XXV Diplomatura de Especialización en Normas

Internacionales de Información Financiera

INTRODUCCIÓN A LAS NIIF

Clase 2

CPC Maria Luz Ríos

Abril 2022
https://www.ifrs.org/about-us/our-structure/
IFRS Foundation

2
 Fundación IFRS
▸ La Fundación IFRS es una organización internacional sin fines de lucro
responsable de desarrollar un conjunto único de normas de divulgación de
sostenibilidad y contabilidad global de alta calidad, conocidas como Normas
IFRS.
▸ Nuestra misión es desarrollar estándares que aporten transparencia,
responsabilidad y eficiencia a los mercados financieros de todo el mundo.
Nuestro trabajo sirve al interés público al fomentar la confianza, el crecimiento
y la estabilidad financiera a largo plazo en la economía global.
▸ Las organizaciones internacionales responsables del bienestar de la economía
mundial respaldan nuestro trabajo, incluido el G20, el Consejo de Estabilidad
Financiera y el Banco Mundial.

3
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board- IASB)

▸ Los miembros del Consejo son responsables del desarrollo y publicación de las
Normas de Contabilidad NIIF, incluida la Norma NIIF para las PYMES. El
Consejo también es responsable de aprobar las Interpretaciones de las
Normas NIIF desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF (antes
denominado IFRIC).

4
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board- IASB)

▸ Los inversionistas internacionales con carteras de inversión globales exigen

cada vez más informes de alta calidad, transparentes, confiables y
comparables por parte de las empresas sobre el clima y otros asuntos
ambientales, sociales y de gobernanza (ESG por sus siglas en inglés).
▸ El 3 de noviembre de 2021, los fideicomisarios de la Fundación IFRS
anunciaron la creación de un nuevo consejo emisor de normas, el Consejo de
Normas Internacionales de Sostenibilidad (ISSB), para ayudar a satisfacer esta
demanda.

5
Continuación

Consejo de Normas Internacionales de Sostenibilidad (International

Sustainability Standards Board- ISSB)

▸ La intención es que el ISSB proporcione una línea de base global integral de

estándares de divulgación relacionados con la sostenibilidad que brinde a los
inversores y otros participantes del mercado de capitales información sobre
los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad de las empresas
para ayudarlos a tomar decisiones informadas.

6
 MARCO CONCEPTUAL
PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
(Marco Conceptual)

7
Antecedentes

▸ 1989: El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en inglés)
emitió el Marco Conceptual para Preparación y Presentación de Estados Financieros.
▸ 2010: Emitido por el IASB, Marco Conceptual para la Información Financiera (versión
parcialmente consensuada con el FASB)
▸ 2018: Emitido por el IASB, Marco Conceptual para la Información Financiera (versión 2018
no realizado juntamente con el FASB). Oficializada en el Perú mediante Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad N° 001-2020-EF/30

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Objetivos del Marco Conceptual
▸ Contribuye al IASB en el desarrollo de normas que:
▹ Contribuyan a la transparencia mejorando la comparabilidad y calidad de la
información financiera inversores y otros partícipes tomen decisiones con
información
▹ Refuerza la rendición de cuentas
▹ Contribuye a la eficiencia económica ayudando a inversores a identificar
oportunidades y riesgos, mejorando la asignación de capital. Con ello futuras NIIF
basadas en conceptos congruentes.

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Objetivos del Marco Conceptual (continuación…)
▸ Asistir a los preparadores de información financiera a desarrollar políticas contables
congruentes en situaciones no contempladas por las NIIF
▸ Ayudar a todas las partes a comprender e interpretar las NIIF
▸ Su alcance está referido a la información financiera de uso general

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 Información financiera con propósito general

▸ Información financiera dirigida a usuarios que no pueden obtener información directa

de la entidad, y por lo tanto deben confiar en los informes financieros de propósito
general
▸ No proporcionan toda la información que los usuarios puedan requerir, por lo que
necesitarán información proporcionada por otras fuentes (condiciones económicas,
situación política, perspectivas del sector). Ejemplo Análisis y Discusión de la Gerencia
que es presentado trimestralmente a la SMV.

