fin de reparar el

activo fijo siniestrado tienen su origen en el importe entregado por un
tercero en calidad de indemnización (una compañía de seguros), dichos
desembolsos no constituyen gasto (ya que están cubiertos por la referida
indemnización frente al daño emergente) ni otorgan derecho al crédito
T
fiscal.
Asimismo, para el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta39, un

gasto es deducible cuando cumple el “Principio de Causalidad”.
Cuando revisamos en las normas del Impuesto a la Renta cuáles
A
son los gastos deducibles, la única limitación que existe se
encuentra en la relación taxativa del artículo 44º, siendo el
artículo 37º una relación enumerativa, más no limitativa de los
gastos deducibles de la renta bruta para determinar la renta neta
de Tercera Categoría.
N
En la RTF N° 505-4-2014, de fecha 10 de enero de 2014, señala:
Procede el uso del crédito fiscal del IGV respecto a gastos financieros,
siempre que se cumpla con lo siguiente: (i) La relación causal de los gastos
con la actividad generadora de renta debe apreciarse bajo los criterios
de razonabilidad, proporcionalidad y según el “modus operandi” de la
empresa, (ii) Los gastos financieros deben acreditarse no sólo con si
U
anotación en los registros contables, sino también con información

sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja, que permitan examinar la
vinculación de los endeudamientos con la obtención de rentas gravadas
y/o mantenimiento de la fuente, y (iii) Los préstamos hayan fluido a la
empresa y hayan sido destinados a la realización de sus fines como al
mantenimiento de la fuente.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

S
Con esta disposición, el legislador limita la acumulación del crédito fiscal a

la adquisición de bienes y servicios que sean necesarios para la
generación del posterior débito fiscal dentro de la actividad normal del
contribuyente.
Por lo tanto, no procede el crédito respecto de los bienes y servicios

destinados a operaciones inafectas o exoneradas, excepto por el caso
36
de las exportaciones donde opera el mecanismo de la Tasa Cero.
Por su parte Villanueva (p. 302) manifiesta:
(…) el destino a operaciones gravadas requiere que la adquisición

sirva para la realización de este tipo de operaciones. Veamos un
ejemplo. ¿Qué ocurriría si la empresa ha pagado una comisión al
corredor que ha vendido un inmueble inafecto del IGV, tomando
T
en cuenta que los fondos derivados de la renta servirán para
desarrollar las actividades gravadas de la empresa? ¿Podría
sostenerse que la adquisición (comisión) está destinada a
operaciones gravadas?
A
Bajo palabras del autor, debemos tomar en consideración que la
adquisición debe servir directa o indirectamente a la realización de
una operación gravada. No influye en el examen de este requisito el
destino de los fondos de una operación inafecta o exonerada para
la realización de operaciones gravadas. La razón es que cualquier
flujo de dinero proveniente de una operación inafecta o exonerada
N
podría usarse en el desarrollo de actividades gravadas.

Similar al caso anterior, aunque con una solución distinta, es el
caso de las adquisiciones destinadas a retiros de bienes (retiros
promocionales, bonificaciones, muestras) que no califican como
venta y, por tanto, como operaciones inafectas.
U
¿Podría decirse que esas adquisiciones se destinan a operaciones

inafectas y, en consecuencia, no habría lugar a computar el crédito
fiscal?
Se entiende que en estos casos el destino a operaciones gravadas

S
es indirecto. En efectos, los retiros promocionales sirven para

promover o incentivar las ventas o servicios gravados con el
impuesto, razón por la cual se exceptúan de gravarlos como
retiro de bienes, a fin de no generar ningún costo tributario para
las adquisiciones vinculadas a la actividad empresarial (…)
37
En la RTF N° 5366-4-2014, de fecha 29 de abril de 2014, señala:
Aun cuando el asociado tuviere la obligación de aportar bienes, en un

contrato de asociación en participación, no podría hacer uso del
crédito fiscal por la adquisición de estos, toda vez que el negocio que
es materia de contrato es de cargo del asociante y al corresponder a
este la determinación del I.R., aquel no podrá deducir los gastos en que
incurre sobre los bienes afectos al contrato.
Activo: Los activos son recursos (derechos) bajo control de la empresa,
T
que provienen de hechos pasados y de los cuales se espera que
generen beneficios económicos futuros para el negocio.
El activo, en su forma más simple, está constituido por las cosas de valor
que se poseen. El dinero en efectivo, las cuentas y documentos por
cobrar (sumas que se adeudan al negocio como resultado de las
A
operaciones al crédito), las mercancías, los enseres de oficina, los
terrenos, los edificios, las maquinarias y otros equipos, las patentes, las
inversiones en valores, etc., son algunos de los activos que pueden ser
poseídos por un negocio.
N
Existencias: poseídos para ser vendidos en el curso normal de la

operación;
a) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
b) en forma de materiales o suministros que serán consumidos
en el proceso de producción o en la prestación de
servicios.
U
Activo Fijo: Los activos fijos son aquellos activos (bienes) que son utilizados
en la producción u otros servicios de la empresa y que reúnen las siguientes
características: Vida útil relativamente larga, no son objeto de operaciones
de venta habitual y están sujetos a depreciaciones, salvo el caso de los
terrenos.
S
Costo: Es el sacrificio necesario de recursos o factores de producción

realizados para poder elaborar un producto o prestar un servicio. El
costo de producción se determina acumulando los factores de
producción necesarios para el logro de la producción, en este caso la
empresa “sacrifica” recursos tales como: materiales directos, mano de
38
obra directa, maquinaria y equipo y los indirectos de fabricación; al

