Normas Internacionales de Información

Financiera
Marco Conceptual para la
Información Financiera
Generalidades
Cambios de la normatividad internacional:
 El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad – IASC, emitió el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (Marco
Conceptual de 1989).

 En 2010, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB y el FASB

(emisor nacional de normas contables de los EE. UU.) emitieron dos capítulos de un
Marco Conceptual para Información Financiera revisado (Marco Conceptual de 2010).

 En 2018, el IASB completó su proyecto de Marco Conceptual cuando emitió el Marco

Conceptual para Información Financiera revisado (Marco Conceptual de 2018).

 Los cambios al Marco Conceptual no tendrán un efecto inmediato sobre los estados
financieros de la mayoría de las entidades que informan. Sin embargo, su uso es
permitido desde su emisión el 29 de marzo de 2018.
Estatus y propósito del Marco Conceptual
 El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual),
describe el objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera
con propósito general.

 El propósito del Marco Conceptual es:

a) ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) a
desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en conceptos
congruentes;
b) asistir a los preparadores para desarrollar políticas contables congruentes
cuando no es aplicable ninguna Norma a una transacción específica u otro
suceso, o cuando una Norma permite una opción de política contable; y
c) ayudar a todas las partes a comprender e interpretar las Normas.

 El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco Conceptual

prevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una Norma.
Enfoque con base en reglas y con base en principios
BASE EN PRINCIPIOS
NIIF
Este método implica explicar
los principios generales en los
que está basada una norma y
luego suministrar guías
prácticas y explicaciones de la
forma en la que la entidad
puede dar cumplimiento a
esos principios.
ENFOQUE CON BASE EN REGLAS
USGAAP
Incluye lineamientos
detallados acerca de un tema
y se desarrollan de tal modo
que cubran toda posible
eventualidad.
Si una partida o transacción
no es cubierta por una regla
detallada, se deja a discreción
del profesional decidir la
forma de contabilizarla en los
estados financieros.
Fundación IFRS Conocida
anteriormente
como la Fundación
IASC
Nombra los
Entidad matriz del
miembros del
IASB
Consejo IASB

Membrecía de 22
administradores Organización
independiente
“fideicomisarios”

Recauda fondos
para el IASB
Proceso de creación de las NIIF
Prólogo de las NIIF

El Prólogo resalta una serie de asuntos importantes:

Que las NIIF aplican a todos los estados financieros

de propósito general y están dirigidas a un amplio
número de usuarios.

El objetivo del IASB es requerir que las transacciones

y hechos similares sean contabilizados de manera
similar.

Las normas incluyen parágrafos en negrilla y en letra

plana. La negrilla indica los principios mas relevantes.
Ambos tipos de letra tienen la misma autoridad.
Capítulo 1
El objetivo de la información financiera de propósito
general
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
 El objetivo de la información financiera con propósito general, es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a una gran
cantidad de usuarios (inversionistas, prestamistas, acreedores o deudores
existentes y potenciales, reguladores y público en general) para tomar decisiones
relacionadas con los recursos a la entidad.

 Los informes financieros con propósito general, no están diseñados para mostrar
el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información para ayudar a
los usuarios a estimar el valor de la entidad que informa, satisfaciendo
necesidades básicas al no poder requerir que una entidad les proporcione
información directamente.

 En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y

modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece
los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos.
Recursos económicos, derechos de los acreedores
contra la entidad y cambios en estos de la entidad
que informa
 Los informes financieros con propósito general, proporcionan información sobre
la situación financiera de una entidad, información sobre sus recursos
económicos y los derechos de los acreedores contra esta (activos y pasivos).

 También proporcionan información sobre los efectos de las transacciones y otros

sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores.

 Con esta información, los usuarios pueden identificar: las fortalezas y

debilidades financieras, las necesidades de financiación adicional y las
posibilidades de tener dicha financiación, evaluar la liquidez y solvencia, así
como evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos de la
entidad.
Rendimiento financiero
Reflejado por la contabilidad de Reflejado por flujos de efectivo
acumulación (o devengo) pasados
Ayuda a los usuarios a
Describe los efectos de
evaluar la capacidad de la
transacciones y otros sucesos
entidad para generar
sobre los recursos
entradas de efectivo netas
económicos y derechos de los
futuras.
acreedores de una entidad,
en los periodos en que esos Ayuda a evaluar las
efectos tienen lugar, incluso si actividades de inversión y
los cobros y pagos resultantes financiación, determinar la
se producen en un periodo liquidez y solvencia e
diferente. interpretar otra información
sobre el rendimiento
financiero.
Capítulo 2
Características cualitativas de la información financiera
útil
 CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS

Fundamentales De mejora

Relevancia Representación fiel Comparabilidad

Materialidad o
Importancia relativa Verificabilidad

Oportunidad

Comprensibilidad
La restricción del costo sobre la información
financiera útil
 Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar
fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se
mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

 El “costo” es una restricción dominante en la información que puede

proporcionarse mediante la información financiera. La presentación de
información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén
justificados por los beneficios de presentar esa información.