11
 Información financiera con propósito general
(continuac.)

El objetivo de la información financiera es que sea útil para los inversionistas,

prestamistas, acreedores y potenciales para tomar decisiones

▸ No está diseñada para mostrar el valor de una entidad pero puede apoyar a este
objetivo en base a proyecciones y estimaciones.
▸ Basada mayormente en juicios y estimaciones en lugar de representaciones
exactas

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NIC 8: CRITERIOS PARA SELECCIONAR POLÍTICAS CONTABLES ANTE LA
FALTA DE UNA NIIF QUE NORME ALGÚN TIPO DE TRANSACCIONES

Requisitos y directrices establecidos en las NIIF que traten temas similares

Definiciones del Marco Conceptual de las NIIF

Procedimientos de otros entes reguladores

(US GAAP)

Literatura contable y prácticas aceptadas

Elaborado por Carlos Valle Larrea 13

 Estructura ideal de los estándares contables

MARCO
- Constitución
CONCEPTUAL

NIC/NIIF - Leyes

SIC/CINIIF - Reglamentos

Elaborado por Carlos Valle Larrea

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Valor normativo del Marco Conceptual

▸ Marco Conceptual no se le considera una NIIF ni una CINIIF.

▸ En caso exista un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF, prevalece la NIIF.

Fuente: Párrafo SP1.2 Estatus y Propósito del Marco Conceptual y presentación de Carlos Valle Larrea

15
Principales usuarios de la información financiera de propósito
general

▸ Inversores.
▸ Prestamistas.
▸ Acreedores existentes y potenciales.
▸ También pueden considerar útil la información financiera
preparada de acuerdo con NIIF los reguladores, sin embargo
estos pueden servirse de otros informes (regulatorios y
prudenciales, ejemplo los reguladores bancarios).

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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA ÚTIL

Características cualtitativas fundamentales

• Relevancia (materialidad o importancia relativa)

• Representación fiel

Características cualtitativas de mejora

• Comparabilidad
• Verificabilidad
• Oportunidad
• Comprensibilidad

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 Estado de Situación
ESTADOS FINANCIEROS Financiera(ESF)

Estado del Resultado

Integral

Estado de Cambios
en el Patrimonio

Estado de Flujos de
Efectivo

Notas a los EEFF

Materialidad o
Relevancia importancia
relativa

Representación Predictibilidad
fiel
Confirmatorio

Hipótesis de Comparabilidad
CARACTERÌSTICAS
negocio en Marcha
CUALITATIVAS
Verificabilidad

Oportunidad

Comprensibilidad
Base contable de devengo
(o acumulación)
INFORMACIÓN FINANCIERA RELEVANTE

▸ Capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios.

▸ Posee valor predictivo y confirmatorio

▸ Considera el criterio de la materialidad o importancia relativa.

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MATERIALIDAD

▸ Información tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada podría

razonablemente esperar que influya en la toma de decisiones de los usuarios de los
estados financieros.
▸ Relevancia de la información está basada en la naturaleza o magnitud, o ambas (aspectos
cuantitativos y cualitativos).
▸ No se circunscribe sólo a los importes de los estados financieros sino también a la
información que se revela en notas.
▸ El Consejo no puede especificar umbrales.
▸ La NIC 1 realiza mayor desarrollo de la materialidad

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 Materialidad o con importancia relativa

Párrafo 7 NIC 1 relativa

• La información es material o tiene importancia relativa si su omisión, expresión

inadecuada o ensombrecimiento podría esperarse razonablemente que influya
sobre las decisiones que los usuarios principales de los estados financieros con
propósito general toman a partir de los estados financieros, que proporcionan
información financiera sobre una entidad que informa

• La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud de la

información, o de ambas. Una entidad evalúa si la información, individualmente o
en combinación con otra información, es material o con importancia relativa en el
contexto de sus estados financieros tomados como un todo.
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentará por separado las partidas de
naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia
relativa.

Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola, se

agregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las
notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como
para justificar su presentación separada en esos estados financieros
puede justificar su presentación separada en las notas.
 Materialidad o con importancia relativa
No es necesario que una entidad proporcione una revelación específica
requerida por una NIIF si la información carece de importancia relativa.
Una entidad decidirá también revelar o no información adicional,
cuando el cumplimiento con los requerimientos específicos de las NIIF
resulte insuficiente para permitir a los usuarios de los estados
financieros comprender el impacto de transacciones concretas, así como
de otros sucesos y condiciones, sobre la situación y el rendimiento
financieros de la entidad.