“juntar” estos recursos y factores luego del proceso de transformación se
obtienen “productos diferentes”.
Gasto: La definición de gasto abarca tanto los egresos como las pérdidas
que se producen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa.
Entre los egresos figuran el costo de ventas, los salarios y las
depreciaciones, estos egresos toman usualmente la forma de un flujo de
T
salida o de una disminución de activos como son: efectivo o equivalentes
de efectivo; existencias; inmuebles, maquinaria y equipo. Las pérdidas
representan disminuciones en los beneficios económicos.
Si bien el capital sufre disminuciones con los gastos (egresos), éstos se
A
realizan con la esperanza de que los ingresos que generen sean
superiores a lo invertido. Pueden considerarse las siguientes posibilidades:
• Gastos del "año actual". Son considerados como gastos todos los
importes que se han pagado por las operaciones realizadas
durante el "año corriente", considerándose este término como
N
sinónimo de período. Ejemplo: gastos de sueldos del personal

administrativo.
• Activos que se convierten en gastos. Ciertos activos son adquiridos
con la finalidad de que se conviertan en “gasto” en cuanto se
utilicen, mientras tanto se encuentran en el “limbo”. Los gastos se
U
pueden dar por el uso de los:

- Activos Corrientes: Las cuentas contables que acumulan los
inventarios de productos terminados, mercaderías, suministros, etc.
son un buen ejemplo de esto, eventualmente “el uso” de estos
activos determinará que se genere un gasto especial
denominado Costo de Ventas.
S
- Activo Fijo: Las maquinarias utilizadas en la producción generan un

gasto especial denominado Gasto de Depreciación, el mismo que
refleja la pérdida del valor del “activo fijo” como consecuencia de
su “uso” y su incorporación por esta vía a la producción.
- Activo Intangible: Los activos Intangibles tienen en principio
duración limitada, y se reconoce el “consumo” y, por ende, su
contribución sistemática a la generación de rentas, mediante el
39
concepto de “amortización de intangibles”.

- Erogaciones que todavía no son gastos: Son aquellos desembolsos
realizados para la obtención de un derecho, como, por ejemplo,
el pago de la prima de seguro por las instalaciones de producción.
Conforme el plazo pactado avanza, se reconoce el “consumo” de
una alícuota que representa la parte "usada" del seguro.
- Gastos generados por el uso de recursos de terceros: Las
actividades realizadas durante un período generan gastos por el
T
uso de los recursos con que se cuenta, un ejemplo típico sería el
gasto absorbido por la empresa y que se genera por el uso de
capital de terceros (deuda) conseguido a través de instituciones
financieras o compromisos adquiridos por emisión de bonos, que
no son pagados en su oportunidad.
A
Requisitos Formales: El artículo 19º del TUO de la LIGV dispone que para
ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo 18º del TUO,
se deben cumplir con ciertos requisitos formales.
En la RTF N° 6730-2-2014, de fecha 04 de junio de 2014, señala:

N
No resulta atendible el argumento de que el desconocimiento del crédito

fiscal por ausencia de requisitos formales afecta el principio de no
confiscatoriedad, pues la carga del impuesto recae en ella y no en el
consumidor final, debido a que el desconocimiento del crédito fiscal es
una consecuencia del incumplimiento del propio contribuyente, no
afectando la traslación del impuesto y su incidencia en el consumidor
final.
U
La norma enumera una serie de requisitos que deben ser cumplidos, entre
ellos:
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
S
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el

fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
Para estos efectos debemos tener en consideración lo estipulado en el

Numeral 7 del artículo 6° del Reglamento de la LIR, respecto de
aquellos comprobantes emitidos consignando monto del impuesto
40
equivocado:
“Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto, se

deberá anular el comprobante de pago original y emitir uno
nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se
hubiere consignado por un monto menor al que corresponde,
T
el interesado sólo podrá deducir el Impuesto consignado en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, procederá la
deducción únicamente hasta el monto del Impuesto que
corresponda”
A
En la RTF N° 2229-3-2017, de fecha 14 de marzo de 2017, señala:
Dado que las adquisiciones de bienes y servicios con el fin de reparar el

activo fijo siniestrado tienen su origen en el importe entregado por un tercero
en calidad de indemnización (una compañía de seguros), dichos
desembolsos no constituyen gasto (ya que están cubiertos por la referida
indemnización frente al daño emergente) ni otorgan derecho al crédito
fiscal.
N
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
U
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha

de su emisión.
En la RTF N° 1120-8-2016, de fecha 04 de febrero de 2016, señala:
El texto del artículo 19° de la LIGV, modificada por la Ley N° 29214, que
recoge los requisitos formales que debe cumplir todo contribuyente a fin
S
de ejercer el derecho al crédito fiscal, no contempla, a diferencia del

texto anterior a dicha modificación, que no puede utilizarse el crédito
fiscal sustentado con comprobantes de pago emitidos por sujetos con
la condición “no habidos” a la fecha de emisión, por lo que la
Administración Tributaria no puede sustentar el reparo al crédito fiscal
basado en dicho hecho.
Por su parte la RTF N° 3270-5-2006, de fecha 15 de junio de 2006, manifiesta:
41
No procede el desconocimiento del crédito fiscal por comprobantes

que no reúnen requisitos por la observación al número de autorización
de las facturas, pues ello no implica automáticamente su invalidez,
dado que tal situación no se encuentra prevista como supuesto de
pérdida de dicho crédito.
c) Que haya sido anotado por el sujeto del impuesto en el registro de