 Debido a la subjetividad inherente asociada a este balance entre los costos y

beneficios, las diferentes evaluaciones individuales de la presentación de
partidas particulares de información financiera pueden variar, sin que ello
sacrifique su calidad y transparencia. La evaluación de los distintos tamaños de
entidades, las diversas formas de obtener capital (en mercados cotizados o no
cotizados), las necesidades de los diferentes usuarios u otros factores, resultan
apropiadas.
Capítulo 3
Estados financieros y la entidad que informa
Objetivo y alcance de los estados financieros

Estado de Situación Estado(s) de Estado de Flujos de

Financiera Rendimiento Financiero Efectivo

Activos Ingresos Efectivo y equivalentes

Pasivos Gastos
Notas

Patrimonio
Revelaciones
Hipótesis Fundamental

Negocio en marcha

Los estados financieros se preparan

normalmente bajo el supuesto de que una
entidad que informa está en funcionamiento
y continuará su actividad dentro del futuro
previsible.
La entidad que informa
Una entidad que informa es a la que se le requiere, u
opta por preparar estados financieros. Puede ser única
o parte de una entidad, o puede comprender más de
una entidad.
“Estados financieros consolidados” corresponden a la
entidad controladora y sus subsidiarias como una
entidad única que informa.
“Estados financieros no consolidados” corresponden
solo a la entidad controladora. Se proporciona
información de la controladora, y no sobre sus
subsidiarias.
Si la entidad que informa comprende dos o más
entidades que no están vinculadas por relación
controladora-subsidiaria, presentará “estados
financieros combinados”.
Capítulo 4
Los elementos de los estados financieros
Elementos del estado de situación financiera
Aspecto Elemento Definición o descripción
Un recurso económico presente
controlado por la entidad como resultado
Recursos económicos Activo de sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho que
tiene el potencial de producir beneficios
económicos.
Es una obligación presente de la entidad
Pasivo de transferir un recurso económico como
Derechos de los resultado de sucesos pasados.
acreedores La parte residual de los activos de la
Patrimonio entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Elementos del estado de resultados
Aspecto Elemento Definición o descripción
Son incrementos en los activos o
disminuciones en los pasivos que dan
Ingresos lugar a incrementos en el patrimonio,
Cambios en los recursos distintos de los relacionados con
económicos y en los aportaciones de los tenedores de
derechos de los derechos sobre el patrimonio.
acreedores que reflejan el Disminuciones en los activos o
rendimiento financiero incrementos en los pasivos que dan lugar
Gastos a disminuciones en el patrimonio,
distintos de los relacionados con
distribuciones de los tenedores de
derechos sobre el patrimonio.
Capítulo 5
Reconocimiento y baja en cuentas
Reconocimiento de los elementos de los estados
financieros
 El reconocimiento de los elementos de los estados financieros, es el proceso de
captar, para su inclusión en el estado de situación financiera o en el estado (o
estados) del rendimiento financiero, una partida que cumple la definición de uno
de los elementos de los estados financieros—un activo, un pasivo, patrimonio,
ingresos o gastos.

Baja en cuentas
 La baja en cuentas es la eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo
reconocidos del estado de situación financiera de una entidad, normalmente,
cuando una partida no cumple ya la definición de un activo o de un pasivo.
Cómo vincula el reconocimiento los elementos de
los estados financieros
Estado de situación financiera al comienzo del periodo sobre el

Activos menos pasivos igual a patrimonio

+

Estado (o estados) de rendimiento financiero

Ingresos menos gastos

Cambios
+ en el
patrimonio
Aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio, menos distribuciones a
tenedores de derechos sobre el

=
Estado de situación financiera al final del periodo sobre el que

Activos menos pasivos igual a patrimonio

Capítulo 6
Medición
Bases de medición
 Los elementos reconocidos en los estados financieros se cuantifican en términos
monetarios.