Una entidad no reducirá la comprensibilidad de sus estados financieros

ocultando información significativa en información sin importancia
relativa o agrupando partidas importantes que tienen diferentes
naturalezas o funciones.
Ejemplo: revelan tratamiento de los derivados de acuerdo a NIIF 9 (o NIC 39) y la
empresa no utiliza derivados, y más bien realiza contratos de concesión
importantes o presenta contingencias que no son remotas, y no son reveladas.
.
 Materialidad (o importancia relativa) en el marco de
la preparación de EEFF (NIC 1)

La NIC 1 cita ejemplos de circunstancias que pueden dar lugar a que

información material o con importancia relativa esté siendo
ensombrecida.
la información con respecto a una partida material o
con importancia relativa u otro suceso se revela en los
estados financieros, pero el lenguaje usado es vago o
poco claro
la información con respecto a una partida material o con
importancia relativa, transacción u otro suceso está dispersa
por los estados financieros

partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se

agregan inapropiadamente

partidas similares, transacciones u otros sucesos

se desagregan inapropiadamente; y

la comprensibilidad de los estados financieros se reduce

como resultado de ocultar información material o con
importancia relativa dentro de información no
significativa, en la medida en que los usuarios
principales no puedan determinar qué información es
material o tiene importancia relativa.
25
Ver EEFF:
▸ Cineplex
▸ Colegios Peruanos
▸ BCP
▸ Minera Ponderosa
▸ Los Portales
▸ Alicorp

26
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
REPRESENTACIÓN FIEL
▸ Sustancia económica sobre la forma
Ejemplos: Ventas de cuentas por cobrar sin transferencia de riesgos y
beneficios, operaciones de reporte (repos) , operaciones de descuento y
factoring
▸ Para ser una representación fiel perfecta, se tendía que cumplir los tres requisitos:
▹ Completa
▹ Neutral
▹ Libre de error.
▸ El objetivo del IASB es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
▸ Señala que la perfección es rara vez alcanzable.

27
TRES REQUISITOS DE LA REPRESENTACIÓN FIEL

Descripción completa
▸ Incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo
representado, incluyendo todas descripciones y explicaciones necesarias.

Neutralidad
▸ No debe ser sesgada, enfatizada, ponderada, atenuada ni manipulada, de tal manera que incremente la
probabilidad que la información sea recibida de manera favorable o desfavorable.
▸ Se apoya en el ejercicio de la prudencia (ni sobreestimar, ni subestimar).

28
 Principio moderno de prudencia en el Marco
Conceptual)

Párrafo 2.16 y Referencia: párrafos FC2.37 a FC2.45, Fundamentos de las Conclusiones

▸ La neutralidad se apoya con el ejercicio de prudencia. Prudencia es el ejercicio de la cautela al hacer
juicios bajo condiciones de incertidumbre. El ejercicio de prudencia significa que los activos e ingresos
no están sobrestimados, así como que los pasivos y gastos no están subestimados. Igualmente, el
ejercicio de la prudencia no permite la subestimación de activos o ingresos, ni la sobrestimación de
pasivos o gastos. Estas estimaciones erróneas pueden conducir a la sobrestimación o la
subestimación de ingresos o de gastos en periodos futuros.

29
TRES REQUISITOS DE LA REPRESENTACIÓN FIEL

Libre de error
▸ Representación fiel no significa exactitud
▸ Estimaciones es parte esencial de la preparación de los estados financieros. (ver EEFF)

Ejemplo: inversiones que no se negocian en mercados activos

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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

▸ Mejoran la utilidad de la información que es relevante y facilitan una representación fiel.

▹ Comparabilidad
▹ Verificabilidad
▹ Oportunidad
▹ Comprensibilidad

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 COMPARABILIDAD

▸ La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y

comprender similitudes y diferencias entre partidas
▸ La congruencia ayuda a lograr ese objetivo
▸ Comparabilidad no es sinónimo de uniformidad
Permitir método contables alternativos (opciones) disminuye la comparabilidad.
▸ Permite a los usuarios comparar información con otras entidades.

32
 VERIFICABILIDAD

▸ Usuarios de la información financiera debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo,

que una descripción particular es una representación fiel.
Ejemplo: hipótesis sobre las que están basadas las técnicas de medición de los
instrumentos financieros.
Ver EEFF BCP

33
 OPORTUNIDAD

▸ Información debe estar disponible para los que toman decisiones a tiempo de ser
capaz de influir en sus decisiones.
Caso de EEFF intermedios

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 COMPRENSIBILIDAD

▸ Presentar información de forma clara y concisa hace comprensible a la información

financiera.

▸ Se asume que los usuarios son usuarios razonables , es decir que tienen un
adecuado conocimiento de las actividades y del mundo de los negocios.