Compras dentro del plazo fijado en el Reglamento.
T
Asimismo, debemos tomar en consideración que el Registro de Compras
al que hace mención este inciso, debe estar legalizado al momento de su
uso; sin embargo, el segundo párrafo de este inciso señala:
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de

los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no
A
implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se
ejercerá en el período al que corresponda la adquisición, sin
perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias tipificadas
en el Código Tributario que resulten aplicables (…)”
N
Reintegro del Crédito Fiscal: En el artículo 22 del TUO, la norma dispone el

reintegro del crédito fiscal en el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de
dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y que son vendidos
en un precio al de su adquisición. Los párrafos posteriores y el reglamento
contienen disposiciones reguladoras del tema de reintegro que se
U
recomienda revisar.
Nuestra legislación usa la técnica tipo consumo para el tratamiento de los

bienes de Activo Fijo, la cual permite deducir el íntegro del crédito fiscal
generado en la compra de bienes de capital, a pesar de que estos no
hayan sido “integrados” a la producción.
S
El legislador con este dispositivo ha querido limitar o desestimar el que se

realicen operaciones q u e b u s q u e n eludir o evadir el impuesto, vía
la simulación de operaciones de compra-venta de activo fijo.
Se ha dispuesto el plazo de dos años, porque se considera que el mínimo
necesario para que el activo sea “integrado a la producción como
42
componente de valor agregado”. Se plantea el siguiente ejemplo:
Caso:
La empresa Inversiones Chiclayo S.A, adquirió a principios de año un
vehículo mar ca Toyota por USD 15,000 más IGV. En el mes de febrero
vende este vehículo por la suma de USD 10,000 más IGV al principal
accionista de la empresa. Durante una auditoría realizada
posteriormente, el contribuyente manifestó al auditor que la venta se
T
realizó por necesidades financieras de la empresa y que es de todas
conocido que cuando un vehículo “cruza la puerta del distribuidor”, su
precio se castiga sin importar que sea del año.
A
Solución:
Este caso es un caso típico de reintegro de crédito fiscal, de n o estar
prevista la limitación descrita, el contribuyente no solo hubiese registrado
una perdida bruta de USD 5,000, sino que hubiese ganado USD 900 de
crédito fiscal (18% de USD 5,000) que corresponde a la diferencia de
precio.
N
En la RTF N° 13667-1-2009, manifiesta: No constituye un retiro de bienes

gravado con el IGV la destrucción por fenómenos naturales de maquinaria
que no estaba asegurada por una compañía de seguros, pero siempre y
cuando se cuente al menos con el sustento del documento policial
correspondiente.
U
La RTF N° 03805-1-2009 señala: El reintegro del crédito fiscal por la

venta de un activo antes de los 2 años de ser adquirido debe
efectuarse en el momento de la venta y no en los momentos que se
perciba el pago del precio.
Se confirma la apelada. Se indica que, en el presente caso, el

recurrente vendió la máquina que adquirió con anterioridad a que
transcurrieran dos años de haber sido puesta en funcionamiento, por
lo que correspondía que el recurrente reintegrara el crédito fiscal en
S
el mes en que se produjo su venta y no en el mes en que emitió cada

factura por parte del precio de venta, por lo que la Administración
procedió de acuerdo con ley al efectuar el citado reparo. Se
indica que las resoluciones de multa, giradas por la infracción del
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario deben confirmarse
por lo antes expuesto.
La RTF N° 14771-3-2010 establece: Que de lo expuesto y conforme a

lo actuado, el presente reparo al crédito fiscal se sustenta en el
hecho de no haberse probado judicialmente las pérdidas alegadas
43
o que fueron cubiertas por indemnizaciones; sin embargo, y

contrariamente a lo considerado por la Administración, dichas
pérdidas fueron acreditadas con la documentación pertinente,
según lo dispuesto en los numerales 4 de los artículos 2° y 6° del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, esto es,
con las denuncias policiales correspondientes, y de ser el caso, con
el respectivo informe de la compañía de seguro, no resultando
aplicable al caso de autos la normatividad del Impuesto a la Renta,
por lo que el recurrente no tenía la obligación de reintegrar el
crédito fiscal acotado, cediéndose revocar la apelada en este
extremo y dejar sin efecto el presente reparo.
T
Operaciones no reales: De acuerdo con el artículo 44° de la LIGV “el
comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a
una operación real obligará al pago del Impuesto consignado en éstos,
por el responsable de su emisión”
A
En este tipo de operaciones, el adquiriente, no podrá hacer uso del
crédito fiscal u otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a
las Ventas originado por la adquisición de bienes, prestación o utilización
de servicios o contratos de construcción.
N
El mismo cuerpo normativo establece que para incurrir en este tipo de

operaciones (operaciones no reales) existen dos escenarios:
a) Aquella en la que, si bien se emite un comprobante de pago o nota de

débito, la operación gravada que consta en éste es inexistente o
simulada, permitiendo determinar que nunca se efectuó la
U
transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contrato

de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota
de débito no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose
empleado su nombre y documentos para simular dicha operación. En
caso de que el adquirente cancele la operación a través de los medios
S
de pago que señale el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito

fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.
En la RTF N° 1537-4-2017, de fecha 22 de febrero de 2017, señala:
No resulta exigible a la Administración Tributaria realizar cruces de