 Esto requiere la selección de una base de medición, que es una característica

identificada—por ejemplo, costo histórico, valor razonable o valor de
cumplimiento—del elemento que está siendo medido.

 La aplicación de una base de medición a un activo o pasivo crea una medida

para ese activo o pasivo, así como para cualquier ingreso y gasto relacionado.
Bases de medición
Costo Histórico Valor Corriente

Valor Razonable

Valor en uso y valor de cumplimiento

Costo corriente
Capítulo 7
Presentación e información a revelar
Presentación e información a revelar como
herramientas de comunicación
 Para facilitar la comunicación efectiva de información en los estados financieros,
al desarrollar los requerimientos de presentación e información a revelar en las
normas es necesario un equilibrio entre:
a) dar a las entidades la flexibilidad de proporcionar información relevante que
represente fielmente los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la
entidad; y
b) requerir información que sea comparable de un periodo a otro para una
entidad que informa y dentro del mismo periodo sobre el que se informa
entre entidades.

 La presentación e información a revelar de los activos, pasivos, patrimonio,

ingresos y gastos, será clasificada sobre la base de las características
compartidas. Estas características incluyen (pero no se limitan a) la naturaleza de
la partida, su papel (función) dentro de las actividades de negocio llevadas a
cabo por la entidad y la forma de medirla.
Compensación
 La compensación ocurre cuando una entidad, reconoce y mide un activo y un
pasivo como dos unidades de cuenta separadas, pero los agrupa en el estado de
situación financiera por un importe neto único.

 La compensación clasifica partidas diferentes juntas y, por ello, generalmente no

es apropiada.
Capítulo 8
Conceptos de capital y de mantenimiento de capital
Conceptos de capital
 Las entidades pueden adoptar un “concepto financiero” del capital al preparar
sus estados financieros. Si este se traduce en la consideración del dinero
invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos netos
o patrimonio de la entidad.

 Si se adopta un “concepto físico” del capital, relacionado con la consideración de

la capacidad productiva, el capital será la capacidad operativa de la entidad
basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.
Mantenimiento del capital
 Mantenimiento del capital financiero: Bajo este concepto se obtiene ganancia
sólo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del
periodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al
principio ese periodo después de excluir las aportaciones de los propietarios y
las distribuciones hechas a ellos en ese periodo. El mantenimiento del capital
financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades
de poder adquisitivo constante.

 Mantenimiento del capital físico: Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si
la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad
al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa
capacidad) excede a la capacidad productiva en términos físicos al principio del
periodo, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las
distribuciones hechas a ellos durante ese periodo.
PREGUNTAS
Pregunta 1.
¿Cuál de las siguientes opciones describe mejor el término pasivo?

a. Un exceso de patrimonio sobre activos corrientes

b. Recursos que cumplen con los compromisos comerciales en las fechas
correspondientes
c. El interés residual sobre los activos de la entidad, luego de deducir
todos los pasivos
d. Una obligación presente de la entidad de transferir un recurso
económico como resultado de sucesos pasados
Pregunta 2.
¿Cuál de las siguientes afirmaciones describe mejor el concepto de situación
financiera?

a. Los ingresos y gastos netos de una entidad

b. El neto de los activos financieros menos los pasivos de una entidad
c. El potencial de contribuir al flujo de efectivo y equivalentes de
efectivo de la entidad
d. Los activos, pasivos y patrimonio de una entidad
Pregunta 3.
¿Cuál de los siguientes términos describe mejor “el valor presente de los flujos de
efectivo o de otros beneficios económicos, que una entidad espera verse obligada a
transferir a medida que satisface un pasivo”?

a. Valor razonable
b. Valor de cumplimiento
c. Valor residual
d. Valor en uso
Pregunta 4.

¿Las NIIF se establecen a través de un enfoque con base en reglas o en principios?

a) Con base en principios

b) Con base en reglas
Pregunta 5.