35
RESTRICCIÓN DEL COSTO PARA LA INFORMACIÓN
FINANCIERA ÚTIL

▸ Costo y tiempo son incurridos tanto por los emisores (recopilar, procesar, verificar y
difundir) como por los usuarios (análisis e interpretación).

▸ Si emisores no proporcionan información importante, los usuarios incurren en costos

adicionales para obtenerla o estimarla (ahorro de costos desde una perspectiva del
sistema en conjunto).

▸ Información importante da más confianza y transparencia al mercado.

Carlos Valle Larrea

36
 Entidad que informa

▸ Una entidad que informa es una entidad a la que se le requiere, u opta, por preparar
estados financieros.
▸ Una entidad que informa puede ser una única entidad o una parte de una entidad o
puede comprender más de una entidad.
▸ Una entidad que informa no es necesariamente una entidad legal.
Párrafo 3.10 y siguientes MC

Caso de EEFF consolidados, EEFF de patrimonios autónomos

37
 Entidad que informa

Ver Párrafo en el Dictamen de EEFF Portales 2021

Los estados financieros separados de Los Portales S.A. han sido preparados en cumplimiento de los
requerimientos legales vigentes en Perú para la presentación de información financiera. Estos
estados financieros separados reflejan el valor de las inversiones en sus subsidiarias y asociadas
medidas por el método de costo, ver nota 28.9 y no sobre bases consolidadas, por lo que se deben leer
junto con los estados financieros consolidados de Los Portales S.A. y subsidiarias, que se presentan
por separado, sobre los que en nuestro dictamen de fecha 29 de marzo de 2022 emitimos una opinión
sin salvedades.

38
 EEFF separado (1) MATRIZ
EEFF consolidado
(2)

EEFF separado (3) SUBSIDIRIA 2

SUBSIDIRIA 1 ASOCIADA
EEFF consolidado (4)

EEFF individual EEFF individual

SUBSIDIARIA (5) (6)
EEFF individual 3
(5)

(1) EEFF separado de Matriz (las subsidiarias S1, S2 se presentan como inversiones, así como la
asociada)
(2)EEFF consolidado Matriz y subsidiarias (incluye a todo el grupo). Integra los activos y pasivos
de S1, S2 y S3 y mantiene las inversiones en la asociada.
(3) EEFF separado de S1 (la subsidiaria S3 se presenta como inversiones)
(4) EEFF consolidados S1 (matriz) y subsidiaria (S3). Integra los activos y pasivos de S3.
(5) Las subsidiarias últimas preparan EEFF individuales, como sería el caso de S2 y S3.
(6) Las asociada prepara EEFF individual
Elementos de los estados financieros
Párrafo 4.2 MC

41
Aspectos sobre la definición de activos y pasivo del Marco
Conceptual

▸ Los derechos pueden tomar formas distintas. Algunos no siempre corresponden a a

una obligación con un tercero
▸ No todos los derechos son activos de una entidad, debido a que deben cumplir con el
potencial de producir beneficios económicos
▸ Una entidad no puede tener derechos a obtener benefeicios de si misma (ejemplo
acciones de tesorería).
▸ Potencialidad ≠ Probabilidad

42
Aspectos sobre la definición de activos y pasivo del Marco
Conceptual

▸ Control
Una entidad controla un recurso económico si tiene la capacidad presente de
dirigir el uso del recurso económico y obtener los beneficios económicos que
pueden proceder de éste. El control incluye la capacidad presente de impedir que
terceros dirijan el uso del recurso económico y la obtención de los beneficios
económicos que pueden proceder de éste. De ello se deduce que, si una parte
controla un recurso económico, ningún tercero controla ese recurso.

43
Aspectos sobre la definición de activos y pasivo del Marco
Conceptual

▸ Obligación
No es necesario conocer la identidad del tercero ( o terceros) a quien se debe la
obligación.

No hay un efecto recíproco (efecto espejo) necesariamente con la contraparte

44
 Marco Conceptual : Definición de Patrimonio

▸ Parte residual de los activos de una entidad, una vez deducidos sus pasivos.

45
Marco Conceptual : Clasificación de ingresos y gastos
Gastos
▸ Los ingresos y gastos se relacionan con el rendimiento financiero de una entidad.
▸ Transacciones y sucesos generan ingresos y gastos con distintas características.
Suministrar por separado estos ingresos y gastos ayudan a los usuarios a
comprender el rendimiento de la entidad.