información cuando cuenta con la información necesaria. En el caso de reparto
44
por fehaciencia de las operaciones, la carga de la prueba

corresponde al contribuyente y no a la Administración.
Por su parte la RTF N° 478-1-2017, de fecha 17 de enero de 2017,

manifiesta: Una operación es inexistente si se dan algunas de las siguientes
situaciones:
a) una de las partes (vendedor o comprador) no existe o no participó en
la operación, b) ambas partes (vendedor y comprador) no participaron en
la operación, c) el objeto materia de ventas es inexistente o distinto, y d) la
combinación de a) y c) o de b) y c), toda vez que de presentarse alguna
de tales situaciones no podría afirmarse que se produjo la entrega física del
T
bien consignado en el comprobante de pago y/o el pago respectivo por
tal bien.
Por su parte del inciso 15.4 del Numeral 15 del artículo 6° del Reglamento
de la LIR menciona que respecto de las operaciones señaladas en el inciso
b) del artículo 44° del TUO de la LIGV, el crédito fiscal se podrá mantener
A
como tal, siempre y cuando se cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el

numeral 2.3 del Artículo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que
N
los consignados en el comprobante de pago.

iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito
fiscal, excepto el de haber consignado la identificación del
transferente, prestador del servicio o constructor.
Respecto al punto i), los medios de pago autorizados para poder sustentar
U
la operación son:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”,
“intransferibles”. “no a la orden” u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
S
Asimismo, el mismo cuerpo normativo establece ciertos

requisitos por cada medio de pago utilizado:
Medios de Requisitos
Pago
Transferencia a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
de fondos adquirente a la cuenta del emisor del
comprobante de pago o a la del tenedor de la
45
factura negociable, en caso de que el emisor

haya utilizado dicho título valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N.º 29623."
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola transferencia, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o
documento análogo emitido por el banco y el
estado de cuenta donde conste la operación.
T
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
La cuenta corriente del adquirente debe
encontrarse registrada en su contabilidad.
Cheques con a) Que sea emitido a nombre del emisor del
la cláusula “no comprobante de pago o del tenedor de la
negociables”, factura negociable, en caso de que el emisor
“intransferibles”. haya utilizado dicho título valor conforme a lo
A
“no a la dispuesto en la Ley N.º 29623."
orden” u otro b) Que se verifique que fue el emisor del
equivalente comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá
exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el
cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará
con la copia del cheque y la constancia de su
N
cobro emitidas por el banco.

c) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado con
un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta
corriente a nombre del adquirente, la misma que
deberá estar registrada en su contabilidad.
U
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro

meses de emitido el comprobante de pago.
Orden de a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
Pago adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso de que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N.º 29623.”
b) Que el total del monto consignado en el
S
comprobante de pago haya sido cancelado con

una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la
autorización y nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco, donde conste la
operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe
46
encontrarse registrada en su contabilidad.
Operaciones gravadas y no gravadas: En el artículo 23° se

encuentran disposiciones referidas al tratamiento del crédito fiscal
cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas.
La norma dispone cual es el tratamiento que deben seguir las
T
empresas que realizan operaciones mixtas para determinar cuál
es el crédito discal deducible para el cálculo del impuesto a
pagar.
El procedimiento está motivado por la necesidad de igualar las
A
condiciones de competencia entre las empresas que participan
en la economía, evitando generar “ganancias tributarias” que
potencien a cierto tipo de empresas.
En el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento, se encuentran

las normas que regulan la forma de cálculo del crédito fiscal en
N
el caso de empresas que realizan operaciones gravadas y no

gravadas conjuntamente la misma que se resume a
continuación.
1.6 Referencias Internas y Externas

U
DOCUMENTO RESUMEN
RTF N.° 07395- El sujeto administrado es el responsable de acreditar

4-2016 la fehaciencia de sus adquisiciones para lo cual
deberá presentar cualquiera de los medios
probatorios establecidos en el artículo 125° del
Código Tributario, no siendo suficiente contar con
los comprobantes de pago y su registro contable.
S
Sobre el particular, los contribuyentes deben de

considerar que las declaraciones juradas o
testimonios no son medios probatorios admitidos,
salvo que hayan sido obtenidos por la propia
Administración.
47
RTF N.° Las declaraciones juradas de los proveedores no

10089-2-2016 son medios probatorios que acrediten fehaciencia
de la prestación de servicio
Las declaraciones juradas de los proveedores de
la recurrente en la que manifiestan haber realizado
las operaciones a que se refieren los comprobantes
observados y la declaración jurada con firma
legalizada del proveedor, quien alega realizar
reparaciones de motores y otras fallas de los
vehículos de la recurrente, no constituyen medios
probatorios que deban ser valorados dentro de los
T
procedimientos regulados por el art. 125 del Código
Tributario.
No obstante, lo antes expuesto, es deber de la
SUNAT investigar todas las circunstancias del caso,
actuando para tal efecto los medios probatorios
pertinentes y sucedáneos siempre que sean
permitidos por el ordenamiento tributario,
valorándolos en forma conjunta y con apreciación
A
razonada.
RTF N.° El incumplimiento de los proveedores en los cruces
03238-1-2017 de información no es imputable al contribuyente
Si efectuado el cruce de información los
proveedores incumplieran con presentar alguna
información o no demostrar la fehaciencia de una
operación, tales hechos no pueden ser imputables
al usuario o adquirente. Asimismo, si se verifica el
incumplimiento de las obligaciones de los
N
proveedores de un contribuyente ello no es