¿Cuáles de las siguientes opciones son parte del ‘debido proceso’ del IASB en la emisión
de una nueva NIIF?. Elija dos:

a) Crear un comité de recomendaciones para recibir consejos

b) Revisar el cumplimiento y aplicación de los procesos
c) Emitir una interpretación como guía autorizada temporal
d) Desarrollar y publicar un documento de discusión para los comentarios públicos
Pregunta 6.
¿Cuál de las siguientes afirmaciones acerca del Marco Conceptual es correcta?
(1) El Marco trata las características cualitativas de los estados financieros
(2) Normalmente el Marco prevalece sobre las NIIF cuando existe un conflicto entre
ambos
(3) El Marco trata los objetivos de los estados financieros

a. Todas
b. Afirmación (1) y (3) únicamente
c. Afirmación (2) y (3) únicamente
d. Afirmación (1) y (2) únicamente
Pregunta 7.
De acuerdo con el Marco Conceptual, ¿cuáles de las siguientes características se
describen como características fundamentales cualitativas que hacen que la
información de los estados financieros sea útil a los usuarios? Elija dos.

a. Comparabilidad
b. Relevancia
c. Comprensibilidad
d. Representación fiel
Pregunta 8.
¿Cuáles de las siguientes afirmaciones son parte del Marco Conceptual como
características cualitativas de mejora en relación con los estados financieros? Elija
dos:

a. Los estados financieros deben ser confiables

b. Las políticas contables deben ser neutrales
c. Los estados financieros se deben preparar de forma oportuna
d. Los estados financieros deben ser verificables
Pregunta 9.
Considerando la relación entre las NIIF y el Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros, ¿las siguientes afirmaciones son
verdaderas o falsas?
(1) El marco es una norma en sí misma
(2) En caso de conflicto, los requerimientos del marco prevalecen sobre
aquellos de la NIIF pertinente

Afirmación (1) Afirmación (2)

a. Falsa Falsa
b. Falsa Verdadera
c. Verdadera Falsa
d. Verdadera Verdadera
 Pregunta 10.
Los estados financieros incluyen un estado de situación financiera, un estado del
resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio. De acuerdo con el
Prólogo de las NIIF, ¿cuáles de las siguientes opciones también están incluidas dentro
de los estados financieros? Elija dos:

a. Un estado de flujos de efectivo

b. Las políticas contables
c. La opinión de los auditores
d. El informe de gestión de la gerencia
Pregunta 11.
Las NIIF aprobadas por el IASB incluyen párrafos en negrilla y letra plana.
En relación con los párrafos en negrilla ¿las siguientes afirmaciones son verdaderas o
falsas?
(1) Los párrafos en negrilla dan una mayor autoridad que los de letra plana
(2) Los párrafos en negrilla indican los principios más relevantes de la norma

Afirmación (1) Afirmación (2)

a. Falsa Falsa
b. Falsa Verdadera
c. Verdadera Falsa
d. Verdadera Verdadera
Pregunta 12.
De acuerdo con el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los
estados financieros, ¿cuáles de los siguientes son ejemplos de gastos? Elija dos:

a. Una pérdida por la enajenación de un activo no corriente

b. Una reducción en el patrimonio generada por una distribución a
participantes del patrimonio
c. Una reducción en los beneficios económicos durante el periodo contable
d. Una reducción en los ingresos durante el periodo
Pregunta 13.
En relación con el ‘reconocimiento’, ¿las siguientes afirmaciones son verdaderas o
falsas?
(1) Reconocimiento es el proceso de incorporación de una partida en los
estados financieros que cumple con la definición de un elemento.
(2) Reconocimiento es el proceso de determinar los valores a los que se
reconocen las partidas de los estados financieros.

Afirmación (1) Afirmación (2)

a. Falsa Falsa
b. Falsa Verdadera
c. Verdadera Falsa
d. Verdadera Verdadera
Pregunta 14.
¿Cuál de los siguientes términos describe mejor la información que influye en las
decisiones económicas de los usuarios?

a. Confiable
b. Prospectiva
c. Relevante
d. Entendible
Pregunta 15.
¿Cuál de los siguientes términos describe mejor la ‘representación fiel’ en relación con la
información de los estados financieros?

a. Influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios

b. Inclusión de un grado de precaución
c. Libres de errores materiales
d. Comprensibilidad para los usuarios
Pregunta 16.
¿Cuál de las siguientes opciones describe mejor el costo de un activo equivalente en
la fecha de medición, que comprende la contraprestación que se pagaría en la fecha
de medición más los costos de transacción en los que se incurriría en esa fecha?

a. Costo histórico
b. Valor realizable
c. Valor presente
d. Costo corriente
 Pregunta 17.
¿Cuál de las siguientes opciones describe mejor el término ‘negocio en marcha’?

a. Cuando los pasivos corrientes de una entidad exceden los activos

corrientes
b. La capacidad de una entidad de continuar en operación en el futuro
previsible
c. El potencial de contribuir al flujo de efectivo y equivalentes de efectivo de
la entidad
d. Los gastos de una entidad exceden sus ingresos