46
Marco Conceptual : Definición de ingresos y gastos
Gastos
▸ Los ingresos y gastos se clasifican e incluyen:
(a) En el estado del resultado del periodo, o
(b) Fuera del estado del resultado del periodo, en otro resultado integral

47
Marco Conceptual : Definición de ingresos y gastos
Gastos
El estado del resultado del periodo
Es la principal fuente de información sobre el rendimiento financiero de una entidad
para el periodo sobre el que se informa.
Numerosos usuarios de los estados financieros incorporan ese total en su análisis como
punto de partida, o bien como el principal indicador del rendimiento financiero de la
entidad para el periodo. No obstante, la comprensión del rendimiento financiero de una
entidad para el periodo requiere un análisis de todos los ingresos y gastos reconocidos —
incluyendo los ingresos y gastos incluidos en otro resultado integral—, así como un
análisis de otra información incluida en los estados financieros.

Párrafo 7.16 MC

48
Estado de Situación Financiera Estado de Resultado del periodo

Pasivo
Ingresos

Activo menos

Gastos

Patrimonio

Capital
Resultado del Ejercicio
Reservas
Resultado del
ejercicio
Resultados
acumulados
Excedente de Revaluac.
Otros ajustes
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

antes denominado: Estado de

ganancias y pérdidas.
El resultado del periodo (o
ESTADO DE
RESULTADOS
resultado) es el total de ingresos
menos gastos, excluyendo los
componentes de otro resultado
integral.

Comprende partidas de ingresos y

gastos (incluyendo ajustes por
OTRO
reclasificación) que no se
RESULTADO
INTEGRAL reconocen en el resultado del
periodo.
Transacciones no atribuibles a los
propietarios (no distribuibles). Refleja
movimiento, no stock.

RESULTADO El resultado integral total comprende

INTEGRAL todos los componentes del “resultado”
y de “otro resultado integral”.
 Criterios para el reconocimiento de partidas

▸ El reconocimiento es el proceso de representar en el estado de situación financiera

o en el estado (estados) del rendimiento financiero, mediante un importe monetario,
una partida que cumple con la definición de activo, pasivo, patrimonio, ingresos o
gastos.
▸ Relevancia
▸ Representación fiel

51
 Criterios para el reconocimiento de partidas

▸ Cumplir con la definición que le corresponde por su naturaleza (activo, pasivo,

patrimonio, ingreso y gasto).
▸ Pueden permitirse excepciones del reconocimiento si la información no resulta útil o
por criterios costo-beneficio.
▸ Relevancia
▸ Representación fiel
▸ Una baja probabilidad de entradas o salidas de beneficios económicos y un
excepcionalmente amplio rango de posibles desenlaces pueden implicar
información no relevante (sólo revelaciones).

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 Baja en cuentas

▸ Es la eliminación total o parcial de un activo o pasivo reconocidos en el estado de

situación financiera.

▸ Normalmente, la baja ocurre cuando la partida ya no cumple la definición de activo o

pasivo.
▸ La consecuencia de una baja son los ingresos y gastos (salvo que una NIIF señale un
tratamiento específico)

53
 es el proceso de
determinación de los importes monetarios
por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los
estados financieros, para su inclusión en el
Estado de Situación Financiera y en el
Estado de Resultados. Para realizarla es
necesaria la selección de una base o
método particular de medición (costo, costo
amortizado, valor razonable, etc.).

▸ En los estados financieros se emplean

diferentes bases de medición, con
diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas.
MEDICIÓN MEDICIÓN POSTERIOR
INICIAL

VALOR Costo COSTO

RAZONABLE amortizado

VR menos Valor Presente

Costos disposición
VNR

Método de la
Participación
Patrimonial

Dependerá del tipo de activo o pasivo

Ejemplo de revelaciones sobre
bases de medición

Compañía Minera Poderosa

Bases de medición
Los presentes estados financieros separados han sido preparados con
base en el costo histórico, a partir de los registros de contabilidad
mantenidos por la Compañía, excepto por los instrumentos financieros
derivados que han sido medidos al valor razonable.
Aceros Arequipa 2019
Bases de medición
Los estados financieros separados han sido preparados sobre la base del
costo histórico, a partir de los registros de contabilidad de la Compañía,
excepto por el rubro terrenos que han sido medidos a su valor de
revaluación.
56
Activos

57
58
59
60
Pasivos

61
Pasivos

62
63
64