suficiente para desconocer automáticamente el
crédito fiscal declarado.
RTF N.° 06680- Los contratos comerciales proporcionados por la
2-2016 recurrente carecen de mérito probatorio, al no
encontrarse corroborados con las órdenes de
compras a las que hace referencia, máxime
cuando dichos contratos no son de fecha cierta.
U
Del cruce de información no se evidencia que los

proveedores hubieran proporcionado proformas,
órdenes de pedido, guías de pedido, contratos,
correspondencia comercial u otra
documentación que evidenciara la efectiva
realización de las operaciones observadas.
RTF N.° 05735- Las guías de remisión remitente relativas a las
2-2016 facturas observadas no consignan la constancia de
recepción de los bienes, los datos del punto de
S
partida del transportista, ni el vehículo utilizado; en tal

sentido, no resultan idóneas a fin de acreditar la
fehaciencia de las operaciones cuestionadas.
RTF N.° Las guías de remisión no consignan de forma legible
00478-1-2017 el punto de partida, mientras que la dirección del
punto de llegada no corresponde al domicilio fiscal
o establecimiento anexo de la recurrente; además
en las citadas guías no se aprecia constancia de
recepción por parte de la recurrente. En tal sentido,
48
no existe certeza del traslado de los bienes ni de

su recepción por parte de la recurrente. B
INFORME N.° 1. Si con posterioridad a la vigencia del Decreto

052 - 2018- Legislativo N.º 1116 la SUNAT requiere al
SUNAT/7T0000 contribuyente la exhibición y/o presentación de su
Registro de Compras respecto de periodos
tributarios anteriores a la vigencia de dicho
decreto y advierte que los comprobantes de
pago y documentos a que se refiere el inciso a)
del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la
T
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, no han sido anotados en
el indicado registro, debe efectuar el reparo
correspondiente y determinar la pérdida del
crédito fiscal.
2. La incorporación del segundo párrafo del artículo
2° de la Ley N.º 29215 efectuada por el citado
decreto legislativo, no implica una reducción
de los doce meses con que se cuenta para
A
anotar los mencionados comprobantes de pago
o documentos en el indicado registro a efectos
de poder ejercer el derecho al crédito fiscal.
Informe N.° En el supuesto de un contrato de arrendamiento
202-2016- financiero sobre vehículos y/o inmuebles en el que
SUNAT/5D0000 se ha pactado que cuando el arrendador, que es
una entidad bancaria, realice los pagos del
impuesto vehicular, impuesto predial y/o arbitrios
N
que recaen sobre los citados bienes, dichos

importes sean trasladados a través de cuotas
mensuales (ordinarias o extraordinarias) al
arrendatario, el Impuesto General a las Ventas
(IGV) que grava tales cuotas, consignado
separadamente en los comprobantes de pago
respectivos, podrá ser utilizado como crédito
fiscal por el arrendatario, siempre que: a) la
U
adquisición del bien objeto del contrato sea

necesaria para producir su renta o mantener su
fuente; b) dicho bien sea destinado a operaciones
por las que se deba pagar el
IGV; y c) se cumpla los requisitos formales para
ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el
artículo 19° de la Ley del IGV; lo que deberá
verificarse en cada caso en concreto.
Informe N.° 1. El Impuesto General a las Ventas que hubiere
S
198-2016- gravado la utilización de servicios prestados por

SUNAT/5D0000 no domiciliados, que se encuentre acogido a un
fraccionamiento particular, solo se podrá utilizar
como crédito fiscal a partir del período en que sea
íntegramente cancelado, esto es, a partir de
aquel en el cual se pague la última cuota del
fraccionamiento.
2. En el supuesto referido en el numeral anterior, la
anotación en el Registro de Compras del
documento que acredita el pago del impuesto,
49
el cual corresponde al de la última cuota del

fraccionamiento, deberá realizarse a partir del
período en que dicho pago se efectúa,
debiendo anotarse en las hojas que
correspondan a este período o en las que
correspondan a los doce (12) meses siguientes.
3. En el mencionado supuesto, el contribuyente
puede utilizar como crédito fiscal el total del IGV
fraccionado, una vez cancelado este, aun
cuando algunas cuotas del fraccionamiento
hubieren sido pagadas en un período mayor a los
T
doce (12) meses anteriores a aquel en el cual se
hubiese efectuado la cancelación de la última
cuota.
INFORME N.° 1. Los contribuyentes que, estando obligados a
161- 2015- llevar su Registro de Compras electrónico, lo lleven
SUNAT/ en forma manual o computarizada, incurrirán en
5D0000 la infracción prevista en el numeral 2 del artículo
175° del Texto Único Ordenado del Código
A
Tributario.
2. El hecho que un contribuyente que, estando
obligado a llevar el Registro de Compras de
manera electrónica, lo lleve de manera manual
o mecanizada, no es un elemento que
determine la pérdida del crédito fiscal, siempre
que la anotación de los comprobantes de pago
u otros documentos –en las hojas que
correspondan al mes de emisión o del pago del
N
impuesto o a los 12 meses siguientes– haya sido

realizada en dicho Registro de Compras -
manual o mecanizado- antes de que la SUNAT
requiera su exhibición.
INFORME N.° Con relación con el requisito sustancial para ejercer
018- 2014- el derecho al crédito fiscal previsto en el inciso b) del
SUNAT/4B0000 artículo 18° del TUO de la Ley del IGV:
1. Cumplen con dicho requisito aquellas
U
adquisiciones o importaciones destinadas directa

o inmediatamente a operaciones por las cuales
se deba pagar el Impuesto,
2. No cumplen con el requisito establecido en el
mencionado inciso aquellas adquisiciones o
importaciones cuyo destino directo o inmediato
sea una operación por la que no se deba
pagar el Impuesto, aun cuando se destinen de
manera indirecta o mediata a una operación
S
por la que sí se deba pagar el tributo.

3. El sujeto que aporta bienes importados a un
contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, y que a través de
dicho contrato realice directa e inmediatamente
operaciones gravadas con el IGV, habrá
cumplido con el requisito previsto en el inciso b)
del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
50
INFORME N.° Previa verificación del cumplimiento de los requisitos

016- 2013- establecidos para el crédito fiscal en los Capítulos VI
SUNAT/4B0000 y VII del TUO de la Ley del IGV, salvo el previsto
en el inciso b) del artículo 18°, procede la
devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio
respecto de las adquisiciones que se encuentran
vinculadas a la exportación de bienes, cuya venta
en el país se encuentra exonerada del Impuesto
General a las Ventas, al tratarse de bienes incluidos
en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV.
INFORME N.° Se pierde el derecho al crédito fiscal en caso la
T
132- 2012- anotación de los comprobantes de pago y
SUNAT/4B0000 documentos a que se refiere el inciso a) del artículo
19° de la Ley del IGV–en las hojas que
correspondan al mes de emisión o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúe
luego que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de su Registro de
Compras, aun cuando dicho requerimiento no se
A
encuentre dentro del marco establecido por el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
de la SUNAT, respecto del período del IGV
señalado en tal requerimiento.
INFORME N.° 1. Las entidades del Estado, que no realicen
076- 2012- actividad empresarial podrán deducir el IGV
SUNAT/ pagado en la importación del bien en la medida
4B0000 que cumpla con los requisitos a que se refiere el
artículo 18° de la Ley del IGV, los requisitos
N
formales previstos en el artículo 19° de la Ley del

IGV, que le resulten aplicables, y el artículo 2° de la
Ley N.° 29215.
2. En un contrato de colaboración empresarial con
vencimiento a plazos menores a tres (3) años,
donde interviene una empresa domiciliada y otra
no domiciliada, la empresa domiciliada debe
llevar la contabilidad de dicho contrato.
U
INFORME N.° Teniendo en cuenta las premisas establecidas, un

093- 2011- comprobante de pago emitido de manera
SUNAT/2B0000 extemporánea al momento en que debió emitirse
conforme al artículo 5° del Reglamento de
Comprobantes de Pago da derecho a crédito fiscal,
siempre que las adquisiciones de bienes y
servicios reúnan los requisitos detallados en el
artículo 18° de la Ley del IGV, y dicho comprobante
contenga la información establecida por el inciso
S
b) del artículo 19° de la Ley del IGV, la información

prevista en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias
3. en materia de comprobantes de pago vigentes
al momento de su emisión; y, sea anotado en el
registro de compras dentro de los plazos
establecidos por el artículo 2° de la Ley N.° 29215.
51
INFORME N.° 1. El crédito fiscal proveniente del IGV por la

039- 2010- utilización de servicios prestados por no
SUNAT/2B0000 domiciliados compensado con retenciones no
aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado
a partir del periodo tributario en que la
compensación surtió efecto, es decir, desde
el periodo tributario en que coexistieron la deuda
y el crédito compensable.
2. Sin embargo, a fin de que el contribuyente
pueda utilizar el crédito fiscal proveniente del IGV
por la utilización de servicios prestados por no
T
domiciliados, no es suficiente que presente su
solicitud de compensación de dicha obligación
contra las retenciones del IGV no aplicadas, sino
que es necesario que la Administración Tributaria
resuelva de manera afirmativa tal solicitud.
3. El saldo de retenciones no aplicadas del IGV, el
cual se consigna en la casilla 165 del Programa
de Declaración Telemática (PDT) N° 621, debe ser
A
reducido a partir de la oportunidad en que se
notifique la resolución de la Administración
Tributaria que autoriza la solicitud de
compensación.
1.7 Anexo: Otros aspectos básicos del IGV

N
1.7.1 Características del IGV

U
S
Fuente: Elaboración propia
1.7.2 Neutralidad
Una de las características más deseables en cualquier impuesto es la
52
neutralidad. Los tributos en general no deben afectar o interferir en la

localización de los recursos productivos, en la selección de los consumos
por los individuos y por las empresas, en la alternativa entre el ocio y
trabajo o en la elección de formas de producción o de distribución de
bienes y servicios. Si un tributo genera estos efectos , esto
frecuentemente es consecuencia de un mal diseño.
Un impuesto al valor agregado de base amplia y única alícuota logra al
T
máximo la deseable neutralidad de la imposición en los aspectos
señalados, siendo afectada su neutralidad mientras más exoneraciones
tenga23 o menos deducciones permita.
1.7.3 Uso Extrafiscal
A
La utilización del impuesto como instrumento en la política económica y
social de los gobiernos es uno de los principales aspectos a considerar en
la elección del IVA a aplicar.
Manteniendo constante los demás factores, el tipo de gravamen a preferir

N
dentro de las distintas alternativas de uso de una forma determinada de

imposición, será el que presente mejores características para la acción de
los gobiernos con esos fines.
La imposición a las ventas puede ser usada para favorecer a ciertos

U
consumos populares, como también para restringir los bienes de demanda

elástica cuya oferta se ha reducido o gravar más acentuadamente otros
bienes de tipo suntuario.
1.7.4 Integración económica: criterios de país de origen y

país de destino
S
Los criterios de país de origen y país de destino expresan dos posiciones

en discusión sobre el tema a quien le corresponde gravar los bienes y
servicios que ser transan en el comercio transfronterizo.
El principio país de origen considera que los bienes y/o servicios deben ser
53
gravados con el impuesto en el país donde se produjeron,

independientemente del lugar del consumo o utilización de los mismos.
En contraposición el principio país de destino, considera que el país debe

gravar con el impuesto es el que consume o utiliza los bienes y/o servicios.
El principio de país de origen produce una carga final caprichosa como

resultado de la simple adición de los impuestos percibidos en las distintas
T
etapas de los diferentes países.
El principio del país de destino descansa desde el punto de vista de la

carga tributaria en las alícuotas del impuesto del país consumidor, o sea el
último importador permite, desde el punto de vista del productor, un mejor
A
uso de los recursos, siendo irrelevante el uso de las materias primas,
productos semielaborados, maquinarias u otras instalaciones, que en él
se empleen y consuman.
El propósito de la eliminación de barreras a la libre competencia y de

localización de recursos productivos en las zonas aptas que promuevan la
N
integración de Estados en regiones económicas, encuentran, a través del

impuesto al valor agregado una solución satisfactoria para tales propósitos
o a través del mecanismo de la tasa cero.
La imposición a las ventas, cuando se refiere a productos importados, si

U
se diferencia de la que pesa sobre los productos nacionales, actúa

económicamente del mismo modo que las barreras aduaneras que en
una integración económica se busca en primer término suprimir.
Asimismo, los reintegros de impuestos que se dan a exportadores, si

exceden el impuesto pagado internamente, significan un subsidio a la
S
exportación que coloca en condiciones preferentes a los países que lo

otorguen.
Ambos criterios son igualmente válidos, pues adecuadamente manejados

el efecto es el mismo, sin embargo, las diferentes tasas aplicadas en el
mundo y la falta de un mecanismo de compensación desestiman la
aplicación indistinta de estos criterios, predominando por su facilidad de
54
implementación el criterio país de destino.
Si es que prevalece una imposición conforme al criterio de país de destino

se reintegra al exportador, en el momento de cruce de las fronteras
aduaneras, el impuesto pagado por la acumulación de valor agregado
realizada en el país.
Si es que se utiliza el criterio de país de origen, no se reintegra nada al
T
exportador, pero se permite al importador del producto deducir el crédito
pagado.
Capacitaciónperu.com nos brinda el siguiente ejemplo:
A
En la Comunidad Europea, caracterizada por la desaparición de las
fronteras fiscales desde el 01 de enero de 1993, existe un sistema
común de impuesto sobre el valor añadido, según el cual en las
adquisiciones intracomunales de bienes se aplica el principio de
tributación en origen, a partir del cual el adquirente soporta la carga
tributaria de origen y la deduce en el país de destino. Sin embargo,
N
las diferencias impositivas de los países miembros los obligó a

establecer un periodo transitorio durante el cual se seguirá
aplicando el gravamen en el lugar de destino”.
1.7.5 Características Administrativas

U
El gravamen presenta, desde el punto de vista de la administración fiscal,

diversas características positivas. El ensanchamiento hace posible, para
lograr una similar recaudación, que se pueda utilizar una alícuota menor,
la misma que produce una menor resistencia en el contribuyente y que
redunda en el mejoramiento de su actitud de cumplimiento.
S
Para ello, este ensanchamiento debe comprender las ventas tanto de

mercaderías como de servicios, y el llegar a un valor económico más alto
que los impuestos de etapa única colocados en la etapa manufacturera
o mayorista.
La discriminación del impuesto en la factura y la necesidad de sustentar
55
con esta el IGV soportado (crédito fiscal) para su deducción o devolución,

reduce la evasión que de otro modo se produce por la no incidencia del
impuesto en importantes valores económicos que deberían quedar
gravados y sobre los cuales no es posible ejercer un eficaz control fiscal.
Otra de las características favorables es la disminución de la evasión

porque se considera un elemento de autocontrol dentro del IGV. Esto se
logra debido al interés que crea entre los compradores solicitar la factura
T
para poder obtener el crédito contra el impuesto, reforzando este
interés, la necesidad de sustentar con este documento los costos y/o
gastos desde el punto de vista del gravamen a la renta.
Un inconveniente en el IGV es el mayor número de contribuyentes a
A
administrar y los mayores costos de recaudación y control que esto implica,
la diferencia se hace más notoria cuando se compara con un impuesto
monofásico aplicado únicamente en la etapa fabricante o mayorista, el
cual tiene un universo de contribuyentes mucho menor que un impuesto
general.
N
1.7.6 Procedimiento y Medidas de Control

Procedimiento
La declaración y el pago del impuesto
En el Capítulo VIII del TUO (artículos 29° y 30°) se encuentra el detalle de las
obligaciones del contribuyente con respecto a la declaración y pago
U
del IGV.
De acuerdo a estas normas, los sujetos del impuesto deben presentar

una declaración jurada mensual; la declaración y el pago del
impuesto deberán efectuarse conjuntamente y en un mismo
documento, dentro del plazo previsto en las normas del Código Tributario.
S
El primer párrafo del artículo 29° del TUO establece que la declaración-
pago permite al contribuyente dejar constancia del Impuesto mensual,
del crédito f iscal y, en su caso, del impuesto retenido o percibido y
que mediante ella los contribuyentes determinaran y pagaran el
impuesto resultante o, si corresponde, determinaran el saldo del crédito
56
que haya excedido al impuesto del respectivo periodo.
Por otro lado, el artículo 30 del TUO establece que, si no se efectúa

conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago
serán recibidos, pero la SUNAT aplicara los intereses y/o, en su caso, la
sanción por la omisión y además procederá, si hubiera lugar, a la
cobranza coactiva del impuesto omitido, de acuerdo con el
procedimiento establecido en el Código Tributario.
T
El mismo artículo 30° en su último párrafo establece que: LA SUNAT
establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades
concernientes a la declaración y pago. El artículo 6 de la R.S N° 074-93-EF-
SUNAT establece que solo se consideraran cumplidos los pagos y
A
declaraciones efectuados en los lugares y con los formularios señalados
por la SUNAT.
Así, las resoluciones de Superintendencia N° 100-97/SUNAT, 087-

99/SUNAT y 044- 2000/SUNAT, establecen las disposiciones aplicables
para la presentación de las declaraciones tributarias.
N
U
S
57
Referencias Bibliográficas
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO. DECRETO SUPREMO No. 29-94-EF. LIMA, PERU.
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO. DECRETO SUPREMO N° 055-99-EF. LIMA, PERU.
T
SUNAT. (s.f.). SUNAT. Obtenido de SUNAT: https://orientacion.sunat.gob.pe/3053-
concepto-tasa-y-operaciones-gravadas-igv-empresas
Villanueva, W. (2014). Tratado del IGV, Regímenes Generales y Especiales. Lima:
A
Pacifico Editores.
N
U
S
58

Material Base - U7 IGV Ambito de Aplicación Del IGV v1 RV S

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PROGRAMA

LLAQUE SÁNCHEZ, Fredy Richard

PALOMINO ZÁRATE, Alicia Soledad

SEBASTIAN RODRIGUEZ, Francis Jean Pierr

El Impuesto General a las Ventas (IGV) es uno de los impuestos más

Nuestro impuesto tiene muchos años en funcionamiento y a pesar de

Con el fin de controlar la evasión de este impuesto se han desarrollado

Estas obligaciones formales y sustanciales deben ser conocidas y

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ........................................................................ 0

1.7 Anexo: Otros aspectos básicos del IGV ................................................................ 52

1. Ámbito de aplicación del Impuesto General a las

1.1 Sujetos del Impuesto

La definición del sujeto, aspecto subjetivo de la hipótesis de incidencia

de que no existirá obligación sin la existencia del sujeto obligado a

disposiciones que determinan la capacidad tributaria, es decir, la

La respuesta a la pregunta ¿Quién puede ser sujeto del impuesto? La

éstas de derecho público, como de derecho privado, asimismo las

Estos conceptos señalados por la doctrina constituyen la base para que

nuestra legislación tributaria responsa a la pregunta ¿Quién puede ser

Asimismo, la respuesta a dicha pregunta se encuentra también en el análisis

En esta proposición se puede distinguir que participan al menos dos

Por propia definición, en el IVA, el sujeto del impuesto es el

técnica del valor agregado y están más ligadas a las técnicas de

Contribuyentes del Impuesto

La obligación de pago del impuesto queda a cargo del vendedor o

Para diferenciar las posiciones que adoptan el vendedor y el comprador con

respecto a la carga del tributo, la doctrina denomina Sujeto de Derecho al

Referencias Internas y Externas

9571-4- organización no obedece al desarrollo de una

independiente. En tal sentido, se debe recurrir a las

1.2 Operaciones gravadas

1.2.1 Materia Imponible

Con relación al campo de aplicación del Impuesto al Valor agregado

carácter obligacional: la venta, y el otro de naturaleza real: los bienes.

La materia imponible es uno de los elementos básicos del impuesto, para

La eficiencia del IGV está condicionada, entre otros supuestos, a que su

La delimitación definitiva de la materia imponible, como parte del aspecto

Espacial (¿Dónde se grava? - ¿En qué ámbito geográfico?), Temporal

Bienes o servicios consumibles: Decidir qué afectar es la tarea más

recaudar, así como las fortalezas y debilidades para la administración y

• Definir: ¿Qué debe entenderse como consumo para efectos del

Bienes o servicios que se comercializan dentro del flujo económico: Lo

exclusiones que considere pertinentes.

Existen ciertas personas (naturales o jurídicas) que realizan generalmente

1.2.3 Materia imponible en la legislación peruana

• La venta en el país de bienes muebles.

1.2.4 Ventas afectas

La definición de venta propuesta en el artículo 3° del TUO es la siguiente:

“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

Por la extensión con la que ha sido redactada la norma están comprendidos no

La norma dispone que no se encuentra gravado con el impuesto el arrendamiento

La norma dispone que no se encuentra gravado con el impuesto el arrendamiento

Prestación de servicios en el país

Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo

retribución, por excepción escapa del alcance del impuesto aquellos

Utilización de servicios en el país:

La noción de servicios utilizados en el país se integra por dos elementos:

En cuanto al lugar de utilización del servicio el literal b) del numeral 1 del

Se considera utilización de servicios cuando el servicio es prestado por un sujeto

Informe SUNAT N° 228-2004-SUNAT/2B0000, a fin de determinar si el servicio

NO se consideran utilizados en el país lo siguiente:

• Aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se

El uso del término “En el país” respecto de la prestación o utilización de servicios